Ce regim fiscal se aplica pentru un serviciu de hosting

furnizat de un nerezident?
19-Aug-2015
O firma doreste sa achizitoneze hosting pe un site, cu sediul in Irlanda, pentru gazduirea unei
platforme online vandute de firma unui client din Romania.
Vom vedea care sunt implicatiile din punct de vedere fiscal (TVA, impozit nerezidenti) in situatiile
detaliate mai jos:
- se primeste factura pe hosting pe numele firmei romane care va refactura clientului aceeasi suma
cuTVA/fara impreuna cu o alta factura pentru alte servicii legate de hosting pe care le prestam
aceeasi firma
- se primeste factura de hosting pe numele firmei romane si se factureaza clientului o suma fixa
indiferent de factura din afara
- clientul primeste factura pe numele sau.
Firma din Romania va plati impozit pe nerezidenti? Va fi refacturat clientului?
Potrivit art. 7 pct 28 lit. b) din Codul fiscal termenul redeventa reprezinta orice suma ce trebuie
platita in bani sau in natura pentru folosirea ori dreptul de folosinta al oricaruia dintre urmatoarele:
brevet, inventie, inovatie, licenta, marca de comert sau de fabrica, franciza, proiect, desen, model,
plan, schita, formula secreta sau procedeu de fabricatie ori software.Textul legal precizeaza ca nu se
considera redeventa, remuneratia in bani sau in natura platita pentru achizitiile de software destinate
exclusiv operarii respectivului software, fara alte modificari decat cele determinate de instalarea,
implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerata redeventa
remuneratia in bani sau in natura platita pentru achizitia in intregime a drepturilor de autor asupra
unui program pentru calculator.
Avand in vedere dispozitiile de mai sus si analiza efectuata asupra naturii serviciului furnizat de catre
societatea nerezidenta consideram ca nu indeplineste conditia pentru a fi considerata redeventa ci va
fi analizat din perspectiva art. 115 alin. (1) lit. k) potrivit caruia sunt impozabile in Romania
veniturile din servicii prestate in Romania de orice natura si in afara Romaniei de natura serviciilor
de management, de consultanta in orice domeniu, de marketing, de asistenta tehnica, de cercetare si
proiectare in orice domeniu, de reclama si publicitate indiferent de forma in care sunt realizate si
celor prestate de avocati, ingineri, arhitecti, notari publici, contabili, auditori.
Avand in vedere faptul ca serviciul de gazduire nu este prestat in Romania consideram ca suma
platita societatii irlandeze nu face obiectul impunerii in statul de sursa al venitului astfel ca platitorul
roman nu va avea obligatii de retinere la sursa si de declarare. Prezenta certificatului de rezidenta
fiscala nu este necesara in conditiile in care venitul realizat de nerezident nu face obiectul impunerii
in Romania. In aceste conditii, indiferent de varianta aleasa pentru facturare veniturile realizate de
catre societatea din Irlanda nu vor face obiectul vreunei retineri de impozit in Romania si nici a
vreunei obligatii declarative.
Indiferent de varianta de lucru aleasa din punctul de vedere al TVA, avand in vedere natura
serviciului acesta va fi impozabil in Romania prin aplicarea prevederilor art 133 alin. (2) din Codul
fiscal potrivit carora locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca

atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale
economice.
Astfel, persoana obligata la plata taxei pentru operatiunile taxabile din Romania este stabilita de art.
150. Alin. (2) al acestui articol stabileste ca taxa este datorata de orice persoana impozabila, care este
beneficiar al serviciilor care au locul prestarii in Romania conform art. 133 alin. (2). Art. 157 alin. (2)
din Codul fiscal stabileste pentru situatiile prevazute la de art. 150 alin. (2) ca persoana impozabila
va evidentia in decont taxa aferenta serviciilor achizitionate in beneficiul sau atat ca taxa colectata,
cat si ca taxa deductibila.
Asadar, in conformitate cu dispozitiile legale de mai sus serviciul va fi impozabil in Romania prin
aplicarea regimului de taxare inversa care presupune efectuarea inregistrarii contabile 4426 = 4427 in
timp se achizitia serviciului va presupune inregistrarea contabila 628 = 401.
Fiind o achizitie intracomunitara de bunuri operatiunea va face obiectul declararii in Declaratie
recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri 390 si va fi evidentiata in
decontului lunar de TVA, declaratia 300, la randul 7 - Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd.5
si 6, si achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare
inversa) si randul 20 - Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd.18 si 19, si achizitii de servicii
pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa).
Utilizarea uneia dintre solutiile avute in vedere trebuie circumstantiata obligatiilor contractuale ce
revin fiecareia dintre partile implicate. Asadar, daca se doreste si furnizorul de servicii strain permite
este posibila refacturarea intregului pachet de servicii catre beneficiarul din Romania, societatea
intermediara purtand raspunderea pentru furnizarea serviciului la nivelul solicitat de catre beneficiar.
In schimb, daca societatea doar asigura consultanta in vederea identificarii furnizorului de servicii si
transmiterea acestei informatii catre beneficiarul final atunci solutia corecta este de a reflecta
operatiunea in mod corespunzator, facturand doar un serviciu de aceasta natura plasat in sfera TVA in
Romania.