Categoria I CONTABILITATE

STAGIAR an I, sem.I.2015 PAVEL I. DANIELA MDLINA (nr.matricol A 52851)

Partea I (4 11)
4.n luna mai N, entitatea X, deintoare a unui teren construibil, i entitatea Y, deintoarea
unor imobile, au ncheiat un contract de schimb la un birou notarial public, prin care entitatea X
cedeaz 10.000 m de teren n schimbul primirii a 5 apartamente cu 3 camere n imobilele deinute
de entitatea Y. Costul terenului deinut de entitatea X este de 1.060.000 lei, iar apartamentele
primite vor fi nchiriate terilor pe termen lung. Pentru entitatea Y, apartamentele reprezint produse
finite costul lor de producie fiind de 680.000 lei. Prin contractul ncheiat s-a stabilit c preul
realizrii tranzaciei este de 1.400.000 lei, TVA 24%, fr ca vreuna dintre pri s suporte o sult.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de cele dou entiti att conform OMFP nr. 3055/2009,
ct i n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale.
RSPUNS:
nregistrri la entitatea X:
- vnzarea terenului: 4111 =

1.736.000

7583

1.400.000

4427

336.000

-scoaterea din gestiune a terenului : 6583 = 2111

-achiziie apartamente:

404

212
4426
-compensarea celor dou facturi : 404 = 4111

1.060.000
1.736.000
1.400.000
336.000
1.736.000

-nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli : 7583 = 121

1.400.000

121 = 6583

1.060.000
1

nregistrri la entitatea Y:
-vnzarea apartamentelor: 4111 = %

1.736.000

7583

1.400.000

4427

336.000

-scoaterea din gestiune a apartamentelor: 6583 = 212

-achiziie teren : %

= 404

680.000

1.736.000

2111

1.400.000

4426

336.000

-compensarea celor dou facturi : 404 = 4111

1.736.000

-nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli : 7583 = 121

1.400.000

121 = 6583

680.000

5.Entitatea X SA achiziioneaz de la un productor intern un autoturism la preul total de

66.960 lei (inclusiv TVA). Obligaia fa de furnizor se achit dintr-un credit bancar pe termen lung.
Autoturismul se transmite n regim de leasing financiar ctre SC Y SRL. Avansul pltit este de 4.000
lei, iar dobnda aferent contractului de leasing este de 4.320 lei. La scadena unei rate contractuale, se
factureaz ctre client principalul n sum de 1.800 lei, dobnda asociat n sum de 144 lei i TVA
24%. La expirarea contractului de leasing, odat cu facturarea valorii reziduale, n valoare de 2.000 lei,
se consemneaz i transferul dreptului de proprietate. Prezentai fluxul nregistrrilor contabile
specifice att n contabilitatea locatorului, ct i n cea a locatarului n conformitate cu OMFP nr.
3055/2009.
RSPUNS
nregistrri la X SA
-achiziie autoturism :

404

66.960

2133

54.000

4426

12.960

-contractare credit bancar pe termen lung : 5121

-achitare autoturism din credit : 404

5121

1621

66.960

66.960
2

-transmiterea autoturismului n regim de leasing financiar :

-ncasare avans pentru autoturism : 5121

2678

4.960

2678

4.000

4427

960

-facturare principal i dobnd la scadena unei rate : 4111

2133

54.000

2410,56

2678

1.800

766

144

4427

466,56

466,56 = [(1800+144) x 24%]

-facturare valoare reziduala : 4111

2.480

2678

2.000

4427

480

nregistrri la SC Y SRL:
-achitare avans pentru autoturism: %

5121

409

4.960
4.000

4426

960

-nregistrare autoturism la valoarea capitalului rambursat: 2133

167

-nregistrare factur principal i dobnd la scadena unei rate:

54.000
404

2.410,56

167

1.800

666

144

4426
-facurare valoare rezidual, are loc i transferal dreptului de proprietate:

466,56
%
167
4426

= 404

2.480
2.000
480

6. n luna aprilie N, entitatea X (locatar) a ncheiat un contract de leasing operaional pe 5 ani cu

entitatea Y (locator), prin care a nchiriat o cldire. Din coninutul contractului reiese faptul c valoarea
contabil a construciei este de 600.000 lei, iar chiria lunar este de 20.000 lei, plus TVA 24%. n luna
mai N, locatarul a executat o serie de lucrri prin care a modernizat cldirea, suportnd urmtoarele
cheltuieli: consum de materiale 40.000 lei i cheltuieli cu fora de munc 12.000 lei. La nceputul lunii
iunie N, lucrrile efectuate au fost recepionate n baza unui proces verbal de recepie ntocmit la
3

nivelul entitii. La sfritul contractului de nchiriere cldirea va fi predat proprietarului, mpreun cu

investiia realizat. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de societatea X.
RSPUNS
nregistrri la societatea X
-n luna aprilie N se nregistreaz n extrabilanier valoarea de inventor a cldirii i valoarea total a
chiriei aferent contractului de leasing operational:
Debit 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie 600.000 lei
Debit 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate (5 ani= 60luni x
20000lei/lun)= 1.200.000 lei
-nregistrarea chiriei lunare aferente contractului de leasing operational:

401

24.800

612

20.000

4426

4.800

Concomitent lunar: Credit 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 20.000 lei
-n luna mai N se nregistreaz cheltuielile cu modernizarea cldirii: 602

302

40.000

641

421

12.000

231

401

52.000

-n luna iunie N se pune n funciune modernizarea efectuat la cldire :

212 = 231

52.000

-amortizarea lunar a cheltuielilor cu modernizarea cldirii pe durata rmas a contractului de

leasing(iunie N martie N+4): 6811

2812

52000/58 luni= 896,55 lei

-la finalizarea contractului se pred proprietarului investiia :

2812

212

52.000

Concomitent, se scoate din extrabilanier valoarea cldirii: Credit 8031 Imobilizri corporale luate cu
chirie 600.000 lei
7. La data de 31 decembrie N o entitate efectueaz inventarierea tuturor elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Cu ocazia inventarierii imobilizrilor corporale se constat
urmtoarele:

Nr.
crt.
1.

Explicaii

Cldire 1

Valoare contabil net

Valoare de inventar

520.000

480.000
4

2.

Cldire 2

340.000

530.000

3.

Strung CNUM 125

52.800

46.800

4.

Sistem de calcul Asus 54 5.600

5..600

5.

Frez PE456

9.800

8.000

Comisia de inventariere mai cunoate n plus urmtoarele elemente cu privire la activele n

cauz: cldirea 1 este parial distrus, cldirea 2 nu este utilizat la capacitatea normal, iar strungul
CNUM 125 este uzat moral. Explicai cum se soluioneaz din punct de vedere contabil problematica
deprecierii celor cinci active, n contextul OMFP nr. 3055/2009.
RSPUNS
Rezultatele inventarierii anuale sunt prezentate conducerii societii n vederea aprobrii i
nregistrrii deprecierilor n contabilitate. Astfel, n situaiile financiare anuale imobilizrile corporale
se prezint la valoarea pus de acord cu cea rezultat la inventariere.Acolo unde valoarea de inventar
este mai mare dect valoarea contabil, plusul rezultat nu se nregistreaz. Pierderile din depreciere se
nregistreaz individual la activele imobilizate la care valoarea contabil net depete valoarea de
inventar. Ca modalitate de nregistrare, deprecierile ireversibile se nregistreaz n contabilitate pe
seama amortizrii, iar deprecierile reversibile pe seama ajustrilor pentru depreciere.
-nregistrarea deprecierilor reversibile: Strung CNUM 125: 6813 = 2913 (52.800-46.800) 6.000 lei
-nregistrarea deprecierilor ireversibile: Cldire 1 : 6811 =

2812

(520.000-480.000) 40.000 lei

8. La sfritul exerciiului N-1 se achiziioneaz un utilaj al crui cost este de 820.000 lei,
amortizat liniar n 10 ani. La finele exerciiului N+1 valoarea recuperabil este de 660.000 lei, iar la
sfritul exerciiului N+4 de 466.000 lei. Explicai care este tratamentul contabil al deprecierii
utilajului n conformitate cu IAS 36.
RSPUNS
-cost= 820.000 lei
-amortizare anual=820.000lei/10ani=82.000lei/an
-amortizare cumulate N i N+1 ( 82000+82000)=164.000 LEI
-valoare net contabil la finele N+1 = (820.000-164.000)= 656.000 lei
5

-valoarea recuperabil la finele N+1 = 660.000 lei

La finele exerciiului N+1 utilajul nu este depreciat, deoarece valoarea recuperabil este mai mare
dect valoarea net contabil.
La sfritul exerciiului N+4: - amortizarea cumulat( N+2; N+3;N+4)= 82.000 x 3=246.000 lei
-valoare net contabil la finele N+4: ( 656.000-246.000)=410.000 lei
-valoare recuperabil la finele N+4: 466.000 lei
Utilajul nu este depreciat ntruct valoarea sa recuperabil este mai mare dect valoarea net contabil,
prin urmare nu se constituie nicio ajustare pentru depreciere.

9. Exist indicii c un echipament tehnologic a crui valoare contabil net este de 700.000 lei sa depreciat. Acesta face parte din aceeai UGN mpreun cu un teren, a crui valoare contabil este de
200.000 lei i o cldire cu o valoare contabil net de 1.100.000 lei. Valoarea de utilitate a UGN este
estimat la 1.400.000 lei, iar valoarea just net la 1.000.000 lei. Nu exist fond comercial care poate fi
ataat raional acestei UGN. S se determine i s se nregistreze n contabilitate deprecierea
echipamentului tehnologic n conformitate cu tratamentele specifice IAS 36.
RSPUNS
-valoarea de utilitate a UGN = 1.400.000 lei
-valoarea just net a UGN = 1.000.000 lei
- valoare recuperabil a UGN = max( valoarea de utilitate; valoarea just net)
= max( 1.400.000;1.000.000)=1.400.000 lei
-valoarea just a UGN = echipament tehnologic + teren + cldire => valoarea just a UGN = 700.000
+200.000 +1.100.000= 2.000.000 lei
-valoarea recuperabil a echipamentului tehnologic = 1.400.000-200.000-1.100.000= 100.000 lei
-valoarea contabil net a echipamentului tehnologic = 700.000 lei
Se constat o depreciere, n sum de 600.000 (2.000.000-1.400.000) lei, deoarece valoarea
recuperabil este mai mic dect valoarea net contabil.
-nregistrarea deprecierii: Cheltuieli cu deprecierea activelor imobilizate
deprecierea activelor imobilizate

Ajustri pentru

600.000 lei

10. n data de 15.06.2014, entitatea X a achiziionat i apus n funciune o instalaie pentru care
se cunosc urmtoarele informaii: pre facturat de furnizor 600.000 lei, taxe vamale 26.000 lei,
cheltuieli de transport pe parcurs extern i intern 16.000 lei, cheltuieli de instalare i asamblare 8.000
lei i cheltuieli de instruire a personalului n vederea utilizrii instalaiei 10.000 lei. Entitatea a dat n
6

folosin activul n data de 26.06.2014 i a optat pentru o durat de utilizare de 3 ani, ns nu a luat o
decizie cu privire la metoda de amortizare care ar trebui aleas. Astfel, aceasta poate alege ntre
metoda liniar, accelerat sau cea n funcie de numrul de uniti produse, estimat la: 10.000 buc. n
anul 2014; 50.000 buc. n anul 2015; 40.000 buc. n anul 2016; 20.000 buc. n anul 2017. n data de
14.01.2017, instalaia este vndut unui ter la preul de vnzare de 280.000 lei, TVA 24%. Determinai
valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite, conform celor trei metode de
amortizare i stabilii impactul vnzrii instalaiei asupra rezultatului aferent anului
2017.
RSPUNS
Costul de achiziie al instalaiei= pre facturat de furnizor (600.000) + taxe vamale (26.000) + cheltuieli
de transport pe parcurs extern i intern (16.000) + cheltuieli de instalare i asamblare (8000)+ cheltuieli
de instruire a personalului n vederea utilizrii instalaiei (10.000) = 660.000 lei
nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 sunt:
=> achiziie instalaie: 2131 = %

660.000

404

600.000

446

26.000

401

34.000

a)Metoda liniar
-nregistrarea amortizrii liniare n anul 2014 (660.000/3 ani x 6/12) = 110.000 lei
6811

2813

110.000

Valoarea la care trebuie prezentat activul n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2014= 660.000110.000 = 550.000 lei
-nregistrarea amortizrii liniare n anul 2015 ( 660.000/ 3 ani) = 220.000 lei
6811

2813

220.000

Valoarea la care trebuie prezentat activul n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2015= 660.000(110.000+220.000) = 330.000 lei
-nregistrarea amortizrii liniare n anul 2016 ( 660.000/ 3 ani) = 220.000
6811

2813

220.000

Valoarea la care trebuie prezentat activul n situaiile financiare ntocmite pt anul 2016 = 660.000(110.000+220.000+220.000) = 110.000 lei
-vnzarea instalaiei n 14.01.2017:

461

-scoaterea din gestiune a instalaiei vndute:

347.200

7583

280.000

4427

67.200
=

2131

660.000
7

2813

550.000

6583

110.000

Impactul vnzrii instalaiei asupra rezultatului afferent anului 2017 se va reflecta n contul de profit i
pierdere, la poziia Alte venituri din exploatare printr-un ctig de 170.000 lei ( 280.000 lei110.000lei) rezultat din aceast tranzacie.
b) Metoda accelerat
-nregistrarea amortizrii accelerate n anul 2014 ( 660.000 x 50%) = 330.000 lei
6811

2813

330.000

Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2014 este
660.000 lei 330.000 lei = 330.000 lei
-nregistrarea amortizrii accelerate n anul 2015 dup regimul liniar [(660.000-330.000)/2ani] =
165.000 lei
6811

2813

165.000

Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2015 este
660.000 lei ( 330.000 lei +165.000lei) = 165.000
-nregistrarea amortizrii accelerate n anul 2016 : = [( 660.000-330.000-165.000)/1] = 165.000 lei
6811

2813

165.000 lei

Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare n anul 2016 este : = 660.000 lei
(330.000 lei +165.000 + 165.000) = 0 lei
-vnzarea instalaiei n 14.01.2017:

461

- -scoaterea din gestiune a instalaiei vndute:

347.200

7583

280.000

4427

67.200

2813

= 2131

660.000

Impactul vnzrii instalaiei asupra rezultatului aferent anului 2017 se va reflecta n contul de profit i
pierdere, la poziia Alte venituri din exploatare printr-un c tig de 280.000 lei ( 280.000 lei- 0 lei)
rezultat din aceast tranzacie.
c) Metoda n funcie de numrul de uniti de produse
-nregistrarea amortizrii n anul 2014 660.000/(120.000 up /10.000 up) = 55.000
6811

2813

55.000 lei

Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2014 este :
660.000 lei 55.000 lei = 605.000 lei
-nregistrarea amortizrii n anul 2015 : 660.000/ (120.000up / 50.000up) = 275.000
6811

2813

275.000 lei

Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2015 este :
8

660.000 lei ( 55.000 lei + 275.000 lei ) = 330.000 lei

-nregistrarea amortizrii n anul 2016 : 660.000/(120.000up/ 40.000up) = 220.000
6811

2813

220.000 lei

Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2016 este :
660.000 lei (550.000 + 275.000 + 220.000 lei) = 110.000 lei
-vnzarea instalaiei n 14.01.2017:

461

-scoaterea din gestiune a instalaiei vndute:

34.7200

7583

280.000

4427

67.200

= 2131

660.000

2813

550.000

6583

110.000

Impactul vnzrii instalaiei asupra rezultatului afferent anului 2017 se va reflecta n contul de profit i
pierdere, la poziia Alte venituri din exploatare printr-un ctig de 170.000 lei ( 280.000 lei110.000lei) rezultat din aceast tranzacie.
11.O entitatea achiziioneaz la data de 10.03.2014 o linie tehnologic la costul de 260.000 lei.
Durata de via util este de 5 ani, iar metoda de amortizare folosit este cea liniar. La sfritul anului
2016 exist indicii c activul ar fi depreciat. Valoarea de pia n acest moment pentru un activ similar,
cu aceeai vechime, este de 130.000 lei, iar costurile estimate a fi suportate n vederea cedrii acestuia
sunt de 15.000 lei. Entitatea estimeaz c pe durata de via util rmas a activului va obine intrri de
numerar atribuibile acestuia, astfel: n 2014 de 66.000 lei; n 2015 de 58.000 lei; n 2016 de 34.000 lei.
Rata de actualizare utilizat pentru aceste fluxuri este de 10%. Stabilii dac la sfritul anului 2016
activul este depreciat sau nu, n conformitate cu tratamentele contabile promovate de IAS 36.

RSPUNS
-achiziia liniei tehnologice la 10.03.2014:

2131

404

260.000 lei

-amortizarea liniei tehnologice n anul 2014: ( 260.000 lei / 5 ani x 8/12 luni) = 34667
6811 =

2813

34.667

-amortizarea liniei tehnologice n anul 2015: (260.000 / 5) = 52.000 lei/ an

6811 =

2813

52.000

-amortizarea liniei tehnologice n anul 2016 : (260.000 / 5) = 52.000 lei/ an

6811 =

2813

52.000

Valoarea contabil net la 31.12.2016 = 260.000 34.667 52.000 52.000 = 121.333 lei
Valoarea just = 130.000 lei 15.000 lei = 115.000 lei
Estimarea valorii de utilizare a liniei tehnologice n funcie de rata de actualizare de 10 %.
9

An

Flux de numerar ( lei)

Rata de actualizare

Flux de numerar
actualizat ( lei )

2014

66.000

1/(1+10%)

60.000

2015

58.000

1/(1+10%)

47.934

2016

34.000

1/(1+10%)

25.545

Total valoare de utilitate: 133.479

Valoare de utilitate = 133. 479 lei
Valoarea recuperabil = max( valoarea just; valoarea de utilitate)
= max( 115.000; 133.479) = 133.479
La sfritul anului 2016 linia tehnologic nu este depreciat, deoarece valoarea sa recuperabil este mai
mare dect valoarea sa contabil net.

10

Partea a II-a 9, 53
9.Societatea Comercial X deine un capital social de 250.000 u.m.n divizat n 25.000
de aciuni. Se decide majorarea capitalului social prin emiterea a nc 4.000 de aciuni noi la o
valoare de emisiune de 13 u.m.n/aciune. Aciunile sunt nominative, iar contravaloarea lor se
depune n numerar n contul de la banc astfel:
- 70% odat cu subscrierea, cnd se depune integral i prima de capital,
- diferena de 30% dup 60 de zile.
Pe seama valorii nominale a aciunilor emise se majoreaz capitalul social, iar primele sunt
ncorporate la alte rezerve.
RSPUNS
a)emisiunea aciunilor
Valoarea nominal a unei aciuni = 250.000/ 25.000 = 10 u.m / aciune
Valoarea de emisiune 4.000 x 13 u.m / aciune = 52.000 u.m
456

52.000

1011

40.000 (4000aciuni x 10 u.m /aciune)

1041

12.000

b)ncasarea prin banc

5121

456

40.000 ( 40000x 70% +12.000)

c)trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat:

1011

1012

28.000 ( 40.000 x 70 % )

d)ncorporarea primelor de emisiune la alte rezerve :

1041

1068

12.000

e)ncasarea diferenei de 30% dup 60 de zile:

5121

456

12.000

f)trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat:

1011

1012

12.000

53.La S.C. MARA S.A. se hotaraste majorarea capitalului social prin emisiunea a 1.000
de actiuni la valoarea de emisiune de 4 lei/actiune iar valoarea nominala este de 3,80 lei/actiune.
Contravaloarea actiunilor nou emise se depune la banca. Primele de emisiune se vor utiliza
11

integral pt. constituirea de alte rezerve.

RSPUNS
a)emisiunea aciunilor:
456
=
%
1011
1041
b)ncasarea prin banc:
5121

4.000
3.800 ( 1000 aciuni x 3,8 lei/aciune)
200 ( 1000 aciuni x 0,2 lei/ aciune )
456

4.000

c)trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat :

1011

1012

3.800

d)ncorporarea primelor de emisiune la alte rezerve:

1041

1068

200

12