UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA

AFACERILOR
SPECIALIZAREA: MANAGEMENTUL AFACERILOR ELECTRONICE

PRINCIPALELE CATEGORII DE AUDIT

Coordonator,
Prof. Univ. Dr. SORIN DOMNIORU
Student
Zdrenghea Alexandru Robert

Craiova, 2015
CUPRINS

1. Conceptul de audit.......................................................................................................................1
2. Principalele categorii de audit.....................................................................................................3
2.1 Auditul financiar........................................................................................................................3
2.2 Auditul operaional....................................................................................................................4
2.3 Auditul conformitatii.................................................................................................................5
3. Audit intern vs. audit extern........................................................................................................6
4. Alte categorii de audit.................................................................................................................9
5. Concluzii....................................................................................................................................12
6. Bibliografie................................................................................................................................13

PRINCIPALELE CATEGORII DE AUDIT

1. Conceptul de audit
Cuvntul audit vine din limba italian de la cuvntul "audire" care se traduce prin
verbul a asculta; este un cuvnt de origine latin, transformat n timp de practica anglosaxon
semnificnd azi, n sens strict, revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea
exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora.
Auditul, n general, este un proces sistematic de obinere i evaluare n mod obiectiv a
unor informaii sau afirmaii n vederea aprecierii gradului lor de conformitate cu criteriile
prestabilite, precum i de comunicare a rezultatelor ctre utilizatorii interesai.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei. Reinem
faptul c principalele elemente care definesc auditul, n general sunt:
examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;
scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce
presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru
activitatea sa i trebuie s fie o persoan independenta;
examinarea trebuie s se fac dup reguli dinainte stabilite cuprinse ntr-un standard norma
legala ori profesionala care constituie criteriu de calitate.
statutul de independent al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit i autonomia
organismului din care face parte auditorul.
O alt definiie a auditului reprezint procesul desfurat de persoane legal abilitate care
analizeaz i evalueaz, n mod profesional, informaiile legate de o anumit entitate, utiliznd
tehnici si metode specifice, n scopul obinerii de dovezi pe baza crora emit o opinie
independent pe baza datelor analizate.
Din analiza definiiilor auditului, n general se pot desprinde urmtoarele trsturi:
a) un ansamblu de operaiuni, de colectare, analiz i evaluare a informaiilor n vederea
obinerii unei conformitii sau neconformitii a acestor informaii sau declaraii cu
criteriile prestabilite.
b) confrunt politicile contabile aplicate i procedurile de lucru utilizate n entitate cu un set
de criterii prestabilite precum Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS),
Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), reglementrile contabile naionale,
manualele de proceduri interne, reglementrile fiscale etc.
c) auditorii sunt profesioniti independeni i competeni care au obinut aceast calitate pe
baza unor examene.
Acest tip de audit este un audit punctual asupra situaiei economico-financiare generale a
unei entiti, de regul persoane juridice, neinnd seama de faptul c mai sunt i alte entit i
precum instituiile publice, n general, dar i chiar entiti din domeniul corporativ, mai este
interesat i de alte studii i analize precum piaa, personalul, consumurile, inventica i multe alte
domenii.
Se nelege deci c auditul este o msur a performanei, fapt pentru care, prin audit, n
general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei aprecieri
3

responsabile i independente prin raportarea la un criteriu de calitate. Dar obiectivul oricrui tip
de audit l mai constituie i asigurarea calitii i corectitudinii informaiilor concomitent cu
mbuntirea utilizrii acestora spre a obine maximum de performane.
Evoluia auditului s-a desfurat de-a lungul timpului pe parcursul a trei etape principale:
Prima etapa a avut loc de la nfiinare pn n 1850 cnd auditul se caracteriza prin aceea ca
obiectivele principale le-au constituit protejarea patrimoniului mpotriva fraudelor i eliminarea
erorilor.
ntre anii 1850 1940, a debutat etapa a doua cnd auditul a avut ca obiectiv i atestarea
fiabilitii, sinceritii i regularitii situaiilor financiare. n aceasta etapa s-a dezvoltat i
profesia contabil i s-a accentuat executarea auditului de ctre experii n contabilitate i audit.
Din anul 1940 i pn n prezent are loc o extindere a obiectivelor i tipurilor de audit. Apar
obiective noi, cum ar fi: atestarea controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil,
conformitatea cu reglementrile legale n vigoare .a.
Este important de menionat faptul c procesul de audit se mai numete i misiune de
audit funcionnd pe baza unor standarde naionale sau internaionale clare. Persoanele care
poart rspunderea lurii deciziilor economice apeleaz deseori la serviciile cu caracter de
asigurare a calitii informaiilor financiare care le sunt furnizate. Aceste servicii de asigurare
sunt furnizate de profesioniti independeni, denumii auditori interni/externi, experi contabili,
cenzori etc.
Auditorii trebuie s aib o atitudine independent i neprtinitoare, pentru c altfel ar
putea pierde ncrederea utilizatorilor de audit, de aceea auditorii trebuie s pstreze un grad nalt
de detaare fa de operaiunile i activitile supuse procesului de audit.
Pentru uurarea nelegerii concluziilor auditorilor, pentru asigurarea comparativitii
rapoartelor, acestea sunt formalizate i standardizate. Rapoartele sunt diferite dar n toate cazurile
prin intermediul lor se fac informri referitoare la respectarea criteriilor prestabilite.
ns nu oricine poate fi un auditor, decad din aceste drepturi urmtoarele persoane:
- rudele pn la gradul al patrulea;
- persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de auditor financiar
activ o remuneraie;
- persoanele crora le este interzis funcia de auditor;
- persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor financiar activ au atribuii de control
financiar n cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice.

2. Principalele categorii de audit

n legislaia naional i n literatura de specialitate exist multe criterii dup care auditul
se poate clasifica. ns din pcate legislaia naional este mult prea subire din punct de vedere al
4

tehnicilor i metodelor pe care auditorii le pot aplica. Astfel, la nivel general, specialitii n
domeniu au clasificat auditul n trei tipuri fundamentale:
audit financiar
audit operaional
audit de conformitate
2.1 Auditul financiar
Ca i definiie, putem spune c auditul financiar este procedeul ce const n colectarea
probelor privind situaiile financiare ale unei entiti patrimoniale i utilizarea acestor probe n
exprimarea de ctre auditor a unei opinii privind conformitatea elaborrii, prezentrii i publicrii
acestora n conformitate cu un anumit cadru de raportare financiar acceptat.
n mod normal, acest cadru de raportare cost n diverse criterii ce exprim principiile
contabile acceptate, dei sunt frecvente i diagnosticri ale situaiilor financiare ntocmite
utilizndu-se contabilitatea prin orice metod contabil adaptat activitii organizaiei.
Pentru agenii economici aceste criterii sunt prezentate n Legea contabilitii nr. 82/1991,
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005 privind reglementrile contabile conforme
cu Directivele Europene precum i Standardele Internaionale de Raportare Financiar i de
Contabilitate.
n normele minimale de audit elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia
(CAFR), prin situaii financiare se nelege: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia
modificrii capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, notele explicative.
Potrivit standardelor de audit ISA 120 Cadrul general al standardelor de audit, obiectivul
auditului financiar const n ,,exprimarea de ctre un auditor financiar a unei opinii, potrivit
creia situaiile financiare au fost ntocmite sub toate aspectele semnificate, n conformitate cu un
cadru general identificat de raportare financiar.
Principalele obiective pe care le urmrete auditul financiar se rezum la urmtoarele
aspecte:
a) reflectarea imaginii fidele a situaiei patrimoniului i a rezultatelor financiare n bilanul
contabil i n contul de profit i pierdere;
b) exprimarea unei opinii privind msura n care situaiile financiare prezint o imagine
fidel a afacerilor entitii economice la data bilanului i a rezultatelor exerciiului
ncheiat, cu respectarea legilor n vigoare i a practicilor din ara n care entitatea
economic auditat ii are sediul social;
c) meninerea calitii i coerenei sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea
reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere;
d) mbuntirea utilizrii informaiei contabile;
e) aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizarare.
Expresiile folosite pentru exprimarea opiniei auditorului sunt: ,,ofer o imagine fidel
sau ,,prezint n mod fidel sub toate aspectele semnificative , termeni care sunt echivalenti. n
general auditul financiar este asociat cu auditorii externi (indepedenti).

2.2 Auditul operaional

Auditul operational analizeaza riscurile i ameninrile din diferite sectoare de activitate i
face recomandri pentru eliminarea deficienelor, pentru ameliorarea controlului intern din
sectorul respectiv n vederea creterii performanelor i a atingerii obiectivelor. Acesta are ca
obiectiv principal cerina de a face analiza riscurilor i a deficienelor existente n vederea
furnizrii de sfaturi.
Acest tip de audit se preocup de analiza modului n care conductorii de activiti sau de
sectoare i-au stabilit obiectivele i aciunile desfurate pentru atingerea acestor obiective.
Concret auditul operaional analizeaz dac politicile i strategiile generale stabilite de
conducerea entitii sunt cunoscute i nelese de coordonatorii activitilor. n acest sens, se
testeaz conductorii de activiti pentru a stabili dac acetea cunosc ce au de fcut, dac au o
politic menit s asigure ndeplinirea misiunii lor, dac aceast politic este coerenta i se
integreaz n politica general a entitii, dac aciunile ntreprinse i msurile luate sunt n
concordan cu politica stabilit i dac au mijloacele necesare pentru ndeplinirea obiectivelor
stabilite.
Dup ncheierea activitii de audit operaional, de obicei, managerii ateapt recomandri
pentru ameliorarea activitilor operaionale. n general auditorii nu pot avea imixtiuni n
gestiunea ntreprinderii auditate i ca urmare, acetia nu pot efectua procesul de audit operational
la entitatea la care fac auditul situaiilor financiare i nici consultan.
Din cauza diversitii i numrului mare de domenii ce pot fi evaluate din punct de vedere
operaional, este foarte greu de definit un proces de audit operaional tipic. Aciunile sunt diverse,
iar auditul analizeaz relevana i suficiena informaiilor utilizate n diverse domenii. n auditul
operaional, activitile nu se limiteaz doar la domeniul financiar-contabil ci se extinde i ctre
celelalte domenii de activitate.
Raportatea rezultatelor acestuia sunt mai greu de definit spre deosebire de celelalte dou
tipuri de audit datorit operaiunilor ce sunt mai dificil de evaluat dect situaiile financiare spre
exemplu. O alt activitate mai dificil de cuantificat este definirea criteriilor de evaluare a
informaiilor din cadrul auditului operaional. De aceea activitatea de audit operaional se
aseaman foarte mult cu activitatea de consultan managerial.
n mod normal, auditul operaional implic parcurgerea a ase etape:
1. Pregtirea preliminar
Procesul debuteaz n mod normal, cu o ntlnire introductiv pentru a informa
conducerea unitii cu privire la desfurarea activitii de audit, pentru a explica procesul i
pentru a aduna informaii de fond.
n urma ntlnirii iniiale, auditorul efectueaz o culegere preliminar a informatiilor din
diferite surse (de exemplu, site-ul unitii, instituii abilitate etc.) pentru a identifica componentele
posibile i preocuprile acesteia. La sfritul acestei etape, un liant este pregtit i este folosit n
ntlnirea de evaluare a riscurilor auditate.
2. Evaluarea riscurilor
Presupune o ntlnire n care se evalueaz riscurile implicnd managerii de departamente
sau de unitate care urmeaz s fie auditai. Unul dintre obiectivele reuniunii de evaluare a riscului
este de a obine confirmarea componentelor i preocuparile majore ale unitii.
3. Programul de dezvoltare
6

Auditorul se ntlnete cu managerii din zonele cu risc ridicat pentru a identifica

obiectivele-cheie, precum i activitile de control efectuate. Dup aceste ntlniri, auditorul
stabilete obiectivele principale de gestionare i de control.
4. Cererea de audit
Aceasta reprezint de obicei pasul ce consum cel mai mult timp din activitatea de audit si
este important ca toate informaiile s fie atent nregistrate i documentele s fie n ordine, pentru
a putea face o analiz dup ce auditul a avut loc. n cazul n care cererea de audit se face n mod
corespunztor, urmtoarele etape se vor efectua mult mai uor.
5. Raportul de redactare
Dup ce etapele anterioare au fost finalizate, auditorul poate produce un proiect de raport
care urmeaz s fie prezentat i discutat cu managerul. Proiectul de raport este format din
urmtoarele elemente: scop, concluzie, fond de informaii, domeniu, obiective, propuneri, ablon
de risc i control, alte anexe.
6. Raportul de audit final
Raportul final este distribuit tuturor managerilor i implic urmtoarele elemente:
Componente: reprezint rezultatele principale ale unitii (produse, servicii sau procese).
Preocuprile: reprezint evenimentele care ar putea impiedica unitatea auditat de a realiza
obiectivele sale.
Controale: Orice aciune desfurat de conducere, bord, i alte pari de a mbunti
managementul riscurilor i de a crete probabilitatea ca obiectivele stabilite s fie atinse.
n concluzie putem afirma c auditul operaional se concentreaz pe evaluarea eficacitii
i eficienei unei activiti sau operaiuni, n scopul de a stabili dac acesta ndeplinete
obiectivele de gestionare i realizeaz alte criterii stabilite.
2.3 Auditul conformitii
Auditul conformitii sau legalitii presupune atestarea responsabilitii financiare a
agenilor economici i const n examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea
opiniilor asupra situaiilor financiare. Concret acesta const n:
- respectarea deciziilor sau politicilor conducerii;
- respectarea manualelor de proceduri referitoare la derularea operaiunilor;
- respectarea clauzelor contractuale,
- respectarea reglementrilor legale i a altor restricii externe. Astfel, inspecia fiscal poate fi
considerat un audit de conformitate;
- asigurarea exhausticitii, realitii i exactitii informaiilor;
- asigurarea securitii activelor,
- asigurarea unei atmosfere de lucru moral etice etc.
Scopul auditului conformitii este de a determina dac entitatea examinat respect
anumite reguli, proceduri sau reglementri stabilite de o autoritate supraordonat. n mod normal,
rezultatele auditului de conformitate sunt raportate unei persoane din interiorul organizaiei, de
obicei managerul. ns exist i excepii, spre exemplu dac o organizaie (instituie public)
dorete s determine dac se respect regulile impuse de aceasta, auditorul este angajat pentru a
verifica dac se respect aceste reguli (ex.: ANAF, CNAS etc.).
7

n ara noastr, auditul conformitii instituiilor publice este asigurat de ctre Curtea de
Conturi a Romniei ce are ca atribuii evaluarea att a conformitii ct i a performanei
instituiilor publice.
3. Audit intern vs. Audit extern
Din perspectiva realizatorului procesului de audit i a persoanei creia i este destinat
raportul emis se pot identifica dou tipuri de audit:
- Intern
- Extern
Auditul intern se adreseaz direct preedintelui consiliului de administraie,
responsabilului la vrf, managerului sau chiar comitetului de audit al consiliului de administraie.
Auditul intern examineaz operaiunile, n principal, pentru a provoca ameliorarea lor conducnd
la aplicarea strict a politicilor i procedurilor instituite de entitatea economic i nu este eliminat
la aspectele financiare.
Auditul intern poate fi definit ca fiind:
o revedere permanent a activitii entitii economice;
o activitate independent de apreciere, pentru conducerea entitii economice, prin examinarea
operaiunilor financiare, contabile i o alt natur privind ansamblul serviciilor;
o evaluare a sarcinilor i a conformitii nregistrrilor contabile, rapoartelor, elementelor de
activ, capitalurilor i rezultatelor;
o atestare sau certificare a documentelor financiar-contabile.
Funciile auditului intern includ, printre altele, procesele de examinare, evaluare i
modernizare a conformitii i eficienei sistemelor contabile i de control intern. Evaluarea sau
estimarea, aprecierea critic i logic a activitii de control intern determin dac sistemul
contabil este bine adaptat pentru dou obiective:
de a furniza informaii precise i operative;
de a asigura protecia produselor contra pierderilor, precum i control asupra segmentelor
operaiunilor economice i financiare.
Conform legislaiei romneti, auditul intern poate fi definit ca fiind activitatea de
examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei
evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de management a
acesteia.
Auditul intern a nceput s devin o component a managementului unei entiti
economice n perioada recesiunii economice americane de la nceputul secolului al XX-lea. n
aceast perioad a aprut nevoia ca auditorii financiari externi, independeni, s se bazeze pe o
serie de lucrri efectuate de personal independent, dar angajat al entitii economice, fr ca acest
personal s ntocmeasc sinteze i s exprime concluzii.
Personalul entitii economice a dobndit abiliti orientate pe lucrri contabile, dar
utilizarea acestor profesioniti i pentru ntocmirea altor lucrri a avut ca efect percepia pozitiv
asupra a ceea ce efectuau n cadrul entitii economice. Date semnificative, privind organizarea i
desfurarea profesiei de auditor intern, sunt nregistrate n anul 1941, cnd s-a nfiinat Institutul
Internaional al Auditorilor Interni (IIA Institute of Internal Auditors) n Statele Unite ale
Americii.

n Romnia, auditul intern s-a reglementat ncepnd cu anul 2000, odat cu trecerea la
aplicarea standardelor Internaionale de Contabilitate i auditarea activitilor financiare. Prin
ordin al Ministrului Finanelor Publice s-au stabilit reglementri minimale referitoare la auditul
intern. Din anul 2003, n Romnia auditul intern este reglementat i monitorizat de Camera
Auditorilor Financiari, organism de utilitate public fr scop lucrativ.
Auditul intern are ca obiective:
conformitatea activitilor din cadrul entitii economice auditate cu politicile, programele,
managementul acesteia i cu prevederile legale;
evaluarea gradului de adecvare i aplicare a aciunilor de control financiar i nefinanciar dispuse
i efectuate de ctre managementul entitii economice, n scopul creterii eficienei activitii:
estimarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate
managementului pentru cunoaterea realitii din cadrul entitii economice;
protejarea elementelor bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a
fraudelor i pierderilor de orice fel.
La rndul su auditul intern se mparte n mai multe tipuri de audit printre care:
a. Auditul de regularitate (conformitate) - presupune examinarea i aprecierea regulilor i
procedurilor, dac sunt corect aplicate, dac se respect organigramele, sistemele de informare
etc. Se bazeaz pe un sistem de referin i acioneaz prin constatri i completri privind
aplicarea sau interpretarea eventualelor deficite i consecinele acestora pe care le raporteaz
managementului entitii economice. Acesta are ca scop compararea realitii cu sistemul de
referin adecvat.
b. Auditul de eficacitate - se refer la calitate i nu la un sistem de referin. Eficacitatea se refer
la calitatea muncii i a rezultatelor obinute prin respectarea regulilor adoptate de entitatea
economic, dar eficacitatea depinde de modul n care s-a desfurat efectiv activitatea.
c. Auditul de management presupune realizarea urmtoarelor aciuni:
se examineaz i se asigur dac exist o politic de management i n ce msur aceasta este
exprimat cu claritate de cel care o are n responsabilitate;
analizeaz modul n care politica sectorial corespunde strategiei entitii economice sau
politicilor cuprinse i rezultate din strategie;
se cerceteaz i se asigur c politica este cunoscut, neleas i aplicat corespunztor;
are ca scop s vad dac misiunea responsabililor de activiti din structura entitii economice
este clar definit.
d. Auditul de strategie se verific dac exist o strategie definit i aprobat respectiv dac
aceasta se aplic. Se limiteaz la semnalarea incoerenelor pariale i are menirea s faciliteze
asigurarea coerenei globale.
Potrivit reglementarilor legale n vigoare din domeniul auditului financiar, auditorii
financiari persoane fizice sau juridice, membrii ai Camerei Auditorilor Financiarii din Romnia,
n exercitarea independent a profesiei pot desfura:
a) activitatea de audit financiar;
b) activitatea de audit intern;
c) activiti de consultan financiar-contabil i fiscal;
d) activiti de asigurare a managementului financiar-contabil;
e) activiti de pregtire profesional de specialitate n domeniu;
f) activiti de expertiz contabil;
g)-activiti de evaluare;
9

h)-activiti de reorganizare judiciar i lichidare.

Responsabilitile auditorilor interni sunt diverse. Acestea se pot modifica n funcie de
cerinele solicitantului, de obicei organul de decizie. Unele departamente de audit intern pot avea
unul sau doi angajai ce efectuaz diverse activiti privind evaluarea conformitii. Alte
departamente de audit intern au angajai numeroi cu abiliti i responsabiliti diverse chiar din
afara ariei financiar-contabile.
Pentru a avea parte de o operaie de audit eficient, auditorul intern trebuie s fie
independent de funciile ierarhice ale unei organizaii ns nu poate fi complet independent de
entitate n ansamblu. ns este puin probabil ca utilizatorii din afara ntreprinderii s se bazeze
doar pe informaiile verificate numai de auditorii interni, de aceea a aprut necesitatea deosebirii
dintre auditorii interni i o a doua categorie numit auditori externi.
Auditul extern este tipul de audit realizat de persoane autorizate i independente de
entitatea vizat de operaia de audit. Acesta este adresat de obicei terilor. Auditorii ajung n
relaie cu entitatea n cauz pe baza unui statut conferit prin lege sau pe baza unui acord ncheiat
cu entitatea auditat. Un exemplu de audit extern este auditul fiscal realizat de organele Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal sau un alt exemplu este auditul resurselor publice realizat de
Curtea de Conturi a Romniei.
Auditul extern are ca obiect informaiile i situaiile financiare emise de diversele entiti
bazndu-se pe acordul prilor. Aceste poate fi divizat n dou tipuri de audit:
a) Auditul financiar - ce se refer la procedurile de audit indispensabile pentru realizarea
obiectivului urmrit. Procedurile necesare pentru realizarea unui audit n conformitate cu
Standardele de Audit trebuie luate n considerare de auditor. Obiectivul auditului financiar l
reprezint furnizarea asigurrii privind informarea financiar corect.
b) Audit statutar - presupune examinarea efectuat de un auditor autorizat i independet asupra
situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii asupra imaginii de
ansamblu a situaiei i rezultatelor financiare a unei entiti.
Auditorul extern este o persoan fizica sau juridic care ii exercit prerogativele n baza
unui contract cu entitatea n anumite condiii ce sunt prevazute de lege. Orice entitate este
obligat s ncredineze unui specialist competent i independent o misiune de audit financiar
care conduce la certificarea situaiilor financiare. Orice ntreprinderea are nevoie de opinia unui
auditor extern pentru a avea o imagine pertinent asupra situaiei sale. Un alt exemplu este o
verificare cerut de un ter, cum ar fi o banc pentru acordarea unui mprumut.
Astfel putem spune c auditul extern este efectuat de un profesionist independent i
rspunde nevoilor terilor i entitii auditate n ceea ce privete gradul de ncredere care poate fi
acordat tranzaciilor i situaiilor financiare ale acestuia. Respectarea reglementarilor, statutelor i
deciziilor manageriale precum i respectarea principiilor economicitatii, eficientei i eficacitii n
activitatea desfaurat este principalul su obiectiv.
ntre auditul intern i cel extern exist asemnri dar i numeroase diferene, iar n funcie
de anumite criterii se poate realiza o paralel ntre acestea. Din punct de vedere al statutului,
auditul intern este integrat societii comerciale sau poate fi realizat de o entitate extern
specializat, spre deosebire de auditul extern care este realizat exclusiv de o firm extern
specializat.
n funcie de cine face numirea, att pentru auditul intern ct i pentru auditul extern,
numirea este fcut de consiliul de administraie sau Adunarea general a acionarilor. n funcie
10

de beneficiari, auditul intern se adreseaz acionarilor, consiliului de administraiei, salariailor

etc. spre deosebire de cel extern care se adreseaz terilor (bnci, acionari, clieni, furnizori etc.).
Periodicitatea auditului este un criteriu important, auditul intern se efectueaz permanent n
cadrul societilor comerciale conform statutului spre deosebire de auditul extern care se
desfoar n mod intermitent n anumite momente, respectiv la finalului anului.
n cazul auditului intern, independena auditorului este relativ sau specific unei profesii
libere spre deosebire de cazul auditului extern, auditorul este independent fa de client. Persoanele care concur la realizarea auditului pentru auditul intern sunt auditate toate componentele
entitii, iar pentru auditul extern se bazeaz mereu pe aceiai interlocutori din entitate. n funcie
de metodologia utilizat, auditul intern are o metodologie clar, specific, care vizeaz evaluarea
riscurilor spre deosebire de cel extern care are o metodologie standardizat ce se bazeaz pe
analize, rapoarte i confirmri externe.
4. Alte categorii de audit
n literatura de specialitate auditul este structurat, n modaliti diferite i dup criterii
diferite pentru a putea face o diferen clar ntre diferitele tipuri de audit. Ne vom limita la
prezentarea clasificrii auditului n funcie de cinci criterii:
A. n funcie de criteriile luate ca referin;
B. n funcie afilierea auditorilor.
C. n funcie de obiectivele urmrite
D. n funcie de natura entitilor supuse auditrii
E. n funcie de obligativitatea efecturii
F. n funcie de momentului n care se efectueaz auditul
A. Tipurile de audit n funcie de criteriile luate ca referin sunt:
- auditul de conformitate (regularitate)
- auditul de performan
n cadrul auditului de conformitate sau de regularitate se verific i se stabilete dac sau respectat anumite criterii definite de o autoritate competent.
Auditul de performan const n verificri i comparaii fcute pentru obinerea
rezultatelor corecte. n cadrul acestui tip de audit, criteriile nu mai sunt fixe, ele se modific de
fiecare dat n funcie de raionamentul auditorilor.
B. n funcie de afilierea auditorilor, auditul se mparte n dou tipuri:
- audit intern
- audit extern.
Auditul intern este organizat sub forma unui compartiment independent din structura
entitii auditate reprezentat prin angajai proprii sau externalizat unei alte entiti independente.
Auditul extern este exercitat sub forma auditului financiar, auditului contractual sau a
serviciilor conexe exercitat de ctre profesioniti independeni de conducerea entitilor auditate.
C. Tipurile de audit n funcie de obiectivele urmrite pot fi clasificate n:
- audit de management
- audit operaional
- audit strategic
- auditul sistemului informatic
11

- audit financiar-contabil
- servicii conexe.
Auditul de management are n vedere calitatea criteriilor care trebuie respectate pentru
realizarea unui proces de audit corect i conform legislaiei n vigoare. Auditul de management
nu umbrete deciziile conducerii entitii ci face un diagnostic asupra procesului de elaborare i
armonizare a deciziilor i de comunicare a lor ctre toate sectoarele sau persoanele interesate.
Auditul operaional analizeaz riscurile i ameninrile din diferite sectoare de activitate
i face recomandri pentru diminuarea sau eliminarea acestora n vederea creterii performanelor
i a atingerii obiectivelor stabilite.
Auditul strategic urmrete modul n care conductorii de activiti sau de sectoare i-au
stabilit obiectivele i de aciunile ntreprinse pentru atingerea acestor obiective.
Auditul sistemului informatic vizeaz sistemul informatic al unei entiti i respectarea
cerinelor specifice de coninut, interfa, securitate, arhivare, acces la fiiere etc.
Auditul financiar-contabil const n colectarea probelor de audit referitoare la situaiile
financiare ale unei entiti i n utilizarea acestor probe pentru evaluarea conformitii acestora cu
criteriile prestabilite.
Auditul serviciilor conexe vizeaz domeniile conexe activitii financiar-contabile ale
unei entiti i obinerea unei imagini clare i concrete asupra situaiei existente.
D. n funcie de natura entitilor supuse auditrii, se distinge:
- auditul entitilor din sectorul public
- auditul entitilor din sectorul privat.
Auditul entitilor din sectorul public are n vedere evaluarea sistemului de control intern
i asigurarea dat conducerii entitii c acesta funcioneaz la parametrii stabilii. Beneficiarii
acestui tip de audit reprezint conducerea entitii de la toate nivelele ierarhice i include toate
funciile ntreprinderii (financiar-contabil, resurse umane, logistic, IT, mediu, gestiune
patrimonial etc.)
Auditul entitilor din sectorul privat evalueaz i face recomandri adecvate pentru
mbuntirea procesului decizional. Beneficiarii acestui tip de audit reprezint conducerea
societii (acionarii, Consiliul de Administraie, directorii) i asemntor cu auditul entitilor din
sectorul public include toate funciile ntreprinderii.
E. n funcie de obligativitatea efecturii auditului, auditul poate fi reglementat prin legislaie
(audit statutar, legal) sau voluntar (benevol, contractual), la solicitarea asociailor entitii, sau
unei pri interesate, cu acordul entitii.
F. n funcie de momentului n care se efectueaz auditul se face distinctie ntre auditul preventiv
i auditul ulterior.
Auditul preventiv se definete ca o examinare a operaiunilor administrative sau
financiare anterior desfurrii lor efective, avnd avantajul de a putea preveni prejudiciul nainte
ca acesta sa apar. ns are dezavantajul de a genera un volum de munc excesiv, precum i faptul
c responsabilitatea stabilit pe baza dreptului public nu este clar definit.
Auditul ulterior se definete ca o examinare a operaiunilor administrative sau financiare
dup desfurarea lor. El poate duce la recuperarea pagubelor i poate preveni repetarea erorilor
prin stabilirea responsabilitilor celor vinovai.
12

13

CONCLUZII
n urma studiului asupra procesului de audit i n special asupra diferitelor categorii de
audit putem defini auditul ca fiind activitatea efectuat de auditorii financiari n vederea
exprimrii unei opinii pertinente asupra situaiilor financiare sau a unor componente ale acestora,
exercitarea altor misiuni de asigurare i servicii profesionale potrivit standardelor internaionale
de audit i altor reglementri adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
Auditul se poate clasifica n funcie de mai multe criterii ns specialitii pot clasifica
auditul n trei tipuri fundamentale de audit i anume: auditul financiar, auditul operaional i
auditul conformitii. Toate cele trei tipuri de audit sunt foarte importante, dar auditul financiar
presupune colectarea informaiilor privind situaiile financiare ale unei entiti i utilizarea
acestora n exprimarea de ctre auditor a unei opinii privind conformitatea unui raport al situaiei
financiare.
Ali experi clasific auditul n dou categorii importante: audit intern i audit extern.
Auditul intern presupune analizarea aciunilor entitii economice n vederea aplicrii politicilor
i procedurilor instituite de entitatea economic pentru buna funcionare a acesteia. n schimb
auditul extern este realizat de persoane autorizate i independente de entitatea vizat de operaia
de audit pentru a oferi o opinie clar asupra situaiei entitii n cauz.
n literatura de specialitate auditul este structurat, n modaliti diferite i dup criterii
diferite pentru a putea face o diferen clar ntre diferitele tipuri de audit. ns cele mai
importante criterii de clasificare ale auditului sunt: n funcie de criteriile luate ca referin, n
funcie afilierea auditorilor, n funcie de obiectivele urmrite, n funcie de natura entitilor
supuse auditrii .a.
n concluzie, putem spune c nainte de toate tipurile de audit a fost auditul financiar, apoi
au mai aprut celelalte forme, cu oarecare puncte de legatur comune pentru a putea formula
definiii pentru fiecare. Tocmai de aceea, nu trecem prea uor peste auditul financiar mai ales c
acesta a rmas o form de referin, dup regulile cruia se aliniaz toate celelalte forme de audit.

14

BIBLIOGRAFIE
1.
2.
3.
4.

www.cafr.ro
www.auditor-financiar.infocomp.ro
www.mfinante.ro
Manual de audit intern emis de Ministerul Finanelor Publice, Direcia de Audit Public
Intern i Serviciul de Audit Intern pentru Fonduri Externe
5. ro.wikipedia.org/wiki/Audit
6. www.ceccarbv.ro
7. www.universitatea-cantemir.ro
8. ro.scribd.com
9. www.slideshare.net
10. Tez de doctorat Auditul Extern Surs de informaii sau oglind a activitii agenilor
economici realizat de Ovidiu Vasile Cernea de la Universitatea Babe Bolyai
11. www.hotnews.ro
12. www.dreptonline.ro
13. Audit i comunicare financiar Sorin Domnioru i Sorin Vntoru
14. Audit financiar-contabil - Prof.univ.dr. Ana STOIAN
15. Audit si control financiar - Prof.univ.dr. Petre Brezeanu, Asist.univ.drd. Iulian
Braoveanu
16. www.edecon.ro
17. www.mdrl.ro
18. GESTIUNEA I EVALUAREA PROIECTELOR - Dorina Patrascu
19. Audit Extern Suport de curs
20. https://cursauditintern.wordpress.com/1-4-auditul-intern-si-extern/

15