Expertize Contabile

1. Ce conine un Raport de expertiz calificat?

Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului
contabil este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii.
n situaia n care expertul contabil, pentru demonstrarea raionamentului su profesional,
i exprim prerea asupra obiectivului/obiectivelor expertizei contabile, asupra
suficienei lor sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia
beneficiarului expertizei, poate face aceasta fie n finalul Capitolului III, CONCLUZII,
fie ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, CONSIDERAII PERSONALE ALE
EXPERTULUI CONTABIL, dar cu respectarea normelor de etic i deontologie ale
profesiei contabile exercitat liber (profesiei liberale). Acest Raport este calificat drept
Raport de expertiz contabil cu observaii (limitate la strictul necesar sau impuse de
lege, n cazul expertizelor judiciare i mai cuprinztoare n situaia expertizelor contabile
extrajudiciare).
2. Care este modul de comunicare a concluziilor expertizelor contabile? (13). Care
sunt prevederile reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i
extrajudiciare?
Modul de comunicare a coninutului i a concluziilor expertizelor contabile intr n zona
confidenialitii:
a. n cazul expertizelor contabile judiciare, att experii contabili, numii din oficiu,
ct i la recomandarea prilor sunt obligai s depun raportul de expertiz
contabil la organul judiciar care a dispus expertiza contabil, unde toi cei
interesai, inclusiv prile implicate n proces, pot s-l consulte. Expertul este
dator s-i depun lucrarea cu cel puin 5 zile nainte de termenul stabilit pentru
judecat. Pe cale implicit rezult c expertiza contabil trebuie depus la instana
de judecat care a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. Prin aceast procedur se
evit comunicarea (informarea) preferenial a coninutului i concluziilor
expertizelor contabile judiciare ctre unii utilizatori ai acestora.

b. n cazul expertizelor contabile extrajudicare locul i data depunerii lucrrii trebuie

s rezulte din contractul ncheiat ntre solicitant i expert. Dac locul depunerii
expertizei extrajudiciare nu rezult cu claritate din contract, acesta trebuie s fie
registratura general de la sediul solicitantului.
Nerespectarea procedurilor de comunicare a coninutului i a concluziilor expertizelor
contabile constituie o nclcare a obligaiilor expertului contabil privind secretul i
confidenialitatea n expertiza contabil i poate atrage rspunderea disciplinar, civil
i/sau penal a expertului contabil, dup caz.
Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se
afl n Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai. Potrivit acestor reglementri legale, efectuarea de
expertize contabile judiciare i extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili
n Codul civil, n Codul penal i Codurile de procedur penal i civil.
3. Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat?
Inscrierea in Tablou confera dreptul la exercitare a profesiei pe intreg
teritoriul tarii. Anual se obtine licenta de exercitare a profesiei (viza anuala)
impreuna cu autorizatia de lucru. Acordarea vizei anuale este conditionata de:
a) achitarea in intregime a obligatiilor fata de Corp pe anul trecut;
b) plata la bugetul de stat in cuantumul si la termenul prevazut de lege, a impozitelor
cuvenite statului asupra onorariilor incasate de la beneficiari;
c) dovada asigurarii pentru riscul profesional;
d) dovada ca nu au suferit nici o condamnare care, potrivit legislatiei in
vigoare,

interzice

dreptul

de gestiune

si de

administrare a societatilor

comerciale(cazier judiciar sau declaratie pe proprie raspundere);

e) sa nu fi savarsit fapte prin care sa incalce obligatiile prevazute de lege,
precum si regulile privind conduita etica si profesionala potrivit pct.124 si 125 din
ROF, pentru care sa fi fost sanctionati de Comisia de disciplina cu suspendarea dreptului

de exercitare a profesiei pe toata durata suspendarii, precum si cu interzicerea

dreptului de exercitare a profesiei;
f) depunerea declaratiei anuale completata la toate rubricile prevazute de formular;
g) dovada privind pregatirea profesionala continua;
h) prezentarea unei adeverinte medicale din care sa rezulte ca in ultimii 5 ani (pana la
varsta de 65 de ani) sau in ultimii 3 ani (peste varsta de 65 de ani) a fost testata cu
privire la indeplinirea conditiei privind capacitatea deplina de exercitiu pentru
exercitarea profesiei prevazuta de OG 65/1994.
Lipsa vizei atrage trecerea profesionistului in categoria inactivilor. Prin pronuntarea unei
sanctiuni disciplinare, se suspenda sau se poate interzice dreptul de exercitare a profesiei
in acest ultim caz procedandu-se la radierea membrului respectiv din Tabloul Corpului.
4. Enumerai destinatarii expertizelor contabile?

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective

precizate, solicitate experilor contabili nscrii n partea activ a Tabloului Corpului.
Solicitanii expertizelor contabile judiciare sunt i destinatarii acestora:
a. Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul
dosarelor penale: Poliie i Parchet.
b. Instanele de judecat a cauzelor penale i civile. Indiferent c expertizele
contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea
nvinuiilor sau prilor, implicate n procesul judiciar, acetia (nvinuiii sau
prile implicate n proces) sunt, de asemenea, utilizatorii principali ai
expertizelor contabile judiciare.
Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau
juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n
partea activ a Tabloului Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor
contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrri, n concilierea intereslor lor n relaiile cu

partenerii comerciali i de afaceri, organisme administrative etc., pot fi i acetia

considerai destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare.
5. Care este finalitatea expertizelor contabile?
Caracteristica esenial a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare este c acestea
au un scop definit n momentul solicitrii i acceptrii lor de ctre experi. Acest scop
definit se concretizeaz n obiectivele, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul contabil.
Scopul expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare mai este i utilizarea acestora dar
numai n contextul n care au fost solicitate. ntruct expertul contabil i exprim
fundamentat rspunsul la fiecare obiectiv (ntrebare) stabilit(), naintea efecturii
expertizei contabile, aceste rspunsuri nu pot fi extrapolate (generalizate) nici n timp i
nici n spaiu. Ele sunt specifice expertizei respective.
O consecin a faptului c rspunsurile formulate de expertul contabil n expertizele
judiciare i extrajudiciare nu constituie opinii ci doar lmuriri, consultane de specialitate,
expertizele contabile nu au ca finalitate (scop) publicitatea lor. Ele sunt cel mult
transparente n folosul celor care justific un interes material i/sau moral n consultarea
i utilizarea lor.

Evaluarea ntreprinderilor
1. Cum se reevalueaz stocurile de materii prime din ntreprinderea supus
evalurii, pe baz de expertiz si diagnostic:
a) aplicnd una din metodele FIFO sau LIFO;
b) n functie de raportul de schimb leu/dolar;
c) la preturile zilei sau, dac intrrile sunt mai rare, la media preturilor de achizitie din
cea mai recent perioad.
b) determinarea valorii de piat a bunurilor si ntreprinderilor;
c) reevaluarea bunurilor din ntreprindere, n vederea aducerii la inflatie.

Raspuns: c)
2. Diagnosticul functiei contabile are ca obiectiv:
a) stabilirea corect a nregistrrilor contabile;
b) aprecierea fiabilittii conturilor anuale;
c) determinarea profitului brut.
Raspuns: b)
3. De ce este obligatorie evaluarea n cazul privatizrii unei ntreprinderi?
- din punct de vedere patrimonial, majoritatea elementelor patrimoniale din bilanurile
societatilor cu capital de stat nu reflecta valori de piata ci valori administrative,
reevaluarea fiind necesara pentru stabilirea valorii de piata a bunurilor;
- din punct de vedere al rentabilitatii, trecutul ntreprinderii trebuie considerat ca
nereproductibil; nu toti factorii care au determinat sau au influentat profitul din bilanturile
societatilor cu capital de stat pot fi extrapolate in perioada post privatizare;
- cumparatorul nu investete pentru ce a obtinut fostul proprietar ca profit ci pentru ce va
obtine

el,

de

aceea

profitabiliatea

intreprinderii

trebuie

regandita;

- valoarea intreprinderii trebuie determinata in functie de gradul de utilitate a tuturor

elementelor patrimoniale, cumparatorul netrebuind sa fie penalizat pentru politica de
investitii a fostului proprietar, stiut fiind ca un bun fara utilitate nu are valoare sau aceasta
este nesemnificativa. Cu ocazia evaluarii pentru privatizare, trebuie observata si analizata
necesitatea unei eventuale restructurari.
4. Ce semnificatie are relatia ANC . i n evaluarea elementelor intangibile ale unei
ntreprinderi n care: ANC = activul net corijat (valoarea patrimonial a
ntreprinderii); i = rata de capitalizare:
a) prag de semnificatie n cadrul diagnosticului;
b) prag de rentabilitate al ntreprinderii;
c) goodwill-ul ntreprinderii.

Raspuns: c)
5. Alegerea metodelor de evaluare utilizate are la baz criteriul principal:
a) recomandat de bibliografia consultat;
b) rationamentul profesional al evaluatorului;
c) tipul de ntreprindere de evaluat.
Raspuns: b)
Administrarea i Lichidarea ntreprinderilor

1. Care este ordinea n care vor fi pltite creanele, n cazul falimentului?

Creanele vor fi pltite, n cazul falimentului, n urmtoarea ordine:
1. taxele, timbrele i orice alte cheltuieli aferente procedurii instituite prin prezenta lege,
inclusiv cheltuielile necesare pentru conservarea i administrarea bunurilor din averea
debitorului, precum i plata remuneraiilor persoanelor angajate n condiiile art. 10, art.
23 alin. (1), art. 27, art. 28 i ale art. 97 alin. (3), sub rezerva celor prevzute la art. 101
alin.(4);
2. creanele reprezentnd creditele, cu dobnzile i cheltuielile aferente, acordate de
instituii de credit dup deschiderea procedurii, precum i creanele rezultnd din
continuarea
activitii
debitorului
dup
deschiderea
procedurii;
3. creanele izvorte din raporturi de munc, pe cel mult 6 luni anterioare deschiderii
procedurii;
4.creanele bugetare;
5. creanele reprezentnd sumele datorate de ctre debitor unor teri n baza unor obligaii
de ntreinere, alocaii pentru minori sau de plat a unor sume periodice destinate
asigurrii
mijloacelor
de
existen;
6. creanele reprezentnd sumele stabilite de judectorul-sindic pentru ntreinerea
debitorului
i
a
familiei
sale,
dac
acesta
este
persoan
fizic;
7. creanele reprezentnd credite bancare, cu cheltuielile i dobnzile aferente, cele
rezultate din livrri de produse, prestri de servicii sau alte lucrri, precum i din chirii;
8.alte creane chirografare;
9.creanele
subordonate,
n
urmtoarea
ordine
de
preferin:
a) creditele acordate persoanei juridice debitoare de ctre un asociat sau acionar deinnd
cel puin 10% din capitalul social, respectiv din drepturile de vot n adunarea general a
asociailor, ori, dup caz, de ctre un membru al grupului de interes economic;
b)creanele
izvornd
din
acte
cu
titlu
gratuit;

10. creanele membrilor, asociailor sau acionarilor persoanei juridice debitoare, derivnd
din dreptul rezidual al calitii lor, n conformitate cu prevederile legale i statutare.
2. Cine va conduce activitatea n cadrul unui plan de reorganizare?
In urma confirmarii unui plan de reorganizare, debitorul isi va conduce activitatea sub
supravegherea administratorului judiciar si, in conformitate cu planul confirmat, pana
cand judecatorul-sindic va dispune, motivat, fie incheierea procedurii insolventei si luarea
tuturor masurilor pentru reinsertia debitorului in activitatea comerciala, fie incetarea
reorganizarii si trecerea la faliment, in conditiile legii (art.107 si urmatoarele).
Pe parcursul reorganizarii, debitorul va fi condus de administratorul special, sub
supravegherea administratorului judiciar. Actionarii, asociatii si membrii cu raspundere
limitata nu au dreptul de a interveni in conducerea activitatii ori in administrarea averii
debitorului, cu exceptia si in limita cazurilor expres si limitativ prevazute de lege si in
planul de reorganizare.
Debitorul va fi obligat sa indeplineasca, fara intarziere, schimbarile de structura
prevazute in plan.
Planul de reorganizare cuprinde fie restructurarea si continuarea activitatii debitorului, fie
lichidarea unor bunuri din averea debitorului, fie poate combina cele doua solutii.
De asemenea, planul de reorganizare va indica perspectivele de redresare in
raport cu posibilitatile si cu specificul activitatii debitorului, cu mijloacele financiare
disponibile si cu cererea pietei fata de oferta debitorului, cat si programul de plata a
creantelor.
Daca debitorul nu se conformeaza planului sau desfasurarea activitatii aduce pierderi
averii sale, administratorul judiciar, comitetul creditorilor sau oricare dintre creditori,
precum si administratorul special pot solicita oricand judecatorului-sindic sa aprobe
intrarea in faliment (art. 107 si urmatoarele).
3. Ce fel de registre trebuie sa aib o societate pe aciuni?
Aceste registre privesc capitalul social, activitatea organelor de gestiune si a celor de
control al gestiunii societatii.
a)Registrul actionarilor societatii
b)Registrul sedintelor si deliberarilor adunarilor generale
c)Registrul sedintelor si deliberarilor consiliului de administratie
7

d)Registrul sedintelor si deliberarilor comitetului de directie

e)Registrul deliberarilor si constatarilor cenzorilor societatii
f)Registrul obligatiunilor emise de societate
Avand in vederea importanta acestor registre pentru societate, tinerea lor este
obligatorie. Legea prevede ca registrele se tin prin grija consiliului de
administratie, cu exceptia registrului sedintelor deliberarilor comitetului de directie,
care se tine prin grija acestui comitet. In calitate de comerciant, societatea pe actiuni are
obligatia sa tina registre comerciale (de contabilitate), in care sa consemneze
operatiunile patrimoniale efectuate in cursul exercitiului financiar si sa faca
recapitularea lor periodica, prin intocmirea inventarului si a bilantului contabil. Bilantul
contabil este documentul oficial de gestiune a activitatii societatii.El se intocmeste cu
respectarea dispozitiilor Legii contabilitatii nr. 82/1991.
4. Cum poate fi exclus un asociat din societatea n nume colectiv, n comandit
simpl sau cu rspundere limitat?
Art. 222. - (1) Poate fi exclus din societatea in nume colectiv, in comandita simpla sau cu
raspundere limitata:
a) asociatul care, pus in intarziere, nu aduce aportul la care s-a obligat;
b) asociatul cu raspundere nelimitata in stare de faliment sau care a devenit legalmente
incapabil;
c) asociatul cu raspundere nelimitata care se amesteca fara drept in administratie ori
contravine dispozitiilor art. 80 si 82;
d) asociatul administrator care comite frauda in dauna societatii sau se serveste de
semnatura sociala sau de capitalul social in folosul lui sau al altora.
(2) Dispozitiile acestui articol se aplica si comanditatilor in societatea in comandita pe
actiuni.
Art. 223. - (1) Excluderea se pronunta prin hotarare judecatoreasca la cererea societatii
sau a oricarui asociat.
(2) Cand excluderea se cere de catre un asociat, se vor cita societatea si asociatul parat.

(3) Ca urmare a excluderii, instanta judecatoreasca va dispune, prin aceeasi hotarare, si

cu privire la structura participarii la capitalul social a celorlalti asociati.
(4) Hotararea irevocabila de excludere se va depune, in termen de 15 zile, la oficiul
registrului comertului pentru a fi inscrisa, iar dispozitivul hotararii se va publica la
cererea societatii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a.
5. Care sunt mijloacele prin care se pot dizolva societile comerciale?
Dizolvarea

societatii

are

ca

efect

deschiderea

procedurii

lichidarii.

Dizolvarea firmei are loc fara lichidare, in cazul fuziunii ori divizarii totale a
societatii sau in alte cazuri prevazute de lege. Dizolvarea societatii inainte de
expirare a termenului fixat pentru durata sa are efect fata de terti numai dupa trecerea
unui termen de 30 de zile de la publicarea in Monitorul Oficial al Romaniei.
Analiza diagnostic a ntreprinderii
1. S se calculeze marja comercial i valoarea adugat generate de societatea X despre
care se cunosc informaiile financiare din tabelul de mai jos i s se analizeze repartiia
valorii adugate pe destinaii.
Indicator
Venituri din vnzarea mrfurilor
Producia vndut
Producia stocat
Cheltuieli cu materii prime
Costul mrfurilor vndute
Cheltuieli salariale
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu chirii
Cheltuieli cu dobnzi
Impozit pe profit

u.m.
2000
30000
1000
10000
1200
7000
3000
1500
1400
1000

Rezolvare:
Marja comerciala = veniturile din vanzari de marfuri (cont 707 - sunt
evaluate la pret de vanzare, exclusiv reducerile comerciale acordate ulterior facturarii)
- si costul de achizitie aferent marfurilor vandute (cont 607 - exclusiv reducerile
comerciale primite ulterior facturarii).
Marja comerciala = 20000-15000=5000

Valoarea adaugata = Marja comerciala + Productia exercitiului - Consumatia

exercitiului provenind de la terti (din conturile 600-608, exclusiv 607, conturile 61 si 62)
Consumatia exercitiului provenind de la terti corespunde cu notiunea macroeconomica de
consum intermediar si include toate consumurile din exterior, oricare ar fi
destinatia lor functionala (interna):
- cheltuieli cu stocurile din cumparari (materii prime si materiale consumabile);
- cheltuieli cu combustibili, energie si apa;
-cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti (pentru intretinere
si

reparatii,redevente,

locatii

de

gestiune

si

chirii,

prime

de

a s i g u r a r e , c h e l t u i e l i c u s t u d i i l e s i cercetarile, cheltuieli cu colaboratorii,

reclama, publicitatea etc.);
- alte cheltuieli materiale.
Consumatia exercitiului provenind de la terti = cheltuieli cu materii prime + cheltuieli cu
chirii + cheltuieli cu dobanzi = 15000+1500+1400 = 17900 lei
Productia exercitiului=Productia vanduta (cont 70-cont 707)+/-Productia stocata
(cont711)+Venituri din productia de imobilizari(cont 72)= 30000 + 1000+200 =31200 lei
Valoarea adaugata = 5000 + 31200 -17900 =18300lei
Valoarea adaugata reprezinta surplusul de bogatie adaugat prin valorificarea potentialului
uman si contributia sa la realizarea valorii adaugate.
Indicatorul

masoara

performanta

economico-financiara

i n t r e p r i n d e r i i , i n d i c e l e d e crestere al valorii adaugate trebuind sa-l depaseasca pe

cel al productiei exercitiului si sa fie intr-o crestere continua.
Valoarea adaugata permite masurarea puterii economice a intreprinderii. Acest
indicator r e p r e z i n t a

valoare

adaugata

bruta

deoarece

c h e l t u i e l i l e c u a m o r t i z a r e a n u s u n t consumatii din exterior si, deci,

deprecierea capitalului economic (imobilizarilor) nu este l u a t a i n c o n s i d e r a r e ,
rezultand

valoare

adaugata

bruta,

care

include

si

a m o r t i z a r e a . Diminuarea valorii adaugate brute cu amortizarea imobilizarilor

aferente exploatarii permite obtinerea valorii adaugate nete.

10

Raspuns22222:
Marja comerciala= veniturile din vanzari de marfuri (cont 707 - sunt evaluate la pret
devanzare, exclusiv reducerile comerciale acordate ulterior facturarii) - si costul de
achizitie aferentmarfurilor vandute (cont 607 - exclusiv reducerile comerciale primite
ulterior facturarii).
Marja comerciala= 2000 1200 = 800 lei
Valoarea adaugata= Marja comerciala + Productia exercitiului - Consumatia
exercitiului provenind de la terti (din conturile 600-608, exclusiv 607, conturile 61 si 62)
Consumatia exercitiului provenind de la terti corespunde cu notiunea macroeconomica
deconsum intermediar si include toate consumurile din exterior, oricare ar fi destinatia
lor functionala (interna):
- cheltuieli cu stocurile din cumparari (materii prime si materiale consumabile);
- cheltuieli cu combustibili, energie si apa;
- cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti (pentru intretinere si reparatii,
redevente, locatiide gestiune si chirii, prime de asigurare, cheltuieli cu studiile si
cercetarile, cheltuieli cucolaboratorii, reclama, publicitatea etc.);
- alte cheltuieli materiale
Consumatia exercitiului provenind de la terti = cheltuieli cu materii prime + cheltuieli cu
chirii +cheltuieli cu dobanzi = 10000 + 1500 +7000 = 18500 lei
Productia exercitiului = Productia vanduta (cont 70 - cont 707) +/- Productia stocata (cont
711) +Venituri din productia de imobilizari (cont 72) = 30000 + 1000 =31000 lei
Valoarea adaugata= 800 + 31000 -18500 = 13300 lei
Valoarea adaugata reprezinta surplusul de bogatie adaugat prin valorificarea potentialului
umansi contributia sa la realizarea valorii adaugate.
Indicatorul masoara performanta economico-financiara a intreprinderii, indicele de
crestere alvalorii adaugate trebuind sa-l depaseasca pe cel al productiei exercitiului si sa
fie intr-o cresterecontinua.
Valoarea adaugata permite masurarea puterii economice a intreprinderii. Acest
indicator reprezinta o valoare adaugata bruta deoarece cheltuielile cu amortizarea nu sunt
consumatii dinexterior si, deci, deprecierea capitalului economic (imobilizarilor) nu este
luata in considerare,rezultand o valoare adaugata bruta, care include si amortizarea.
Diminuarea valorii adaugate brute cu amortizarea imobilizarilor aferente exploatarii
permite obtinerea valorii adaugate nete.
Valoarea adaugat este indicatorul care msoara aportul specific al societii la
realizarea produciei. Rata privind creterea valorii adugate permite evaluarea creterii
reale a societii.Cu cat raportul valoarea adugat /producie arat cu ct
societatea este mai mare cu att firma e s t e i n t e g r a t , a d i c i a s i g u r
u n n u m a r m a r e d e f a z e d e f a b r i c a i e . V al o a r e a a d a u g a t
m a i reflect gradul de utilizare a factorilor de producie. Cu ajutorul VA putem analiza
randamentulmuncii, care va fi mai mare cu cat gradul de nzestrare este mai

11

mare, permite de asemenea n condiii de funcionare identice realizarea anumitor

clasificaii sectoriale.
Indicatorul trebuie interpretat prudent i corelat cu ceilali indicatori,
deoarece creterea valorii adugate poate fi rezultatul creterii stocurilor de produse
finite fabricate pe care piaa nule va putea absorbi datorit preurilor mari.Principalii
destinatari ai valorii adugate sunt :
-salariaii;
-impozitele i taxele;
-asociaii;
-investitorii.
2. S se calculeze soldurile intermediare de gestiune n manier continental pentru
ntreprinderea ale crei venituri i cheltuieli sunt prezentate mai jos i s se compare cu
cele calculate n manier anglosaxon:
Indicator
Venituri din vnzarea mrfurilor
Producia vndut
Producia stocat
Subvenii de exploatare
Venituri din provizioane de exploatare
Venituri din vnzarea mijloacelor fixe
Cheltuieli cu materii prime
Costul mrfurilor vndute
Cheltuieli salariale
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu provizioane
Cheltuieli cu chirii
Cheltuieli cu asigurri sociale
Valoarea net contabil a elementelor de
activ cedate
Impozite i taxe
Venituri din dobnzi
Venituri din diferene favorabile de curs
valutar
Cheltuieli cu dobnzi
Cheltuieli cu provizioane financiare
Impozit pe profit

u.m.
4000
44000
2500
12000
200
1000
10000
4200
20000
1000
200
200
2000
600
300
200
100
700
100
1300

Soldurile intermediare de gestiune (maniera continentala) reprezinta o serie

de indicatori care ne ajuta sa analizam modul de obtinere a rezultatului firmei
12

(profit

sau

pierdere)

tinand

cont

de

natura

elementelor

de

cheltuieli

inregistrate.Conform modelului continental de analiza, acesti indicatori sunt:

1. Marja comerciala (MC)-reprezinta diferenta dintre valoarea vanzarilor si
costul direct aferent produselor vandute; marja comerciala este primul nivel
de la care incepe sa se contureze profilul firmei.
MC = cifra de afaceri-costul marfii, produselor sau serviciilor vandute
M C = Ven i t u r i d i n v n z a r e a m r f u r i l o r ( 4 0 0 0 ) - C o s t u l m r f u r i l o r
v n d u t e ( 4 2 0 0 ) - Cheltuieli cu materii prime(10000)
MC = -10200
2 . Val o a r e a a d a u g a t a ( VA) r e p r e z i n t a v a l o a r e a r a m a s a l a
d i s p o z i t i a f i r m e i d u p a valorificarea bunurilor si serviciilor si
deducerea cheltuielilor cu resursele externe consumate pentru derularea activitatii de baza
a firmei;
VA = MC + productia stocata sau imobilizata-alte cheltuieli externe ale firmei
Cheltuieli externe =chelt cu mat. Consumabile, cu energia si apa, cu ambalajele,
inintretinerea si reparatiile, cu chiriile, asigurarile de bunuri si persoane,
transport , protocol, reclama si publicitate, deplasari, posta si telecomunicatii, servicii
bancare si alte servicii prestate de terti
VA=MC(-10200)+Producia vndut(44000)+ Producia stocat(2500)- Cheltuieli cu
chirii(200)
VA = 36100
3.Excedentul brut de exploatare (EBE) reprezinta valoarea ramasa la dispozitie dupa ce sa diminuat valoarea adaugata cu cheltuielile de personal si cheltuieli cu impozitele si
taxele percepute de stat.
EBE = VA (chelt de personal+chelt cu impozite si taxe)
EBE =36100 (Cheltuieli salariale 20000+ Cheltuieli cu asigurri sociale
2000+Impozitei taxe 300) =36100 22300
EBE = 13800
4.Rezultatul exploatarii(RE) reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile
deexploatare.
RE = EBE + (alte venituri din exploatare alte chelt din exploatare ) chelt cu
amortizarea
RE= 13800 + (Venituri din provizioane de exploatare200+ Venituri din vnzarea
mijloacelor fixe1000)-( Cheltuieli cu provizioane 200) - Cheltuieli cu amortizarea 1000 =
13800+1000-1000
RE = 13800
5.Rezultatul curent (RC) reprezinta rezultatul obtinut din activitatea de exploatare si cea
financiara
RC=RE +(venituri financiare cheltuieli financiare)

13

RC = 13800 + (Venituri din dobnzi200+ Venituri din diferente favorabile de curs

valutar 100) (Cheltuieli cu dobnzi 700 + Cheltuieli cu provizioane financiare 100) =
13800 +300-800
RC = 13300
Conform modelului de analiza anglo-saxon, soldurile intermediare de gestiune sunt:
1. Rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit si amortizarii
= marja asupra cheltuielilor variabile
EBITDA = cifra de afaceri chelt variabile de exploatare
Cifra de afaceri = Venituri din vnzarea mrfurilor 4000 + Subventii de exploatare12000
= 16000
Chelt variabile=Cheltuieli cu materii prime10000 + Costul mrfurilor
vndute4200 + Cheltuieli salariale10000+Cheltuieli cu provizioane200 +
cheltuieli cu chirii200 +
Cheltuieli cu asigurri sociale2000 + Impozite i taxe300 = 26900
EBITDA =16000 26900
EBITDA = -10900
2. Rezultatul inainte de plata dobanzilor si a impozitului pe profit
EBIT = EBITDA chelt cu amortizarea
EBIT = - 10900 - Cheltuieli cu amortizarea 1000
EBIT = - 11900
3. Rezultatul brut, inainte de plata impozitului pe profit
EBT = EBIT - chelt cu dobanzile
EBT = -11900 - Cheltuieli cu dobnzi 700
EBT = -12600
Consultanta fiscala acordata intreprinderilor
1. O societate pe aciuni pltitoare de impozit pe profit, ale crei aciuni sunt deinute de
AA (persoan fizic) n proporie de 70% i de BB (persoan fizic) 30%, realizeaz n
exerciiul financiar 2008 venituri totale de 500.000 lei, din care venituri neimpozabile de
20.000 lei, respectiv cheltuieli totale de 400.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile

14

30.000 lei. Care este impozitul pe profit pltit de societate i dividendele ncasate de
fiecare dintre cei doi acionari, innd cont c 60% din rezultat este repartizat acestora?
2. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sum
de 175.000 lei (reprezentnd n totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt urmtoarele:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele 35000 lei;
- cheltuieli de personal 10000 lei;
- cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 3000 lei;
- cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000
lei;
- cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 1500 lei;
- cheltuieli fcute n favoarea asociailor 1200 lei (cu chiria spaiilor puse la dispoziia
acestora);
- cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscal este
23.000 lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei
S se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului i diferena de virat statului.
3. Precizai care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun
impozitului pe venit i care sunt cotele de impozitare aferente.
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor Codului fiscal
sunt urmtoarele:
Venituri din activiti independente
(1)Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din
profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod
individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
(2)Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor,
din prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3), precum i din practicarea
unei meserii.

15

(3)Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea

profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal,
expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare,
arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile
legii.
(4)Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual
provindin brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer,
procedee tehnice,know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i
altele asemenea.
Venituri din salarii
(1)Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n
natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui
contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent
de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor oride forma sub care ele se acord,
inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
(2)R e g u l i l e d e i m p u n e r e p r o p r i i v e n i t u r i l o r d i n s a l a r i i s e a p l i c
i u r m t o a r e l o r t i p u r i d e venituri, considerate asimilate salariilor:
a)i n d e m n i z a i i l e

din

activiti

desfurate

ca

urmare

unei

f u n c i i d e d e m n i t a t e p u b l i c , stabilite potrivit legii;

b)indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n
cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
c)drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i
alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d)indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la
care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar,
precum i la regiile autonome;
d1)remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat
conform prevederilor legii societilor comerciale;

16

d2)remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte

persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea
i funcionarea asociaiilor de proprietari;
e)sumele

primite

de

membrii

fondatori

ai

societilor

comerciale

constituite prin subscripie public;

f)s u m e l e

primite

de

reprezentanii

adunarea

general

a c i o n a r i l o r , n c o n s i l i u l d e administraie, membrii directoratului i ai

consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori;
g)sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
h)indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n
declaraia de asigurri sociale;
i)sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe
profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia
primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice;
j)indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite
administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de
adunarea general a acionarilor;
j1)sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele
de inflaie;
j2)i n d e m n i z a i i l e l u n a r e p l t i t e c o n f o r m l e g i i d e a n g a j a t o r i p e
p e r i o a d a d e n e c o n c u r e n , stabilite conform contractului individual de munc;
k)orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea
impunerii.
Venituri impozabile din cedarea folosinei bunurilor
(1)Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur,
provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente.

17

(2)Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea
unui n u m r m a i m a r e d e 5 c o n t r a c t e d e n c h i r i e r e l a s f r i t u l
a n u l u i f i s c a l , n c e p n d c u a n u l f i s c a l urmtor calific aceste venituri n
categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a
venitului net pentru aceast categorie. n aplicarea acestei reglementri se
va emite ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Venituri din investiii
(1)Veniturile din investiii cuprind:
a)dividende;
b)venituri impozabile din dobnzi;
c)ctiguri din transferul titlurilor de valoare
d)v e n i t u r i

din

operaiuni

de

vnzare-cumprare

de

valut

la

t e r m e n , p e b a z d e c o n t r a c t , precum i orice alte operaiuni similare;

e)venituri din lichidarea unei persoane juridice.
(2)Sunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi:
a)venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente;
b)venituri sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza
legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ .
c)venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul social
deinut;
(3)Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate la prima tranzacionare
a aciunilor emise d e F o n d u l " P r o p r i e t a t e a " d e c t r e p e r s o a n e l e
f i z i c e c r o r a l e - a u f o s t e m i s e a c e s t e a c i u n i , n condiiile titlurilor
I i VII din Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii
i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4)Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deinerea i tranzacionarea
titlurilor de stat i/sau a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ-teritoriale.

18

Venituri din pensii

Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din
contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele
din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.
Venituri din activiti agricole
Veniturile din activiti agricole sunt venituri din urmtoarele activiti:
a)cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i
solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat;
b)cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor;
c)exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea;
d)valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare
natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre
uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti,
pentru utilizare ca atare, ncepnd cu data de 1 ianuarie2008.
Venituri din premii i din jocuri de noroc
(1)Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, precum i cele
din promovare a produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit
legii.
(2)Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la
jocuride noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.
Venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal
(1)La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte
juridice n t r e v i i a s u p r a c o n s t r u c i i l o r d e o r i c e f e l i a t e r e n u r i l o r
a f e r e n t e a c e s t o r a , p r e c u m i a s u p r a terenurilor de orice fel fr construcii,
contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel:

19

a)pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum

i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3
ani inclusiv:- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;- peste 200.000 lei, 6.000 lei +
2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv;
b)pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani:- 2% pn la
valoarea de 200.000 lei inclusiv;- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce
depete 200.000 lei inclusiv.
Venituri din alte surse
(1)n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri:
a)prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de
orice alt entitate, n c a d r u l u n e i a c t i v i t i p e n t r u o p e r s o a n f i z i c
n l e g t u r c u c a r e s u p o r t a t o r u l n u a r e o r e l a i e generatoare de venituri
din salarii, potrivit cap. 3 din prezentul titlu;
b)ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare
ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;
c)venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte
drepturi,primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor
contractului de munc sau n baza unor legi speciale;
d)v e n i t u r i p r i m i t e d e p e r s o a n e l e f i z i c e r e p r e z e n t n d o n o r a r i i d i n
a c t i v i t a t e a d e a r b i t r a j comercial;
e)venituri primite de persoanele fizice din activitile menionate la art. 52alin. (1) lit.
a) - e), n c a z u l n c a r e c o n t r i b u a b i l u l a e x e r c i t a t o p i u n e a d e
i m p o z i t a r e a a c e s t o r v e n i t u r i p o t r i v i t prevederilor a r t . 7 9 . O p i u n e a
de impunere a venitului brut se exercit n scris, n momentul
ncheierii

fiecrui

raport

juridic/contract

este

aplicabil

v e n i t u r i l o r r e a l i z a t e c a u r m a r e a activitii desfurate pe baza acestuia.

(2)V en i t u r i d i n a l t e s u r s e s u n t o r i c e v e n i t u r i i d e n t i f i c a t e c a f i i n d
i m p o z a b i l e , c a r e n u s e ncadreaz n categoriile prevzute la art. 41
lit. a) - h), altele dect veniturile neimpozabile n conformitate cu

20

prezentul titlu, precum i cele enumerate prin normele metodologice

elaborate n aplicarea prezentului articol.
Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil
corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe
veniturile din:
a)activiti independente;
b)salarii;
c)cedarea folosinei bunurilor;
d)investiii;
e)pensii;
f)activiti agricole;
g)premii;
h)alte surse.
4. Prezentai pltitorii impozitului pe profit i preciznd n cadrul fiecrei categorii sfera
de cuprindere a impozitului.
Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmatoarele persoane(contribuabili):
-persoanele juridice romane;
-persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul
unui sediu permanent in Romania;
-persoanele

juridice

straine

si

persoanele

fizice

nerezidente

care

desfasoara activitate in Romania,intr-o asociere fara personalitate juridical;

-persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu
proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de
participare detinute la o persoana juridica romana;
-persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane,pentru
veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara
personalitate juridica.(in acest caz impozitul datoratde persoana fizica se calculeaza,se
retine si se varsa de catre persoana juridica romana).

21

Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:
a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar
activitaten Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul
impozabil al asocieriiatribuibile fiecrei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent
acestor venituri;
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care
realizeaz venituriatt n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate
juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice
rezidente.
5. Prezentai modul de determinare a impozitului pe teren n cazul terenurilor situate n
extravilan.
In cazul unui teren amplasat in extravilan, impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea
suprafetei terenului, exprimata in ha, cu suma corespunzatoare prevazuta in urmatorul
tabel, inmultita cu coeficientul de corectie corespunzator prevazut la art. 251 alin. (5)*):
Nr.
crt.
0
1
2
3
4
5
5.1
6
6.1
7

Categoria de folosinta

Zona [lei (ron)/ha]

1
A
Teren cu constructii
22
Arabil
36
Pasune
20
Faneata
20
Vie pe rod, alta decat cea prevazuta la nr.crt. 5.1 40
Vie pana la intrarea pe rod
X
Livada pe rod, alta decat cea prevazuta la nr.crt.
40
6.1
Livada pana la intrarea pe rod
X
Padure sau alt teren cu vegetatie forestiera, cu
12
exceptia celui prevazut la nr.crt. 7.1

22

B
20
34
18
18
38
X

C
18
32
16
16
36
X

D
16
30
14
14
34
X

38

36

34

10

7.1
8
8.1
9
10

Padure in varsta de pana la 20 de ani si padure

cu rol de protectie
Teren cu apa, altul decat cel cu amenajari
piscicole
Teren cu amenajari piscicole
Drumuri si cai ferate
Teren neproductiv

24
X
X

22
X
X

20
X
X

18
X
X

Tinerea contabilitatii unei entitati

1. La data de 01.05.N o societate a achiziionat 1.000 de obligaiuni pentru un pre unitar
de 100 u.m. Dobnda n sum de 20.000 u.m. este pltit la data de 31 octombrie anual.
Care vor fi incidenele n situaiile financiare ale exerciiului N conform IAS 18
Venituri?
Societatea nregistreaz un venit din dobnzi de 20.000 x 6/12 = 10.000u.m. pentru
perioada 01.05.N-31.10.N, iar diferena de 10.000 u.m.(dobnda ncasat minus venitul
din dobnzi) reprezint recuperarea costuluide achiziie al obligaiunilor.
2. n luna mai 2007 societatea Alfa constat c a omis s nregistreze n contabilitatea
anului 2006 venituri dintr-un contract de prestri servicii n sum de 70.000 u.m. Alfa
constat c a omis s nregistreze ntre cheltuielile anului 2006 factura primit de la un
furnizor de prestri servicii. Valoarea serviciilor prestate fr TVA este de 100.000 u.m.
Cum nregistreaz Alfa corectarea acestor erori conform Ordinului ministrului finanelor
publice nr. 1.752/2005?
3. La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz
20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele:
50% la semnarea contractului;
30% peste un an;
20% peste doi ani.
Se estimeaz c ntreprinderea-client ar fi putut obine un credit echivalent pe piaa
financiar, la o rat de 10%. Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le
fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri?
Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de :
- 10.000 de lei la semnarea contractului;
- 6.000 de lei peste un an;
- 4.000 de lei peste doi ani.
Pentru a determina valoarea acestor ncasari la momentul semnarii
contractului se procedeaza la actualizarea lor cu rata de 10%.
Valoarea actualizata a ncasarilor viitoare este de :

23

10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)2 = 18.761 de lei. Se considera

ca pre_ul de
vnzare con_ine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei.
Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmatorul:
La 1 ianuarie N:
-vnzarea pe credit:
411Clienti= 707Venituri din vnzarea marfurilor
18.761
-ncasarea imediata:
5121 Conturi la banci n lei = 411 Clienti

10.000

Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, consideram ca

ntreprinderea
crediteaza clientul cu pretul bunului n momentul ncheierii contractului,
mai putin
avansul primit, adica 18.761 10.000 = 8.761 de lei.
Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicam rata dobnzii la
suma
determinata anterior 10% x 8.761 = 876 de lei.
n al doilea an, dobnda se determina prin multiplicarea ratei dobnzii cu
debitul clientului dupa primul an (8761 de lei la care se adauga dobnda
pentru
primul an 876 de lei si se deduce suma platita de client 6.000 de lei),
ob_inndu-se o
suma pentru exerci_iul N+1 de 364 de lei (adica 3637 * 10%).
La 31 decembrie N:
- nregistrarea dobnzii aferente exercitiului N:
411 Clienti= 766 Venituri din dobnzi

876

La 1 ianuarie N+1:
- ncasarea primei rate:

5121 Conturi la banci n lei = 411 Clienti

La 31 decembrie N+1:
- nregistrarea dobnzii aferente exercitiului N+1:
411 Clienti = 766 Venituri din dobnzi

6.000

364

La 1 ianuarie N+2:
- ncasarea ultimei rate:
5121 Conturi la banci n lei = 411 Clienti

4. Societatea comercial ALFA SA are n stoc la nceputul lunii martie N:

sold iniial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziie);

24

4.000

 sold iniial mrfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziie).

n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii:
1) achiziie de materii prime la costul de achiziie de 1.000 lei, TVA 24%;
2) achiziie de mrfuri la costul de achiziie de 200 lei, TVA 24%;
3) consum de materii prime la costul de 1.500 lei;
4) vnzare de mrfuri la preul de vnzare de 800 lei, TVA 24%, costul de achiziie fiind
de 600 lei.
La sfritul lunii are loc inventarierea n urma creia se stabilesc stocurile finale faptice:
stoc faptic materii prime 1.700 lei;
stoc faptic mrfuri 6.500 lei.
S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc
tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent.
D
301
C
Si 2000
2000 5(a)
6(a) 1700
1700 Sff
D
371
C
Si 7500
7500 5(b)
6(b) 6500
6500 Sff
Potrivit acestei metode, intrarile de stocuri se contabilizeaza in conturi decheltuieli dupa
natura. Iesirile de stocuri nu se inregistreaza in contabilitatea financiara cidoar la locurile
de gestiune. La sfarsitul perioadei de gestiune se anuleaza soldurileinitiale si sunt preluate
in contabilitate soldurile constatate la inventar.
1. Achizitia de materii prime :
% = 401
601
4426

1.240
1.000
240

2.Achizitia de marfuri :
% = 401
607
4426

248
200
48
25

3.Consumul de materii prime:

Nu se contabilizeaza.
4.Vanzarea de marfuri :
4111 = %
992
707
800
4427
192
Descarcarea de gestiune nu se contabilizeaza
5. Anularea soldurilor initiale :
a)pentru materii prime :
601 = 301
2.000
b) pentru marfuri :
607 = 371
7.500
6. Preluarea soldurilor finale :
a) pentru materii prime:
301 = 601
1.700
b) pentru marfuri:
371 = 607
6.500
5. Pe data de 01.01.N o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n
leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.
Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare
este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 u.m. S se contabilizeze operaia
de lease-back la societatea X la data semnrii contractului, n conformitate cu OMEF nr.
2.374/2007.
a) Dac preul de vnzare este egal cu valoarea just, orice ctig sau pierdere va fi
recunoscut imediat, deoarece dac preul de vnzare a fost stabilit la valoarea just,
aavut loc de fapt o tranzacie normal i orice ctig sau pierdere se recunoate imediat:
6.000 lei
40.000 lei

281
5121

212
Castig din
tranzacii
deleaseback

12.000 lei
34.000 lei

b)Dac preul de vnzare este mai mic dect valoarea just, orice ctig sau pierdere va
fi recunoscut() cu excepia cazului n care pierderea este compensat
prin pli de leasing viitoare cu o valoare sub preul pieei, iar profitul i pierderea va
fiamnat i amortizat proporional cu plile de leasing pe durata estimat
de utilizare a bunului.
6.000 lei
281
=
212
12.000 lei
40.000 lei
5121
Castig din
34.000 lei
tranzacii
deleaseback

26

c) Dac preul de vnzare este mai mare ca valoarea just, surplusul

reprezentnddiferena dintre preul de vnzare i valoarea just va fi amnat i amortizat
pe durataestimat de utilizare a bunului.
6. Societatea X achiziioneaz ambalaje astfel: 50 buci x 100 lei/bucat. Deoarece 20
buci sunt deteriorate, acestea sunt scoase din eviden. 10 buci sunt vndute la preul
de vnzare de 120 lei/ bucat, TVA 24%. Efectuai nregistrrile contabile conform
OMFP nr. 1.752/2005.
a) achiziie amnbalaje
6.200 lei =

5.000 lei

381

1.200 lei

4426

401

5.950 lei

b) descrcare gestiune
2.000 lei

608 =

381

2.000 lei

1.488 lei

708

1.200 lei

4427

288 lei

c) vnzare ambalaje
1.488 lei

4111 =

si
1.000 lei

608 =

381

1.000 lei

7. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pentru urmtoarele

tranzacii:
a) se ncaseaz un avans de 1.000 lei, TVA 24%, pentru livrarea unor semifabricate;
b) sunt livrate semifabricate pe baz de factur la preul de vnzare de 5.000 lei, TVA
24%. Costul semifabricatelor este de 3.000 lei;
c) se ncaseaz creana clieni, reinndu-se avansul;
d) este acordat un avans de 2.000 lei pentru achiziia unui utilaj, TVA 24%;
e) se achiziioneaz utilajul la costul de 3.000 lei, TVA 24%;
f) se pltete datoria ctre furnizorul de imobilizri, reinndu-se avansul.

27

a) ncasare avans
1.240 lei

5121 =

%
419
4427

1.240 lei
1.000 lei
240 lei

b) livrri semifabricate
6.120 lei 4111 = %
6.120 lei
702
5.000 lei
4427
1.200 lei
i desccarea gestiunii
3.000 lei 711 = 341
3.000 lei
c) ncasare crean cu reinere avans
6.000 lei = %
401
6.000 lei
1.000 lei
419
240 lei
4427
4.760 lei
5121
d) acordare avans pentru achiziia utilajului
2.480 lei =
%
404
2.480 lei
2.000 lei
232
480 lei
4426
plat avans
2.480 lei
404 = 5121
2.480 lei
e) achiziie utilaj
3.720 lei
% =
404
3.000 lei
2131
720 lei
4426
f) plat furnizor cu reinere avans
3.720 lei

404 =

%
232
4426
5121

3.720 lei

3.720 lei
2.000 lei
480 lei
1.240 lei

28