Sunteți pe pagina 1din 7

Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF)

Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire la


modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii".
Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de
ntreprinztor i supuse uzurii.
Nu se calculeaz uzura pentru:
-

construciile capitale nefinisate;


mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a
funcionrii ntreprinderii;

mijloacele fixe, care sunt conservate;

mijloacele fixe lichidate;

loturile de pmnt;

vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc);

plantaiile perene, care n-au intrat pe rod;

valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la
suma de 200 000 lei.

Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a
mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de
exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz
din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.
Tabelul nr. 2
Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare util
Termenii de exploatare,
Categoria
I categorie
II categorie
III categorie
IV categorie
V categorie

Norma uzurii, %
5
8
12.5
20
30

conform clasificatorului de
MF, ani
Mai mult de 40 ani
De la 25 pn la 39 ani
De la 20 pin la 24 ani
De la 10 pin la 19 ani
De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a
mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv.

Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a
mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe
nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma din
comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii.
Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect.
Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei
de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv).
Exemplu: Calculul uzurii n scopuri fiscale

Categori
a MF

Norma
uzurii

I
II
III
IV
V
Total

Valoarea
ntrri
rezidual
de MF
la
Corecpe
nceputu
tri
parcursu
l anului
l anului
fiscal
3

5%
8%
12.5%
20%
30%

250000
86000
118000
96000
550000

Ieiri
de MF
pe
parcur
sul
anului
6

1700
59000
33200

12500

92200

24000
36500

1700

Valoarea
rezidual
la sfritul
anului
fiscal
7=3+4+56
251700
59000
106700
118000
72000
622700

Valoarea
Uzura
rezidual
MF
la
pentru
nceputu
anul
l anului
fiscal
fiscal
respectiv
urmtor
8=7*2
9=7-8
12585
4720
13338
23600
21600
75843

239115
54280
93362
94400
50400
531557

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul
ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz.
Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau
valoarea celor rmase este mai mic de 6000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus
Exemplu: Ttrecerea valorii mijloacelor fixe totalmente la uzur

Categori
a MF

Norma
uzurii

30%

Valoarea
ntrri
rezidual
de MF
la
Corecpe
nceputu
tri
parcursu
l anului
l anului
fiscal
3
6640

Ieiri
de MF
pe
parcur
sul
anului
6
1840

Valoarea
rezidual
la sfritul
anului
fiscal
7=3+4+56
4800

Valoarea
Uzura
rezidual
MF
la
pentru
nceputu
anul
l anului
fiscal
fiscal
respectiv
urmtor
8=7*2
9=7-8
4800

Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.

Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili in cazurile vnzrii,
schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital.
27. Active de capital pentru contribuabili se consider:
a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de:
- certificat confecionat prin metoda tipografic;
- nscriere in contul analitic deschis pe numele proprietarului ei sau deintorului nominal in
registrul deintorilor hrtiilor de valoare ale societii.
Din categoria alte tipuri de proprietate fac parte orice documente, care certific deinerea de ctre
contribuabil a unei anumite cote-pri in capitalul agentului economic;
b) proprietatea privat nefolosit in activitatea de ntreprinztor (bunuri imobiliare i mijloace de
transport)
c) terenurile de pmnt;
d) opioanele la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia care prevede
dreptul la alegere. Ca activ de capital, opionul reprezint un document, in care este stabilit dreptul
la procurarea sau vnzarea activelor de capital.
Crestere de capital se consider excedentul sumei ncasate in rezultatul vnzrii, schimbului sau altei
forme de nstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza valoric a acestui activ.
Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare (scoatere din uz) a
activelor de capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la preurile de pia ale
activelor de capital, rezultate din nstrinare.
Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui (este
identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a nstrinrii
(scoatere din uz) a lui, corectat conform prevederilor pct.33) sau suma cheltuielilor suportate de
contribuabil pentru crearea acestui activ de capital.

n toate cazurile baza valoric a activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor
modificri fizice ale activului de capital, care reduce preul lui de pia si se majoreaz cu mrimea
recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lui de pia. Baza valoric redus
sau majorat in acest mod se numeste baz valoric ajustat.
Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si reducerile sau
majorrile preului de pia in rezultatul modificrilor fizice ale activelor de capital urmeaz a fi
confirmate documentar.
Activele de capital aflate in posesia contribuabilului la 1 ianuarie 1998 se consider procurate la
preurile de pia, in vigoare la aceast dat.
Baza valoric a activului de capital, obinut de ctre contribuabil ca rezultat al unei donaii dup 1
ianuarie 1998 este preul ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat a activului de
capital ce s-a creat la donator sau preul lui de pia la momentul donaiei.
Baza valoric a activelor de capital sub form de aciuni sau alte titluri de proprietate in activitatea
de ntreprinztor obinut ca rezultat al contribuiei la capitalul unui agent economic efectuate dup
1 ianuarie 1998 este valoarea contribuiei exprimat in bani conform documentelor de fondare a
agentului economic.
Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii)
activelor de capital ntre:
a) soi; sau
b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea
mpririi proprietii comune in caz de divor.

Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a locuinei,
se micsoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 1997, pe
parcursul cruia (sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat ca locuin de baz a
lui.

Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a nu
mai puin de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3 ani, i-a
servit drept domiciliu de baz.
Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de
domiciliu (resedin).
Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea
maxim dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia in momentul
donaiei.
La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de pe urma
creia este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul ei de pia.
Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin mostenire
este egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii.
Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:
a) locuina de baz a contribuabilului decedat;
b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in activitatea de
ntreprinztor si nu a rezultat din activitatea de investiii;
c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care sunt
impozabile pentru mostenitori.
Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit de
impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat.
Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului brut, este
egal cu 50% din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada declarat asupra
oricror pierderi de capital suportate pe parcursul acestei perioade.

Exemplul 10 : D-l Vlad Casrave n anul fiscal curent a vndut un apartament cu dou odai la
preul de 353 000 lei, valoarea lui de baz fiind evoluat de 62 600 lei. Apartamentul respectiv a
fost locuina de baz a D-lui Casrave din 07.08.2004.
Rezolvare :
1. Creterea de capital: 353 000 - 62 600=290 400 lei
2. Reduceri: 10 000 lei/an *9 ani =90 000lei
3. Venit supus impozitrii: (290 400 90 000)*50% =100 200 lei
Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului global.

Prezentarea Declaraiei fiscale privind impozitul pe venit.


Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 08 se efectueaz de
urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului:
1) persoane juridice rezidente
-

societi pe aciuni

societi cu rspundere limitat

cooperative

ntreprinderi de arend

ntreprinderi de stat i municipale

fonduri de investiii

instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i


culturii

asociaii obteti

asociaii ale patronilor

fundaii

organiaii social-politice

organizaii sindicale

organizaii religioase

organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor

alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic


-

ntreprinderile individuale

gospodriile rneti

3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor Republicii Moldova


4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult 20
de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor ntre
proprietari.
Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn
la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune.
n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a
greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul
s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam
pentru perioada fiscal urmtoare.
Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o
perioad supus unei verificri documentare sau dup ea.
n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana
responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre
acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei
de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.