Diminuare capital social.

Implicatii contabile si fiscale asupra rezervei legal

e
12
Cuvinte cheie: diminuare capital social, rezerva legale, monografia contabila, l
egea nr. 82/1991
Analizam mai jos cazul unei societati care avea la inceputul anului 2012 un capi
tal social de 235.000 lei si rezerve legale constituite in valoare de 31.950 lei
. In luna decembrie 2012, s-a micsorat capitalul social prin reducerea valorii n
ominale a partilor sociale, noul capital social fiind de 35.000 lei. Vom stabili
ce se intampla cu rezervele legale, deoarece ele nu mai reprezinta o cincime di
n noul capital social si care este monografia contabila aferenta acestor operati
uni.
Solutia consultantului:
Problematica rezervei legale trebuie abordata sub doua aspecte total disticte: u
nul contabil, generat de un cadru juridic, si altul fiscal.
Aspectul contabil il regasim in Legea 82/1991 a contabilitatii, republicata, cu
modficarile si completarile ulterioare si in Reglementarile contabile aprobate
prin OMFP 3055/2009 , iar cadrul juridic ni-l ofera Legea 31/1990 a societatilor
, republicata, cu modficarile si completarile ulterioare.
Afla aici tratamentul fiscal-contabil al sumelor rezultate din diferentele de cu
rs valutar
>> DETALII CLICK AICI <<

In Legea 82/1991, la art. 13 se stipuleaza:

"Inregistrarea, evaluarea si prezentarea elementelor de natura activelor, datori
ilor si capitalurilor proprii se efectueaza conform reglementarilor contabile ap
licabile."
In Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , constituirea rezervel
or legale este tratata la art. 247 alin. (2):
"Rezervele legale se constituie anual din profitul entitatii, in cotele si limit
ele prevazute de lege, si din alte surse prevazute de lege."
Legea care prevede cotele de constituire a rezervei legale este Legea 31/1990 ,
unde, la art. 183 alin. (1), se precizeaza cotele si sursa rezervei legale:
"Din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5 % pentru forma
rea fondului de rezerva, pina ce acesta va atinge minimum a cincea parte din cap
italul social."
Deci, sub aspect contabil, rezerva legala se constituie anual prin repartizarea
a minim 5% din profit, pina va atinge nivelul de minim de 20% din capitaul socia
l.
Asadar, rezerva legala, din punct de vedere contabil, poate sa fie constituita l
a o valoare mai mare de 20% din capitalul social, insa conditia obligatorie este
de minim 20% din acesta.
Aspectul fiscal al rezervei legale ni-l da art. 22 alin. (1) litera a) din codul

fiscal , in care se arata urmatoarele:

"1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, numai
in conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra pro
fitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se sca
d veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri ne
impozabile, pina ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscr
is si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si fun
ctionare."
In normele date in aplicarea acestui alineat, la punctul 50, teza a cincea, ni s
e ofera informatii privind tratamentul fiscal al rezervei legale in cazul modifi
carii capitalului social:
"De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectuea
za si in functie de nivelul capitalului social subscris si varsat sau al patrimo
niului."
Din legislatia fiscala, rezulta ca rezerva legala este deductibila la calculul i
mpozitului pe profit doar pina la nivelul de maxim 20% din capitalul social.
Comparativ cu aspectul contabil, in care rezerva trebuie constituita la o valoar
e de minim 20% din capitalul social (deci se poate constitui si mai mult), fisca
l, insa, este deductibila doar pina la nivelul de maxim 20% din capitalul social
.
In speta dvs, din punct de vedere contabil, rezerva legala poata sa ramina la ac
elasi nivel de 31.950 lei (fiind mai mare de minimul de 20% din noul capital soc
ial de 35.000 lei), insa din punct de vedere fiscal trebuie sa fie dedusa doar m
axim 20% din noul capital social, respectiv trebuie sa fie dedusa doar suma de 7
.000 lei (35.000 lei*20% = 7.000 lei).
Diferenta dintre 31.950 lei si 7.000 lei, de 24.950 lei, va fi impozitata la cal
culul impozitului pe profit efectuat in decembrie 2012, fiind tratata ca element
similar veniturilor si adunata la profitul fiscal. In declaratia 101 intocmita
pentru anul 2012, suma de 24.950 lei va fi trecuta pe rindul "Elemente similare
veniturilor".
Daca din punct de vedere contabil se doreste ca rezerva legala sa ramina la nive
lul actual, atunci nu se mai face nici o inregistrare contabila.
Eventual, se pot face doua analitice la contul 1061, unul pentru suma deductibil
a, de 7.000 lei, si altul pentru suma nedeductibila, de 24.950 lei.
Daca tot din punct de vedere contabil se doreste diminuarea acesteia pina la niv
elul de 7.000 lei (minim 20% din capitalul social de 35.000 lei), atunci in hota
rirea AGA pentru aprobarea situatiilor financiare ale anului 2012 se va aproba d
iminuarea acesteia cu suma de 24.950 lei prin acoperirea pierderilor din anii pr
ecedenti sau chiar distribuirea pe dividende.
Inregistrarile contabile, efectuate pe baza hotaririi AGA, pentru aceasta ultima
varianta, sint urmatoarele:
- acoperirea pierderilor din anii precedenti:
1061 = 117 24.950 lei
- sau distribuirea ei ca dividende:
1061 = 457 24.950 lei.
Toate aceste note contabile se fac la data hotaririi AGA.
Alte reglementari incidente:
- functiunea contului 101 din reglementarile contabile aprobate de OMFP 3055/200
9 .