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Los PGC. Registro de

operaciones comerciales

vamos a conocer...
1. Los Planes Generales de Contabilidad
2. Registro de las operaciones comerciales
PRCTICA PROFESIONAL
Registros contables de las operaciones
comerciales

y al finalizar esta unidad...

Conocers las caractersticas del Plan General
de Contabilidad y cada una de las partes que
integran su estructura.
Aprenders los principios contables, los criterios
de valoracin y la relacin de normas de
registro y valoracin.
Aprenders el funcionamiento del IVA en las
operaciones de compraventa.
Realizars los registros contables que se derivan
de operaciones de compraventa efectuando los
clculos necesarios para averiguar el precio de
adquisicin o coste de produccin.
Conocers los registros contables de deterioros
de valor y provisiones en operaciones
comerciales.

CASO PRCTICO INICIAL

situacin de partida
Somos un grupo de amigos dispuestos a crear una empresa para
desarrollar nuestras ideas y poner en prctica nuestros conocimientos e inquietudes. Estamos reuniendo informacin acerca de
la normativa que hemos de aplicar en materia contable.
Nos informan de que la normativa bsica est contenida, entre
otras normas, en los Planes Generales de Contabilidad. Existen
dos, y debemos conocer cul hemos de aplicar. Sabemos que
todas las empresas han de aplicar uno de ellos ya que la informacin que han de ofrecer ha de seguir un mismo criterio.
Estas normas contienen los principios que se han de aplicar en los
registros contables, los criterios de valoracin de cada elemento
y las normas de registro y valoracin de los distintos hechos con
trascendencia econmica para la empresa.

En los procesos descritos, se observan tres fases: compra de materiales o mercancas; almacenamiento de materiales o mercancas;
venta de productos o mercancas.
Todos han de quedar registrados en los libros contables de la
empresa. Nos informamos de que los registros que se deben realizar en relacin con operaciones de compraventa de mercancas
son distintos a los que se realizan cuando se compran o venden
bienes de inversin.
Tratndose de mercancas, el registro de estas operaciones se
efecta a travs de tres tipos de cuentas:
La compra de materiales o mercancas se registra utilizando
cuentas de gasto del subgrupo 60.
El almacenamiento de materiales o mercancas se registra utilizando cuentas de activo del grupo 3.

Centrados ya en nuestra actividad comercial, nuestra empresa debe

realizar, continuamente, tareas de aprovisionamiento de mercancas
y el resto de bienes necesarios para el desarrollo de su actividad, realizando las oportunas compras y gestionando su almacenamiento.

La venta de productos o mercancas se registra utilizando

cuentas de ingreso del subgrupo 70.

Las empresas que comercializan productos los compran y los almacenan hasta que son vendidos. Por su parte, las empresas industriales que fabrican productos compran las materias primas, las
almacenan hasta que intervienen en el proceso productivo y elaboran sus productos, que, igualmente, almacenan hasta su venta.

En estos registros debemos incluir su valor, teniendo en cuenta

los posibles descuentos o rebajas en el precio, los intereses de
aplazamiento o los impuestos como el IVA y, al finalizar el ejercicio
econmico, debemos determinar el valor de las mercancas que
an se encuentran en nuestro almacn.

estudio del caso

Los Planes Generales de Contabilidad pueden responder a todas nuestras dudas. Existen dos Planes de Contabilidad,
uno de aplicacin general para todas las empresas y otro aplicable a las pymes. Ambos Planes de Contabilidad contienen
partes de aplicacin obligatoria y otras de aplicacin voluntaria que debemos conocer.
En relacin a las operaciones comerciales, nos informan de que las cuentas que registran el valor de los materiales o mercancas almacenables se ajustan al final de cada ejercicio, manteniendo su importe durante todo el ejercicio siguiente,
aunque se produzcan nuevas compras (que se registrarn en cuentas del subgrupo 60, sin alterar el valor de la cuenta
correspondiente del grupo 3) y se efecten nuevas ventas (que se registrarn en cuentas del subgrupo 60, con el mismo
efecto en la cuenta del grupo 3). Estas compras y ventas modifican el valor de las existencias almacenadas ya que se
producen entradas y salidas del almacn de forma constante. No obstante, no se producir ningn cambio en la contabilidad, pues esas cuentas mantendrn su saldo hasta que se produzca un nuevo ajuste al final del ejercicio.
En los registros contables de compras y ventas de bienes de inversin solo est involucrada la cuenta que lo representa,
aumentando o disminuyendo su valor en nuestros libros.
Se nos plantean las siguientes dudas. Conforme avances en el estudio de la unidad podrs ir resolvindolas.

2. Son normas obligatorias en su integridad los PGC?

4. Es importante que un descuento est o no dentro de

la factura de una compra para determinar su valor?

3. El IVA grava las operaciones de compraventa de mercancas? Ser su importe mayor valor de esa compra?

5. Cmo se deben valorar las existencias que se encuentran en un almacn?

1. Qu empresas deben aplicar cada uno de los PGC?

Unidad 1

1. Planes Generales de Contabilidad

caso prctico inicial
En este epgrafe estudiamos cules son las empresas que han de
aplicar cada uno de los dos Planes Generales de Contabilidad
aprobados en desarrollo de la
normativa mercantil en el mbito
contable.
Estudiamos la estructura de estas
normas, los principios contables,
los criterios de valoracin y distinguimos la obligatoriedad en
la aplicacin de cada una de sus
partes.

En el ao 2007 se aprobaron dos Planes Generales de Contabilidad que desarrollan la legislacin mercantil en materia contable.
El Plan General de Contabilidad
Aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, este Plan ser de
aplicacin obligatoria (excepto la cuarta parte y la quinta) para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria, sin perjuicio de
aquellas empresas que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas.
En todo caso, debern aplicar este Plan las empresas que se encuentren en alguna
de las siguientes circunstancias:
Que hayan emitido valores admitidos a negociacin en mercados regulados
o sistemas multilaterales de negociacin, de cualquier Estado miembro de la
Unin Europea.
Que formen parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas.
Que su moneda funcional sea distinta del euro.
Que se trate de entidades financieras que capten fondos del pblico asumiendo
obligaciones respecto a los mismos y las entidades que asuman la gestin de
las anteriores.
Las empresas que puedan aplicar el PGC de Pymes debern optar por uno de
los dos Planes Generales de Contabilidad. En el supuesto de elegir el PGC, su
aplicacin ser de forma completa y deber mantenerse de forma continuada, como mnimo, durante tres ejercicios, a no ser que, con anterioridad al
transcurso de dicho plazo, la empresa pierda la facultad de aplicar el PGC de
Pymes.
El Plan General de la Contabilidad de Pequeas y Medianas
Empresas

saber ms
Aplicacin del PGC
al inicio de las actividades
de la empresa
En el ejercicio social de su constitucin o transformacin, las empresas podrn aplicar el Plan General de Contabilidad de Pymes si
renen, al cierre de dicho ejercicio,
al menos dos de las tres circunstancias siguientes:
Total del activo no superior a
2,85 millones de euros.
Importe neto de la cifra anual de
negocios no superior a 5,7 millones de euros.
Nmero de trabajadores empleados en el ejercicio no superior a 50.

Aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, este Plan podr ser de aplicacin a todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurdica,
individual o societaria, que puedan formular balance, estado de cambios en el
patrimonio neto y memoria en modelos abreviados y no se encuentren excluidas
de su mbito de aplicacin.
La aplicacin de este Plan tiene carcter voluntario, aunque si se opta por su utilizacin, se ha de hacer de forma completa ya que se prohbe su aplicacin parcial,
exigiendo que se considere como un cuerpo completo, de forma que el usuario de
la informacin financiera externa pueda ser conocedor de los criterios seguidos
en la elaboracin de las cuentas anuales.
Esta norma incluye, adems, criterios especficos aplicables a microempresas.
Cuando una empresa realice una operacin cuyo tratamiento contable no est
contemplado en el PGC de Pymes habr de remitirse a las correspondientes
normas y apartados contenidos en el PGC (con la excepcin de los relativos
a activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la
venta).

Los PGC. Registro de operaciones comerciales

1.1. Estructura de los Planes Generales de Contabilidad

Los Planes Generales de Contabilidad se encuentran divididos en cinco partes.
Las tres primeras partes, son de aplicacin obligatoria y las dos ltimas son propuestas con un contenido amplio de aplicacin voluntaria:
Primera Parte. Marco conceptual de la contabilidad.
Segunda Parte. Normas de registro y valoracin.
Tercera Parte. Cuentas anuales.
Cuarta Parte. Cuadro de cuentas.
Quinta Parte. Definiciones y relaciones contables.
ESTRUCTURA DE LOS PLANES GENERALES DE CONTABILIDAD
I. Marco conceptual de la contabilidad
La contabilidad de las empresas se debe desarrollar aplicando obligatoriamente los principios
y criterios contables de reconocimiento y valoracin que se indican en el PGC. Su finalidad
es la de que la contabilidad muestre la imagen fiel del patrimonio, la situacin financiera y
el resultado de la empresa. Por tanto, si en casos excepcionales la aplicacin de un principio
impide garantizar esta finalidad no se aplicar, y se indicar esta circunstancia en la memoria.
II. Normas de registro y valoracin
Se establecen criterios de registro y valoracin de distintos elementos patrimoniales y de
ciertos gastos e ingresos. El uso de los criterios de registro y valoracin contenidos en estas
normas es obligatorio.
III. Cuentas anuales
Contiene normas y aclaraciones necesarias para la elaboracin de las cuentas anuales. En
esta parte se exponen los modelos oficiales normales y abreviados. El cumplimiento de las
indicaciones contenidas en esta parte del plan contable tiene carcter obligatorio.
IV. Cuadro de cuentas
Contiene las distintas cuentas reunidas en grupos y subgrupos, asignndose un cdigo
a cada una de ellas formado por tres dgitos [ej. (212) Maquinaria]. La numeracin de las
cuentas y su denominacin no son obligatorias, aunque sirven como gua para incorporar
los conceptos que representan en las cuentas anuales.
V. Definiciones y relaciones contables
Las definiciones muestran el contenido de las distintas cuentas incluidas en el PGC, incorporando, adems, las relaciones ms habituales entre ellas. La aplicacin de esta parte del
plan contable tampoco es obligatoria, al no serlo las cuentas que define, salvo en lo que se
refieran a criterios de registro reconocimiento o valoracin.

1.2. Marco conceptual

Esta primera parte informa de los documentos que integran las cuentas anuales,
as como de los requisitos, principios y criterios contables de reconocimiento y
valoracin, que permiten que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales.
Asimismo, se definen los elementos de las cuentas anuales, a la vez que se indica
que deben ser redactadas con claridad, incluyendo informacin comprensible y
til para los usuarios al tomar sus decisiones econmicas.

Unidad 1

10

Principios y criterios contables de reconocimiento y valoracin

Hay que advertir que no existe una prevalencia predeterminada de un principio
sobre los dems, por lo que, en los casos de conflicto entre principios contables,
deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la
empresa.
PRINCIPIOS CONTABLES GENERALES
1. Principio de empresa en funcionamiento. Se considerar que la gestin de la empresa
continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin.
2. Principio de uniformidad. Adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables dentro de las alternativas que, en su caso, estos permitan, deber mantenerse en el
tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que
sean similares. Si se alterasen los supuestos que motivaron su eleccin podr modificarse el
criterio adoptado haciendo constar estas circunstancias en la memoria, indicando la incidencia
cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.
3. Principio de importancia relativa. Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de
los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o
cualitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia
relativa sea escasamente significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin.

PRINCIPIOS RELATIVOS A GASTOS E INGRESOS

1. Principio de prudencia. nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la
fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos,
con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si solo se
conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que estas se formulen
haciendo constar esta informacin en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya
generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales.
Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulacin y antes de la aprobacin
de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas
anuales debern ser reformuladas. Debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como
con prdida.
2. Principio de devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los
gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o
de su cobro.
3. Principio de no compensacin. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrn compensarse las partidas de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente
los elementos integrantes de las cuentas anuales.

PRINCIPIOS CONTABLES RELATIVOS AL ACTIVO Y EL PASIVO

1. Principio de prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a
realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoracin de
los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas
anuales.
2. Principio de no compensacin. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo
contrario, no podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

Los PGC. Registro de operaciones comerciales

OTROS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

En materia contable regirn los principios contenidos en las siguientes normas:
El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.
El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
Las normas de desarrollo que en materia contable establezca, en su caso, el nstituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC).
La dems legislacin que sea especficamente aplicable.

Criterios de valoracin
Estos criterios asignan un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y
valoracin relativas a cada uno de ellos.
CRITERIOS DE VALORACIN
1. Coste histrico o coste. Precio de adquisicin o coste de produccin.
2. Valor razonable. Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar
sin deducir los costes de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el carcter de
valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada, urgente o como consecuencia de una situacin de liquidacin
involuntaria.
Con carcter general, el valor razonable se calcular por referencia a un valor fiable de mercado; el precio cotizado en un mercado
activo ser la mejor referencia. En su defecto se calcular mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin (el empleo de
referencias a transacciones recientes en condiciones, el valor razonable de activos iguales, o mtodos de descuento de flujos de efectivo futuros).
3. Valor neto realizable. Importe que la empresa puede obtener por su enajenacin en el mercado, en el curso normal del negocio,
deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de las materias primas y de los productos en
curso, los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin.
4. Valor actual. Importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, segn se trate de un activo o de un
pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
5. Valor en uso. El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenacin u otra forma de disposicin,
teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos especficos
del activo.
6. Costes de venta. Costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habra incurrido
de no haber tomado la decisin de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos
legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.
7. Coste amortizado. Importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de
principal que se hubieran producido, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias, mediante
la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento
y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reduccin de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminucin del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
8. Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero. Costes incrementales directamente atribuibles a la compra,
emisin, enajenacin u otra forma de disposicin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero, en los que
no se habra incurrido si la empresa no hubiera realizado la transaccin.
9. Valor contable o en libros. Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya
registrado.
10. Valor residual. Importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin,
una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones
que se espera que tenga al final de su vida til.

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Unidad 1

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1.3. Normas de registro y valoracin

La segunda parte de los Planes de Contabilidad incluyen las normas de registro
y valoracin que son de aplicacin obligatoria. El PGC contiene las siguientes
normas de valoracin:
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN DEL PGC
1. Desarrollo de principios contables

13. Impuesto sobre beneficios

2. Inmovilizado material

14. Ingresos por ventas y prestacin de servicios

3. Normas particulares sobre el inmovilizado

15. Provisiones y contingencias
material
4. Inversiones inmobiliarias

16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al

personal (*)

5. Inmovilizado intangible

17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (*)

6. Normas particulares sobre el inmovilizado 18. Subvenciones, donaciones y legados reciintangible

bidos
7. Activos no corrientes y grupos enajena19. Combinaciones de negocios (*)
bles mantenidos para la venta (*)
8. Arrendamientos y otras operaciones de
20. Negocios conjuntos
naturaleza similar
9. Instrumentos financieros (**)

21. Operaciones entre empresas del grupo

10. Existencias

22. Cambios en criterios contables y estimaciones, errores y estimaciones contables

11. Moneda extranjera

23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio

12. IVA, IGIC y otros impuestos indirectos

NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN DEL PGC DE PYMES
(*) Con algunas particularidades, el PGC de Pymes contiene las mismas normas que el PGC
con excepcin de las normas 7, 16, 17 y 19.
(**) La norma 9 del PGC se distribuye, con modificaciones, en cuatro normas del PGC de
Pymes.

El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas asume entre sus funciones

el establecimiento de normas y criterios de valoracin complementarios a los establecidos en el PGC relativos a operaciones o circunstancias especficas, misin
que, hasta el momento, ha venido desarrollando a travs de sus resoluciones.

ACTIVIDADES
1. Localiza las siguientes normas relevantes en el mbito contable y explica qu regulan:
Real Decreto de 22 de agosto de 1885.
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de ulio.
Ley 2/200 , de 0 de diciembre.
Ley 1 /2007, de 4 de ulio.

Los PGC. Registro de operaciones comerciales

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2. Registro de las operaciones

comerciales
2.1. Registros contables del impuesto sobre el valor
aadido
El IVA es un impuesto indirecto que grava, entre otras operaciones, las entregas
de bienes y prestaciones de servicios, es decir, las operaciones de compraventa de
bienes y servicios, por lo que se hace necesario incorporar este impuesto en los
registros contables de la empresa cuando realiza estas operaciones.
Hemos de recordar:
Base imponible del IVA
La base imponible del IVA es el importe de la contraprestacin de las operaciones sujetas, es decir, en este caso, el precio de la compraventa. En particular, se
incluyen en el concepto de contraprestacin los gastos de comisiones, embalajes,
portes y transportes, seguros, primas por prestaciones anticipadas o intereses en
los pagos aplazados y los tributos y gravmenes de cualquier clase que recaigan
sobre la compra.

caso prctico inicial

Este apartado nos ofrece informacin acerca del IVA que grava
las compras y se registra en una
cuenta creada al efecto. Por tanto,
la cuota de IVA derivada de una
operacin de compraventa no es
mayor valor de compra. Se trata de
un impuesto directamente recuperable de la Hacienda Pblica.

Importes no incluidos en la base imponible

No se incluyen en la base imponible el importe de los descuentos y bonificaciones
que se concedan previa o simultneamente al momento en que la operacin se
realice.
Reduccin de la base imponible
Reducen la base imponible el valor de los envases y embalajes susceptibles de reutilizacin que hayan sido objeto de devolucin, los descuentos y bonificaciones
otorgados con posterioridad al momento en que la operacin se haya realizado
o cuando el precio se altere despus del momento en que la operacin se haya
efectuado.
Cuentas que registran el IVA devengado
(472) Hacienda Pblica, IVA soportado
(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
(472) Hacienda Pblica, IVA soportado
IVA devengado con motivo de la adquisicin de bienes y servicios y de otras
operaciones comprendidas en la Ley, que tenga carcter deducible.
Registro contable:
Se cargar por el importe del IVA deducible cuando se devengue el impuesto.
DEBE

X
(600) Compras de mercaderas a Cuentas de pasivo o tesorera
(472) H.P., IVA soportado
(grupos 1, 4 o 5 y 57)
X

HABER

saber ms
Tipos de IVA
En la actualidad, los tipos vigentes
de IVA son:
Tipo general: 21 %.
Tipo reducido: 10 %.
Tipo sperreducido: 4 %.
Se aplicar uno u otro tipo en
funcin del tipo de bien objeto de
compraventa.

Unidad 1

14

Se abonar por el importe del IVA deducible que corresponda en los casos de
alteraciones de precios posteriores a la compra, o cuando quedaran sin efecto
total o parcialmente, o cuando se concierten descuentos otorgados despus del
devengo del impuesto.
DEBE

X
Cuentas de pasivo o tesorera a (608) Devoluciones
(grupos 1, 4 o 5 y 57)
de compras
y operaciones similares
(60_) Descuentos
sobre compras
(472) H.P., IVA soportado
X

HABER

(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido

IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestacin de servicios
y de otras operaciones comprendidas en la Ley.
Registro contable:
Se abonar por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto.
DEBE

X
Cuentas de activo o tesorera a (700) Ventas de mercaderas
(grupos 2, 4 o 5 y 57)
(477) H.P., IVA repercutido
X

HABER

Se cargar por el importe del IVA repercutido en caso de alteraciones de precios posteriores a la venta o cuando quedaren sin efecto total o parcialmente
o al concertar descuentos otorgados despus del devengo del impuesto.
DEBE

X
(708) Devoluciones de ventas a Cuentas de activo o tesorera
y operaciones similares
(grupos 2, 4 o 5 y 57)
(70_) Descuentos sobre ventas
(477) H.P., IVA repercutido
X

HABER

Registro de la liquidacin del IVA

Se cargar el IVA repercutido y se abonar el IVA soportado, ambos por su respectivo saldo, determinndose un derecho de cobro o una obligacin de pago en
relacin con la Hacienda Pblica (si el IVA soportado es mayor o menor que el
IVA repercutido, respectivamente).
DEBE

X
(477) H.P., IVA repercutido a (472) H.P., IVA soportado
(4700) (H.P., deudora por
(4750) (H.P., H.P., acreedora
IVA)
por IVA)
X

HABER

Los PGC. Registro de operaciones comerciales

15

EJEMPLOS
Registro contable originado por una operacin de compra
Se compran mercaderas por importe de 9 300 (IVA 21 % incluido), abonando la mitad mediante transferencia
bancaria y el resto se aplaza a 90 das.
DEBE
X
7 685,95 (600) Compras de mercaderas
a 572 ancos c/c
9 00 / 1,21
(400) Proveedores
1 614,05 (472) H.P., IVA soportado

HABER
4 650,00
4 650,00

(7 685,95 x 0,21)

X
Registro contable originado por una operacin de venta
Se venden mercaderas por importe de 10 400 cobrando el 25 % al contado y aplazando el resto a 60 das (IVA
de la operacin 21 % no incluido).
DEBE
HABER
X
3 146,00 (570) Caja,
a (700) Ventas de mercaderas
10 400,00
(477) H.P., IVA repercutido
2 184,00
(12 584 x 0,25)
(10 400 x 0,21)
9 438,00 (431) Clientes
X
Anticipos en operaciones de compraventa
El IVA se devenga en el momento de la entrega del anticipo registrndose en ese momento, por lo que ya no se
procede a su contabilizacin en el momento de efectuarse la compra o la venta en la cantidad que corresponde al
IVA de la cantidad anticipada.
a) Anticipo de proveedores
Se entrega a los proveedores un cheque al portador por un importe de 1 475 en concepto de anticipo de futuras
operaciones de compra (IVA de la operacin 21 % incluido).
DEBE
X
a 572 ancos c/c
1 219,01 (407) Anticipos a proveedores

HABER
1 475,00

1 475 / 1,21

255,99 (472) H.P., IVA soportado

(1 219,01 x 0,21)

X
b) Anticipo de clientes
Un cliente nos abona la deuda que tena con la empresa que ascenda a 9 200 entregando un cheque nominativo por importe de 10 000 , tras acordar que la cantidad sobrante tendr la consideracin de anticipo del precio
correspondiente a un nuevo pedido (IVA de la operacin 21 % no incluido).
* La cantidad anticipada (IVA incluido): 10 000 9 200 = 800
Anticipo sin VA: 800 / 1,21

1,1

DEBE
X
10 000,00 572 ancos c/c
a (430) Clientes
(437) Anticipos de clientes

HABER
9 200,00
661,16

10 000 9 200 / 1,21

(477) H.P., IVA repercutido

(661,16 x 0,21)

138,84

Unidad 1

16

2.2. Registros contables en operaciones de compras

de mercaderas
caso prctico inicial
Este apartado nos ofrece informacin acerca de cules son los
condicionantes del valor de una
compra de mercaderas: descuentos en factura, gastos, impuestos
no recuperables o intereses de
aplazamiento.
Estudiaremos la relevancia que tiene el hecho de que un descuento
est o no incluido en la factura a
los efectos de la valoracin de las
compras.

En las normas de registro y valoracin n. 10 del Plan General de Contabilidad y n. 12 del Plan General de Contabilidad de Pymes se establece que el
precio de adquisicin incluye el importe facturado por el vendedor despus de
deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares, as
como los intereses incorporados al nominal de los dbitos.
Tambin se aadirn todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que
los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles
de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias.
No obstante lo anterior, podrn incluirse los intereses incorporados a los dbitos con vencimiento no superior a un ao que no tengan un tipo de inters
contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
significativo.
Los impuestos indirectos que gravan las existencias solo se incluirn en el precio
de adquisicin cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica
(por tanto se excluye el IVA soportado deducible).
VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS
Precio de la mercanca (n. de unidades x precio unitario)
Descuentos, rebajas y similares incluidos en la factura

Valoracin
inicial: precio
de adquisicin

+ Gastos de las compras adicionales hasta la ubicacin para la venta (transportes, aranceles de aduanas,
seguros y otros)
+ Impuestos indirectos no recuperables
Intereses incorporados al nominal de los dbitos
(opcional) + Intereses con vencimiento no superior a un ao que
no tengan un tipo de inters contractual
Importe de las cuentas (600), (601) y (602)
Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa
por pronto pago, fuera de la factura, se contabilizarn en la
cuenta (606).

Descuentos
sobre compras
fuera de factura

Los descuentos y similares posteriores a la recepcin de la factura

originados por defectos de calidad, incumplimiento de los
plazos entrega u otras causas anlogas se contabilizarn en
la cuenta (608).
Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado
determinado volumen de pedidos, fuera de la factura, se
contabilizarn en la cuenta (609).

Devoluciones
de compras

Las devoluciones de compras se contabilizarn, por su valor, en

la cuenta (608).

Los PGC. Registro de operaciones comerciales

PLAZO

17

REGISTRO DE LOS INTERESES

La empresa optar por los siguientes registros:
a) Registro como gasto financiero en la cuenta (662) Intereses de
deudas.

Vencimiento
menor o igual
a un ao

b) Registro en las cuentas (60_) Compras de, incrementando el precio de adquisicin siempre que:
los dbitos no tengan un tipo de inters contractual
el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo

Vencimiento
superior a un ao

Registro como gasto financiero en la cuenta (662) Intereses de deudas.

Registros contables
Cuentas relacionadas en una compra
DEBE

X
(600) Compras de mercaderas a (572) Bancos c/c
(472) H.P., IVA soportado

HABER

(570) Caja,
(400) Proveedores
(4009) Proveedores, facturas
pendientes de recibir
o formalizar
(401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar
(407) Anticipos a proveedores
(608) Devoluciones
de compras
y operaciones similares
(609) Rappels por compras

(765) Descuento sobre

compras por pronto
pago
X

EJEMPLOS
Descuentos incluidos en la factura de compra
Nuestra empresa compra una nueva remesa de mercaderas (2 000 unidades a 6,70 /u. . uestro proveedor nos
concede un descuento comercial en factura de 600 . Se acuerda la siguiente forma de pago: el 30 % mediante
transferencia bancaria y el resto se aplaza a 60 das (IVA de la operacin 21 % no incluido).
DEBE
HABER
X
12 800,00 (600) Compras de mercaderas
a 572 ancos c/c
4 646,40
(2 000 x 6,70) 600
(400) Proveedores
10 841,60
2 688,00 (472) H.P., IVA soportado
(12 800,00 x 0,21)

Unidad 1

18

Devoluciones de compras y operaciones similares

Devolvemos parte de la mercanca adquirida en la compra anterior por no reunir las caractersticas solicitadas en el
pedido. La partida tiene un valor de 605,00 (IVA 21 % incluido).
DEBE
X
605,00 (400) Proveedores
a (608) Devoluciones de compras
y operaciones similares

HABER
500,00

05 / 1,21

105,00

(472) H.P., IVA soportado

(500 x 0,21)

X
Descuento por pronto pago fuera de la factura
Abonamos la deuda de la operacin de compra anterior antes del vencimiento, acordando con el proveedor por este
motivo un descuento de 375 (IVA 21 % incluido).
DEBE
X
10 236,60 (400) Proveedores
a 572 ancos c/c
(10 841,60 605,00)

(606) Descuento sobre compras

por pronto pago

HABER
9 861,60
309,92

75,00 / 1,21

65,08

(472) H.P., IVA soportado

(309,92 x 0,21)

X
Rappel fuera de factura de compra
Por el volumen de operaciones realizado en el mes, el proveedor nos concede un descuento de 242 (IVA 21 %
incluido) que permite disminuir nuestra deuda.
DEBE
X
242,00 (400) Proveedores
a (609) Rappels por compras

HABER
200,00

242,00 / 1,21

(472) H.P., IVA soportado

42,00

(200,00 x 0,21)

X
Facturas pendientes de recibir o formalizar
Registramos una nueva compra de mercaderas (1 700 unidades a 7,00 /u., VA 21
recibido la correspondiente factura.

no incluido . A n no hemos

DEBE
HABER
X
11 900,00 (600) Compras de mercaderas
a (400) Proveedores, facturas pendientes
14 399,00
(1 700 x 7,00)
de recibir o formalizar
2 499,00 (472) H.P., IVA soportado
(11 900,00 x 0,21)

Los PGC. Registro de operaciones comerciales

19

Intereses por aplazamiento con opcin a registros contables distintos

El 22/07/14 se compran a cr dito a un proveedor 1 000 unidades de mercaderas a ,50 /u. VA de la operacin
21 % no incluido). En la factura se especifica la siguiente forma de pago: 6 750 (ms 1 417,50 de IVA) a pagar
en 3 meses.
Precio de la mercanca con IVA: 1 000 x 6,50 = 6 500,00
Intereses de aplazamiento: 6 750 6 500 = 250,00 (mayor precio de adquisicin)
a) Primera opcin: gasto financiero
DEBE
22/07
6 500,00 (6001) Compras de mercaderas A
a (400) Proveedores

HABER
7 917,50

(1 000 x 6,50)

1 417,50 (472) H.P., IVA soportado

(6 750 x 0,21)

DEBE
22/10
250,00 (662) Intereses de deudas
a 572 ancos c/c

HABER
8 167,50

7 917,50 (400) Proveedores

X
b) Segunda opcin: mayor precio de adquisicin
DEBE
22/07
6 750,00 (6001) Compras de mercaderas A
a (400) Proveedores

HABER
8 167,50

1 417,50 (472) H.P., IVA soportado

(15 000 x 0,21)

DEBE
22/10
8 167,50 (400) Proveedores
a 572 ancos c/c
X

HABER
8 167,50

2.3. Registros contables en operaciones de ventas

y prestaciones de servicios
Las normas para la valoracin de los ingresos por ventas se regulan de idntica
forma en las normas de registro y valoracin n. 16 del PGC de Pymes y n. 14
del PGC. En ellas se establece que los ingresos procedentes de estas operaciones
se valorarn por el valor razonable de la contrapartida derivada de los mismos
que, salvo evidencia en contrario ser el precio acordado, deducido el importe de
cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa
pueda conceder, as como los intereses incorporados al nominal de los crditos
(aunque en determinadas condiciones s podrn incluirse estos intereses).
Los impuestos que gravan estas operaciones que la empresa debe repercutir a terceros como el IVA y los impuestos especiales, as como las cantidades recibidas
por cuenta de terceros, no formarn parte de los ingresos.
Se efectuarn registros en cuentas de gastos para corregir el valor por deterioro de
crditos por ventas cuando su cobro se estime improbable.

caso prctico inicial

Este apartado nos ofrece informacin acerca de cmo debe valorarse una venta de mercancas y la
incidencia que tienen los gastos,
descuentos e impuestos de una
venta para el vendedor que, en
ningn caso, puede disminuir el
ingreso producido por la venta.

Unidad 1

20

saber ms

VALORACIN DE LOS INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

Los crditos por

operaciones comerciales
Los crditos por operaciones
comerciales se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma
de registro y valoracin relativa a
instrumentos y activos financieros.

Precio de la mercanca (n. de unidades x precio unitario)

o del servicio
Partidas
que integran
los ingresos

Descuentos, rebajas y similares incluidos en la factura

Intereses incorporados al nominal de los dbitos
(opcional) + Intereses con vencimiento no superior a un ao que no
tengan un tipo de inters contractual
Importe de las cuentas (700), (701) y (702)

Partidas
no incluidas

Gastos ocasionados con motivo de las ventas o prestaciones de servicios: cuentas del grupo 6.
mpuestos repercutidos a terceros que gravan las operaciones VA e
impuestos especiales): cuentas del subgrupo 47.
Los descuentos y similares, que conceda la empresa por pronto
pago, fuera de la factura, se contabilizarn en la cuenta (706).

Descuentos
sobre ventas fuera
de factura

Los descuentos y similares posteriores a la recepcin de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los
plazos entrega u otras causas anlogas se contabilizarn en la
cuenta (708).
Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado determinado volumen de pedidos, fuera de la factura, se contabilizarn en la cuenta (709).

Devoluciones
de ventas

Las devoluciones de ventas se contabilizarn, por su valor, en la

cuenta (708).

PLAZO

REGISTRO DE LOS INTERESES

La empresa optar por los siguientes registros:

Vencimiento
menor o igual
a un ao

a) Registro como ingreso financiero en la cuenta (762) Ingresos de

crditos.
b) Registro en las cuentas (70_) Ventas de, incrementando el precio
de venta siempre que:
los crditos no tengan un tipo de inters contractual
el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo

Vencimiento
superior a un ao

Registro como gasto financiero en la cuenta (762) Ingresos de crditos.

Registros contables
Cuentas relacionadas en una venta
DEBE

X
(572) Bancos c/c
a (700) Ventas de mercaderas
(570) Caja,
(477) H.P., IVA repercutido
(430) Clientes
(4309) Clientes, facturas pendientes de
formalizar
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
(407) Anticipos de clientes
(608) Devoluciones de ventas y operaciones
similares
(609) Rappels sobre ventas
(765) Descuento sobre ventas por pronto pago
X

HABER

Los PGC. Registro de operaciones comerciales

21

EJEMPLOS
Descuentos incluidos en la factura de venta
Nuestra empresa vende una remesa de mercaderas (6 800 unidades a 12,00 /u. . Concedemos al cliente un descuento comercial en factura de 0,60 /u.
Se acuerda la siguiente forma de pago: 850 en efectivo, 22 000 mediante transferencia bancaria y por el resto
giramos dos letras de cambio a 30 y 60 das por igual importe (IVA de la operacin 21 % no incluido).
HABER
X
77 520,00
a (700) Ventas de mercaderas
850,00 (570) Caja,

DEBE

22 000,00 572

ancos c/c

6 800 x (12,00 0,60)

(477) H.P., IVA repercutido

16 279,20
70 949,20 (431) Clientes, efectos comerciales
(77 520 x 0,21)
a cobrar
X

Devoluciones de ventas y operaciones similares

El cliente anterior nos devuelve, al no ajustarse al pedido, 100 unidades de mercancas de la venta precedente; le
entregamos un cheque por su valor.
DEBE
X
1 140,00 (708) Devoluciones de ventas
a 572 ancos c/c
y operaciones similares

HABER
1 379,40

100 x (12,00 0,60)

239,40 (477) H.P. IVA repercutido

(1 140,00 x 0,21)

Descuento por pronto pago fuera de la factura

Acordamos con otro cliente el adelanto del cobro del importe de una venta a
crdito ya contabilizada que ascenda a 1 100,00 pactando, por este motivo,
un descuento de 1,50 (IVA 21 % incluido).
El cliente nos paga en efectivo.

X
a (430) Clientes
985,00 (570) Caja,

DEBE

95,04 (706) Descuento sobre ventas

por pronto pago
115,00 / 1,21

19,96 (477) H.P., IVA repercutido

(95,04 x 0,21)

HABER
1 100,00

Unidad 1

22

Rappels fuera de factura de venta

La empresa concede un descuento de 600 (IVA 21 % no incluido) a un cliente de alta facturacin por el volumen
de operaciones alcanzado.
DEBE
X
600,00 (709) Rappels sobre ventas
a (430) Clientes
126,00 (477) H.P., IVA repercutido

HABER
726,00

(132,00 x 0,21)

X
Facturas pendientes de formalizar
Registramos una venta de mercaderas de 1 000 unidades a 16,80 /u., VA 21
hemos entregado la factura correspondiente a la operacin.

incluido. Al cliente a n no le

DEBE
HABER
X
16 800,00 (431) Clientes, facturas pendientes
a (700) Ventas de mercaderas
13 884,30
1 000 x 1 ,80 / 1,21
de formalizar
(477) H.P., IVA repercutido
2 915,70
(13 884,30 x 0,21)

X
Intereses por aplazamiento con opcin a registros contables distintos
El 12/0 /14 se venden a cr dito a un cliente 11 150 unidades de mercaderas A a 4,20 /u. VA de la operacin 21
no incluido). En la factura se especifica la siguiente forma de pago: 48 000 ms 3 150 de IVA a pagar en 6 meses.
Ingresos por ventas: 11 150 x 4,20 = 46 830
Intereses de aplazamiento a favor: 48 000 46 830 = 1 170 (mayor precio de venta)
a) Primera opcin: ingreso financiero
DEBE
HABER
12/0
56 910,00 (430) Clientes
a (7001) Ventas de mercaderas A
46 830,00
(11 150 x 4,20)

(477) H.P., IVA repercutido

10 080,00

(48 000 x 0,21)

DEBE
HABER
12/09
1 170,00
58 080,00 572 ancos c/c
a (762) Ingresos de crditos
(430) Clientes
56 910,00
b) Segunda opcin: mayor precio de venta
DEBE
HABER
12/0
50 080,00 (430) Clientes
a (7001) Ventas de mercaderas A
48 000,00
(477) H.P., IVA repercutido
10 080,00
(48 000 x 0,21)

DEBE
HABER
12/09
50 080,00 572 ancos c/c
a (430) Clientes
50 080,00
X

Los PGC. Registro de operaciones comerciales

23

2.4. Valoracin de las existencias

En las normas de registro y valoracin n. 12 del PGC de Pymes y n. 10 del
PGC se determinan las reglas que se han de seguir para valorar las existencias.
Las existencias tienen un valor inicial correspondiente a su precio de adquisicin,
si han sido objeto de compra, o por su coste de produccin, si han sido fabricadas
por la propia empresa.
Precio de adquisicin
El precio de adquisicin comprender el consignado en factura ms todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en el almacn
(transportes, aduanas, seguros, etc.).
El importe de los impuestos indirectos que gravan la adquisicin de las existencias se incluir en el precio de adquisicin, siempre que no sea recuperable
directamente de la Hacienda Pblica (por ejemplo, no se incluir el IVA deducible).
Importe de la factura
+ Gastos (hasta almacn)
+ Impuestos indirectos (no recuperables)
Precio de adquisicin
No formarn parte del precio de adquisicin los impuestos recuperables, puesto
que el comprador, cumpliendo una serie de trmites, volver a obtener su importe. Por tanto, aunque en el momento de la compra se desembolse su cantidad, su
posterior recepcin acta como una devolucin.
Coste de produccin
El coste de produccin se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las
materias primas y otras materias consumibles los costes directamente imputables
al producto.
Tambin se deber aadir la parte que razonablemente corresponda de los costes
indirectamente imputables (por ejemplo, el porcentaje de gasto de luz imputable
a la fabricacin de los productos).
Precio de adquisicin de materias primas (y otras materiales)
+ Costes directamente imputables al producto
+ Costes indirectamente imputables al producto (parte correspondiente)
Coste de produccin
Lo habitual en las empresas es que sus almacenes contengan existencias de diferentes clases y que en cada clase coexistan diferentes precios de adquisicin o
diferentes costes de produccin.
Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre s se adoptar, con carcter general, el
mtodo del precio medio o coste medio ponderado.

caso prctico inicial

Se valorarn por su precio de
adquisicin las existencias que
compre la empresa y por su coste de produccin las que obtenga
tras la realizacin de un proceso
de fabricacin.

saber ms
Si el importe de la factura incluye
un rappel, disminuir el valor de
las existencias si puede ser imputado a un conjunto determinado
de compras conocido al cierre del
ejercicio.

Unidad 1

24

saber ms
Valoracin en moneda
extranjera
La norma de valoracin n. 14 del
PGC regula el supuesto de valoracin en moneda extranjera del precio de adquisicin o coste de produccin. Establece que su conversin en moneda nacional se har
aplicando al precio o al coste el tipo
de cambio vigente en la fecha en
que se produce cada adquisicin.

El mtodo FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considera ms

conveniente para su gestin. Se utilizar un nico mtodo de asignacin de valor
para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares.
Cuando se trate de bienes no intercambiables entre s o bienes producidos y
segregados para un proyecto especfico, el valor se asignar identificando el
precio o los costes especficamente imputables a cada bien individualmente
considerado.
Analizaremos a continuacin cada uno de los mtodos de valoracin que permiten los planes de contabilidad.
Precio medio ponderado (PMP)
El precio medio ponderado es la media aritmtica de los diferentes precios o costes
de las existencias relacionados con el nmero de unidades adquiridas o producidas.
Su obtencin viene dada a travs de la siguiente expresin:
PMP=

(Existencias iniciales Valor) + (Unidades compradas o producidas Valor)

Existencias iniciales + Unidades compradas o producidas

Cada vez que se produce una entrada de existencias en el almacn, se modifica

el PMP, y cada vez que se realiza una venta, se reduce el valor de las existencias,
valorando las salidas al PMP que tengan las existencias en ese momento.

EJEMPLO
Un almacn contiene:
Existencias iniciales: 100 unidades a 150 (100 150 = 15 000)
Compras: 200 unidades a 300 (200 300 = 60 000 )
Valor de las existencias: 60 000 + 15 000 = 75 000
PMP =

(100 150) + (200 300)

= 250
100 + 200

Si se venden 50 unidades, la valoracin de esas 50 unidades ser: 50 250

(PMP) = 12 500 , que reducirn el valor de las existencias: 75 000 12 500 =
62 500

FIFO
El mtodo FIFO responde a las siglas de la expresin en ingls first in, first out,
que significa primera entrada, primera salida.
Este mtodo valora las existencias que salen del almacn al precio o coste de
las que ms tiempo han estado almacenadas, es decir, las primeras que entraron. Se presume que las existencias van saliendo en el mismo orden que van
entrando.
Para aplicar este mtodo es necesario conocer el orden de entrada de las existencias en el almacn y sus respectivos precios.

Los PGC. Registro de operaciones comerciales

25

EJEMPLO
Unidades

Precio

Existencias

40

52

Compras

60

58

Ventas

70

40 u. a 52
30 u. a 58

Existencias
tras las operaciones

30

58

Las fichas de almacn son el instrumento del que se sirven las empresas para
conocer el movimiento de las existencias, es decir, sus ENTRADAS y sus SALIDAS, detallando su valor. Se llevar una ficha por cada una de las clases de
existencias que se encuentran en el almacn.
Artculo:

Existencias

Observaciones:

Clase:
Cdigo:
Fecha

Stock mximo:

Stock de seguridad:

Mtodo de valoracin:
Procedencia
o destino

Entradas
Cantidad

Precio

Salidas
Valor

Cantidad

Precio

Existencias
Valor

Al final del ejercicio se efecta la regularizacin de las existencias. El movimiento

de las cuentas de variacin de existencias en los asientos de regularizacin ser el
de una cuenta de gasto si su saldo es deudor o de ingreso si su saldo es acreedor.
DEBE

(valor
(610) Variacin
al inicio
de existencias
del ejercicio)
de mercaderas

DEBE

X
a (300) Mercaderas

HABER
(valor
al inicio
del ejercicio)

X
HABER
(valor
a (610) Variacin
al
final
de existencias
del
ejercicio)
de mercaderas
X

(valor
(300) Mercaderas
al final
del ejercicio)

Stock mnimo:

Cantidad

Precio

Valor

Unidad 1

26

2.5. Deterioros y provisiones en operaciones

comerciales
Deterioro de valor de existencias

saber ms
Valor neto realizable
Este valor se obtiene de la diferencia entre el importe que se puede
obtener como consecuencia de la
venta de la mercanca y el coste
inherente a tal operacin.

Las normas de registro y valoracin n. 12 del PGC de Pymes y n. 10 del PGC

establecen que cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a
su precio de adquisicin o a su coste de produccin, se efectuarn las oportunas
correcciones valorativas reconocindolas como un gasto en la cuenta de prdidas
y ganancias.
Si las circunstancias que causaron la correccin del valor de las existencias
hubiesen dejado de existir, el importe de la correccin ser objeto de reversin
reconocindolo como un ingreso en la cuenta de prdidas y ganancias.
Deterioro de valor = Valor contable Valor neto realizable
Valor neto realizable = Valor de realizacin Coste de ventas
Al final de cada ejercicio se registrar la reversin del importe de la correccin
que fue registrada al final del ejercicio econmico precedente. A su vez, se registrar el deterioro puesto de manifiesto en el inventario de cierre de las existencias
abonando la cuenta correspondiente del subgrupo 39.
Registro de la reversin de la correccin del ejercicio precedente
DEBE

HABER

(39_) Deterioro de valor

a (793) Reversin del deterioro
de las existencias
de existencias
X

Registro del deterioro de valor al final del ejercicio

saber ms
La norma de registro y valoracin
n. 14 del PGC determina que
cuando existan dudas relativas al
cobro de un importe previamente reconocido como ingresos por
venta o prestacin de servicios,
la cantidad cuyo cobro se estime
como improbable se registrar
como un gasto por correccin de
valor por deterioro y no como un
menor ingreso.

DEBE

HABER

(693) Prdidas por deterioro

a (39_) Deterioro de valor
de existencias
de las existencias
X

Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

a) Estimacin global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y
deudores (siempre que su importe, individualmente considerados, no sea significativo):
Cada ao al final del ejercicio se registrar el importe del deterioro. Se abonar, al final del ejercicio, por la estimacin realizada, con cargo a la cuenta (694).
DEBE

X
(694) Prdidas por deterioro de a (490) Deterioro de valor de
crditos por operaciones
crditos por operaciones
comerciales
comerciales
X

HABER

Los PGC. Registro de operaciones comerciales

27

A su vez, se cargar por la correccin realizada al cierre del ejercicio precedente,

con abono a la cuenta (794):
DEBE

X
(490) Deterioro de valor
a (794) Reversin del deterioro
de crditos por
de crditos por
operaciones comerciales
operaciones comerciales
X

HABER

Durante cada ejercicio, cada vez que se estime riesgo en el cobro de derechos de
los subgrupos 43 y 44 o una prdida definitiva se realizarn los registros contables
pertinentes.
DEBE

X
(436) Clientes de dudoso
a (430) Clientes
cobro
X

HABER

DEBE

X
(446) Deudores de dudoso
a (440) Deudores
cobro
X

HABER

DEBE

X
(650) Prdidas de crditos
a (436) Clientes de dudoso
comerciales incobrables
cobro
(446) Deudores de dudoso
cobro
X

HABER

b) Sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores:

El registro del deterioro se efectuar abonando la cuenta (490), a lo largo del
ejercicio, por el importe de la prdida que se vaya estimando con cargo a la
cuenta (694).
Cuando se vayan dando de baja los saldos de clientes y deudores para los que
se dot la cuenta correctora de forma individualizada (es decir, los supuestos
en que los derechos de los subgrupos 44 y 45 se cobren o definitivamente se
consideren incobrables) o cuando la prdida estimada disminuya como consecuencia de un evento posterior, la cuenta (490) se cargar con abono a la
cuenta (794).
Provisiones para otras operaciones comerciales (4999)
Cada ao, al final del ejercicio, se dotar la provisin, abonando la cuenta
por el importe de la estimacin realizada de devoluciones de ventas, garantas
de reparacin o revisiones con cargo a la cuenta (6959). A su vez, se cargar
la provisin por la dotacin efectuada el ao anterior con abono a la cuenta
(79549).
Durante cada ejercicio, cada vez que se realice alguno de los gastos mencionados
se realizarn los registros contables de devolucin, reparacin, etc., pertinentes.

Unidad 1

28

ACTIVIDADES FINALES
1. Podra aplicar una pequea empresa el PGC en lugar del PGC Pymes? Podra aplicar una gran empresa el
PGC Pymes en lugar del PGC?
2. Qu empresas debern aplicar, en todo caso, el Plan General de Contabilidad, y en ningn caso, el PGC
Pymes?
3. Cabe acogerse a los dos Planes Generales de Contabilidad aplicando partes de cada uno de ellos?
4. Qu son los criterios de valoracin? En qu parte del Plan se exponen? Desarrolla tres criterios de valoracin incluidos en el PGC.
5. En qu partes del PGC se manifiesta de forma muy clara la flexibilidad con la que se caracteriza el Plan
Contable?
6. Enumera las cinco partes en las que se estructura el Plan General de Contabilidad.
7. Qu partes del PGC son de obligado cumplimiento por las empresas y cules son de utilizacin facultativa?
8. Qu principios contables hacen referencia al tratamiento de los gastos y de los ingresos? Desarrolla dos
de estos principios.
9. Qu principios contables hacen referencia al tratamiento de activos y pasivos? Desarrolla dos de estos
principios.
10. Describe, desde un punto de vista contable, el tratamiento que el Plan General de Contabilidad realiza de
los descuentos sobre compras.
11. Qu impuestos no constituyen un mayor valor de la compra de mercancas?
12. En qu casos se reducir la base imponible del IVA en las operaciones de compraventa?
13. En lneas generales, en qu casos se abonan las cuentas de compras y gastos? Cules son las excepciones que conoces?
14. Qu cuentas de pasivo podras incluir en el registro contable de una operacin de compraventa y en qu
supuestos? Sera una de ellas la cuenta (407) Anticipos a proveedores?
15. Cundo se utiliza el precio de adquisicin y el coste de produccin para la valoracin de existencias?
16. Por qu los impuestos recuperables no forman parte del precio de adquisicin?
17. Qu conceptos se registran en la cuenta (709) Rappels sobre ventas?
18. Por qu es importante, contablemente, conocer si un descuento est o no incluido en la factura de venta?
19. Disminuyen el importe de la cuenta (700) Ventas de mercaderas, los gastos inherentes a las mismas?
20. Todos los descuentos incluidos en la factura de una venta de mercancas disminuyen el importe de la
cuenta (700)?
21. En relacin con los intereses de aplazamiento, cmo se valoran, con carcter general, los ingresos procedentes de ventas y prestaciones de servicios?
22. Qu tipo de prdidas se representan en la cuenta (490) Deterioro de valor de crditos por operaciones
comerciales?
23. Qu tipo de prdidas se representan en la cuenta (4999) Provisin para otras operaciones comerciales?
24. Cules son las diferencias entre el registro contable del deterioro de valor de los crditos por operaciones
comerciales realizado a travs de la estimacin global del riesgo de fallidos y el que se hace a travs del
sistema individualizado de seguimiento de fallidos?

Los PGC. Registro de operaciones comerciales

PRCTICA PROFESIONAL
Registros contables de las operaciones
comerciales
Actualmente, nuestro trabajo en la Gestora se centra en la realizacin de los registros contables de las operaciones
efectuadas en las ltimas semanas del ejercicio econmico por un cliente, la empresa NUTRIM, S.A.
Debemos completar el libro diario con los registros contables que corresponden a las siguientes operaciones que
realiza en la ltima quincena del mes de diciembre. Tambin completaremos las fichas de almacn de las mercaderas A y B con los movimientos de salida y entrada de las distintas operaciones. En el registro de las entradas de
mercancas la empresa nicamente tiene en cuenta los descuentos incluidos en las correspondientes facturas de
compra.
Operaciones comerciales de la empresa NUTRIM, S.A. en la ltima quincena del mes de diciembre:
1. La empresa adquiere a LUPEN, S.A. una remesa de mercancas A, compuesta por 1 205 unidades a 13,05 /u.
Hemos firmado el albarn al recibir la mercanca y an no contamos con la factura de compra.
2. Se adquiere de INTARA, S.A. una remesa de mercancas B, compuesta por 1 025 unidades a 13,75 /u. En
la factura se especifica la siguiente forma de pago: 1 000 en efectivo, aplazndose 6 meses el resto del
precio.
3. Recibimos la factura correspondiente a la compra a LUPEN, S.A. de la remesa de mercancas A, compuesta por
1 205 unidades descrita en el enunciado 1. En la factura se especifica la siguiente forma de pago: 15 000 a
travs de transferencia bancaria, aplazndose 3 meses el resto.
4. Por el volumen de operaciones alcanzado en el trimestre con INTARA, S.A., esta empresa nos concede un descuento de 600 que permite la disminucin de nuestra deuda.
5. Tras un nuevo pedido enviado a LUPEN, S.A. se adquieren 805 unidades de mercancas A a 11,00 /u., establecindose en la factura el aplazamiento del pago y aceptando la empresa dos letras de igual importe con
vencimientos a 1 y 2 meses, respectivamente.
6. La empresa realiza una nueva compra a INTARA, S.A. de 780 unidades de mercancas B con un precio de origen de 13,00 /u., aprovechndose de un descuento comercial de 1,00 /u. incluido en la factura. El pago
se efecta a travs de la entrega de un cheque conformado con un importe de 3 000 y el resto se aplaza
45 das.
7. Acordamos adelantar a LUPEN, S.A. el pago de la deuda de la operacin comercial que figura en el primer
enunciado, que realizamos mediante una transferencia bancaria, concedindonos un descuento de 500 .
Asimismo, nos conceden un descuento por volumen de pedidos de 360 por las operaciones realizadas en los
dos ltimos meses.
8. Entregamos un cheque nominativo a LUPEN, S.A. por un importe de 2 000 , como anticipo del precio de un
nuevo pedido.
9. Vendemos una partida de 1 000 unidades de mercancas A a droguera ROSI, S.L. a 25,00 /u. Emitimos la
factura n. 1 372 donde se especifica la siguiente forma de pago: cheque conformado 2 000 y resto aplazado
2 meses.
10. La empresa vende a bazares LIN, S.L. una nueva partida de 255 unidades de mercancas A a 24,00 /u., cobrando al contado, en efectivo, la cantidad de 600 y girando por el resto una letra de cambio con vencimiento a un mes (factura n. 1 373).

29

Unidad 1

30

PRCTICA PROFESIONAL (cont.)

11. Acordamos un adelanto del cobro con droguera ROSI, S.L. referente a la operacin comercial expresada en el
enunciado nmero 9, concedindole, por este motivo, un descuento de 300 . El cobro se realiza a travs de
transferencia bancaria.
12. Concedemos a bazares LIN, S.L. un descuento de 315 (IVA 21 % no incluido) por alcanzar un determinado
volumen de pedidos, disminuyendo la deuda que tiene pendiente con nuestra empresa.
13. Se procede a la venta a crdito a ultramarinos MARIO, S.L. de 750 unidades de mercancas B a 21,00 /u., entregando el albarn junto con la mercanca. Acordamos enviar la factura por correo certificado en los prximos
das.
14. Bazares LIN, S.L. nos devuelve parte de la mercanca adquirida al haberse producido una confusin en el pedido. Se han recibido 55 unidades de mercancas A procedentes de la partida registrada en la factura n. 1 373.
Al cliente se le enva un cheque nominativo por importe igual al valor de las mercancas recibidas.
15. Recibimos de droguera ROSI, S.L. un cheque nominativo por importe de 450 junto a un nuevo pedido de
mercancas A, como anticipo de su precio.
16. Se procede a elaborar la factura correspondiente a la venta a ultramarinos MARIO, S.L. de 750 unidades de
mercancas B reflejada en el enunciado 13 donde se establece un aplazamiento de 45 das y que se enva a la
empresa por el medio acordado.
17. Se ha producido un ingreso de 1 200 en la cuenta corriente de la empresa en la fecha de vencimiento de una
letra de cambio como pago de su importe. La letra fue girada a un cliente por el aplazamiento a 1 mes de una
operacin de venta de mercaderas B (factura nmero 1 212).
18. Se vende a ultramarinos MARIO, S.L. una partida de mercancas B compuesta por 1 120 unidades con un precio
de origen de 22,50 concediendo un descuento por volumen de pedido de 1,50 /u. incluido en la factura
n. 1 375 emitida por la empresa. Se pacta como forma de pago la entrega en efectivo de 720 y el resto se
aplaza 90 das.
19. Se vende al contado una partida de mercancas A compuesta por 395 unidades con un precio de 28,00 /u.
a droguera ROSI, S.L. aplicando el anticipado efectuado al realizar este pedido. Se emite la factura n. 1 376
establecindose la forma de pago al contado a travs de cheque conformado.
20. Compramos a LUPEN, S.A. una remesa compuesta por 748 unidades de mercancas A a 11,25 /u., seg n
el pedido realizado, sealado en el enunciado n. 7. La factura determina como forma de pago al contado la
entrega en efectivo de 800 y el resto, descontado el anticipo, a travs de transferencia bancaria.
21. La empresa sigue el procedimiento de estimacin global del riesgo de fallidos de clientes y deudores. La provisin para insolvencias de trfico dotada al final del ejercicio anterior, y que figura en el balance, asciende a
15 500 . Al final del presente ejercicio se estima que el riego de fallidos ascender a 16 200 .
22. El valor de las existencias finales se obtiene de las fichas de almacn de las mercancas A y las mercancas B,
aplicndose el sistema de valoracin FIFO. Se conocen los siguientes datos:
Valor de las existencias iniciales de mercancas A: 24 27 ,00
Valor de las existencias iniciales de mercancas : 1 8,00
Existencias en el almac n en la fecha de 15/12/20
Mercancas A: 800 u. x 14,00 /u.

11 200,00

Mercancas B: 250 u. x 13,20 /u.

00,00

Los PGC. Registro de operaciones comerciales

31

Mercancas A
Mtodo de valoracin de existencias: FIFO
Fecha

Procedencia /
Destino

Entradas
Cantidad

Precio

Salidas
Valor

Cantidad

Precio

Existencias
Valor

Cantidad

Precio

Valor

1 785

13,60

24 276,00

15.12.XX

Resumen de
registros anteriores

14,00

11 200,00

01.01.XX Existencias iniciales

800

31.12.XX TOTAL

Mercancas B
Mtodo de valoracin de existencias: FIFO
Fecha

Procedencia /
Destino

Entradas
Cantidad

Precio

Salidas
Valor

Cantidad

Precio

Existencias
Valor

Cantidad

Precio

Valor

465

13,20

6 138,00

15.12.XX

Resumen de
registros anteriores

250

13,20

3 300,00

01.01.XX Existencias iniciales

31.12.XX TOTAL

23. El valor de mercado estimado por la empresa es el siguiente:

ercancas A: valor de realizacin

2 630,65 .

5 250,20 ; coste de ventas

ercancas : valor de realizacin 2 570,45 ; coste de ventas 515,00 .

Del balance de la empresa se obtienen los saldos de las siguientes cuentas:

Provisin por depreciacin de mercaderas A: 1 5

, 0 .

Provisin por depreciacin de mercaderas : 412,15 .

Unidad 1

32

EVALA TUS CONOCIMIENTOS

1. Las empresas que pueden aplicar el PGC Pymes:
a) Han de optar obligatoriamente por la aplicacin
de ese plan.
b) Pueden optar por la aplicacin del PGC.
c) Pueden aplicar ambos planes a la vez.

Resuelve en tu cuaderno
o bloc de notas

6. La cuenta Anticipos de clientes es una cuenta de:

a) Activo.
b) Pasivo.
c) Neto.
d) Ingreso.

d) Ninguna es correcta.
2. No es una de las partes en las que se estructura
el Plan General de Contabilidad:

7. A qu cuenta anual se incorpora el deterioro

de valor de las existencias?

a) El cuadro de cuentas.

a) Figura en el haber de la cuenta de prdidas y ganancias.

b) La memoria.

b) Figura en el activo del balance con signo negativo.

c) El marco conceptual.

c) Figura en el pasivo del balance con signo positivo.

d) Las normas de registro y valoracin.

d) Figura en el activo del balance con signo positivo.

3. Cuando se concede un descuento sobre el precio

en un momento posterior a una operacin de
compra:
a) Se reduce el IVA repercutido.

c) Si estn fuera de la factura.

c) Se reduce el IVA soportado.

d) Nunca.

d) Aumenta el IVA soportado.

9. El precio medio ponderado consiste en:

4. Cuando se concede un descuento sobre el precio

en un momento posterior a una operacin de
venta:
a) Se reduce el IVA repercutido.

d) Aumenta el IVA soportado.

5. Los gastos inherentes a las ventas formarn parte del precio de adquisicin:

10. Los costes que indirectamente se consideran

imputables a un producto se computarn:
a) En su totalidad.
b) La mitad.
c) La parte que razonablemente corresponda.
d) En la misma proporcin que los costes directamente imputables.

Soluciones: 1. b); 2. b); 3. c); 4. a); 5. d); 6. b); 7. b); 8. a); 9. b); 10. c).

d) Nunca.

b) La media aritmtica de los precios ponderadas

por el nmero de unidades.
d) La mitad de los precios ponderadas por el nmero de unidades.

c) Se reduce el IVA soportado.

c) Si estn fuera de la factura.

a) La media aritmtica de los precios.

c) La mitad de los precios.

b) Aumenta el IVA repercutido.

b) Si estn dentro de la factura.

a) Siempre.
b) Si estn dentro de la factura.

b) Aumenta el IVA repercutido.

a) Siempre.

8. Los gastos inherentes a las compras formarn

parte del precio de adquisicin:

Los PGC. Registro de operaciones comerciales

33

EN RESUMEN
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES
Estructura:
Parte I: Principios generales y criterios de registro y valoracin.
Parte II: 23 Normas de valoracin (se completan con Resoluciones del ICAC).
Parte III: Modelos ordinarios y abreviados de balance y cuenta de prdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio
neto, estado de flujos de efectivo y memoria.
Partes VI y V: Denominacin del grupo y subgrupo y cuenta; definicin del grupo y subgrupo y cuenta; incorporacin a
cuentas anuales; relaciones contables (motivos de cargo y abono).
OPERACIONES COMERCIALES

COMPRAS

VENTAS

EXISTENCIAS
(ALMACN)

DETERIORO DE VALOR
EN OPERACIONES
COMERCIALES

IVA soportado
Gastos de compras
Descuentas dentro y fuera de factura
Anticipos a proveedores
Facturas pendientes de recibir o formalizar
Intereses de aplazamiento
IVA repercutido
Gastos de ventas
Descuentas dentro y fuera de factura
Anticipos de clientes
Facturas pendientes de formalizar
Intereses de aplazamiento
Valoracin inicial:
Precio de adquisicin
Coste de produccin
Mtodos de asignacin de valor (fichas de almacn):
P P

Deterioro de valor de existencias

Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

AMPLA CON...
Real Decreto 1514/2007, de 1 de noviembre, por el
que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
Real Decreto 1515/2007, de 1 de noviembre, por el
que se aprueba el Plan General de Contabilidad de
Pymes y los criterios contables especficos para microempresas.

ormas de valoracin 10. y 14. del PGC y 12. y 1 .

del PGC de Pymes en las que se determinan las reglas
que permiten el registro contable de las compras de
existencias, los ingresos por ventas y prestaciones de
servicios, sus gastos, descuentos y devoluciones.

Ley 7/1992, de 28 de diciembre, del VA.