PFA vs. microintreprindere.

Ce trebuie sa stii
inainte de a te decide cum sa iti organizezi o
mica afacere
Daca vrei sa incepi o afacere, poti sa constitui o persoana fizica
autorizata sau iti poti infiinta o microintreprindere, insa trebuie
indeplinite anumite conditii. O persoana fizica autorizata plateste un
impozit pe venit de 16%, in timp ce o microintreprindere datoreaza
statului un impozit pe veniturile realizate de 3%. Totusi, daca optezi
pentru constituirea unei PFA, trebuie sa stii ca daca acumulezi
restante, raspunzi in fata creditorilor cu bunurile proprii.
AvocatNet.ro iti prezinta in materialul urmator ce presupune
infiintarea unei PFA si cum devii microintreprindere si de asemenea,
care este regimul fiscal al celor doua entitati.
Potrivit OUG nr. 44/2008, PFA este persoana autorizata sa desfasoare orice forma
de activitate economica permisa de lege, folosind in principal forta sa de munca. Pot
deveni persoane fizice autorizate orice cetateni romani sau ai unor state membre UE,
care au implinit 18 ani, nu au savarsit infractiuni economice si au pregatire
profesionala in domeniul in care vor sa fie autorizati, se mai arata in actul normativ.
Spre deosebire de PFA, microintreprinderea reprezinta de fapt un concept fiscal.
Statutul de microintreprindere este acordat in urma indeplinirii cumulative a anumitor
conditii prevazute in Codul Fiscal. Ca urmare a acestui lucru, aceste firme, platesc
impozit pe veniturile microintreprinderilor (impozit pe veniturile realizate de 3%).

Cum se infiinteaza o PFA?

Infiintarea unei persoane fizice autorizate se realizeaza intr-o singura etapa, prin
depunerea la Registrul Comertului a documentatiei necesare pentru constituirea in
forma entitatii respective a declarat, pentru AvocatNet.ro, Laura Duca, avocat
asociat in cadrul casei de avocatura Nestor, Nestor, Diculescu, Kingston,
Petersen (NNDKP), care coordoneaza practica de modificari si inregistrari
corporative.
Totusi, inainte trebuie verificata disponibilitatea denumirii pe care o va avea PFA,
dupa care trebuie rezervata aceasta denumire, a mai spus sursa citata.
In continuare, se vor depune la Registrul Comertului, urmatoarele documente:

Cerere de inregistrare

Dovada verificarii disponibilitatii si rezervarii firmei - original;

Carte de identitate sau pasaport - copie

Documente care atesta drepturile de folosinta asupra sediului

profesional/punctelor de lucru - copie legalizata;

Daca este cazul, avizul privind schimbarea destinatiei imobilelor colective cu

regim de locuinta, prevazut de Legea nr. 230/2007 (completat pe formular-tip,
original);

Specimenul de semnatura al persoanei fizice autorizate - original;

Declaratia-tip pe propria rapsundere care sa ateste indeplinirea conditiilor

legale de functionare prevazute de legislatia speciala din domeniul sanitar,
sanitar-veterinar, protectiei mediului si protectiei muncii;

Dupa caz: precizare din care sa rezulte ca titularul dreptului de proprietate

intelege sa afecteze folosinta spatiului in vederea stabilirii sediului profesional
al persoanei fizice autorizate (declaratie, etc.); documentele doveditoare
pentru patrimoniul de afectatiune (declaratie pe proprie raspundere);

Documentele care atesta pregatirea profesional (fotocopii);

Documentele care atesta experienta profesionala (fotocopii);

In cazul persoanelor fizice care desfasoara activitatea economica autorizata si

recunoscuta intr-un alt stat membru al UE sau al Spatiului Economic
European, documentatia care atesta functionarea legala, obtinuta in celalalt
stat (fotocopie si traducere in limba romana);

Dovezile privind plata taxelor/tarifelor legale: taxe de registru.

La capitolul costuri de infiintare, Laura Duca ne-a explicat ca infiintarea unui PFA
presupune costuri (taxe la Registrul Comertului) in valoare de aproximativ 250-300
lei.
In ceea ce priveste inregistrarea unui PFA la Registrul Comertului, aceasta dureaza
aproximativ trei zile lucratoare, incepand din ziua depunerii documentatiei
relevante.
Atentie! Desi procedura de infiintare este relativ simpla si presupune costuri mici, cei
care intentioneaza sa constituie o PFA trebuie sa aiba in vedere ca
aceasta raspunde cu toata averea personala in fata creditorilor, in situatia in
care nu isi poate achita datoriile.
"PFA raspunde pentru obligatiile sale cu patrimoniul de afectatiune, daca acesta a
fost constituit si, in completare cu intreg patrimoniul sau", ne-a declarat Anamaria
Ionitoaei, avocat asociat Mazars/Societatea de Avocatura Duncea, Stefanescu
& Asociatii.
Potrivit sursei citate, patrimoniul de afectatiune reprezinta totalitatea bunurilor,
drepturilor si obligatiilor PFA afectate scopului exercitarii unei activitati economice,

constituite ca o fractiune distincta a patrimoniului persoanei fizice autorizate,

separata de gajul general al creditorilor personali ai acestora.

Regimul juridic al microintreprinderii

Spre deosebire de PFA, microintreprinderea are un regim juridic diferit, aceasta
reprezentand de fapt un concept fiscal.
Potrivit Laurei Duca de la NNDKP, microintreprinderea se inregistreaza
intotdeauna intr-una din formele prevazute pentru societati de Legea nr. 31/1990
privind societatile, statutul de microintreprindere fiind acordat in considerarea unui
sistem de impunere specific, reglementat de Codul Fiscal.
Mai exact, asa prevede Codul Fiscal, o firma devine microintreprindere daca
indepliniste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent:

a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 65.000 euro;

capitalul social este detinut de persoane, altele decat statul si autoritatile

locale;

a realizat venituri, altele decat cele din activitati desfasurate in domeniul

bancar, in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital sau in
domeniile jocurilor de noroc, consultantei si managementului;

nu se afla in dizolvare cu lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la

instantele judecatoresti.

Regimul juridic de infiintare al unei microintreprinderi este, de fapt, acelasi ca in

cazul constituirii unei societati cu raspundere limitata sau a unei societati pe actiuni,
a explicat avocatul NNDKP. Puteti consulta aici si aici lista documentelor necesare
deschiderii unei SRL, respectiv unei SA.
Costurile aferente inregistrarii unei microintreprinderi sunt de aproximativ 300 - 350
lei, iar procesul in sine dureaza aproximativ trei, patru zile lucratoare din ziua
depunerii dosarului la ONRC cuprinzand documentatia necesara, a mai spus
avocatul.

Ce impozite si contributii de asigurari sociale plateste o PFA?

Persoanele fizice autorizate trebuie sa plateasca atat impozit pe venit, cat si
contributii de asigurari sociale.
Astfel, PFA plateste un impozit de 16% din venitul net determinat in sistem real,
in cazul PFA care stabilesc venitul net anual utilizandu-se datele din contabilitatea in
partida simpla sau un impozit de 16% din norma de venit, in cazul PFA impuse pe
baza de norma de venit, a declarat pentru AvocatNet.ro Gabriel Sarbu, manager,
tax advisory in cadrul Mazars.

Practic, PFA cu norma norma fixa de venit datoreaza impozit 16% (cota unica) din
respectiva norma, indiferent de nivelul real al veniturilor realizate, nivelul normei fiind
stabilit anual pentru activitatile eligibile de catre directiile generale ale finantelor
publice. In schimb, PFA care opteaza pentru sistemul real de impozitare datoreaza
cota de 16% la veniturile nete totale, determinate ca diferenta intre venitul brut si
cheltuielile deductibile.
Pe langa impozitul pe venit, PFA trebuie sa achite si contributia la pensii in cota de
31,3%si la sanatate de 5,5%.
In cazul contributiei de asigurari sociale in cota de 31,3%, baza lunara la care se
aplica aceasta este venitul declarat de titularul PFA la Fisc, adica este venitul la care
acesta doreste sa se asigure pentru pensie, care nu poate fi mai mic de 35% din
salariul mediu brut, ne-au explicat reprezentantii Accace.
Cu alte cuvinte, acest venit nu poate fi mai mic de 778 lei (35% x 2.223 lei - din
salariul mediu brut).
Astfel, rezulta ca o persoana fizica autorizata trebuie sa plateasca pentru pensii cel
putin 244 de lei (35% x 2.223 lei x 31.3%),
Totusi, exista si cateva categorii de PFA care nu trebuie sa plateasca contributia
de asigurari sociale. Concret, potrivit specialistilor Accace, este vorba despre:

contribuabilii al caror venit net anual, respectiv valoarea anuala a normei de

venit, dupa caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub 35% din castigul
salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de
stat (altfel spus, o PFA care obtine in 2013 un venit lunar sub 778 lei nu
datoreaza CAS);

persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii ca urmare a

obtinerii de venituri salariale sau indemnizatii somaj.

In ceea ce priveste cea de-a doua contributie pe care persoanele fizice autorizate
trebuie sa o plateasca, si anume contributia de asigurari sociale de sanatate in
cota de 5,5%, baza de calcul difera in functie de modul de impunere a PFA - in
sistem real sau pe baza normei de venit. Astfel, potrivit lui Gabriel Sarbu, baza de
calcul poate fi:

diferenta dintre totalul veniturilor impozabile realizate si cheltuielile aferente

acestor venituri in cazul persoanelor fizice autorizate impuse in sistem real;

norma de venit in cazul persoanelor fizice autorizate impuse pe baza de

norma de venit.

Atat plata CAS, cat si plata CASS se realizeaza trimestrial, in patru rate egale,
pana la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, au mentionat
reprezentantii Accace. Platile efectuate in cursul anului sunt anticipate, urmand ca la
finalul anului, prin depunerea declaratiei privind venitul realizat, ANAF sa efectueze
regularizarile privind CAS.

Totodata, mai exista o alta contributie care trebuie platita de PFA si anume cea
pentruconcedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate. Aceasta
reprezinta 0,85% din venitul net determinat in sistem real sau din norma de venit, in
functie de forma de impunere a persoanei fizice autorizate, a punctat Gabriel Sarbu.
La capitolul contributii de asigurari sociale platite de PFA urmeaza sa fie introduse
noi reglementari. Mai precis, sotia sau sotul titularului PFA, in cazul in care
contribuie la desfasurarea activitatii, vor plati, facultativ, contributii de asigurari la
pensii, sanatate si somaj, se arata intr-un proiect de lege aprobat recent de Guvern,
dar care nu a fost publicat inca in Monitorul Oficial. Despre acest subiect,
AvocatNet.ro a scris aici si aici.

Care este regimul fiscal al microintreprinderii?

In privinta microintreprinderii, aceasta functioneaza din punct de vedere al taxelor
datorate statului asemenea unei persoane juridice, adica a unei societati comerciale,
a adaugatGabriel Sarbu.
Specialistul Mazars a subliniat ca diferenta consta in faptul ca o microintreprindere
nu plateste impozit pe profit in cota de 16%, acesta fiind inlocuit cu un impozit pe
venit brut in cota de 3%.
In cazul microintreprinderii nu sunt luate in calcul cheltuielile aferente veniturilor
pentru a se stabili unui profit net in vederea impozitarii. Prin urmare, se preteaza pe
un tip de activitate pentru care cheltuielile sunt nesemnificative, a adaugat sursa
citata.
"In ce priveste contributiile, acestea sunt datorate de o microintreprindere doar in
cazul in care aceasta are angajati sau plateste venituri catre persoane fizice, venituri
pentru care se datoreaza si se retin la sursa contributii", a mai spus sursa
mentionata.
Gabriel Sarbu a atras atentia ca daca cifra de afaceri realizata de o
microintreprindere depaseste 65.000 euro, aceasta va trece la sistemul de plata de
impozit pe profit asemenea unei companii obisnuite.
Nu uitati! De la 1 februarie 2013 toate firmele care realizeaza venituri sub 65.000
de euro, indiferent de numarul de salariati, au fost obligate sa plateasca impozit pe
veniturile microintreprinderilor (impozit pe veniturile realizate de 3%), chiar
daca pana in acel moment ele erau platitoare de impozit pe profit. Ulterior, incepand
cu 1 iunie 2013, regimul fiscal aplicat microintreprinderilor a devenit optional pentru
firmele care se infiinteaza in cursul anului, cu conditia ca ele sa aiba un capital
social de minimum 25.000 de euro. In cazul in care conditia referitoare la capitalul
social nu este respectata, persoanele juridice devin microintreprinderi incepand cu
anul fiscal urmator celui in care capitalul social este redus sub valoarea reprezentand
echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro de la data inregistrarii.

Plata TVA in cazul PFA si microintreprinderii

In privinta taxei pe valoarea adaugat, Gabriel Sarbu ne-a precizat ca PFA-urile pot
deveni platitoare de TVA in conditii similare celor in care persoanele juridice devin
platitoare de TVA, respectiv:

in mod obligatoriu incepand cu data la care se depaseste plafonul cifrei de

afaceri de 65.000 euro;

prin optiune, atunci cand persoana nu a atins plafonul, dar doreste totusi sa se
inregistreze pentru a beneficia de drept de deducere pentru anumite achizitii;
pentru a se putea inregistra prin optiune trebuie satisfacute anumite criterii.

Managerul Mazars a adaugat ca in cazul microintreprinderilor este teoretic posibila

doar inregistrarea prin optiune pentru ca odata depasit plafonul de 65.000 euro
cifra de afaceri microintreprinderea devine o societate normala. Prin urmare o data
depasit plafonul nu mai putem vorbi de o microintreprindere platitoare de TVA.
"In ce priveste plata TVA, in functie de operatiunile efectuate si de cifra de afaceri
realizata, contribuabilii, PFA sau microintreprinderi, pot fi platitori de TVA lunar (daca
cifra de afaceri depaseste 100.000 euro sau daca entitatea efectueaza achizitii
intracomunitare, indiferent de valoare) sau trimestrial (daca nici unul din cele doua
criterii nu este indeplinit)" a adaugat sursa citata.

Cine tine contabilitatea PFA sau microintreprinderii?

Persoana fizica autorizata este cea care tine evidenta contabila in partida simpla si
nu trebuie sa detina, in acest sens, o autorizatie de contabil, au
explicat reprezentantii Accace.
Important! Contabilitatea in partida simpla nu este reglementata/detaliata de Legea
contabilitatii, dupa cum a mentionat expertul Accace, ci de Ordinul MFP nr.
1040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si
conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au
calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind
Codul Fiscal.
In ceea ce priveste microintreprinderea, aceasta nu are din punct de vedere contabil
reglementari distincte. Deci, evidenta contabila a unei microintreprinderi se tine ca la
orice societate comerciala potrivit prevederilor Legii contabilitati, au subliniat
specialistii Accace.
"Merita mentionat faptul ca entitatile care au inregistrat in anul precedent cifra de
afaceri neta sub echivalentul in lei al sumei de 35.000 euro si totalul activelor sub
echivalentul in lei al sumei de 35.000 euro pot opta pentru sistemul simplificat de
contabilitate prevazut de Ordinul MFP nr. 2239/2011", au adaugat sursele citate.

Ce trebuie sa stii in privinta desfiintarii PFA si

microintreprinderii

Daca o persoana doreste sa desfiinteze o PFA, formalitatile sunt la fel de simple ca

in cazul inregistrarii. Mai exact, potrivit Laurei Duca, avocat asociat in cadrul casei
de avocatura Nestor, Nestor, Diculescu, Kingston, Petersen (NNDKP), PFA se
desfiinteaza prinprocedura simpla a radierii, intr-o singura etapa, in cinci zile
lucratoare din ziua depunerii dosarului cuprinzand documentatia necesara, costurile
aferente fiind de aproximativ 80 lei.
In schimb, microintreprinderile se desfiinteaza urmand procedura dizolvarii
societatilor in conformitate cu Legea nr. 31/1990 privind societatile, respectiv in
doua sau trei etape, in functie de tipul dizolvarii (cu sau fara lichidare) si cu
efectuarea publicitatii hotararii de dizolvare, prin publicare in Monitorul Oficial in
vederea acordarii termenului de opozitie de 30 zile, a precizat avocatul.
Intregul proces de dizolvare dureaza intre doua luni si trei luni, iar costurile totale
aferente se ridica la aproximativ 500 lei, a adaugat sursa citata.