NDICE

INTRODUO...................................................................................................................3
1.O SISTEMA FISCAL MOAMBICANO PS-INDEPENDNCIA.............................4
2.A PRIMEIRA REFORMA TRIBUTRIA DE 1978.......................................................4
A) A RESOLUO 5/77 DA ASSEMBLEIA POPULAR.................................................5
2.1.Fins da reforma..........................................................................................................5
3.A SEGUNDA REFORMA DE 1987................................................................................7
3.1.Impostos adoptados pela reforma de 1987................................................................8
3.2.Indirectos, ou sobre despesas.....................................................................................9
3.3.Efeitos da reforma......................................................................................................9
4. A terceira reforma de 2002............................................................................................10
4.1.O sistema tributrio de 2002....................................................................................10
5. Actual Sistema Tributrio..............................................................................................12
5.1.O sistema tributrio em 2009...................................................................................12
5.2.Os principais impostos em moambique.................................................................13
Concluso..........................................................................................................................15
Bibliografia........................................................................................................................16

INTRODUO
Neste trabalho, abordarei a matria relacionada do sistema fiscal moambicano. Trata-se
de um breve excursus histrico que apresentar as trs grandes reformas do sistema
tributrio moambicano face realidade social que Moambique percorreu desde a
independncia at aos nossos dias.
No se trata de um enfoque histrico cabal, mas breves trechos que elucidaro a primeira
grande Reforma Tributria de 1978, a segunda de 1987 e a terceira de 2002, segundo a
nomenclatura de Dr. Ibraimo Ibraimo, contudo sem querermos sair da linha do nosso
professor, Dr. Teodoro Waty que apresenta seis Reformas, designadamente as de 1978,
1982, 1987, 1997, 1999 e 2003, porm, todas elas sero englobadas naquelas trs
supracitadas.
Em breve trecho, a Reforma de 1978 visava uma adequao aos princpios
constitucionais do recm-criado Estado moambicano, como o de justia social, prprio
do Socialismo (art. 13 CRPM) e qualidade do pessoal profissional existente. Tambm
consta o problema do declnio das receitas provindas da Contribuio Industrial e do
Imposto de Consumo; a de 1987, em funo da implementao do Programa para a
Reabilitao

Econmica,

consequncia da Reforma

anterior

que permitiu

enfraquecimento da colecta e a consequente agravante, que resultou do mercado paralelo,

vulgo candonga que tinha debilitado e tornado ineficaz o Sistema Fiscal at ento
vigente. Para a elaborao deste trabalho recorri a livros e entrevista com pessoas que
viveram a poca post-independncia e sentiram o pulsar das Reformas ocorridas,
principalmente a de 1987.

1.O SISTEMA FISCAL MOAMBICANO PS-INDEPENDNCIA

A proclamao da Independncia total e completa de Moambique e a adopo do
socialismo em 1977 trouxe uma grande virada para o sistema fiscal que se pretendia de
justia social. Por assim dizer, como era de esperar em contradio com o sistema
anterior, tornou-se inadequado com o sistema fiscal colonial que no se baseava nos
princpios de justia social, o que implicava uma tributao pesada sobre os rendimentos
de trabalho, cujas taxas eram consideravelmente elevadas. S para ilustrar, at data da
independncia, as estatsticas mostram que 82% do valor das despesas era financiado
pelas receitas fiscais.
Ademais, a sada dos portugueses originou um declnio na Administrao fiscal em
termos de pessoal qualificado, queda na produo de bens, sabotagem nas empresas
privadas e indstrias ora existentes e um assalto s propriedades privadas. Em resultado
desta situao nefasta, os impostos vindos ou que dependiam destes organismos ficaram
de certo modo inexistentes, porquanto estes mesmos impostos dependiam de lucros das
indstrias e sociedades ou empresas comerciais.
Assim, a queda da produo industrial causou igualmente a queda nas cobranas em
impostos de produo e de consumo, da a impossibilidade de manter as receitas ora
atingidas (entenda-se no tempo colonial, ou antes da independncia).
2.A PRIMEIRA REFORMA TRIBUTRIA DE 1978
A necessidade de garantir o funcionamento dos sectores sociais, nomeadamente a sade e
a educao trouxe para o Estado moambicano a problemtica dos meios para assegurar a
realizao das receitas para os objectivos de justia social traados (os supracitados), cuja
exequibilidade no passa de simples sonho, mas de concretizao.
Desde logo, o sistema clamava por uma Reforma. Reforma que se concretizou em
Fevereiro de 1978, que se basearia nos princpios de poltica fiscal definidos na
Resoluo 5/77 da Assembleia Popular (AP) que inclua taxas progressivas e outras
medidas que visavam a prossecuo da justia social.
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A) A RESOLUO 5/77 DA ASSEMBLEIA POPULAR

O princpio da legalidade e a observncia das normas constantes da Constituio
evidenciavam uma profunda razo para a Reforma (Cfr. Art. 13 CRPM), pois dispunha
que o rendimento e a propriedade privada estavam sujeitos a impostos progressivos,
fixados segundo os critrios de justia social.
Ainda, a Resoluo supracitada, enquadrava os impostos adoptados na poltica
oramental do pas assentes na poltica econmica da ideologia concebida, virada
soluo de problemas sociais de todo o povo, na defesa da soberania e numa economia
centralmente planificada em que o sector pblico tinha papel preponderante na
arrecadao de receitas do Oramento Geral do Estado.
2.1.Fins da reforma
Os objectivos que a Reforma visava assentavam, em suma, na arrecadao de receitas
com base numa frmula que fizesse face s exigncias oramentais. Analiticamente
destaca-se:

Simplificao do processo de captao do rendimento das empresas, retendo-o

no processo de circulao de mercadorias e facturao de servios;

Manuteno da contribuio industrial e do Imposto Complementar apenas

como impostos correctivos;

Fuso das diversas formas de tributao do Rendimento do Trabalho num s

imposto, estabelecendo-se taxas progressivas nos termos da Constituio
vigente.

Agravamento das taxas dos impostos sobre o lucro das empresas;

Simplificao da legislao fiscal em vigor.

A Reforma foi materializada pelos Decretos do Conselho de Ministros, que tinham

prerrogativas para definir as bases da poltica fiscal. (art. 44 al. d) CRPM), DC. n os 2/78
que aprovava o Cdigo do Imposto de Circulao e 4/78 que introduzia alteraes do
Cdigo dos Impostos sobre Rendimentos.
5

O Imposto do Consumo, que agravava a contribuio dos produtos suprfluos em

detrimento dos produtos de primeira necessidade foi alterado pelo Decreto-Lei 27/76.
Dentro dos moldes da Resoluo 5/77 da AP introduziu-se o Imposto de Reconstruo
Nacional (IRN) com tendncias a ser temporrio, Imposto de Circulao e, por fim, foi
revisto e alterado o Cdigo dos Impostos sobre o Rendimento.
Todavia, esta Reforma funcionou eficazmente at 1983 com reflexo no PIB que passou
de 9% em 1976 para 16% em 1983. Porm, em 1984, o PIB baixou para 13%, o que
demonstrou a inadequao do sistema adoptado realidade da poca. Tal situao deveuse porque o sistema estava concebido para vigorar num ambiente de paz e segurana
social onde o mercado oficial fosse controlado pelo Estado. A no ser assim, dos estudos
feitos em 1986, notou-se que o estado detinha 30% do controlo tributrio em detrimento
dos 70% que escapavam, debilitando deste modo a economia nacional e tornando o
sistema fiscal cada vez mais ineficaz.
Alis, houve muita indiferena nos contribuintes para com o fisco, pois a cobrana no
incidia sobre o mercado paralelo, vulgo candonga, da os prejuzos enunciados, que no
satisfaziam os objectivos preconizados na Resoluo 5/77. Ainda, o agravamento das
receitas pblicas e a inadaptao das receitas fiscais economia prejudicou o Estado na
acelerao progressiva do PIB. Quer dizer, a reduo da distribuio das riquezas pelo
Estado por via dos impostos era notvel por seguintes causas:

Graves distores na estrutura econmica e comercial;

Inadequao do sistema tributrio que no incidia sobre o mercado paralelo;

Progressiva deteriorao da economia por causa da guerra.

As consequncias deste sistema no tardaram, pois dificultavam a captao de excedentes

gerados pelos agentes econmicos, factor que fez com que do lado da procura aumentasse
cada vez mais o dinheiro e do lado da oferta, os preos oficiais no correspondessem o
valor da oferta. Por conseguinte, assistiu-se ao nascimento da candonga.
Neste perodo, importa referir a queda da matria colectvel e o crescimento excessivo
dos lucros, rendimentos de transaco tributveis das pessoas singulares no mercado
6

oficial. De todo o exposto, em funo das situaes demonstradas, impunha-se nos fins
de 1986, a alterao do sistema tributrio e a moralizao do Direito fiscal, sendo este
instrumento fundamental do conjunto das normas do Direito Financeiro e a reactivao
das leis universais da economia que se circunscreviam no domnio dos preos, cmbios,
salrios, crditos e outros.
Desta feita, uma nova Reforma se exigia para repor a situao normalidade.

3.A SEGUNDA REFORMA DE 1987

Dadas as circunstncias da guerra e a preocupao em minimizar os seus efeitos para
melhorar o estado da economia nacional foi lanado em 1987 o Programa de Reabilitao
Econmica (PRE). Este programa consistia numa srie de aces nas reas de formao
dos preos, de taxa de cmbio, alterao da poltica e legislao fiscal e outras estruturais
e administrativas, visando melhorar a eficincia dos agentes econmicos, aumentar o
abastecimento e a produo e ajudar a restabelecer o equilbrio financeiro.
Por assim dizer, a Reforma implicava a revogao da Resoluo 5/77, cujos princpios j
no solucionavam os problemas da altura, pela Lei 3/87 que fixava novos princpios em
que deveria assentar o sistema fiscal de modo a:

Aumentar a elasticidade das receitas em relao ao crescimento do PIB;

Alargar a base tributria.

Porm, mantiveram-se os seguintes Impostos: sobre o Rendimento de Trabalho, sobre

Lucro de Empresas, sobre as Transaces e sobre o Consumo e Importao, e alterou-se:

A amplitude e a base de incidncia dos impostos sobre o consumo e importao,

com objectivo de captar para o Estado de forma selectiva os proveitos anormais
que em condies de novos preos e salrios se encontravam nas mos de um
nmero reduzido de cidados;

A gravosidade do imposto sobre transaces imposto de circulao

repercutindo sobre o consumidor, obrigou a partilhar com o Estado uma poro
maior dos lucros realizados pelo sector comercial;

A redistribuio da tributao dos rendimentos do trabalho fazendo com que: os

trabalhadores do estado ficassem isentos, a adaptao das taxas no desvirtuasse o
significado do aumento salarial;

O imposto complementar que passou a incidir sobre os rendimentos de trabalho;

A sujeio das empresas estatais ao regime geral dos impostos;

O IRN, passando a designar-se Imposto de capitao e;\

Criou-se o calendrio fiscal que introduziu o sistema de cobranas antecipadas em lugar

de sistemas de correco. Em 1988, completou-se a Reforma adoptando-se algumas
medidas adicionais no domnio aduaneiro. (DC 20/78).
3.1.Impostos adoptados pela reforma de 1987
Com a Reforma de 1987, o sistema fiscal da RPM passou a integrar: Impostos Directos e
Impostos Indirectos dos quais se destacam:
A) DIRECTOS:

Contribuio industrial, incidente sobre os lucros da actividade Comercial;

Imposto sobre os Rendimentos de Trabalho, Seco A e B;

Seco A: incidente sobre remuneraes;

Seco B: incidente sobre o valor da produo e dos servios.

Imposto Complementar, incidente sobre o rendimento global de pessoas

singulares, rendimento de aplicao de capitais (singulares e colectivos) e sobre
rendimento de trabalho independente.

3.2.Indirectos, ou sobre despesas

Imposto de Circulao, com incidncia sobre todos os bens e servios;

Imposto de Consumo, incidente sobre produtos nacionais e importados;

Direitos Aduaneiros;

Outros impostos cuja situao concreta o justificasse como a sisa, imposto do

selo, o imposto sucessrio, etc.

3.3.Efeitos da reforma
Em concordncia com os objectivos da elasticidade das receitas em relao ao
crescimento do PIB, o nvel da fiscalidade alterou a situao at ento existente,
passando-se da tributao que abrangia os produtos transaccionados no mercado no
oficial. Assim, os impostos de consumo passaram a ter relevncia deveras decisiva e
eficaz. Contudo, os mesmos significavam maior sacrifcio do rendimento das populaes.
Entretanto, a adequao do sistema de liquidao e cobrana e a correco do calendrio
fiscal como antecipao da cobrana da Contribuio Industrial atravs da tributao das
mais-valias nas exportaes e da Contribuio Industrial provisria possibilitaram a
arrecadao em tempo til dos impostos devidos, atestando os resultados benficos de
uma escalonao dos impostos no tempo e no espao dada a pontualidade com que as
obrigaes fiscais passaram a ser cumpridas. Isto atenuou o ndice de evaso e contribuiu
para a correco monetria da dvida fiscal, permitiu uma maior eficcia das cobranas e
elevou as receitas dos oramentos provinciais.
Em jeito de concluso, extrai-se que a lei 3/87 contribuiu para o aumento das receitas
fiscais e para a reposio de alguns princpios que orientam as leis do mercado. Dado que
as posies divergem em funo da preferncia de um ou outro sistema, no nos cabe
aqui tomar posies sobre a perfeio ou no de um sistema.
Este sistema vigorou at 31 de Dezembro de 2002, altura em que comeou a funcionar o
novo sistema aprovado pela Lei 15/2002 de 26 de Junho, conhecida pela sigla LBST.
9

4. A terceira reforma de 2002

A terceira Reforma teve como prenncio a introduo do IVA como substituio do
imposto de circulao que apesar de ter constitudo grande fonte de receita para os cofres
do Estado fomentava o mercado informal e aumento dos preos dos produtos produzidos
internamente; e introduo do Imposto de Consumo de Produtos Especficos (ICE) que
substitua o Imposto de Consumo, que pelas caractersticas dava azo ao contrabando e
evaso fiscal.
Estes novos impostos visavam alargar da base tributria, reduzir a carga fiscal no
conjunto da tributao directa, aumentar o nvel das receitas fiscais, modernizar o sistema
de impostos e racionalizar o sistema de benefcios fiscais.
Como ficou dito, nem toda a legislao fiscal colonial foi revogada, restando para tal tudo
o que no fosse contrrio Constituio de 1975. Por assim dizer, assistiu-se a uma
reformulao da tributao, substituindo tambm a matria do Cdigo dos Impostos sobre
o Rendimento de 1987.
Nesta reforma de 2002, estabeleceram-se as bases para a implementao do novo sistema
de tributao do rendimento (Imposto sobre Rendimento de Pessoas Singulares - IRPS e
Imposto sobre Rendimento de Pessoas Colectivas - IRPC) com carcter progressivo.
Ainda, foram constitudos os princpios de organizao tributria no pas, as garantias e
as obrigaes tributrias dos contribuintes e da Administrao fiscal, os procedimentos
bsicos de liquidao e cobrana de impostos, o regime geral de infraces tributrias,
introduz-se a tributao das empresas pelo seu rendimento real.
4.1.O sistema tributrio de 2002
A ltima Reforma introduz alteraes profundas na estrutura dos impostos e coloca
princpios que foram deixados parte pelas duas anteriores Reformas designadamente de
1978 e 1987 de forma a alcanar melhor eficincia de execuo face realidade da poca
quer quanto `a capacidade tcnica do pessoal administrativo quer dos contribuintes.
10

A lei 15/2002 introduz tcnicas modernas de tributao e consagra os princpios de

generalidade, da justia material, da eficincia e simplicidade do sistema, requisitos
necessrios para um sistema fiscal ideal. Ainda, revoga a Lei 3/87 de 19 de Janeiro e a
Lei 8/88 de 21 de Dezembro.
Uma outra inovao consistiu na materializao dos princpios e na fixao de regras de
interpretao e integrao de lacunas da mesma, no tratamento dos elementos da relao
jurdico tributria, conceituao de substituio fiscal e de reteno na fonte, garantias
dos contribuintes, apresentao das formas de extino da responsabilidade tributria, das
modalidades de cobrana dos impostos e do conceito de infraco tributria (arts. 5, 6, 11
e 12, 17, 32, 37 e 41 todos da LBST).
Ainda mais, introduz uma alterao na tributao directa, passando do clssico modelo
cedular para um modelo de tributao de Rendimentos.
A) TIPOS DE IMPOSTOS DA LTIMA REFORMA
O sistema tributrio integra impostos nacionais e autrquicos. De todo resulta que os
impostos do sistema fiscal nacional classificam-se em directos e indirectos e actuam da
seguinte maneira:
1. TRIBUTAO DIRECTA (art. 57 LBST)
Actuam com base em:
- IRPS; e
- IRPC.
2. TRIBUTAO INDIRECTA (art. 66 LBST)
Actuam com base em:

Imposto sobre a despesa;

IVA;
11

ICE; e

Direitos Aduaneiros

Contudo, a LBST manteve os seguintes impostos das Reformas anteriores: Imposto do

selo, sobre sucesses, sisa, especial sobre o jogo, IRN, sobre veculos.
A terminar, de referir que esta Lei trouxe grandes inovaes e modernizou o sistema
fiscal moambicano porquanto adopta princpios universais do direito fiscal e est virado
para a justia social.

5. Actual Sistema Tributrio

As principais caractersticas da legislao fiscal prevalecente em 2009 so essencialmente
as mesmas que o sistema de base de 2005 apresentado no captulo anterior. Esta anlise
apresenta mais detalhes e actualiza a informao para 2009.
Particular ateno dada ao Imposto Simplificado para os Pequenos Contribuintes de
2009 (ISPC) e ao Cdigo dos Benefcios Fiscais de 2009 (CBF). O captulo examina
igualmente a posio do sistema tributrio de Moambique na classificao do relatrio
Doing Business do Banco Mundial. A seco final contm um resumo dos planos da
Autoridade Tributria de introduzir mais reformas com vista a modernizar a
administrao tributria.
5.1.O sistema tributrio em 2009
O actual sistema tributrio em vigor em Moambique encontra-se, em termos gerais, em
conformidade com os padres internacionais de boas prticas nos pases em
desenvolvimento, com as principais fontes de receitas provenientes do imposto sobre o
valor acrescentado (IVA) e dos impostos modernos sobre os rendimentos de pessoas
colectivas e singulares (IRPC e IRPS, respectivamente) e com os impostos sobre o
comrcio a perderem importncia.
Em 2008, o total da receita atingiu cerca de 16,0 por cento do PIB, com as receitas fiscais
em 13,5 por cento do PIB. Estes dois valores representam um aumento em mais de dois
pontos percentuais relativamente ao PIB entre 2005 e 2008, apesar das redues
12

registadas na taxa mxima dos direitos aduaneiros, da implementao do comrcio

preferencial da SADC, dos limites mais elevados para se entrar na rede fiscal para o IVA
e para o imposto sobre os rendimentos e o adiamento temporrio do imposto sobre o
combustvel em 2008 com o objectivo de amainar os efeitos dos preos mundiais
exorbitantes do petrleo. Estes factos indicam que os esforos do governo com vista a
melhorar a administrao tributria e a alargar a base tributria tm vindo a produzir
frutos.
5.2.Os principais impostos em moambique
Imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas

Regras de Incidncia
Transparncia fiscal
Isenes
Taxas Aplicveis
Determinao do Rendimento das Matria colectvel

Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (irps)

Regras de Incidncia.
Determinao do Rendimento Colectvel.
Taxas Aplicveis.

Imposto simplificado para pequenos contribuintes (ISPC)

Regras de Incidncia.
Isenes.
Determinao do Rendimento Colectvel.
Taxas Aplicveis.

Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)

Regras de Incidncia.
Isenes.
Valor Tributvel.
Taxa de Imposto.
Direito de Deduo.
Pedidos de Reembolso.

Outros impostos sobre a despesa

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Imposto sobre Consumos Especficos.

Direitos Aduaneiros.
Taxa sobre os Combustveis.

Impostos sobre a Transmisso da Propriedade

Imposto sobre as Sucesses e Doaes.

Sisa.

Outros impostos do estado

Imposto sobre veculos.

Imposto do selo.
Imposto de Reconstruo Nacional.

Regimes Tributrios Especiais

Imposto Especial sobre o Jogo.

Impostos especficos da actividade mineira.
Imposto sobre a Produo Mineira.
Imposto especfico da actividade petrolfera.

Concluso
O sistema fiscal moambicano uma realidade que tem vindo a evoluir desde os tempos
antigos. Desde j, a evoluo por mais que seja boa ou m aos olhos de uns e outros, ela
tende a melhorar qualquer situao social. Segundo, Hegel, o filsofo, a histria uma
contradio ou oposio de foras (tese, anttese e sntese).
14

Deste modo, a histria do direito fiscal que partiu desde o perodo primitivo at poca
colonial servindo os interesses dos soberanos e depois dos exploradores, respectivamente,
tem hodiernamente o sentido verdadeiro do fisco, que visa a financiar a carncia do
Estado de forma a satisfazer os fins a que ele se obriga a prosseguir. Desde a
Independncia at hoje, vivemos trs pocas fiscais distintas que pretendiam fins de
justia social. Porm, bem ou mal, perfeito ou imperfeito era o sistema vigente.
Na primeira poca, com a introduo do sistema socialista, houve por bem deixar o ideal
colonialista que satisfazia os interesses imperialistas burgueses para servir os interesses
da nao baseados no princpio de justia social. Assistimos aqui a uma lapidao
econmica, consequncia da inexistncia da paz e segurana social, descontrolo duma
grande parte da tributao, cerca de 70% e indiferena quanto ao fisco, incentivada pela
guerra e outros males sociais. Esta fase redundou num fracasso. Porque a histria feita
de teses, antteses e snteses desembocmos numa outra fase que pretendia recuperar o
sucesso alcanado pela primeira fase. Na segunda fase, as medidas usadas foram
violentas e penosas para a populao ao se introduzir o PRE, exigindo de todos maior
sacrifcio fiscal. Procurava-se ajustar as receitas fiscais ao OGE e acelerar o PIB. Das
medidas tomadas, o mercado informal foi abrangido e o custo de vida subiu.
Na terceira fase, pretendeu-se melhorar o sistema e introduziram-se grandes alteraes
que resultaram na introduo de princpios de justia social, simplicidade, eficincia e
eficcia do sistema fiscal. Uma grande informao e formao das pessoas nesta matria
e estabelecimento de bases para garantias dos contribuintes entre outros. Foi, em suma,
como prefere Dr. Waty a introduo de um modelo fiscal comum, isto , que obedece a
regras universais.
Bibliografia
WATY, T. A., Introduo ao Direito Fiscal, W&W Editora, Maputo, 2004
IBRAIMO, I., O Direito e a fiscalidade, Um Contributo para o Direito Fiscal
Moambicano, Maputo, s.a.
1. CRPM de 1975
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2. CRM de 2004
3. LBST
4. Lei das Finanas autrquicas.

Nome: Srgio Alfredo Macore / 22.02.1992

Naturalidade: Cabo Delgado Pemba Moambique
Contactos: +258 826677547 ou +258 846458829
Formado em: Gesto de Empresas / Gesto Financeira
E-mail: Sergio.macore@gmail.com / helldriverrapper@hotmail.com
Facebook: Helldriver Rapper Rapper, Sergio Alfredo Macore
Twitter: @HelldriverTLG
Instituio de ensino: Universidade Pedagogica Nampula Faculdade = ESCOG.
Boa sorte para voc.

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