Biletul nr.

65
1. Normele de raportare in cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).
Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar exprimat, sub
forma unei asigurri negative.
Pe baza lucrrilor realizate sunt evaluate informaiile strnse n timpul examenului
limitat; raportul trebuie s indice dac situaiile financiare nu dau o imagine fidel (sau nu
prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative"), conform unui referenial
contabil identificat.
Raportul de examen limitat al situaiilor financiare descrie ntinderea misiunii
permindu-i lectorului s neleag natura lucrrilor realizate. El trebuie s precizeze de
asemenea c nici o opinie de audit nu este exprimat.
Principalele elemente care se regsesc ntr-un raport de examen limitat sunt:
- titlul;
- destinatarul;
- paragraf de prezentare sau introducere care cuprinde:
- identificarea situaiilor financiare supuse examenului limitat;
- responsabilitile auditorului i ale conducerii ntreprinderii;
- paragraful ntinderii examenului limitat cuprinznd:
trimiterea la Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 910 referitor la
examenele limitate (sau norme naionale);
mentiunea ca examenul este limitat la intretineri cu clientul si la proceduri
analitice
meniunea c nici un audit nu a fost realizat, c procedurile puse n lucru
furnizeaz un nivel de asigurare mai puin ridicat dect n cazul auditului i
c nici o opinie de audit nu este exprimat;
- exprimarea unei asigurri negative;
- data raportului;
- adresa auditorului i semntura.
Raportul de examen limitat trebuie de asemenea:
- s exprime o asigurare negativ preciznd c auditorul nu a descoperit fapte care s-l
fac s gndeasc, c situaiile financiare nu sau o imagine fidel conform unui referenial
contabil identificat;
- dac auditorul a descoperit fapte care afecteaz imaginea fidel conform referenialului
contabil identificat, descrie aceste fapte i, n msura posibilului, cuantific incidenele
asupra situaiilor financiare i n acest caz:
fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv;
fie - atunci cnd incidena faptelor descoperite asupra situaiilor financiare este att
de semnificativ nct auditorul concluzioneaz c o rezerv nu este suficient
pentru a califica natura incomplet sau neltoare a si tuaiilor financiare - pune o
concluzie nefavorabil indicnd c situaiile financiare nu dau o imagine fidel

conform referenialului contabil identificat;

- dac exist o limitare important a ntinderii examenului limitat, descrie aceast situaie
i:
fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv privind eventualele ajustri care ar fi
trebuit fcute dac nu ar fi existat limitarea respectiv;
fie nu furnizeaza vreo asigurare, daca incidentele limitarii ntinderii examenului
limitat sunt semnificative i privesc mai multe rubrici ale situaiilor financiare.
2. In ce consta metoda remunerarii capitalurilor permanente necesare exploatarii?
Valoarea global a unei ntreprinderi este egal cu capitalurile necesare pentru a crea o
ntreprindere avnd aceleai caracteristici ca ntreprinderea evaluat; mijloacele utilizate de
ctre o ntreprindere sunt constituite din activele imobilizate plus necesarul de fond de rulment
(NFR), denumite capitaluri permanente necesare exploatrii (CPNE).
Capitalurile permanente ale ntreprinderii (capitaluri proprii plus mprumuturi pe termen
lung) trebuie s fie superioare sau egale activului fix corporal net si fondului de rulment
normativ (NFR). Altfel spus, capitalurile permanente trebuie s finaneze activul fix net i
necesarul de fond de rulment (NFR) pentru ca ntreprinderea s se afle n echilibru financiar.
Aceste capitaluri fac obiectul unei remuneraii; aceast remuneraie se va compara cu
beneficiul previzional pentru a pune n eviden superbeneficiul care va permite calculul
goodwill-ului.
40. Cum explicai principiul confidenialitii?
RSPUNS:
Confidenialitatea este strict, n afar de cazul n care a primit o
autorizaie special de a divulga informaiile sau n caz de obligaii legale sau profesionale.
Profesionitii contabili trebuie s se asigure c persoanele angajate sub orice formsubalterni sau colaboratori respect aceleai reguli de confidenialitate.
Confidenialitatea se refer numai la divulgarea informaiilor; ea implic, de asemenea,
faptul c informaiile primite nu sunt folosite de profesionistul contabil n beneficiul su
personal sau al unui ter.
Acest principiu nu se aplic divulgrii informaiilor care permit profesionistului contabil
s ndeplineasc obligaiile sale, stabilite prin normele profesionale.
n interesul publicului i al profesiunii, normele profesionale trebuie s defineasc
conceptul de confidenialitate i s furnizeze o orientare asupra naturii i ntinderii obligaiilor
legate de confidenialitate i asupra circumstanelor n care divulgarea de informaii primite n
cursul exercitrii unei misiuni trebuie autorizat sau cerut.
Obligaiile de confidenialitate sau secret profesional sunt nscrise n legislaia fiecrei
ri.
Pentru a stabili dac informaiile confideniale pot fi divulgate, trebuie avute n vedere
urmtoarele aspecte (cu titlu de exemple):
a)
cnd divulgarea este autorizat de client: dac interesele
tuturor prilor (cu deosebire teri) pot fi lezate;
b)
cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd exist
obligaii profesionale de divulgare:

profesionistul trebuie s fac apel la judecata sa,

pentru a determina tipul de informaii care pot fi divulgate; trebuie s se evite situaiile care
implic fapte sau opinii nejustificate sau nejustificabile;
profesionistul trebuie s se asigure c persoanele care
primesc informaiile sunt destinatarii coreci ai unor astfel de informaii, adic cu abiliti s
primeasc astfel de informaii;
profesionistul trebuie s stabileasc dac divulgarea i
consecinele acesteia implic responsabilitatea sa.
Se recomand, n toate aceste cazuri, consultarea organismului profesional i/sau a
unui avocat.
NOT: vezi i rspunsul la ntrebarea nr.54
41. Explicai comportamentul profesionistului contabil ntr-o activitate de consilier
fiscal.
RSPUNS:
Contabilul profesionist care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitii este
ndreptit s se situeze n cea mai bun poziie n favoarea unui client sau a unui patron, cu
condiia ca prestaia s fie efectuat cu competen.
Integritatea i obiectivitatea nu trebuie diminuate, iar opinia contabilului profesionist
trebuie s fie conform legii.
Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului dac exist suport rezonabil pentru poziia
respectiv.
CE FACE SAU CE NU FACE CONTABILUL PROFESIONIST?

nu trebuie s dea asigurarea c declaraia fiscal i sfatul n materie fiscal sunt dicolo
de orice ndoial;

s se asigure c cei pe care i consilieaz sunt contieni de limitele legate de sfaturile i

consultana fiscal i nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a unui fapt;

n declaraia fiscal ntocmit de contabilul profesionist responsabilitatea pentru coninut

revine n primul rnd clientului. Consultana, opiniile trebuie nregistrate sub forma unei
scrisori, unui memorandum.

Nu trebuie s fie asociat cu nici o declaraie sau contrariu din care s se cread:
a.
ar conine un fals sau o inducere n eroare;
b.
ar conine informaii furnizate cu nepsare sau necunoaterea real a faptului;
c.
ar omite sau ar ascunde informaia cerut, putnd induce n eroare fiscul.

poate folosi estimrile n pregtirea declaraiilor fiscale.

42. Care sunt restriciile n promovarea de ctre profesionitii contabili?
RSPUNS:
Activitile incompatibile apar cnd:

un contabil profesionist nu trebuie s se angajeze simultan n nici o afacere, ocupaie sau

activitate care diminueaz sau poate diminua integritatea, obiectivitatea, independena sau
buna reputaie a profesiei, deoarece aceste aciuni pot fi incompatibile cu prestarea serviciilor
profesionale;


prestarea simultan a dou sau mai multe tipuri de servicii nu diminueaz ca atare
integritatea, obiectivitatea sau independena (ns poate afecta calitatea);

angajarea simultan n afaceri sau activiti care nu au legtur cu serviciile profesionale

care au ca efect faptul c nu permir contabilului profesionist independent s i conduc
practica profesional, conform principiilor fundamentale de etic ale profesiei contabile i
fiind neconform cu practicarea profesiei.
n ceea ce privete promovarea serviciilor lor, profesionitii
contabili nu trebuie:
a)
s utilizeze mijloace care aduc atingere reputaiei
profesiei,
b)
s supraevalueze serviciile pe care ei sunt n msur s le
furnizeze, calificrile pe care le posed sau experiena dobndit;
c)
s denigreze munca, serviciile celorlali membri.
43. Ce este independena n profesie?
RSPUNS:
Independena reprezint un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaz
publicului c i poate exercita misiunea (serviciul profesional) ntr-o manier obiectiv i
corect.
44. Care sunt componentele independenei?
RSPUNS:
Independena nseamn un ansamblu de reguli i mijloace prin care profesionistul
demonstreaz publicului c-i poate ndeplini misiunile ntr-o manier corect i obiectiv.
COMPONENTELE INDEPENDENEI
1.
Independena de spirit ( n gndire):

stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional fr s fie
afectat judecata profesional;

ea presupune integritate i obiectivitate.

2.
Independena n aparen:

reprezint capacitatea de a demonstra c rsicurile la adresa independenei de spirit au

fost limitate sau eliminate, astfel nct o ter persoan s nu pun la ndoial obiectivitatea
profesionistului contabil;

este componenta fundamental a independenei.

Un funcionar public nu poate fi niciodat independent.
Activitatea de expert contabil este incompatibil cu orice alt activitate curent.
Cerinele de independen se aplic tuturor profesionitilor
contabili cu practic liberal, cu deosebire auditorilor statutari i tuturor persoanelor care sunt
n msur de a influena lucrrile profesionistului contabil.
45. n ce const independena de spirit?
RSPUNS: vezi 69
46.

n ce const independena n aparen?

RSPUNS: vezi 69
47. Care sunt persoanele aflate n situaia de a influena rezultatul unui audit statutar?
RSPUNS:
1.
Persoanele responsabile cu rezultatul final al lucrrii;
2.
Persoanele care supervizeaz sau au o responsabilitate direct managerial;
3.
Persoane care ofer consultan tehnic;
4.
Persoane nsrcinate cu controlul de calitate;
5.
Toate structurile din societatea de EC.
48. Enunai ameninri i riscuri care afecteaz independena.
RSPUNS:

ameninri legate de interesul propriu:

Financiar: direct (dependena de onorarii, onorarii restante, teama de a pierde cleintul) i
indirect;

ameninri legate de autocontrol (implicarea auditorului n alte lucrri n cadrul aceleai

firme);

familiarism sau ncredere prea mare n client (testarea insuficient a informaiei

furnizate de client);

cunoaterea de mult vreme a clientului;

personalitatea i calitatea clientului;

intimidarea de ctre un client prea dominant, ceea ce impune EC s acioneze n manier

subiectiv.
49. Riscuri legate de interesul propri-explicaii.
RSPUNS:
Interes financiar direct sau indirect, dependen de onorarii, dorina de a ncasa onorariile
restante, teama de a pierde clientul etc.
50. Riscuri legate de autocontrol.
RSPUNS:
Implicarea expertului contabil sau a firmei sale n inerea contabilitii, n decizii
manageriale la client etc.
51. Riscuri legate de pledare- explicaii.
RSPUNS:
Independena poate fi ameninat dac expertul contabil devine pledant n favoarea sau
mpotriva clientului su.
52. Ameninri legate de familirarism sau ncredere-explicaii.
RSPUNS:
Riscul ca expertul contabil s fie influenat de personalitatea i calitile clientului, s fie
prea atent la interesele clientului, afectarea ateniei expertului de cunoaterea de mult timp a
tuturor problemelor cleintului, ceea ce paote conduce la o ncredere excesiv n client i la
testarea insuficient a informaiilor prezentate de acesta.

53. Ameninri legate de intimidare explicaii.

RSPUNS:
Posibilitatea ca expertul s fie intimidat de o ameninare sau de un client dominant i s se
team de consecinele ce decurg din acionarea de o manier obiectiv.
54. Independena i regimul calitii explicaii.
RSPUNS:
Un control de calitate pus la punct face parte din mecanismele pentru asigurarea de ctre
experi a cerinelor privind independena.
1.
calitatea activitii nu va fi diminuat conform onorariului diminuat.
2.
Clientul nu va fi indus n eroare n legtur cu doemniul exact al servciilor.
3.
Abinerea de la lucrri inutile, efectuate numai din dorina de ctig.
4.
Programarea lucrrilor astfel nct s asigure calitatea lucrrilor. Eficacitatea planificrii.
Calitatea lucrrilor nu rezult numai din competena membrilor
Corpului i a colaboratorilor si, ci i din nceperea i continuarea lucrrilor cu
contiinciozitate i integritate. n acest sens, EC i CA aplic:

principiile contabilitii;

Normele corpului privind exercitarea profesiei i exactitatea lucrrilor;

Rspundere privind respectarea principiului deontologic al secretului profesiei.

55. Sistemul de precauii al expertului

RSPUNS:
Experii trebuie s ntocmeasc i s menin un sistem de precauii care s fac parte
integrant din controlul intern din ntreaga sa firm, din structura de conducere a firmei sale
(chestionar referitor la independen).
Sistemul de precauii trebuie s includ:
- proceduri interne scrise care trateaz cerinele,ameninrile i riscurile la adresa
independenei;
- comunicarea activ i n scris a cestor proceduri fiecrui profesionist i
personalului;instruirea i controlul sistematic;
- desemnarea profesionitilor de nivel superior ca responsabili pentru actualizarea
acestor proceduri, comunicarea acestor actualizri i supravegherea funcionrii sistemului
respectiv;
- o cerin de documentare a fiecrui client, dac au existat circumstane sau fapte care
au ameninat independena expertului i dac au fost observate astfel de riscuri, ce precauii au
fost luate pentru a evita, elimina sau reduce riscul ameninrilor la adresa independenei;
- saniuni pentru nclcarea politicii n domeniul independenei de ctre angajaii firmei
de expertiz contabil.

56. Legturi financiare cu clientul forme.

RSPUNS:
Aceste legturi pot afecta independena i pot determina un
observator imparial, rezonabil s ajung la concluzia c independena
a fost afectat. Implicarea financiar const n:
- deinerea unor interese financiare directe n firma clientului.
- deinerea unor interese financiare semnificative indirecte (a fi administrator ori executor al
unui administrator, dac o asemenea desemnare are interese financiare ntr-o companie client).
- deinerea unor mprumuturi la sau de la un client sau orice funcionar, director sau acionar
principal al unei companii cleint.
- deinerea unui interes financiar ntr-o companie mixt cu un client sau un salariat al unui
client.
- deinerea unui interes finnaciar ntr-o firm care nu-i este client, dar care are un investitor sau
o relaie de investiii cu clientul.
Independena este afectat cnd un contabil profesionist independnent dobndete direct
sau indirect avantaje financiare ntr-o
Companie, pentru care contabilul profesionist independent furnizeaz servicii care cer
respectarea principiului independenei.
INTERES FINANCIAR
direct soie, copil n ntreprindere (i alte rude);
- indirect prin intermediari.
57. Cazuri de recuzare a unui expert contabil.
RSPUNS:
Sunt situaii de incompatibilitate a exercitrii profesiei i a raporturilor intervenite cu clientul
respectiv (liber de orice interes, fr implicri financiare sau n activitile clientului, fr
implicri n activitile incompatibile sau contradictorii, fr incidene familiale).
Un expert contabil trebuie recuzat cnd:
a.
n ultimii 2 ani a fost membru al Consiliului de administraie; angajat sau a influenat
ntr-un fel conducerea firmei ce-i va deveni client;
b.
n ultimii 2 ani a fost asociat la firma respectiv sau asociat cu un membru al Consiliului
de administraie, n funcie, la acea firm.
58. Alte servicii oferite clientului, paralel cu ndeplinirea unei misiuni de audit.
RSPUNS:
Este interzis prestarea altor tipuri de servicii profesionale la un client la care se desfoar
misiunea de cenzor sau auditor. Este, de asemenea, interzis inerea evidenei contabile. Este
permis numai acordarea de consultaii legate de nregistrrile contabile.
59.

Relaiile personale i familiale i independena.

RSPUNS:
Relaiile personale i familiale pot prejudicia independnea. Trebuie deci s ne asigurm c
nici o relaie personal sau familial nu pune n pericol independena profesionistului n

ndeplinirea misiunii sale.

Este imposibil de codificat n mod precis regulile conform crora o relaie personal sau
familial ntre un profesionist liberal i un client este acceptabil (prin client nelegndu-se
proprietarul ntreprinderii, acionari principali, directori generali, directori financiari,
adminsitrator sau posturi echivalente)
Institutele membre ale IFAC trebuie s-i informeze membrii de tipul de situaii susceptibile
de a-i expune la presiuni.
De exemplu, astfel de presiuni pot aprea atunci cnd liber profesionistul are interese
financiare comune cu un cadru sau angajat al clientului, sau cnd dein mpreun interese
semnificative ntr-o societate n participaiune cu un client.
60. Onorariile i independena.
RSPUNS:
Cnd onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care aparine acest
cleint, reprezint o parte important din onorariile brute totale ale proprietarului contabil
liberal sau ale cabinetului n ansamblu, dependena fa de acest client sau grup trebuie
examinat cu atenie, cci independena poate fi pus n cauz.
Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli i furnizeaz instruciuni
membrilor lor referitoare la acest subiect; acestea trebuie s fie n concordan cu nivelul de
dezvoltare a profesiei contabile, cu situaia economic a fiecrei ri.
Serviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate unui client pe baz de
acorduri sau contracte conform crora facturarea onorariilor este condiionate de importana
problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servciii.
n rile n care facturarea onorariilor condiionat de rezultat este autorizat de
legislaia sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care
independena nu este obligatorie.
Onorariile fixate de tribula sau de alt autoritate public nu sutn considerate ca intrnd
n aceast categorie. Dimpotriv, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt
considerate ca intrnd n aceast categorie.
86. Bunuri sau servcii primite i independena.
RSPUNS:
Acceptarea de bunuri i servicii de la un client, precum i acceptarea unei
ospitaliti execesive pot constitui o ameninare a independenei. Se interzice primirea de
bunuri i servicii de ctre profesionistul contabil, de ctre soiile lor sau de ctre copii aflai n
ntreinere.

87.Proprietatea capitalului ntr-o firm profesional.

RSPUNS:
ntr-o firm profesional, capitalul trebuie deinut de
profesioniti contabili n proporie de 100%. Legislaia romneasc i european prevede
obligatoriu ca cel puin 51% din capital s fie deinut de ctre membrii organismului
profesional.

Toi participanii la capitalul firmei de contabilitate trebuie s fie n msur s

influeneze profesionistul contabil n prestarea serviciilor profesionale.
88. Rotaia personalului ntr-o misiune de audit.
RSPUNS:
Afectarea unui asociat al cabinetului pentru o lung perioad de timp, ntr-o misiune de
audit la un client, poate pune n pericol independena.
Afectarea prelungit a aceleai persoane la un client conduce la o relaie strns cu
acesta care poate fi interpretat ca u pericol pentru obiectivitatea i independena persoanei
respective. Se pune i problema controlului de calitate, n msura n care profesionistul
contabil, cunoscnd bine ntreprinderea, paote afecta o ncredere excesiv acestei cunoateri n
timpul realizrii procedurilor de audit i formrii unei judeci asupra problememlor de audit
importante.
Rotaia trebuie efectuat cu personal avnd aceeai experien i trebuie planificat.
Dac rotaia este imposibil, n cadrul cabinetelor mici, trebuie gsite soluii alternative,
cum ar fi ncheierea unui acord permanent de consultan cu un alte profesionist liberal sau
consultarea serviciilor de specialitate ale organismului profesional.
89. Competena profesional i responsabilitatea cnd se
expert.

utilizeaz lucrrile unui alt

RSPUNS:
Liber profesionitii contabili trebuie s evite s presteze servicii profesionale fr o
competen adecvat, n afar de cazul c beneficieaz de sfaturi avizate i de o asisten care
s le permit s presteze servicii de calitate.
Dac un profesionist contabil nu posed competenele necesare ntr-un domeniu specific
n cadrul misiunii sale, acesta poate solicita sfaturi tehnice de la speciliati (ali profesioniti
contabili, avocai, ingineri, geologi sau ali experi). n acest caz, dei profesionistul contabil
se sprijin pe competenelel tehnice ale specialistului consultant, acesta din urm nu cunoate
n mod necesar regulile de etic ale profesiunii.
ntruct profesionistului contabil i revine, ultimul, responsabilitatea pentru serviciul
prestat, el trebuie s se asigure c regulile de etic au fost respectate de ctre expertul
consultant. El trebuie s se asigure ce expertul consultant este la curent cu regulile de etic,
mai ales principiile fundamentale ale profesiei; aceste principii se aplic la orice misiune la
care particip aceti experi.
Aceast asigurare se poate obine:
fie cernd experilor respectivi s citeasc regulile de etic;
fie cernd experilor o confirmare scris asupra bunei nelegeri a regulilor de etic;
fie dnd sfaturi dac apar conflicte poteniale.
Cnd profesionistul contabil nu are asigurarea c regulile de etic sunt cunoscute i respectate,
el trebuie s refuze ncredinarea misiunii sau s o ntrerup (dac a ncepul).
90. Criterii de stabilire a onorariilor.
RSPUNS:
Onorariile facturate trebuie s reflecte n mod fidel valoarea serviciilor prestate, innd
seama de urmtoarele elemente:

1.
competena i cunotinele obinute pentru tipul de serviciu prestat;
2.
nivelul de instruire i experiena persoanei care particip la lucrare;
3.
timpul afectat de fiecare persoan efecturii lucrrii;
4.
gradul de responsabilitate al misiunii respective.
Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n
vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii
subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure c
nu este sacrificat calitatea i c se respect normele organismului internaional cu privire la
calitate.
Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregiszreaz distinct.
Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist, este strict interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:
a.
competena i cunotinele necesare serviciului prestat;
b.
nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune;
c.
timpul afectat (ore, zile);
d.
riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii.