Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contab
Contab
(sinteza)
RESURSE - FINANTARI
Resurse permanente
(CAPITALURI PERMANENTE)
Resurse temporare
(DATORII PE TERMEN SCURT)
Se poate aprecia c situaia financiar este pozitiv dac resursele permanente >
utilizrile permanente. Activul circulant este finanat i de capitalurile permanente
(capitalurii proprii plus datorii pe termen lung), ceea ce confer siguran i stabilitate n
finanarea activitilor de exploatare.
Dubla nregistrare este determinat n primul rnd, de dubla reprezentare, prin
faptul c n timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului unitilor
economice i sociale nu nceteaz a fi private sub dublul lor aspect, al utilitii i
funcionalitii lor, adic al destinaiei economice i al provenienei, respectiv al modului
de dobndire. Micarea i transformarea bunurilor economice n fazele circuitului
economic genereaz operaii economice i financiare de ieire dintr-o faz i de intrare n
alta, de transformare dintr-o form n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune (de pstrare,
de producie, de cheltuieli) n altul.
Pornind de la relaia general de echilibru proprie dublei reprezentri, i anume:
bunuri economice = drepturi + obligaii, prin dubla nregistrare se creeaz cea de-a dou
relaie specific acesteia, i anume: creterea bunurilor economice + micorarea
drepturilor i obligaiilor = creterea drepturilor i obligaiilor + micorarea bunurilor
economice, cunoscut sub denumirea de ecuaia dublei nregistrri.
PASIV
1. Capitaluri proprii
1.1 Capital
1.2 Rezerve
1.3 Rezultatul (+/-)
1.4 Alte capitaluri proprii
2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
3. Datorii
3.1 mprumuturi i datorii financiare
3.2 Alte datorii
4. Pasive de regularizare
Active
imobilizate
Active circulare
Active
de
regularizare i
asimilate
EXERCITIUL
N
N-1
Specificare
pasiv
I.
II.
III.
IV.
EXERCITIUL
N
N-1
Capitaluri
proprii
Provizioane
pentru riscuri i
cheltuieli
Datorii
Pasive
de
regularizare
Schema de bilan prezentat mai sus se numete tablou bilanier sau bilan cu
seciuni separate i are la baz ecuaia Activ = Capitaluri proprii + Datorii. Mai exist i
varianta list sau difereniat.
Activul bilanier
Activul indic utilizarea capitalurilor ca bunuri de folosin ndelungat, stocuri,
creane, disponibiliti i alte valori, iar pasivul originea capitalurilor. n felul acesta
activul cuprinde destinaia i lichiditatea bunurilor economice i este structurat n: active
imobilizate i active circulante.
Activele imobilizate sau fixe (imobilizri) cuprind toate valorile economice de
investiii a cror perioad de utilizare i lichiditate este mai mare de un. Aceste active se
difereniaz n trei grupe: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri
financiare.
Imobilizrile necorporale (active intangibile) cuprind toate acele valori
economice de investiie care nu au o form material, tangibil. De exemplu, cheltuielile
de constituire, cheltuielile de cercetare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de
fabric, fondul comercial etc.
Imobilizrile corporale cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat. Ele se
gsesc sub form de terenuri i mijloace fixe (cldiri, maini, utilaje i instalaii, mijloace
de transport, birotic, animale i plantaii etc.). Ele au o durat de utilizare mai mare de
un an i o valoare mai mare dect limita prevzut de lege. Activele imobilizate corporale
i pierd n timp valoarea ca urmare a uzurii determinat de utilizarea lor sau uzura
6
titlurile de valoare care atest obligaia de plat a firmei n cadrul relaiilor de decontare
cu furnizorii.
Datoriile fiscale, salariale i sociale (protecia social) se studiaz din cursurile
recomandate n bibliografie.
Structuri bilaniere privind valorile rectificative i valorile de regularizare
Aceste poziii bilaniere corecteaz, prin adunare sau scdere, valoarea celorlalte
elemente de bilan. n felul acesta, se determin valoarea real a activelor i pasivelor.
Astfel, pot fi menionate amortizrile i provizioanele pentru deprecierea valorilor
activelor, uneori creterea valorii pasivelor.
Amortizrile exprim reducerea de valoare privind activele imobilizate ca rezultat
al folosirii sau nefolosirii acestora. Sunt supuse procesului de amortizare toate activele
imobilizate a cror utilizare este limitat n timp, mai puin terenurile i imobilizrile
financiare. Tehnic, amortizrile se constituie pe seama cheltuielilor care se mresc n mod
corespunztor.
Provizioanele pentru deprecierile de valoare reprezint structuri patrimoniale de
pasiv echivalente reducerii reversibile a valorii activelor determinat de fenomene i
operaii imprevizibile, cum sunt: deprecierea valorii terenurilor, reducerea cursului la
burs al titlurilor de participare, crearea stocurilor fr micare sau cu micare lent,
creane neacoperite total sau parial etc. Aceast reducere de valoare reprezint o
diminuare a valorii elementelor de active. Tehnic, provizioanele pentru deprecieri, ca
structur de pasiv, se creeaz pe seama cheltuielilor. La nchiderea fiecrui exerciiu
financiar, provizioanele astfel constituite se mresc sau se micoreaz n raport cu
valoarea activelor ce formeaz obiectul deprecierii.
Valorile de regularizare reprezint structuri de active sau de pasiv create prin
activarea cheltuielilor i pasivizarea veniturilor. n aceast categorie intr cheltuielile i
veniturile constatate n avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerciiului financiar,
dup care se raporteaz direct la rezultatul exerciiului urmtor, precum i cheltuielile
effectuate n cadrul exerciiului financiar, dar urmeaz s fie repartizate pe mai multe
exerciii ulterioare.
Cheltuielile constate n avans pot reprezenta: cheltuieli pltite n avans,
abonamente, taxele de locaie, primele de asigurare i dobnzile pltite anticipat.
Cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii cuprind: cheltuielile pentru
reparaii capitale neprevzute, cheltuielile pentru reparaii curente i revizii tehnice etc.
Veniturile nregistrate n avans cuprind toate veniturile provenite din ncasarea
anticipat a unor lucrri i servicii (chirii, taxe, dobnzi ncasate anticipat etc.)
n categoria activelor de regularizare se ncadreaz diferenele din conversia n lei
a creanelor i datoriilor n deviz, primele de rambursare a obligaiunilor etc.
Tipuri de modificri privind activul i pasivul unei entiti patrimoniale
Prin activitile curente desfurate la nivelul unei entiti patrimoniale se produc
modificri att n activul, ct i pasivul bilanier. Modificrile au la baz operaiile
economice i financiare ce au loc n masa patrimoniului. De exemplu, eliberarea unor
materii prime din deposit, plata salariilor cuvenite personalului unitii, virarea la bugetul
10
de stat a impozitului pe salarii, restituirea unui credit bancar sau ridicarea de la banc a
unei sume de bani pentru efectuarea de pli n numerar. Aceste modificri se reflect prin
creteri sau micorri, meninnd n permanen egalitatea bilanier, ntre activul total i
pasivul total. Exist operaii care produc modificri numai n structura activului, n sensul
creterii unui element i micorarea altui element cu aceeai sum (A+x-x=P). La fel se
poate ntmpla n structura pasivului (A=P+y-y). Alte operaii economice pot produce
simultan o cretere a elementelor de activ i de pasiv (A+z=P+z) sau o descretere cu
aceeai sum (A-v=P-v). De exemplu,
Bilan contabil (iniial)
Activ
Denumirea posturilor
Mijloace fixe
Materii prime
Produse finite
Casa
Conturi curente la banc
Clieni
TOTAL ACTIV
[lei]
Pasiv
Soldurile iniiale
100.000
20.000
160.000
8.000
60.000
120.000
468.000
Denumirile posturilor
Capital social
Furnizori
Creditori diveri
Asigurri sociale
Credite bancare pe TS
TOTAL PASIV
Soldurile iniiale
80.000
190.000
20.000
30.000
148.000
468.000
[lei]
Pasiv
Soldurile iniiale
100.000
30.000
160.000
10.000
48.000
120.000
468.000
Denumirile posturilor
Capital social
Furnizori
Creditori diveri
Asigurri sociale
Credite bancare pe TS
TOTAL PASIV
Soldurile iniiale
80.000
180.000
20.000
20.000
168.000
468.000
12
Contul de rezultate
EXERCITIUL
Venituri
N
N-1
EXERCITIUL
N
N-1
I.
VENITURI
1.1 Vnzri de bunuri
materiale, lucrri i
servicii
1.2 Producie stocat (+
creterea stocului final
comparativ cu cel iniial; micorarea stocului final
comparative cu cel iniial)
1.3 Producia de active
imobilizate
1.4 Alte venituri
13
B. CONTUL
Cu ajutorul conturilor, contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz
existentul i schimbrile aferente fiecrui bun economic, surs de finanare precum i
fazele fiecrui proces economic. Prin intermediul bilanului nu pot fi reprezentate
operaiile economice i financiare care au avut loc n exerciiul financiar ncheiat. Prin
urmare, bilanul prezint situaia elementelor patrimoniale ale agentului economic la un
anumit moment, contul se refer la unul din elementele patrimoniale cuprinse n bilan i
prezint situaia acestuia la un moment dat, precum i modificrile survenite pe parcursul
perioadei de gestiune.
Funciile contului:
1. economic const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun economic,
surs de finanare, proces economic sau rezultat financiar;
2. statistic rezid n aceea c datele i informaiile furnizate de conturi pot fi
reflectate prin intermediul unor indicatori statistici;
3. de calcul permite calcularea tuturor elementelor patrimoniale n diferite
momente ale activitii economice;
4. de control const n folosirea datelor i informaiilor furnizate pentru
exercitarea controlului integritii patrimoniului agentului economic, controlul
nivelului cheltuielilor etc.;
5. grupare pe elemente omogene (bunuri economice, surse de finanare i
procese economice);
6. de sistematizare const n nregistrarea distinct a operaiilor economice i
financiare care genereaz modificri n sensul creterii sau majorrii, de
acelea care determin scderi sau micorri ale aceluiai element.
Forma bilateral a contului: n una din pri se nregistreaz existentul iniial
i creterile, iar micorrile n partea cealalt. De exemplu, n cazul conturilor aferente
surselor de finanare, nregistrrile se fac astfel: existenele iniiale i creterile se
nregistreaz n partea dreapt, iar micorrile n partea stng.
Structura contului
Structura contului:
- denumirea sau titlul contului;
- debitul i creditul;
- micarea sau rulajul contului;
- explicaia operaiilor nregistrate n cont;
- soldul contului.
Denumirea sau titlul contului indic numele elementului patrimonial (bun
economic, surs de finanare, proces economic sau rezultat financiar).
Debitul i creditul contului indic denumirea celor dou pri opuse ale acestuia
care permit separarea celor dou tipuri de modificri (creteri i micorri) pe care le
determin operaiile economice i financiare ce se nregistreaz cu ajutorul conturilor.
14
Convenional s-a stabilit ca partea stng a contului s poarte denumirea de debit, iar
partea dreapt de credit.
Micarea sau rulajul contului reprezint totalul sumelor nregistrate ntr-o
perioad de gestiune n debitul sau creditul unui cont ca urmare a mririlor i micorrilor
determinate de operaiile economice i financiare ce se produc n volumul i structura
elementului patrimonial. Exist micare sau rulaj debitor i micare sau rulaj creditor.
nregistrarea unei sume n debitul contului reprezint debitarea lui, iar suma care
se nregistreaz se numete sum debitoare. nregistrarea n creditul contului reprezint
creditarea acestuia, iar suma care se nregistreaz se numete sum creditoare. Prin
adunarea sumelor nregistrate n debitul contului se obine totalul sumelor debitoare, iar
prin adunarea tuturor sumelor nregistrate n creditul contului se obine totalul sumelor
creditoare. Totalul sumelor cuprinde existentul la nceptul perioadei de gestiune i rulajul
(modificrile pe care le sufer acesta pe parcursul perioadei de gestiune).
Explicaia contabil const n indicarea n debitul sau n creditul contului utilizat
la nregistrarea operaiei economice i financiare, a denumirii celuilalt cont corespondent
n care se efecteaz nregistrarea concomitent a aceleiai operaii potrivit cerinelor
dublei nregistrri.
Soldul contului reprezint existentul valoric la un anumit moment al elementului
patrimonial pentru care s-a deschis contul respectiv. El se stabilete ca diferen ntre
totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare. Prin urmare se pot identifica
urmtoarele rezultate: dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor
creditoare contul prezint sold debitor, cnd totalul sumelor creditoare este mai mare
dect totalul sumelor debitoare, contul prezint sold creditor. Atunci cnd totalul sumelor
debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, soldul acestuia este zero, cont soldat sau
balansat.
Soldul stabilit la sfritul exerciiului financiar se numete sold final i apare ca
sold iniial la nceputul perioadei urmtoare. Pentru elaborarea documentelor contabile de
sintez balana de verificare, bilanul contabil i contul de profit i pierderi, conturile se
nchid. Inchiderea conturilor se realizeaz prin trecerea soldului lor final n partea opus
aceleia din care a provenit, adic acolo unde totalul sumelor este mai mic. Astfel, contul
care are sold final debitor se nchide prin trecerea acestuia n creditul contului respectiv,
unde se adun la totalul sumelor creditoare, iar rezultatul trebuie s fie egal cu totalul
sumelor debitoare: contul care are sold final creditor se nchide prin trecerea lui n debitul
aceluiai cont, unde se adun la totalul sumelor debitoare, rezultatul fiind egal cu totalul
sumelor creditoare.
La nceputul exerciiului financiar urmtor, conturile se redeschid prin nscrierea
soldurilor lor finale din perioada precedent, n aceeai parte din care au provenit, ca
solduri iniiale pentru noua perioad. Astfel, contul care a avut la finalul exerciiului
financiar un sold debitor i s-a nscris prin trecerea acestuia n credit, se redeschide prin
nscrierea soldului respectiv n debit.
Un exemplu de structur a contului Materii prime.
Contul Materii prime
Debit
Nr
crt
1
Credit
Data
Explicaia
1.02.2006
Sold iniial
Sume
5.000
Nr
crt
4
Data
Explicaia
5.02.2006
Cheltuieli cu materiile
Sume
6.000
15
2
3
8.02.2006
16.03.2006
Furnizori
Furnizori
2.000
6.000
Rulaj
8.000
13.000
prime
Cheltuieli cu materiile
prime
Total sume creditoare
(rulaj)
Sold final debitor
Total
6.000
12.000
1.000
13.000
Credit
Debit
Conturi curente la bnci
Sold iniial 12.000
Casa
Credit
8.000
b) ntreprinderea achit unui furnizor suma de 10.000 lei dintr-un credit pe termen
scurt acordat de banc
Debit
Furnizori
Credit
Credite bancare
Sold iniial
18.000
pe TS
10.000
Debit
Credite bancare pe TS
Furnizori
10.000
Sold iniial
Credit
24.000
Credit
Debit
Furnizori de imobilizri
Credit
Sold iniial
17.000
Terenuri
180.000
Mijloace fixe
Credit
Amortizarea
Imobilizrilor
Corporale
40.000
Debit
Amortizri privind
imobilizrile corporale
Mijloace fixe
40.000
Sold iniial
Credit
13.000
17
Prin scoaterea unui mijloc fix din activ aceast operaie determin o micorare de
activ la elemental Mijloace fixe conducnd la micorarea valorii de intrare a
mijloacelor fixe existente n firm, ce se va reflecta n creditul contului respectiv i
implicit o scdere de pasiv la elemental Amortizri privind imobilizrile corporale
reflectnd scderea amortizrii imobilizrile corporale ale firmei ce se va nregistra n
debitul contului corespondent cu aceeai denumire.
Formula i articolul contabil
Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente contabile a fiecrei
operaii economice sau financiare n parte prin descompunerea ei n elementele
componente n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora debit i
credit.
Efectuarea analizei contabile a operaiilor economice i financiare implic
parcurgerea urmtoarele etape:
1. stabilirea naturii i respectiv a coninutului operaiei economice sau financiare
supus analizei;
2. determinarea modificrilor pe care le produce operaia economic sau
financiar n bilan, respectiv a elementelor de activ i de pasiv care se
modific, a sensului modificrilor n cauz i a coninutului economic al
acestora;
3. stabilirea pe baza elementelor de bilan modificate a conturilor corespondente
n care urmeaz s se nregistreze operaia economica sau financiar analizat;
4. aplicarea regulilor de funcionare a conturilor.
Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii
economice sau financiare n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub
form de egalitate valoric. Structural ea cuprinde: denumirea contului corespondent
debitor, denumirea contului corespunztor creditor i suma corespunztoare operaiei care
face obiectul nregistrrii.
n formula contabil, contul care se debiteaz se aeaz n partea stng semnului
egalitii, ca urmare a faptului c debitul apare n partea stng a unui cont, iar contul
care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii, ntruct creditul
reprezint partea dreapt a contului.
Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete ntre un
singur cont debitor i un singur cont creditor.
Formula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete fie ntre
un singur cont debitor i dou sau mai multe conturi creditoare, fie ntre un singur cont
creditor i dou sau mai multe conturi debitoare, fie ntre dou sau mai multe conturi
debitoare i dou sau mai multe conturi creditoare. De exemplu:
Furnizori
%
10.000
Conturi curente la bnci 7.000
Efecte de pltit
3.000
18
Furnizori
Furnizori 1.000
sau
Suma pentru care se ntocmete formula contabil se poate scrie n faa contului
care se debiteaz, sau se poate scrie n ambele pri ale semnului egalitii, adic att la
contul care se debiteaz, ct i contul care se crediteaz.
Fluxul informaional n contabilitate: consemnarea operaiilor economice i
financiare n documentele de eviden, analiza contabil a operaiilor respective,
nregistrarea operaiilor economice i financiare analizate n conturi, n ordine
cronologic (cu ajutorul registrului Jurnal), i pe aceast baz apoi, n form sistemic
(cu ajutorul documentului contabil Cartea mare), ntocmirea balanei de verificare i a
bilanului contabil. Cartea mare se prezint sub form de fie deschise distinct pentru
fiecare cont al contabilitii curente i la nregistrarea operaiilor economice i financiare
n el se folosete explicaia contabil.
nregistrrile contabile analitice sunt acelea care se efectueaz cu ajutorul
conturilor analitice i se caracterizeaz prin aceea c n cazul lor, alturi de exprimarea
valoric, se utilizeaz, uneori i exprimarea cantitativ.
nregistrrile contabile sintetice sunt acelea care se efectueaz cu ajutorul
conturilor sintetice i se caracterizeaz prin aceea c se exprim numai n expresie
valoric.
Un exemplu cu privire la corespondena ce se stabilete ntre mai multe conturi
debitoare i mai multe conturi creditoare are la baz urmtoarea operaie economic: se
primesc materii prime n valoare de 10.000 lei i materiale consumabile n valoare de
5.000 lei pentru care se face decontarea i prin efecte de pltit n sum de 8.000 lei. Se
obine urmtoare formul contabil:
15000
%
10000 Materii prime
5000 Materiale consumabile
%
Furnizori
Efecte de pltit
15000
7000
8000
19
Dup scopul pentru care se ntocmesc, formulele contabile sunt de dou feluri, i
anume: de nregistrare curent i de stornare. Dup modul de nscriere a sumelor n
conturile corespondente formulele contabile sunt: n negru i n rou.
Formulele contabile de nregistrare curent sunt acelea care se ntocmesc pentru
nregistrarea operaiilor economice i financiare care au loc n mod obinuit. nscrierea
sumelor la aceste formule se face, de regul, n negru, motiv pentru care se mai numesc i
formule contabile de nregistrare n negru. Sumele respective se adun ntre ele, att n
debitul ct i n creditul contului. Sumele nregistrate n rou au semnificaia unor sume
cu semnul minus i se scad din sumele nscrise pe baza formulelor contabile curente
nregistrate n negru. Ele au ca scop rectificarea prin scdere a unor sume i se numesc
formule contabile de rectificare.
Formulele contabile de stornare reprezint o modalitate specific contabilitii de
corectare a unor greeli svrite anterior, cu ocazia negistrrii n conturi a sumelor din
operaii economice i financiare. Dup modul de nscriere a sumei n formulele contabile
de stornare aceasta poate fi de dou feluri, i anume: stornare n negru i stornare n rou.
Stornarea n negru const n anularea unei formule contabile efectuat anterior greit prin
inversarea ei nscriind suma tot n negru, dup care se ntocmete formula contabil
corect.
De exemplu, se consider c firma a angajat un credit pe TS de la banc n valoare
de 10.000 lei. Formula contabil de nregistrare a acestei operaii s-a stabilit greit la
ambele conturi corespondenete:
Casa
Casa 10.000
20
Furnizori 8.500
contul Mijloace fixe este nlocuit prin contul Amortizri privind imobilizrile
corporale . n felul acesta mijloacele fixe sunt reflectate n contabilitate la valoarea
iniial de achiziie, iar uzura lor treptat pe parcursul mai multor cicluri de producie i pe
o perioad mai mare de un an se reflect prin amortizare. Prin folosirea tehnicii indirecte
intervin urmtoarele formule contabile:
1. nregistrarea anuitii amortizrii (amortizarea anual);
Anuitatea amortizrii Cheltuieli de
exploatare privind amortizrile i
provizioanele
22
20.05 n baza chitanei nr 999 se pltete din casierie datoria fa de furnizorul BOBO;
22.05 Se primete factura nr 555 de la furnizorul GIGI privind reparaia unei maini n
valoare de 300 lei;
23.05 Se primete de la RENEL factura nr 2223 n valoare de 2.500 lei privind energia
consumat;
24.05 Se nregistreaz factura nr 6667 primit de la ORANGE reprezentnd convorbiri
telefonice n valoare de 2.000 lei;
25.05 Se achit datoria fa de furnizorul BOBO astfel: jumtate din contul current n
baza ordinului de plat nr 554 i jumtate prin emiterea unui bilet la ordin;
27.05 Se nregistreaz factura nr 888 primit de la MIMI privind chiria aferent
mijloacelor fixe nchiriate n valoare de 3.600 lei, din care: 1.500 lei aferente lunii
viitoare.
Recomandare (trebuie completat de cursani)
Forma bilateral a contului FURNIZORI
Titlul contului FURNIZORI
DEBIT
Nr Data
crt
1
14.05
2
15.05
3
19.05
4
20.05
5
20.05
6
25.05
CREDIT
Explicaie
Sume
Ordinul de plat nr 70
Cambie
Contract de creditare nr 55
Ordin de plat nr 88
Chitana nr 999
Ordin de plata nr 554
Bilet la ordin
Rulaj debitor
Total sume debitoare
Sold final creditor
Total pentru nchidere
Nr
crt
1
2
3
4
5
Data
Explicaie
Sume
1.05
Sold iniial
18.000
Rulaj creditor
Total sume creditoare
DOCUMENTELE CONTABILE
n funcie de modul de ntocmire i rolul lor n contabilitate documentele
contabile pot fi justificative, registre de contabilitate i de sintez sau situaii financiare.
Documentele justificative asigur datele de intrare n sistemul informaional contabil;
registrele de contabilitate realizeaz nregistrarea i stocarea datelor n structura proprie
contului i sistemului de conturi Registrul jurnal, Registrul inventar i Cartea mare;
23
Data
ntreg
Documentul
Felul
Nr.
Data
Explicaii
D
Simboluri conturi
C
Sume
D
C
= COST ACHIZITIE
3. Costul de producie pentru bunurile produse n unitate economic respectiv:
* Costul de achiziie al materiilor prime i materiale, consumabile
+ Alte cheltuieli directe de producie (ex. Salarii directe..)
+ Cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional repartizate
bunului respective (amortizarea, combustibil, reparaii etc. )
= COSTUL DE PRODUCTIE
Atenie! Cheltuielile generale de administrare, cheltuielile de desfacere i cele financiare,
de regul, nu se include n cheltuielile de producie. Pot fi incluse dobnzile aferente
procesului de fabricaie pentru bunurile cu ciclu lung de fabricaie.
CAZURI PARTICULARE
25
10.000
2.200
9.000
1.500
1.500
21.200 lei
26
c) Soldul final este creditor i reprezint capitalul social subscris vrsat i cel
nevrsat.
27
29
Reflect fondurile furnizate de teri pentru unitate, iar aceasta trebuie s acorde o
prestaie sau un echivalent valoric; creditele contractate de la bnci sau de la alte instituii
financiare; mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, datoriile create n cadrul relaiilor
de decontare ale unitii cu alte persoane fizice sau juridice.
Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu operaiile privind
crearea datoriilor fa de teri. Se debiteaz cu operaiile privind decontarea datoriilor
avnd ca efect general diminuarea trezoreriei.
Soldul final este creditor i reflect datoriile neachitate aflate n curs de decontare.
Preul de nregistrare n conturi este valoarea nominal a datoriilor egal cu suma de
lichiditi sau echivalene de lichiditi pltit pentru valoarea de ntrebuinare a
contrapartidei acordat de teri.
6. Analiza i funcionarea conturilor de venituri i rezultate
A. Analiza i funcionarea conturilor de cheltuieli
Evideniaz resursele aflate n curs de utilizare n cadrul activitilor de
exploatare, financiare i excepionale.
Dup funcia contabil sunt conturi de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate
n cursul anului de exerciiu financiar; cheltuieli prin angajamente fa de teri i pli din
contul de la banc i n numerar, cheltuieli privind consumurile stocate i vnzrile de
mrfuri, cheltuieli privind activele imobilizate privind amortizarea i provizioanele. Se
crediteaz la repartizarea cheltuielilor asupra rezultatelor. La sfritul exerciiului nu
prezint cont.
B. Analiza i funcionarea conturilor de venituri
nregistrarea veniturilor brute obinute ca rezultat al activitilor de exploatare,
financiare i excepionale.
Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu veniturile realizate
n cursul anului de exerciiu financiar: venituri din vnzri de produse, mrfuri, lucrri
executate, servicii prestate; venituri din producia proprie de produse, semifabricate,
producie netrminat; venituri din producia i construcia proprie de imobilizri; venituri
din diminuarea amortizrilor i provizioanelor. Se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n
rezultate. La sfritul exerciiului nu prezint sold.
Contul care preia veniturile i cheltuielile este ce de Profit i pierdere. Acesta
este un cont de bilan cuprinznd n credit veniturile, iar n debit cheltuielile. Soldul
creditor reprezint profitul net, iar soldul debitor reprezint pierderea net.
Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale
Amortizarea este echivalentul valoric al deprecierii ireversibile a unei imobilizri.
Prin urmare, amortizarea este o metod de rennoire a capitalului reinvestit, o prelevare
30
Baza
amortizrii
7.000
7.000
Anuitate
500
1.400
7.000
Amortizarea
cumulat
500
1.900
7.000
6.500
5.100
Modul de calcul = Vi x
4.000 x 0.2
3.200 x 0.2
2.560 x 0.2
BALANTA DE VERIFICARE
Exist nregistrri nainte de inventariere, contabilizate zilnic n jurnal i n cartea
mare (cumprri, vnzri, salarii, ncasarea cecurilor etc)
31
200
300
400
100
1.000
Capital social
Rezerve
Furnizori
Credite bancare pe TS
TOTAL PASIV
PASIV
400
200
300
100
1.000
32
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Se cere:
a) Deschiderea conturilor prin preluarea soldurilor iniiale;
b) nregistrarea datelor n conturi pe baza regulilor de funcionare a conturilor;
c) Calculul soldurilor finale ale conturilor
d) ntocmirea bilanului final
Rezolvare (parial)
Pentru deschiderea conturilor se va aplica prima regul de functionare a conturilor
i anume: conturile de active ncep s funcioneze prin debitare i se debireaz cu
existeele preluate din activul bilanului, iar cele de pasiv ncep s funcioneze prin
creditare i se crediteaz cu existenele preluate din pasivul bilanului.
Op. 1 Operaia determin o cretere a stocului de mrfuri (+A) nregistreaz n
debitul contului mrfuri, concomitent cu creterea datoriei fa de furnizori (+P)
nregistreat n creditul contului furnizori;
Op. 2 Operaia determin o cretere a disponibilitilor din contul curent (+A)
nregistrat n debitul contului Conturi curente la bnci, concomitent cu scderea
creanei fa de client (-A) nregistrat n creditul contului Clieni.
Op. 3 Operaia determin creterea valorii mijloacelor fixe din patrimoniu (+A)
nregistrat n debitul contului Mijloace fixe i o majorare a capitalului social (+P)
nregistrat n creditul contului Capital social.
Op. 4 Operaia determin o majorare a capitalului social (+P) nregistrat n
creditul contului Capital social, concomitent cu diminuarea rezervelor (-P) nregistrat
n debitul contului Rezerve.
Op. 5 Operaia determin o diminuare a capitalului social (-P) nregistrat n
debitul contului Capital social, i o diminuare a disponibilitilor din contul curent (-A)
nregistrat n creditul contului Conturi curente la bnci.
Op. 6 Operaia determin o cretere a disponibilitilor din contul curent (+A)
nregistrat n debitul contului Conturi curente la bnci, concomitent cu majorarea
datoriei fa de banc de a rambursa creditul (+P) nregistrat n creditul contului
Credite bancare pe TS.
Op. 7 Operaia determin o scdere a datoriei fa de furnizori (-P) nregistrat n
debitul contului Furnizori, concomitent cu scderea disponibilului din contul curent (A) nregistrat n creditul contului Conturi curente la bnci.
33
PASIV
Capital social
Rezerve
Furnizori
Credite bancare pe TS
TOTAL PASIV
Bibliografie recomandat:
1. Mihai Ristea, Bazele contabilitii, Ed Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000
2. Dumitru C. Bazele contabilitii, cazuri, probleme i lucrare practic
monografic, ASE, Bucureti, 1994
Autor,
Conf. dr. Gheorghe Militaru
34