Calancea Corina-Adriana

Exercitii An II, semestrul II

Categoriile I, XI Contabilitate
30. La nceputul exerciiului N, o entitate prezint urmtoarea structur a capitalurilor proprii:
- capital social: 2000 lei;
- rezerve: 100 lei;
- rezultat reportat (profit nedistribuit): 100 lei.
Situaia contractelor de mprumut n derulare la nceputul exerciiului N se prezint dup cum urmeaz:

contractul nr.1 ncheiat cu asociatul A: durata contractului: 3 ani; valoarea rmas de rambursat: 1200 lei;
rambursare n 12 rate lunare egale n ultima zi a lunii (100 lei/lun); rata dobnzii anuale 5%.

contractul nr.2 ncheiat cu asociatul B: durata contractului: 4 ani; valoarea rmas de rambursat: 4000 euro;
rambursare n 4 rate trim. egale n ultima zi a trimestrului (1000 euro/trim.); rata dobnzii anuale este de
3%; o cursul de schimb la 31.12.N-1 este de 4,5 lei/euro; cursul de schimb la 31.03.N este de 4,6 lei/euro.

Pe lng operaiunile legate de mprumuturi n cursul primului trim. al anului N, mai au loc urmtoarele operaiuni:
- rezultatul reportat n sum de 100 lei se distribuie sub form de dividende;
- veniturile din vnzarea mrfurilor cu ncasare n numerar se ridic la suma de 7000 lei;
- costul mrfurilor vndute se ridic la suma de 6200 lei.
S se determine impozitul pe profit aferent primului trimestru.

1200*0.05= 60 de lei dobanda anuala

Dob lunara= 60/12= 5 lei
Cheltuieli cu dobanda pentru primul contrat este in trimestrul 1 in valoare de 5*3=15 lei - 666

Cheltuieli cu diferente de curs valutar= 4000*(4.6-4.5)= 400 de lei - 665

Dobanda anuala 4000*4.6*0.03= 552
Dob trimestriala= 552/4= 138 - 666

Distribuirea dividentelor= 100*0.16= 16 lei cheltuieli cu impozitul pe dividente -698

707= 7000

607= 6200
Impozitul pe profit = 7000-(6200+15+400+138+16) = (7000 6769)*0.16 = 36.96 de lei.

31. Entitatea X vinde entitii Y la data de 20.04.2013 un utilaj n valoare de 7.000 lei + 24% TVA .
Amortizarea cumulat pn la data vnzrii uilajului este de 4.000 lei. Entitatea X ncaseaz la data de
20.05.2013 suma de 4.000 lei iar diferena o ncaseaz n data de 10.12.2013. ncasarea se face prin banc. Ambele
1

entiti aplic sistemul TVA la ncasare Entitatea X are ca perioad fiscal trimestrul, iar entitatea Y are ca
perioad fiscal luna. S se efectueze nregistrrile n contabilitatea entitii X.
Inregistrari in contabilitatea entitatii X

Vanzarea utilajului la data de 20.04.2013

461 = %
7583

8.680
7.000

4428v 1.680

Scoaterea din gestiune a utilajului vandut la data de 20.04.2013

%

2131 7.000

2813

4.000

6583

3.000

Inchiderea de venituri si cheltuieli la 30.04.2013

121 = 6583 3.000
7583 = 121

7.000

Incasarea sumei de 4000 de lei la data de 20.05.2013

5121 = 461 4.000
concomitent
4428v = 4427 774,19 (4000*24/124)

Inchiderea TVA la 31.05.2013

4427 = 4423 774,19

La data de 30.06.2013 se inregistreaza impozitul

Daca e platitoare de impozit pe venit inregistreaza 691 = 4411 4.000*0.16= 640 de lei
Daca e platitoare de impozit pe microintreprindere 698 = 4418 4.000*0.03= 120 de lei

In data de 10.12.2013 incasarea diferentei in suma de 4.680 de lei

5121 = 461 4.680
concomitent
4428v = 4427 905,81

Inchiderea TVA la data de 31.12.2013

4427 = 4423 905,81

32. n primul trimestru al exerciiului N, SC X SA a nregistrat urmtoarele cheltuieli de deplasare:

pentru salariatul A trimis n deplasare n ar: cheltuieli cu transportul (tarif tichet tren dus-ntors 250 lei),
cazare la hotel de 2 stele pe toat perioada deplasrii: 400 lei si diurn pe patru zile: 150 lei;

pentru salariatul B trimis n deplasare n Italia: bilet avion Timioara Roma i retur la clasa economic:
1575 lei (350euro x 4,5 lei / euro); cazare la hotel pe toat perioada deplasrii: 540 lei (120euro x 4,5 lei /
euro); diurna: 450 lei (2 zile x 50 / zi x 4,5 lei / euro).

Cele dou deplasri au loc n luna februarie anul N. Totalul cheltuielilor de deplasare n ar i n strintate a celor
doi salariai se ridic n primul trimestru la suma de 3365 lei.
S se prezinte tratamentul contabil i fiscal privind indemnizaia de deplasare n ar i strintate.
In Romania diurna maxim deductibila pentru deplasarea interna este in cuantumul sumei de 42,5 lei pe zi,
iar pentru un salariat trimis in deplasare intr-o tara membra UE diurnal maxima deductibila fiscal este de 87,5
euro/zi.
In cazul de fata diurna oferita de catre angajator atat pentru deplasarea interna cat si externa este deductibila
integral. In ceea ce priveste cazarea si aceasta este integral deductibila atat intern cat si extern pentru ca se
incadreaza in limitele prevazute in HG 518/1995 cu modificarile si completarile ulterioare.
Din punct de vedere contabil se inregistreaza ca un avans de trezorerie (542) si ulterior pe baza
documentelor prezentate de catre cei 2 salariati acest avans se va duce pe cheltuieli cu decplasare (625) in suma
totala de 3.365 de lei.

Categoria II Auditul statutar si alte misiuni de audit si certificare

19. Coninutul raportului de audit.
Raportul de audit rezultat n urma unui angajament trebuie s prezinte obiectivele,
scopul i ntinderea angajamentului, perioada auditat, constatrile, rspunsurile structurii
auditate, recomandrile auditului intern i un plan de aciuni pentru punerea n aplicare
acestora.
Raportul

unei

misiuni

de

audit

de

baz trebuie

conin

mod

obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv,

paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei,
semntura, adresa i data raportului.
Raportul de audit trebuie s conin:

relaia contractual de executare a misiunii de audit;

3

observaiile reieite din diverse verificri;

informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;

oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut

asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i complet
poziiei

financiare,

performanelor

situaiei

financiare

generale

intreprinderii;

meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.

Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:

menionarea

responsabilitilor

pentru

auditor

pentru

conducerea

intreprinderii;

descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;

situaiile care fac s apar incertitudini;

natura i locul observaiilor n raport.

20. Rolul raportului de audit.

Standardul Internaional de Audit ISA 700 stabilete procedurile, principiile
fundamentale i modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului
auditorului independent emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea situaiilor
financiare ale unei entiti.
Raportul de audit are un triplu rol, dup cum urmeaz:

instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de

entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cu acionarii pentru decizii
economice;

instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor

financiare prezentate;

instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru

conducerea entitii.

24. Tehnica sondajului.

Sondajul este o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, asupra
crora se aplic tehnicile de obinere a elementelor probante, i n extrapolarea rezultatelor obinute asupra
eantionului la ntreaga mas sau mulime.
Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 530. Sondajele pe care
le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite:
4

cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern; sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt
sondaje asupra atribuiilor;

cu ocazia controlului conturilor; acestea sunt sondaje asupra valorilor

Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic
Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de
credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale.
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia
asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii:

alegerea naturii mulimii, a masei trebuie s fie compatibil cu obiectivul urmrit;

elementele cheie elementele care fie datorit naturii lor, fie datorit valorii lor, prezint riscuri i
ca atare auditorul poate decide verificarea integral a acestora;

alegerea tehnicilor ce este influenat de natura controlului efectuat i recurgerea sau nerecurgerea
la tehnici statistice;

determinarea taliei eantionului se face n funcie de anumii factori care difer dupa cum este
vorba de sondaje asupra atribuiilor sau asupra valorilor;

selecionarea eantionului care trebuie s fie reprezentativ;

studiul eantionului toate elementele selecionate trebuie s fie controlate;

evaluarea rezultatelor nainte de tragerea unei concluzii asupra rezultatului, fiecare anomalie este
examinat pentru a se aprecia dac este reprezentativ, accidental sau excepional;

concluziile sondajului concluzia final este suma concluziilor trase asupra elementelor cheie,
asupra anomaliilor excepionale asupra restului masei.

Categoria III Expertiza contabil

1. Ctlina este expert contabil. Peste cteva zile se mplnete un an de cnd a depus jurmntul profesional.
Dorina ei este s-i extind piaa serviciilor contabile. Expertiza contabil judiciar este o nou provocare.
Dilema ei este ce anume ar trebui s ntreprind pentru a deveni expert contabil judiciar.
Argumentai rspunsul.
Ctlina trebuie s cunoasc prevederile Normelor nr.1044/2010 privind mbuntirea activitii de
expertiz contabil care prevd c nscrierea experilor contabili n GEJ se face la cererea acestora dac ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii

au calitatea de expert contabil dobndit n condiiile legii;

sunt nscrii n Tabloul Corpului cu viza la zi i au statut de membri active;

5

au depus cererea de nscriere pentru susinerea testului i nscriere n GEJ la sediul filialei Corpului
n a crei raz teritorial i au domiciliul experii conform Anexei nr.1, n termenele prevzute de
prezentele norme i nsoit de opiunile personale privind specializrile pentru care consider c au
competena necesar s efectueze expertize contabile judiciare;

au promovat testul de verificare a cunotinelor privind regulile procedurale de efectuare a

expertizelor contabile judiciare, privind noiuni de doctrin i deontologie a profesiei contabile i
legislaia financiar-contabil, organizat n acest scop la nivelul filialei CECCAR;

se bucur de o moralitate ireproabil.

2. Alex a susinut testul pentru a intra n Grupul Experilor Contabili Judiciari i a fost declarat admis.
Preocupat de activitile cotidiene, el nu a mai inut legtura cu filiala de domiciliu. A trecut un an i a
constat c nu a primit nicio misiune de expertiz contabil judiciar. Dilema lui este legat de motivul
pentru care nu a primit lucrri dei a susinut un test. Argumentai rspunsul.
Experii contabili judiciari trebuie pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an s-i ndeplineasc obligaiile
privind acordarea vizei de exercitare a profesiei pe anul n curs, i anume: depunerea raportului anual de
activitate pe anul precedent, efectuarea cursului annual obligatoriu, dovada care atest capacitate de
exerciiu deplin, achitarea n ntregime a cotizaie fixe pe anul n curs i a diferenelor de cotizaie variabil pe
anul precedent.
Cei care nu ndeplinesc aceste condiii nu vor fi trecui n Lista experilor contabili judiciari i nu vor
aprea n baza de date a Ministerului Justiiei n vederea nominalizrii pentru efectuarea expertizelor contabile
judiciare.
3. Andreea este expert contabil judiciar debutant. Examinnd specializrile cuprinse n fia de opiuni, a
ajuns la concluzia c pentru a avea un numr ct mai mare de lucrri, cel mai indicat ar fi s marcheze
toate specializrile. Obinerea titlului profesional de expert contabil nu e un lucru deloc uor, iar pregtirea
pe parcursul stagiului este pn la urm, multidisciplinar. Dilema ei a fost de ce filiala teritorial i-a
recomandat s-i ajusteze opiunile n concordan cu pregtirea funcional. Argumentai rspunsul.
Expertizele contabile sunt lucrri care trebuie executate cu competen i cu responsabilitate pentru a fi
utile celor care le-au comandat. Pentru a evita refuzul sau amnarea executarii lucrrilor din lipsa cunotinelor
profesionale la nivelul necesar, se recomand experilor contabili judiciari s completeze fia de opiuni pe
specializare la care consider c au cunotine solide pentru a le efectua cu competen i calitate.
5. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie s le respecte expertul contabil n activitatea sa de
efectuare a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?
a)
6

principiul independenei expertului contabil;

principiul competenei expertului contabil;
principiul calitii expertizelor contabile;
principiul secretului profesional i al confidenialitii expertului contabil;
principiul acceptrii expertizelor contabile;
principiul responsabilitii efecturii expertizelor contabile;
b)
principiul calitii expertizelor contabile;
principiul acceptrii expertizelor contabile;
principiul responsabilitii efecturii expertizelor contabile;
c)
principiul independenei expertului contabil;
principiul competenei expertului contabil;
principiul secretului profesional i al confidenialitii expertului contabil;
Raspuns corect: a)
6. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile judiciare?
a) organele ndreptite s dispun efectuarea expertizei (organele de instrumentare a cauzelor care fac obiectul
dosarelor penale i instanele de judecata a cauzelor penale i civile);
b) prile implicate n cauz judiciar inclusiv tere persoane fizice sau juridice crora expertizele contabile
elaborate/efectuate le-ar putea deveni opozabile;
c) ambele variante sunt corecte.
7. Care sunt criteriile dup care se clasific expertizele contabile?
a)
dup mobilul sau scopul principal n care au fost solicitate;
dup natura obiectivelor (ntrebrilor la care trebuie s rspund expertul contabil);
b)
dup natura principalelor obiective stabilite de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei;
dup felul beneficiarilor ;
c)
dup scopul principal n care au fost solicitate;
dup concluziile expertului numit n cauz;
7

dup natura principalelor obiective stabilite de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei.
Raspuns corect: c)
8. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de natura juridic?
a) civile, fiscale;
b) comerciale, judiciare;
c) civile, penale, extrajudiciare.
Raspuns corect:c)

Categoria IV Evaluarea ntreprinderilor

Aplicaia 24.
Un utilaj n valoare de 12.307 lei este achiziionat n baza unui contract de leasing financiar cu urmtoarele
caracteristici: data intrrii n vigoare 1 ianuarie N; durata contractului 5 ani; ratele de 1.500 lei se pltesc la
sfritul anului; rata efectiv a dobnzii este 10 %. Avansul de 6.000 lei este pltibil imediat; transferal dreptului de
proprietate se face la valoarea rezidual de 1.000 lei. Care este valoarea actual a plilor de leasing avnd n
vedere o rat medie a dobnzilor pe pia de 12%?
Rata efectiva a dobanzii de 10%
Specificare

Anuitate

01.01.N

Dobnd

Principal

Soldrmas

12.307

6.000

6.000

12.3076.000=6.307

1.500

6.307x10%=631

1.500631=869

6.307869=5.438

1.500

5.438x10%=544

1.500544=956

5.438956=4.482

31.12.N+2

1.500

4.482x10%=448

1.500448=1.052

4.4821.052=3.430

31.12.N+3

1.500

3.430x10%=343

1.500343=1.157

3.4301.157=2.273

31.12.N+4

1.500

2.273x10%=227

1.500227=1.273

2.2731.273=1.000

AnulN+5

1.000

1.000

Total

14.500

2.193

12.307

01.01.N
31.12.N
31.12.N+1

Rata medie a dobanzilor de piata de 12%

Specificare
01.01.N
01.01.N

Anuitate

Dobnd

Principal

Soldrmas

12.307

6.000

6.000

12.3076.000=6.307

31.12.N

1.500

6.307x12%=757

1.500757=743

6.307743=5.564

1.500

5.564x12%=668

1.500668=832

5.564832=4.732

31.12.N+2

1.500

4.732x12%=568

1.500568=932

4.732932=3.800

31.12.N+3

1.500

3.800x12%=456

1.500456=1.044

3.8001.044=2.756

31.12.N+4

1.500

2.756x12%=331

1.500331=1.169

2.7561.169=1.587

AnulN+5

1.587

1.587

Total

15.087

12.307

31.12.N+1

2.780

Aplicaia 25.
O firm a nchiriat de la un ter un spaiu comercial:
- Suprafaa util 200 mp;
- Chiria contractat10 euro/lun;
- Chiria pe pia 15 euro/lun;
- Druata rmas a contractului 36 luni;
- Rata de actualizare 12%.
Ct reprezint avantajul chiriei generat de contractul ncheiat pentru firm ?
Avantajul lunar= 15-10= 5 euro/luna
Avantajul total = 5*36= 180 euro
Avantajul chiriei actualizat = 180*(1+0.12)= 201.6 euro.

Categoria V Fuziuni i divizri de ntreprinderi

9. Dou societi comerciale care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Situaia celor dou se prezint astfel:
Societatea A: valoarea net de aport 48.000 lei, numr de aciuni 6.000, valoarea nominal 6.000 lei/aciune.
Societatea B: valoarea net de aport 40.000 lei, numr de aciuni 5.000, valoarea nominal 5.000 lei/aciune.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emise de societatea B dac ea absoarbe societatea A.
Val. contabila a unei actiuni A = Aport net/Nr. actiuni A = 48.000/6.000 = 8 lei/actiune (a)
Val. contabila a unei actiuni B = Aport net/Nr. actiuni B = 40.000/5.000 = 8 lei/actiune (b)
Raport de schimb = b/a = 8/8 = 1, adica B va emite 1 actiuni pentru fiecare actiune A
Nr. de actiuni ce trebuie emise de B = Nr. actiuni A * Raport de schimb = 6000 * 1 = 6000 actiuni
36. Dou societi comerciale A i B care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Se cunosc urmtoarele date:
prima de fuziune 14.000 lei; societatea B: active diverse 100.000 lei, datorii 30.000 lei. Societatea A: numrul de
aciuni 25.000 de titluri, valoarea nominal 20 lei/aciune, plusvaloarea din reevaluarea imobilizrilor 25.000 lei.
Care este mrimea rezervelor societii A.
9

Capital social

500.000 lei

+ Rezerve

+Plusvaloare din
reevaluarea
imobilizrilor

25.000 lei

Activ net contabil

100.000 lei

- Datorii

- 30.000 lei

Activ net contabil

70.000 lei

525.000 lei + x lei

Nr. aciuni
VMCA

Active diverse

25.000 aciuni

(1)

25 lei / aciune

La societatea A in urma fuziunii:

Capitalul propriu crete cu

70.000 lei

Capitalul social crete cu nr. aciuni emise (y) x 20

lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni A)

Prima de fuziune

y aciuni 20 lei/aciune lei

14.000 lei

Prin rezolvarea ecuaiei: 70.000 lei y aciuni 20 lei/aciune = 14.000 lei se obine numrul de aciuni ce trebuie
emise, respectiv 2.800 aciuni
Numr de aciuni ce trebuie emise =
VMCA =

70.000
= 2.800 aciuni, deci VMCA = 25 lei/aciune
VMC A

ANC A
Nr . actiuniA

25 lei/aciune=

525.000 lei x
, de unde x = 100.000 lei
25.000 actiuni

55. Din contabilitatea celor dou societi A i B intrate n fuziune rezult datele: Societatea A: active diverse
120.000 lei, datorii 52.500 lei, numr de aciuni 13.500 titluri cu valoarea nominal 1,5 lei/aciune. Societatea B:
capital social 45.000 lei, rezerve 15.000 lei, plusvaloare din reevaluarea imobilizrilor 3.900 lei. Cunoscnd c
absorbitul B deine la absorbant A 1.500 de titluri i c n urma fuziunii A a emis pentru remunerarea aportului
12.900 de aciuni, care este costul de achiziie iniial al unei aciuni deinute de B la A.
A
Active diverse

B
120.000 lei

Capital social

45.000 lei
15.000 lei

- Datorii

52.500 lei

+ Rezerve

= Activ net contabil

67.500 lei

+ Plusvaloare din reevaluarea imobilizrilor

10

3.900 lei

Numr aciuni

13.500 aciuni

VMCA=

5 lei/aciune

67.500 lei
13.500 actiuni

63.900 lei

+Plusvaloare din deinere titluri 1.500

aciuni (5 lei/aciune y lei/aciune)

1.500 aciuni (5 lei/aciune y lei/act)

= Activ net contabil

(1)

Numr de aciuni ce trebuie emise = 12.900 aciuni =

(1)

64.500 lei

ANC B
, de unde ANCB = 64.500 lei
5 lei/actiune

Din rezolvarea ecuaiei: 63.900 lei + 1.500 aciuni (5 lei/aciune y lei/aciune) = 64.500 lei
y = 4,6 lei/aciune

Categoria VI Administrarea i lichidarea ntreprinderilor

7. Dup epuizarea banilor n urma lichidrii firmei, mai rmn datorii nepltite. Schiai un bilan al firmei
n acest moment i finalizai lichidarea tiind c firma este a) SRL; b) SNC.
a) SRL
1. capital social 15.000
2. rezultatul reportat(pierdere reportata) 16.050
3. pierdere 3.000
4. furnizori 6.000
5. client 2.000
6. taxe si varsaminte asimilare 50
Inchidere
401 = 7588 6.000
6588 = 4111 2.000
447

= 7588

50

Inchidere conturi de venituri si cheltuieli

7588 = 121

6.050

121 = 6588 2.000

Impozit profit in urma lichidarii
(6.050 - 2.000)*0.16 = 648
691 = 4411 648
121 = 691

648

4411 = 455

648
11

Bilant de lichidare
1012 C 15.000
117 D 16.050
121 C

402

455 C

648

Inchidere bilant lichidare

1012 = 456 15.000
121 = 456

402

455 = 456

648

456 = 117 16.050

b) In cazul SNC pentru datoriile ramase neachitate, si care nu s-au prescris, se trag la raspundere asociatii acesteia
prin bunurile lor personale.
8. Dup plata datoriilor firmei aflate n lichidare, mai rmn bani i structura capitalurilor proprii cuprinde capital
social, rezerve legale i alte rezerve. Finalizai contabilizarea lichidrii, tiind c dintre asociai, 30% sunt
persoane fizice, ceilali persoane juridice.
Aportul asociatilor la capitalul social in baza statutului si contractului de societate se prezinta dupa cum urmeaza:
- asociatul A (personae juridice):1.750 lei (70% din capitalul social)
- asociatul B(personae fizice): 750 lei (30% din capitalul social)
Operatiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:
a) Vanzarea echipamentelor tehnologice la pretul de 7.000 lei;
b) Vanzarea marfurilor la pretul de 1.200 lei;
c) Incasarea chiriei platite in avans in suma de 1.000 lei;
d) Restituirea chiriei incasate anticipat in suma de 1.250 lei;
e) Stabilirea sumelor de acoperit de catre cei doi asociati pentru plata datoriei fata de furnizori;
f) Achitarea datoriei fata de furnizori.
Se cere:
a) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de lichidare.
b) Intocmirea bilantului inainte de partaj.
c) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de partaj la asociati.
Rezolvare:
a) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de lichidare
A.Intocmirea bilantul initial al soc. X
A.ACTIVE IMOBILIZATE
I.IMOBILIZARI CORPORALE (30.000-15.000)
ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL
ACTIVE CIRCULANTE
I.STOCURI (900-100)

15.000
15.000
800

12

II CASA SI CONTURI LA BANCI

ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL
CHELTUIELI IN AVANS
DATORII CURENTE
ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE

2000
2.800
1.000
12.000
-9450

NETE (active circulante total+cheltuieli in avans-datorii curentevenituri in avans)

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE (active imobilizate

5.550

total+active circulante nete = 15.000-9.450)

VENITURI IN AVANS
CAPITAL SI REZERVE
I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT
II.REZERVE (200+4.000)
REZUTATUL REPORTAT (pierdere)
TOTAL CAPITALURI PROPRII (2.500+4.200-1.150)
TOTAL CAPITALURI

1.250
2.500
4.200
1.150
5.550
5.550

a). Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale):

461

7583

7.000

4427

1.330

8.330

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice

%

2131

30.000

2813

15.000

6583

15.000

-incasarea contravalorii echipamentelor tehnologice

5121

461

8.330

- inchiderea contului 7583

7583

121

7.000

- inchiderea contului 6583

121

6583

15.000

b).Valorificarea marfurilor:
4111

707

1.200

4427

1.428

228

- incasarea contravalorii marfurilor vandute

5121

= 4111 1.428

- scaderea din gestiune a marfurilor vandute

607

= 371 900

-anularea provizionului
13

397

7814

100

- inchiderea conturilor 707 si 7814

%

121

707

1.300
1.200

7814

100

- inchiderea contului 607

121

607

900

c)incasarea chiriei platite in avans:

5121

471

1.000

d)restituirea chiriei incasate anticipat:

472

5121

1.250

Regulaizarea si plata TVA

4427

4423

1.558

4423

5121

1.558

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului:

D

CONT 121
15.000 7.000
900 1.300

15.900

CONT 5121
2.000 1.250
8.330 1.558
1.428
1.000

8.300

Sold D 7.600

12.758

2.808

Sold D 9.950

b) Intocmirea bilantului inainte de partaj.

ACTIVE CIRCULANTE
I.CASA SI CONTURI LA BANCI
ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL
DATORII CURENTE
ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
NETE (active circulante-daorii curente)
TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE
CAPITAL SI REZERVE
I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT
II.REZERVE (aceasta suma este formata din repartizarea profitului net

9.950
9.950
12.000
-2.050
-2.050
2.500
4.200

in anii anteriori)
III.REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR

8.750

-din exercitiul curent

1.150

-din lichidare
TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rzultatul ex.)
TOTAL CAPITALURI

7.600
-2.050
-2.050

1).Determinarea capitalului propriu (activului net):

CP(AN) = 9.950 12.000 = -2.050 lei
Rezulta ca, pentru achitarea furnizorilor in suma de 2.050 lei, capitalul propriu (activul net) este insuficient.
14

In cazul in care bunurile care alcatuiesc averea societatii in nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata
datoriilor, judecatorul sindic va recurge la procedura de executare
silita impotriva asociatilor.
Societatea "X" se incadreaza in prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe profit.
2). Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende:
2.1)Decontarea rezervelor legale
1061

456

200

2.2)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (200*16%)

456

441

32

5121

32

2.3)virarea acestuia
441

2.4) Decontarea altor rezerve

1068

456

4.000

2.5). Impozit pe dividende

(4.000 + 200 - 32 = 4.168 x 16%)
456

446

667

446

5121 667

3). Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati :

Cap. Social
Aociatul A 70%
Asociatul B 30%
TOTAL

1.750
750
2.500

Rezerve legale
118
50
168

Alte rezerve
2.333
1.000
3.333

TOTAL
4.201
1.800
6.001

Pierderi si furnizori
Pierderi din

Pierderi din

exercitiul

lichidare

Furnizori

Total

Diferente

curent
Aociatul A 70%
Asociatul B 30%
TOTAL

805
345
1.150

5.320
2.280
7.600

8.400
3.600
12.000

14.525
6.225
20.750

1.0324
4.425
14.749
(20.750 6.001)

4.)Inregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata
furnizorilor:
a)capitalul social de restituit asociatilor
15

1012

456

2.500

b) pierderea curenta si pierderea din lichidare

456

121

8.750 (1.150+7.600)

c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct. 456)

5121

456

2.749

Asociatul A 1.924
Asociatul B

825

Asociatul A: 2.749 x70% = 1.924

Asociatul B: 2.749 x 30% = 825
d) achitarea furnizorilor
401

5121 12.000

e) situatia conturilor 456 si 121, dupa terminarea operatiunilor de lichidare, se prezinta astfel:
D

CONT 456
32
200
667 4.000
8.750 2.500
9.449

6.700

CONT 5121
9.950
2.749

12.699

C
32
667
12.000

12.699

Sold D 2.749
2.749
Sold 0

Sold 0

11. Care sunt pasii privind organizarea si denumirea viitoarei intreprinderi , conform standardului
profesional nr. 39 emis de CECCAR ?
Procedura de constituire a societilor comerciale comport trei etape: una consensual, una judiciar i una
de publicare, nmatriculare i nregistrare a firmei. Etapa consensual are ca obiect ntocmirea nscrisurilor
constitutive, avnd la baz principiul libertii de asociere a prilor contractante, care, n Legea 31/1990, este
formulat astfel: n vederea efecturii de acte de comer, persoanele fizice i juridice se pot asocia i pot constitui
societi comerciale, cu respectarea dispoziiilor prezentei legi. Etapa juridic const n controlul de legalitate
exercitat de instana teritorial competent, care va autoriza funcionarea legal a societilor comerciale dup
proceduri diferite, n funcie de tipul de societate pentru care s-a optat. Stadiul final al constituirii ntreprinderii, i
anume etapa de publicitate, nmatriculare i nregistrare a firmei, se realizeaz prin ndeplinirea cerinelor de
publicitate a documentelor constitutive ale societii n Monitorul Oficial, nmatricularea la Registrul Comerului i
nregistrarea fiscal.
Antreprenorul va stabili numele comercial al firmei (o denumire simbolic). De asemenea, va trebui s
fac o reprezentare concret a viitoarei ntreprinderi, definindu-i principalele funcii ale acesteia, pe care s le
examineze prin prisma criteriilor privind cerinele ntreprinderii i priceperea i posibilitatea de a le satisface.
16

Se vor stabili, eventual, principalele mijloace materiale necesare: echipamente, vehicule (posibiliti de
obinere de credite, leasing, nchirieri etc.) Se va preciza dac specificul produciei/prestrii de servicii va necesita
apelarea la subantreprenori. Se va aprecia dac antreprenorul va considera c va fi omul-cheie de concepie i
teren sau va delega unor colaboratori, salariai anumite atribuii.
n mod concret, nfiinarea unei societi presupune: rezervarea unicitii denumirii viitoarei firme la
Oficiul Registrului Comerului, ntocmirea actelor constitutive, depunerea n banc (vrsarea) capitalului social
subscris, dobndirea cazierului fiscal pentru asociai/acionari i pentru administratori i obinerea unui extras de
informare pentru spaiul n care societatea i va constitui sediul social.
Antreprenorul trebuie s i defineasc propriul su rol i zona de competen n acest circuit, innd seama
de disponibilitile sale privind funcia fabricaie/prestaie potrivit aptitudinilor sale n legtur cu necesitile
strategice.

Categoria VII - STUDII DE FEZABILITATE

19. Ce presupune o investiie de modernizare?
Investiiile sunt o categorie de cheltuieli care angajeaz cel mai mult viitorul, n sensul c de ele depind
creterea i perfecionarea potenialului productiv al unei ntreprinderi (prin extindere i modernizare), apariia de
noi capaciti de producie ntr-o ramur sau alta a economiei. n acelai timp, se fac importante cheltuieli de
investiie pentru dezvoltarea bazei materiale a activitii social-culturale, precum i pentru construirea de locuine.
n legislaia romn nu se face o delimitare clar ntre investiiile de modernizare, de dezvoltare i celelalte
categorii de investiii. n literaturile de specialitate distincia este clar, din punct de vedere al elementelor pe care
le conin i din punctul de vedere al modului n care poate fi evoluat proiectul respectiv.
O investiie de modernizare are n vedere doar ameliorarea condiiilor de producie cu sau fr modificarea
volumului produs. De aici, rezultatul este de a obine o economie la costurile de producie i mbuntirea
rentabilitii activelor ntreprinderii.
ntr-o alt accepiune, investiiilor de modernizare le sunt asemnate i cele de nlocuire: acestea viznd
nlocuirea i revizuirea echipamentelor tehnice, uzate din punct de vedere fizic si moral.
20. Ce presupune o investiie de nlocuire?
n teoria economic se utilizeaz des noiunile de investiii de nlocuire i investiiile de dezvoltare, dar n
practic este dificil departajarea lor, att ca surse de realizare, ct i din punct de vedere al efectelor obinute.
Astfel, orice investiie de nlocuire produce modificri specifice investiiilor de dezvoltare sau noi i orice
investiie de dezvoltare presupune cel puin o investiie de nlocuire.
Investiia de nlocuire reprezint o investiie prin care se nlocuiete o cldire existent, sau un echipament,
sau pri din acestea, cu unele noi, moderne, fr a se obine o cretere a capacitii de producie de cel puin 25%
sau fr se realiza schimbri fundamentale privind producia sau tehnologia utilizate.
17

Investiiile de nlocuire servesc pentru nlocuirea elementelor de capital fix uzate care sunt scoase din
funciune i nlocuite cu altele noi.
21. Care sunt principalele pri ale unui studiu de fezabilitate, piese scrise?
Conceptul de studiu de fezabilitate presupune efectuarea unei analize complexe din perspective economicofinanciare, de marketing, comerciale, tehnice i de management a unui obiectiv de investiii, privit ca un sistem
dinamic i deschis de producie i comercializare de bunuri i/sau servicii, precum i a factorilor angajai (capital,
resurse umane, resurse materiale i energetice), cu menionarea aspectelor juridice definitorii, desfaurat pe un
anumit orizont de timp, lund n considerare inclusiv factorii de risc i incertitudine.
Principalele componente ale unui studiu de fezabilitate, conform HG 28/2008 sunt:
A. Prile scrise:
1. date generale;
2. date tehnice ale lucrrii (analiza opiunilor);
3. date privind fora de munc ocupat dup realizarea investiiei;
4. devizul general estimativ al investiiei;
5. principalii indicatori tehnico-economici ai investiiei;
6. finanarea investiiei;
7. avize i acorduri.

Categoria VIII Analiza diagnostic a ntreprinderii

46. O ntreprindere este caracterizat de situaia bilanier descris n tabelul de mai jos. tiind c imobilizri
necorporale n valoare de 200 sunt aferente cheltuielilor de constituire ale ntreprinderii, datorii pe termen lung n
valoare de 400 reprezint rate scadente n anul curent, 10% din creane sunt garanii de bun execuie ce vor fi
ncasate peste 20 de luni i 10% din datoriile ctre furnizori au termene de plat negociate prin contract de peste un
an s se analizeze corelaia dintre fondul de rulment, necesarul de fond de rulment i trezorerie pe baza bilanului
contabil i a bilanului financiar i s se explice diferenele constatate.
Indicatori -31.12.N

Imobilizri corporale -3000

Imobilizri necorporale -800

Stocuri -1000

Creante -2000

Disponibiliti -1000

Capitaluri proprii -2000

18

Datorii mai mari de un an -3000

Furnizori -1600

Alte datorii de exploatare -800

Datorii bancare pe termen foarte scurt 400

Datorii de exploatare total = furnizori+ alte datorii de exploatare= 1.600+800= 2.400

Rezolvare:
Analiza pe baza bilanului contabil
a) fondul de rulment net
FRN = Active circulante Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati)-(Datorii din exploatare +Datorii
bancare pe termen foarte scurt)=
(1000+2000+1000)-(2400+400)=4000-2800=1200
Pentru a putea controla nivelul fondului de rulment se calculeaza si urmatoarele rate:
-rata de apreciere a stocurilor= FRN /Stocuri=1200/1000=1,20
Limita normala stabilita acetei rate este de 2/3=0,66 deci nu respecta raportul de 2/3 ceea ce este benefic pentru
intreprindere
-rata de finantare a activelor=FRN/Active circulante x100=1200/4000 =30%
Limita normala este intre 20-30%,deci se afla la limita superioara
b) Activul net contabil
Active imobilizate=Imobilizari corporale+ Imobilizari necorporale=3000+800=3800
Active curente= Stocuri + Creante +disponibilitat

=1000+2000+1000=4000

Total Active= 4000+3800=7800

Activul net=Total active- Datorii
Datorii pe termen scurt= Datorii din exploatare +Datorii bancare pe termen foarte scurt=2400+400 =2800
Datorii pe termen lung= 3000
Situatia Neta = 7800-(3000+2800)=7800-5800=2000
c) nevoia de fond de rulment
NFR= Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans (Datorii curente-Credite de trezorerie)-Venituri in avans= 1000+2000+0(2800-0)-0=200
d)Trezoreria neta
TN=FRN-NFR=1200-200=1000
Sau TN= Disponibilitati- Credite de trezorerie=1000-0=1000
Analiza pe baza bilantului financiar
Pentru a analiza bilantul din punct de vedere al celui financiar vor trebui facute corectiile necesare in functie de
lichiditate (activele) si exigibilitate(pasivul), astfel:
Cheltuieli de constituire =200 cu specificatia ca: cheltuielile de constituire in suma de 200 sunt considerate elemente de
activ fictiv si se deduc din capitalurile proprii

19

ACTIVE:
Imobilizarile corporale =3000
Imobilizari necorporale=600 {(800 -200) }
Creantele se vor separa pe termene de lichidare ,astfel 10% din creante care apartin garantiilor de buna executie si vor fi
incasate peste 20 luni vor fi trecute separat ca si Creante mai mari de un an=200 (si se vor inscrie in activ)
ACTIVE IMOBILIZATE = 3000+600+200=3800
Stocuri =1000
Creante mai mici de un an=1800
ACTIVE CIRCULANTE = 1000+1800=2800
Disponibilitati= 1000
TOTAL ACTIV= 3800+2800+1000=7600
PASIVE
Capitaluri permanente= 4800
Capitaluri proprii =1800
Datorii pe termen lung =2600(3000-400 ratele scadente in anul in curs)
Datorii pe termen scurt =2800
Datorii pe perioada mai mica de un an =400
TOTAL PASIV= 1800+2600+2800+400=7600
Astfel, pe baza bilanului financiar prezentat se poate calcula:
a) fondul de rulment
FR= Capitaluri permanente Active imobilizate= 4800-3800=1000
b) necesarul de fond de rulment
NFR = Active circulante Datorii pe termen scurt =2800-2800=0
c) trezoreria neta
TN = Disponibilitati Credite de tezorerie =1000-0=1000
Din cele calculate , rezulta ca fata de bilantul contabil,in cazul bilantului financiar indicatorii FRN si NFR au valori
diferite in timp ce trezoreria este aceiasi.Aceasta se explica prin modul de grupare a elementelor de activ si pasiv in
cadrul acestor tipuri de bilanturi.

Categoria IX Fiscalitatea ntreprinderii

120. O persoana fizica este angajata la o societate comerciala cu contract individual de munca cu timp normal. Pe
baza acestuia obtine urmatoarele venituri in luna aprilie 2013:

salariu de baza de 2.500 lei;

indemnizatie de conducere de 10% din salariul de baza;

tichete cadou pentru sarbatoarea de Paste in valoare de 150 lei (persoana fizica are un copil minor)
20

un stimulent in natura reprezentand 10 kg carne evaluate la un pret fara TVA de 10 lei /kg.

o indemnizatie de deplasare pentru deplasare in interes de serviciu in afara localitatii in valoare de 100 lei.

Determinati impozitul pe venit aferent venitului salarial obtinut de persoanna fizica, considerand cotele de
contributii individuale CAS 10,5%, CASS 5,5%, somaj 0,5% aplicabile la venitul brut (valorile
contributiilor si impozitului se rotunjesc la intreg).
Conform codului fiscal art 55 urmatoarele venituri nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile:

tichete cadou pentru sarbatoarea de Paste in valoare de 150 lei (persoana fizica are un copil minor)

indemnizatie de deplasare pentru deplasare in interes de serviciu in afara localitatii in valoare de 100 lei.

Precizari
Pentru ca salariul net (calculat inainte de influenta avantajelor in natura) sa nu fie afectat de toate avantajele in
natura de care beneficiaza salariatul, sunt considerate avantaje nete, iar in venitul brut realizat se vor cuprinde
valoarea bruta a acestor avantaje.
In venitul brut se vor include valoarea bruta a avantajelor in natura.
Sal net= Venit brut Contributii Impozit
Avantaj net = Avantaj brut Contributii Impozit
Avantaj net = Avantaj brut (10.5%+5.5%)*Avantaj brut 16%*[ Avantaj brut (10.5%+5.5%)*Avantaj brut]
Dupa rezolvarea ecuatiei rezulta : Avantaj brut = Avantaj net /0.7056
Remarca: la calculul contributiilor s-a luat in considerare doar CAS si CASS suportate de salariat, deoarece
contributia pt somaj se suporta doar din salariul baza. Deducerea personala nu s-a luat in calcul, deoarece ea se
calculeaza in functie de venitul total brut, si nu separat.
Toate avantajele in natura sunt purtatoare de TVA si soc trebuie sa colecteze TVA aferent atat timp cat la
procurarea acelor avantaje societatea a dedus TVA
Determinarea venitului brut total
Salariu realizat (presupunem ca persoana a
lucrat zilele lucratoare din luna aprilie 2013)................................2.500 lei
+Indemnizatia de conducere .........................................10%*2.500=250 lei
+ Avantaj in natura reprezentat
de 10 kg carne la valoare bruta .................10kg*10lei/kg*1.24=124
=Venitul brut realizat ................................................................................2.874 lei.
21

Determinarea venitului net

Venit brut realizat .................................................................2.874 lei
-CAS 9.5%* VBT......................................................10.5%*2.874 = 302
-CASS 6.5% * VBT .................................................5.5%*2.874 = 158
-Somaj 0.5%*Salariu de baza..................................0.5% *2.874= 14
=Venit net..........................................................................2.400
Determinarea deducerii personale
Daca venitul brut realizat este cuprins intre 1.000 si 3.000 lei atunci deducerea pesonala lunara (DPL) este:
DPL= DPT * [1-(VBT-1000)/2000]
Unde: DPT = deducerea personala teoretica, stabilita cf Codului Fiscal, iar pt o persoana in intretinere aceasta
este 350 lei.
VBT = venit brut total.
DPL = 350* [1-(2.874-1000)/2000]=30 lei
Determinarea venitului impozabil si a impozitului pe venit
Venit net .........................................................2400
-Deducerea personala....................................30
=Venit impozabil ........................................2370
Impozitul pe venit din salarii = Venit impozabil * 16% = 2370*0.16=379 lei
Venitul net= 2400-379 = 2021 lei

121. O instituie de nvmnt preuniversitar deine un teren n intravilan destinat construciilor n suprafa de
500 mp, din care 100 mp sunt ocupai de o cldire. Valoarea impozabil a terenului este de 6148 lei/ha.
Determinai impozitul pe teren datorat bugetului local.
Terenurile apartinand institutiilor de invatamant preuniversitar sunt scutite de la plata impozitului pe teren (Cod
fiscal, art. 257, lit. d) pentru acest teren nu se datoreaza impozit.
122. O persoana fizica detine in proprietate intr-un oras,in anul fiscal 2013,un apartament situate intr-un imobil cu
doua etaje,fiecare etaj cu doua apartamente,construit in anul 1990,cu peretii din beton armat,cu instalatii de
22

apa,canalizare,electrice si de incalzire,in suprafata construita desfasurata de 57 m 2 . Localitatea unde se afla

imobilul a fost incadrata la rangul II,zona D,cu un coeficient de corectie de 2,10. Stabiliti impozitul pe cladire
datorat de proprietarul apartamentului pentru anul 2013,stiind ca valoarea impozabila unitara a fost
stabilita de consiliul local la 669 lei/m2,iar plata impozitului se face integral pana la data de 31 martie
2013(prin hotararea consiliului local,pentru plata anticipata a impozitului pe cladiri se acorda bonificatia
maxima prevazuta in Codul fiscal,de 10%).
Impozit anual = 57 x 669 x 2,1 x 0,1% = 80 lei
Bonificatie = 80 x 10% = 8 lei
Impozit de plata = 80 8 = 72 lei

Categoria X Organizarea auditului intern i controlul intern

13. Definii i comentai activitatea de audit intern versus control intern.
Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional
efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n
legtur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii.
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru
aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii
sistemelor contabile i de control intern. Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte
ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale.
Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea
unei entitati n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor
acesteia. Controlul intern implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea
fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor
financiare. Existena unui sistem de control intern raional conceput i corect aplicat constituie o serioas
prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate.
16. Identificai principalele categorii de riscuri n cazul urmtoarelor obiecte auditabile:

conducerea contabilitii stocurilor i elementelor de trezorerie

inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a stocurilor;

procedurile/monografia privind evidena contabil a stocurilor nu este cunoscut de personalul

desemnat;

nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile astocurilor;

23

 evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea stocurilor;

evidenierea eronat a costurilor de achiziie, prin nerespectarea permanenei metodelor de evaluare;
inexistena unor proceduri scrise privind activitatea de organizare i funcionare a casieriei;
inexistena unor proceduri scrise privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc ;
procedurile privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc nu sunt cunoscute de
personalul desemnat n conducerea acesteia ;
nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas i
de banc ;
nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor pltite sau ncasate prin banc sau prin cas;
lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas;
nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie;
neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei.

ncasrile i plile
inexistena unor proceduri scrise privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv
creanelor;
nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a ncasrilor i plilor ;
situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora;
netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat privind sumele datorate n vederea evitrii
prescrierii sumelor;
inexistena unui sistem de valorificare operativ a situaiilor rezultate din activitatea de
plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor;
procedurile privind evidena contabil a ncasrilor i plilor (datoriilor i creanelor) nu este
cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia;
neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat;
inregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni;

organizarea i realizarea arhivrii documentelor.

inexistena procedurilor privind arhivarea dosarelor financiar-contabile;
nedesemnarea persoanelor cu atribuii, privind arhivarea documentelor pe suport de hrtie i/sau pe
suport informatic;
neinstruirea persoanelor cu atribuii n activitatea de arhivare;
inexistena unor proceduri scrise privind pstrarea documentelor n timpul anului ;
neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii;
pregtirea necorespunztoare a dosarelor financiar-contabile n vederea arhivrii;
24

 nepredarea dosarelor financiar-contabile la termenele legale;

17. ntocmii o list de verificare pentru activitatea de conducere a contabilitii.
LISTA DE VERIFICARE PRIVIND ACTIVITATEA DE CONDUCERE A CONTABILITATII

1. ANALIZA PROCEDURILOR DE LUCRU:

verificarea gradului de acoperire a activitilor prin procedurile de lucru specifice:

-

examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului

identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de lucru

garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei

activiti

examinarea modelelor de formulare specific

examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de completare a formularelor

existena exemplelor n acest sens

confirmarea existenei activitilor de control intern in punctele cheie ale procedurii de lucru;

urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie;

aplicarea principiului dublei semnturi;

aprobarea de ctre persoanele competente;

asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat;

modalitatea arhivarii documentelor;

existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru;

compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din fiele posturilor;

verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu responsabiliti n realizarea activitilor.

2. ANALIZA CONTABILITATII IMOBILIZARILOR SI INVESTITIILOR

activele imobilizate sunt nregistrate cronologic i pe grupe de active imobilizate n Registrul numerelor de
inventar;

fiele mijloacelor fixe sunt completate pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe
sau a modificrii valorii de inventar a acestora, ca urmare a modernizrii sau reevalurii lor;

recepia activelor imobilizate;

predarea-primirea activelor imobilizate ntre dou locuri de folosin ale entitii;

constatarea ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a activelor imobilizate;

25

recepiile pariale i finale ale obiectivelor de investiii;

3. ANALIZA CONTABILITATII MATERIILOR PRIME, MATERIALELOR CONSUMABILE SI A

MATERIALELOR DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR

existena evidenei analitice i sintetice a bunurilor de natura stocurilor;

predarea-primirea bunurilor de natura stocurilor ntre dou locuri de folosin ale entitii;

constatarea ndeplinirii condiiilor de casare a bunurilor de natura stocurilor;

recepia bunurilor de natura stocurilor;

bunurile de natura stocurilor aflate n custodie la teri;

examinarea nregistrrilor n contabilitate.

4. ANALIZA CONTABILITATII DATORIILOR SI CREANTELOR

verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a operaiunilor privind datoriile i creanele entitii

publice, justificate i consemnate n documente;

urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor aflate n litigiu pentru creanele nerecuperate sau
pentru datoriile nerecunoscute;

urmrirea operrii modificrilor datoriilor i creanelor survenite n urma deciziilor instanelor de judecat
rmase definitive i irevocabile;

verificarea documentelor justificative i a circuitului acestora;

analiza datoriilor i creanelor prin prisma prescripiei;

analiza sistemului de raportare a datoriilor i creanelor ctre management;

examinarea nregistrrilor n contabilitate.

5. ANALIZA CONTABILITATII TREZORERIEI

1) analiza organizrii activitii de casierie:

existena ordinului intern pentru numirea comisiei de inventariere;

urmrirea respectrii programului de inventariere;

urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar;

examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul respectiv;

2) examinarea masurilor necesare asigurrii securitii casierie entitii

3) urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat:

verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui creditor;

26

existena datrii i numerotrii ordinelor de plat;

nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct;

verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza documentelor justificative.

4) analiza modului de utilizare a Cecului pentru ridicare de numerar

5) analiza utilizrii Registrului de cas
6) analiza respectrii de ctre conductorul compartimentului financiar contabil a cadrului normativ privind
efectuarea plilor
6. ANALIZA CONTABILITATII CHELTUIELILOR DE PERSONAL
1) analiza cheltuielilor cu salariile personalului:

verificarea ntocmirii Statului de salarii;

examinarea modului de completare a Statului de plata;

examinarea calculului drepturilor de personal;

examinarea calculului reprezentnd reineri legale;

urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor;

urmrirea altor creane n legtur cu salariaii;

examinarea drepturilor de personal neridicate;

examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor rezultate din statele de salarii.

2) analiza cheltuielilor privind asigurrile i protecia social

examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind contribuia unitii la BASS;

compararea sumelor, privind contribuia unitii la BASS, raportate cu cele din evidena financiarcontabil;

examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor

Sociale de omaj;

compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj, raportate
cu cele din evidena financiar-contabil;

recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor

Sociale de Sntate;

compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrile Sociale de Sntate,

raportate cu cele din evidena financiar-contabil;

examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind contribuia de asigurri pentru

accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator;
27

compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli

profesionale datorate de angajator, raportate cu cele din evidena financiar-contabil.

7. ANALIZA CONTABILITATII REZULTATELOR INVENTARIERII

1) urmrirea efecturii inventarierii patrimoniului;
2) urmrirea existenei aprobrilor, managementului entitii, necesare nregistrrii n contabilitate a
rezultatelor inventarierii;
3) urmrirea ntocmirii Situaiilor comparative pentru diferenele constatate la inventariere;
4) urmrirea nregistrrii n contabilitate a diferenelor rezultate n urma inventarierii
8. ANALIZA INTOCMIRII BALANTELOR DE VERIFICARE
- examinarea prelurii rulajelor zilnice ale conturilor n fiele de cont sintetice i analitice;
- compararea soldurilor conturilor din fisele sintetice cu cele din balanele de verificare;
- examinarea corelaiei dintre disponibilul din balan i extrasele de cont/registrul de cas;
- urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de verificare.
9. ANALIZA EVIDENTEI TEHNIC-OPERATIVE
-

examinarea modului completare a formularelor tipizate;

urmrirea utilizrii formularelor pentru evidena cantitativ, pe feluri de stocuri, la locul de depozitare;

urmrirea nregistrrii materialelor n odinea codurilor atribuite prin registrul stocurilor;

urmrirea organizrii evidenei operative a documentelor cu regim special;

confirmarea nregistrrilor zilnice a intrrilor de ctre gestionar sau persoana desemnat, pe baza
facturilor, avizelor de nsoire a mrfii - not de recepie i constatare de diferene;

examinarea nregistrrilor ieirilor pe baza bonurilor de consum individual i colectiv, fiei limit
-individual i colectiv, avizelor de nsoire a mrfii, facturilor etc., poziie cu poziie;

garantarea prelurii la sfritul fiecrei luni a stocurilor cantitative din fiele de magazie, pe feluri de
stocuri, grupate pe magazii/depozite, conturi, grupe, eventual subgrupe;

recalcularea valoric a cantitilor aflate n stoc pe baza preurilor de nregistrare;

recalcularea valoric a acestor stocuri pe pagini ale registrului stocurilor, pe subgrupe de materiale,
grupe de stocuri, conturi i magazii/depozite.

Categoria XII - Doctrina i deontologia profesiei contabile

55. n ce consta diferenta dintre expertul contabil si economistul salariat, dintre contabilul autorizat si
contabilul salariat?
28

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate, n condiiile O.G. nr. 65/1994, avnd
competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economicofinanciare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea
bilanului contabil i a contului de profit i pierdere.
Prin urmare, ne gsim n faa unei arii de competene mult mai largi fa de cea a unui economist salariar,
care este subordonat unui ef ierarhic i execut atribuiile specifice fiei postului su. De asemenea, economistul
este specializat n multe domenii: turism, servicii, marketing, management, salarizare, financiar-contabil.
Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii financiar-contabile, independent fa de
societatea comercial. El nu primete, pentru lucrrile executate, un salariu, ci un onorariu prevzut prin contractul
ncheiat cu referire la misiunea sa.
Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile O.G. nr. 65/1994 i are
capacitatea de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare. Contabilul
autorizat, ca i expertul contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economic. Contabilul
salarizat este subordonat efului ierarhic i execut sarcinile ce i revin din fia individual. Rareori, n cazul unei
ntreprinderi mari, mijlocii, execut toate lucrrile contabile. De regul, este specializat pe un sector al
contabilitii.
Ca i economistul salariat, contabilul salariat rspunde fa de calitatea lucrrilor executate, putnd fi
stimulat ori penalizat de eful ierarhic sau la propunerea acestuia.
Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar dac sunt independeni, rspund civil i penal fa de
ntreprindere. De asemenea, ei pot pierde ntreprinderea de client i, prin aceasta, sursa de venit. n schimb,
economistul i contabilul, salariai, pierd cu greu postul sau n urma unor proceduri anevoioase.
56. Cine este expertul contabil?
Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai nalt calificare n domeniul contabilitii i care
are acces nengrdit la efectuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv verificarea i certificarea situaiilor
financiare. Expertul contabil a dobndit aceast calitate n condiiile Ordonanei 65/1994 cu modificrile i
completarile ulterioare, i are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea
gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile.
Calitatea de expert contabil i de contabil autorizat se dobndete pe baz de examen. Pentru a dobndi
calitatea, se cer ndeplinite cumulativ mai multe condiii. Pot fi, la cerere, experi contabili, persoanele care au titlul
de academician, profesori i confereniari universitari, doctorii n economie i doctorii doceni cu specialitatea
finane sau contabilitate, ns cu ndeplinirea condiiilor i susinerea unui interviu privind Normele de organizare
i funcionare ale CECCAR.
29

Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii fmanciar-contabile, independent fa de

societatea comercial. El nu primete, pentru lucrrile executate, un salariu, ci un onorariu prevzut prin contractul
ncheiat cu referire la misiunea sa.
58. Cum se obtine calitatea de expert contabil?
Calitatea de expert contabil se obine prin examen. Examenul se desfoar n baza Normelor Corpului i a
regulamentului pentru efectuarea stagiului, i prin examenul de aptitudini n vederea accesului la calitatea de expert
contabil i de contabil autorizat.
Etapele pentru a obtine calitatea de expert contabil sunt:

examen de admitere privind accesul

stagiu de 3 ani (tutore/sistem colectiv, 200 ore/semestru + pregtire deontologic i doctrin

profesional);

examen de aptitudini (examen scris, prob oral)

60. Cum se mentin calitatea de expert contabil si calitatea de contabil autorizat?

nscrierea n Tablou confer dreptul la exercitare a profesiei pe ntreg teritoriul rii. Anual se obine licena
de exercitare a profesiei (viza anual) mpreuna cu autorizaia de lucru. Acordarea vizei anuale este
condiionat de:
a) achitarea n intregime a obligaiilor fa de Corp pe anul trecut;
b) plata la bugetul de stat n cuantumul i la termenul prevazut de lege, a impozitelor cuvenite statului
asupra onorariilor ncasate de la beneficiari;
c) dovada asigurrii pentru riscul profesional;
d) dovada c nu au suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de
gestiune i de administrare a societilor comerciale (cazier judiciar sau declaraie pe proprie raspundere);
e) s nu fi svrit fapte prin care s ncalce obligaiile prevzute de lege, precum i regulile privind
conduita etica si profesionala, pentru care s fi fost sanctionai de Comisia de disciplin cu suspendarea dreptului
de exercitare a profesiei pe toata durata suspendarii, precum i cu interzicerea dreptului de exercitare aprofesiei;
f) depunerea declaraiei anuale completat la toate rubricile prevazute de formular;
g) dovada privind pregatirea profesionala continua;
h) prezentarea unei adeverinte medicale din care s rezulte c n ultimii 5 ani (pana la varsta de 65 de ani)
sau in ultimii 3ani (peste varsta de 65 de ani) a fost testat cu privire la indeplinirea conditiei privind capacitatea
deplina de exercitiu pentru exercitarea profesiei.
Lipsa vizei atrage trecerea profesionistului n categoria inactivilor. Prin pronuntarea unei sanctiuni
disciplinare, sesuspenda sau se poate interzice dreptul de exercitare a profesiei in acest ultim caz procedandu-se la
radierea membrului respectiv din Tabloul Corpului
30