Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Concepte de Bază În Contabilitatea Financiară
Concepte de Bază În Contabilitatea Financiară
contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 din 18/06/2008, modificat
i completat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 37/2011 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea i completarea Legii
contabilitii nr. 82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente, publicat n Monitorul Oficial nr. 285 din 22
aprilie 2011, modificat i completat prin Legea nr. 187/2012 pentru punerea n aplicare a Legii nr. 286/2009 privind Codul
penal publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 757/12.11.2012, modificat i completat prin Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 79/10.12.2014 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 902 din 11 decembrie 2014 , art. 2, alin. (1)
Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, DEPESC limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4.000.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8.000.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Acestea ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
bilan;
cont de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalului propriu;
situaia fluxurilor de trezorerie;
notele explicative la situaiile financiare anuale.
O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a depit, respectiv a
ncetat s depeasc criteriile de mrime corespunztoare.
Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare
consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime. Ca urmare, modificarea
criteriilor de mrime nu determin automat ncadrarea entitii ntr-o nou categorie.
Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui pentru
care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale.
Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia
financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de
utilizatori. Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii entitii. Pentru a-i atinge obiectivele situaiile financiare sunt
elaborate conform contabilitii de angajamente (Vezi Principiile aplicabile n contabilitatea financiar).
Situaiile financiare sunt elaborate de regul pornindu-se de la prezumia c o entitate i va
continua activitatea i n viitorul previzibil (Vezi Principiile aplicabile n contabilitatea financiar).
Situaiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzaciilor i ale altor evenimente,
grupndu-le n clase cuprinztoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite
structurile situaiilor financiare. Structurile bilanului legate n mod direct de evaluarea poziiei
financiare sunt: activele, datoriile i capitalul propriu. Acestea sunt definite dup cum urmeaz:2
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de
la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n
contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de
ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O
datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de
resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea
la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei
entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Structurile contului de profit i pierdere, legate n mod direct de evaluarea performanei, sunt
veniturile i cheltuielile. Elementele de venituri i cheltuieli sunt definite dup cum urmeaz:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n
creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;
2
*
* *
Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 18, alin. (2)
Horomnea, E, Tratat de contabilitate. Teorii, concepte, principii, standarde, aplicaii, Vol. I, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001, p.
46
4 *
* * Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.826/22.12.2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 23/12.01.2004,
Anexa 1, punctul 1
5 *
* * Ordonana de urgen a Guvernului nr. 79/10.12.2014 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 902 din 11 decembrie 2014 , art. I.1
6
Rousse, F., Normalisation comptable, Principes et pratiques, Collection Mthodologie, Ed. Ministre de la Coopration et du
Dveloppement, Paris, 1989, p. 128
datorii, necompensarea, contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i
pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz, evaluarea la cost
de achiziie sau cost de producie i pragul de semnificaie.
1. Principiul continuitii activitii are ca fundament presupunerea c unitatea i va desfura
activitatea n mod normal, fr a ajunge n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea
semnificativ a acesteia.7 Astfel se presupune c entitatea nu are intenia i nici nevoia de a-i lichida sau
de a-i reduce n mod semnificativ activitatea.
O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele
de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze
activitatea acesteia, fie c nu exist nici o alt variant realist n afara acestora. Aceste prevederi nu se
aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de
divizare, potrivit legii.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic
nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat. Atunci cnd
administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite
evenimente care pot conduce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste evenimente
trebuie s fie prezentate n notele explicative. Dac situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza
principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, nsoit de explicaii privind modul lor de
ntocmire i de motivele care au stat la baza aprecierii conform creia entitatea nu-i mai poate continua
activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei
bilanului.8
Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile
financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la reclasificarea creanelor pe
termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.
2. Principiul permanenei (constanei) metodelor. Contabilitatea ofer posibilitatea msurrii
performanelor nregistrate de o entitate, ns cunoaterea rezultatelor unui singur exerciiu nu este
semnificativ pentru c profitul sau pierderea poate s aib un caracter accidental i s nu reflecte situaia
real a unitii. Important este s se cunoasc evoluia rezultatelor, s se verifice dac ele sunt n cretere,
inspirnd ncredere, sau dac sunt n scdere, provocnd ngrijorare.9 Analiza situaiei financiare
presupune, n primul rnd, realizarea de comparaii. Comparaiile sunt uurate de faptul c bilanul i
contul de profit i pierdere ofer informaii referitoare la exerciiul ncheiat i la cel imediat precedent, dar
pentru ca datele s fie comparabile se impune ca situaiile financiare s fie elaborate de fiecare dat
dup aceleai reguli ale jocului.
Pentru atingerea acestui obiectiv intervine principiul permanenei metodelor care impune ca
metodele de evaluare i politicile contabile, n general, s fie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu
financiar la altul.
Cauzele care conduc la modificri de politici contabile pot avea la origine:10
a) o iniiativ a entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile
financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare),
caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
Modificrile de politici contabile din iniiativa entitii pot fi determinate de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n
care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
7
Toma, C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc probleme contabile actuale, concepte, analiz
i audit - , Ed. Junimea, Iai, 2001, p. 130
12 *
* * Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctele 51 - 52
veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu
ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.13
4. Principiul contabilitii de angajamente se aplic n corelaie direct cu cel al continuitii.
Potrivit acestui principiu efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau
pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii
veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru
care nu a fost ntocmit nc factura, respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu
s-a primit nc factura. n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a
mrfii, situaii de lucrri etc.).14
Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute
simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea
distinct a acestor venituri i cheltuieli.
Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente
perioadei, indiferent de scadena acesteia.
Ca urmare a aplicrii contabilitii de angajamente apare independena exerciiilor ar putea fi
definit ca un ansamblu de reguli i de tehnici care permit s se aloce unui exerciiu veniturile i
cheltuielile care i aparin, n scopul determinrii rezultatului financiar, indiferent de data ncasrii
veniturilor sau data plii cheltuielilor. Prin adoptarea contabilitii de angajamente se acord ntietate
cauzelor asupra efectelor, se nregistreaz mai nti angajamentele i apoi executarea lor. Veniturile i
cheltuielile sunt delimitate i nregistrate sub aspect real (micare de bunuri i servicii) i nu sub aspect
monetar (micare de lichiditi).15
5. Principiul intangibilitii. Potrivit acestui principiu bilanul de deschidere al fiecrui exerciiu
trebuie s corespund bilanului de nchidere al exerciiului precedent. Principiul vizeaz asigurarea
continuitii i coerenei informaiilor furnizate privind poziia financiar i performana obinut
de entitate.
n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente,
nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare. nregistrarea pe seama rezultatului reportat
a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii
politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.16
6. Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii oblig la evaluarea separat a
componentelor fiecrui element de activ i de datorie. Astfel, pentru stabilirea sumei totale
corespunztoare unui post din bilan trebuie s se determine separat suma sau valoarea fiecrui element de
activ ori de datorie care formeaz postul respectiv.17
7. Principiul necompensrii interzice compensrile ntre posturile de activ i cele de datorii ale
bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile contului de profit i pierdere. Aplicarea principiului
menionat asigur prezentarea prin bilan a totalitii elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii, iar
prin contul de rezultate a ansamblului cheltuielilor i veniturilor perioadei.
13
*
* *
Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 51, alin. (2)
14
Idem, punctul 53, alin. (2)
15
Ristea, M., Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1998, p. 21
16 *
* * Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 51, alin. (2)
17
Toma, C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc probleme contabile actuale, concepte, analiz
i audit - , Ed. Junimea, Iai, 2001, p. 142
*
* *
Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 57
element are o valoare semnificativ dac omisiunea sau prezentarea lui eronat ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor. Rezult c pragul de semnificaie ofer o limit pentru informare, el
depinznd de mrimea elementului sau erorii, apreciate n condiiile omisiunii ori declarrii greite. Pe de
alt parte, elementele cu valori nesemnificative cu aceeai natur sau care ndeplinesc funcii similare vor
fi prezentate cumulat, pentru a nu aglomera situaiile financiare cu informaii inutile.19
n cazuri excepionale se pot nregistra abateri (nclcri) de la principiile contabile generale
prezentate anterior, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.20
Toma, C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc probleme contabile actuale, concepte, analiz
i audit - , Ed. Junimea, Iai, 2001, pp. 143-144
20 *
* * Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 59
21 *
* * Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 6
suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite. n costul de producie nu se includ costurile de
distribuie.
Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile de
producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n costurile ndatorrii se
include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active
cu ciclu lung de fabricaie.
Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad
substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o
evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii. n situaia n care nu exist date pe
pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor,
valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai,
potrivit legii.22
Evaluarea la inventar i prezentarea n bilan. n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale,
entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit
cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
reflect i se evalueaz la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Valoarea contabil
a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru
activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.23
Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri,
aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de
inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac obiectul
evalurii i imobilizrile n curs de execuie. Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i
aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie
prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie
prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere
reversibil a acestora.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate.
Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea
contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la
valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. Fac obiectul evalurii i
stocurile n curs de execuie. Prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat
care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru
finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de
plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea
contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n
funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
22
*
* *
Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 75, alin. (2)
23 *
* * Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 82, alin. (3)
Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia
reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la
costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric, mai puin
eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i
ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data
reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.
Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
La fiecare dat a bilanului:
- Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt
acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile
financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil
la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul
de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor
sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la
data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz;
- Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare
se efectueaz similar prevederilor de la paragraful precedent;
- Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri,
stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data
efecturii tranzaciei;
- Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de
exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast
valoare.
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit
n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau
obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare.
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la
perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost
aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile
respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.
La data ieirii din entitate sau la darea n consum bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la
valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea
reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.
La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare aferente acestora.