UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA CONSTANA

FACULTATEA DE TIINTE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE,
FINANE I BNCI AN III
ANUL UNIVERSITAR : 2014 2015
SEMESTRUL 6

AUDIT INTERN
NOTE DE CURS

Titular curs:
Prof. univ. dr. Elena RUSE

CONSTANA
2015

CURS I ISTORICUL AUDITULUI INTERN

04

I.1

Apariia i evoluia auditului intern........................................04

I.2

Conceptul de audit intern i obiectivele CAFR........................05

I.3

Principiile i obiectivele auditului intern................................06

1.3.1. Principiile auditului intern.................................................06
1.3.2. Obiectivele auditului intern...............................................07

CURS II NORMALIZAREA AUDITULUI INTERN PARTEA I.......................09

II.1

Normalizatori i norme de audit intern..................................09

II.2

Funcia de audit intern.........................................................11

CURS III NORMALIZAREA AUDITULUI INTERN PARTEA A II-A

14

III.1

Sfera activitii de audit intern..............................................14

III.2

Domeniul de aplicare...........................................................15

III.3

Formele de audit intern........................................................15

.III.4Audit intern versus control intern..........................................16

III.5

Relaia dintre auditul intern i auditul extern......................18

CURS IV-V ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN PARTEA IDOCUMENTAREA 22
IV.1 Organizarea compartimentului de audit intern 22

IV.2 Organizarea muncii.....................................................................24

IV.3 Eficacitatea serviciului................................................................27
IV.4

Comitetul de audit...............................................................30
CURS VI ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN -STANDARDE 31

VI.1

Standardele de audit intern..................................................31

VI.2

Instrumentele auditului intern..............................................34

CURS VII PLANIFICAREA AUDITULUI

INTERN............................................................................37
VII.1
VII.2
intern

Caracteristicile planului de audit intern..............................37

Trsturi i principii generale ale ntocmirii planului de audit
38
VII.2.1Ttrsturi generale ale planului de audit intern

38

VII.2.2 Principiile generale ale ntocmirii planului de audit intern......39

VII.3 Structura planului de audit intern..............................................39
CURS VIII DESFURAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN.........................41
VIII.1

Pregatirea misiunii de audit intern.....................................41

VIII.1.1

Ordinul de serviciu............................................................41

VIII.1.2 Declaraia de independen................................................42

VIII.1.3 Procedur de notificare.........................................................43

VIII.1.4..................................................Procedur-Analiza riscurilor
45
CURS IX
IX.1

DESFURAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN........................47

Clasificarea riscurilor...........................................................47

CURS X ACTIVITATEA PE TEREN A AUDITORULUI..................................52

X.1 Intervenia la faa locului a auditorului

52

X.2Tehnici de audit intern..................................................................55

X.3 Instrumente de audit
intern...................................................................................................
..55
CURS XI ETAPA DE NCHEIERE N AUDITUL
INTERN.........................................................................57
XI.1 Etapa ncheierii auditului
intern.............................................................................................57
XI.2 Dosarele de audit
intern...................................................................................................
.....60
CURS XII CURS DE SINTEZ................................................................64
BIBLIOGRAFIE.......................................................................................
........................................67

CURS I ISTORICUL AUDITULUI INTERN

I.1 Apariia i evoluia auditului intern
n perioada de vrf a capitalismului industrial, marile ntreprinderi americane utilizau
serviciile auditorilor din afara entitilor organizaionale (activiti de audit extern) . Ca
urmare a crizei din 19291933, ntreprinderile cotate la burs i-au intensificat preocuprile
pentru reducerea cheltuielilor cu auditul extern care

proceda la certificarea situaiile

financiare i conturarea propriei activiti de audit. A fost perioada care a marcat decisiv
apariia auditului intern. Ca urmare, lucrrile pregtitoare ale demersului de audit extern au
fost preluate de ctre salariai ai ntreprinderii, iar activitatea de audit extern presupunea
supervizarea i certificarea conturilor. Dup criza economica aceti salariai au fost pstrai n
cadrul organizaiilor ,extinzndu-se atribuiile deoarece aveau cunotinele necesare pentru
efectuarea activitii de audit intern.
Date cu privire la organizarea i desfurarea profesiei de auditor intern sunt
nregistrate din anul 1941, cnd a aprut Institutul Internaional al Auditorilor Interni
(IIA Institute of Internal Auditors) n Statele Unite ale Americii..
Aceasta este o organizaie profesional recunoscut internaional. arile care au aderat
la I.I.A au fost: M.Britanie, Danemarca Suedia, Norvegia.
n Europa, auditul intern s-a dezvoltat din anii 1960.
Un pas important s-a nregistrat n Frana, cnd n anul 1960 s-a nfiinat Institutul
Francez al Auditorilor i Consultanilor Interni (IFACI).
IFACI a contribuit, att n Frana ct i n restul arilor, la modul de nelegere a
rolului auditului intern, la poziionarea funciei de audit intern n cadrul organizaiei.
Astfel, auditorii interni au nceput s devina specialiti cu experien, contribuind la
gradul de ncredere prin rapoartele lor.
Auditul intern ( ca funcie) este subordonat managerilor organizaiilor, devenind un
instrument de depistare a riscurilor.

Evoluia funciei de audit intern a nregistrat multe revizuiri : n anii 1981, 1991 i
1995, 2002 , iar preocuprile de revizuire continu ca urmare a complexitii

acestei

activitii.
n noul context economic ,naional, european i global ,activitatea de consultan n
auditul intern a devenit mai apreciata. El ofer un plus de valoare n organizaie, deoarece
crete gradul de complexitate al gestiunii organizaiei, i pe de alta parte, sprijin
implementarea sistemului de control intern .
Cuvntul audit i are originea n latinescul audio, audire: a asculta i a cunoscut n
decursul vremurilor multiple interpretri, nelesuri care nu au mai avut de a face cu
etimologia.
Pn n anul 2000 n ara noastr nu exista nici o reglementare cu privire la auditul
intern, aceast activitate nefcnd parte din cultura organizaional . Deseori se confunda
conceptul de audit intern cu ceea ce se practica, adic un control intern, i acela obligatoriu
numai pentru entitile cu capital de stat sau majoritar de stat.
Cnd s-a trecut la aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate i auditarea
situaiilor financiare, prin aplicarea directivelor europene, n anul 2000, printr-un ordin al
ministrului finanelor, s-au introdus reglementri minimale referitoare la auditul intern,
constituind o deschidere spre nvare i acomodare cu cerinele unei profesii noi i complexe.
ncepnd cu anul 2003, n Romnia auditul intern este reglementat i monitorizat
de Camera Auditorilor Financiari, organism de utilitate public fr scop lucrativ, iar
responsabilii

pentru

organizarea

activitii

de

audit

intern,

coordonarea

lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de

auditor financiar.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia a asimilat integral standardele. Entitile care
aplic Standardele Internaionale de Contabilitate i auditeaz situaiile financiare au obligaia
constituirii cadrului organizatoric pentru funcionarea auditului intern i pe msur ce tot mai
multe entiti vor ndeplini criteriile prevzute de actele normative, vor aplica i standardele
de audit intern.
Organismele internaionale de audit intern au elaborate norme de audit intern n
vederea organizrii i exercitrii activitii, sub forma normelor de calificare i a celor de
funcionare, precum i a modalitilor practice de aplicare.

I.2 Conceptul de audit intern i obiectivele CAFR

Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitilor

entitii n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului,controlului
i proceselor de conducere a acestuia. Acest caracter rezult din trstura auditului intern de a
urmri o operaiune sub aspectul obiectivelor specifice de verificare pe tot parcursul su de
desfurare.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia n calitatea sa de reglementator i
supraveghetor al profesiei, asigura dezvoltarea auditului intern din toate punctele de vedere i
constituie organismul naional corespondent al celor similare din multe ri.
Rolul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia este dat de urmtoarele obiective :
-

cercetarea, activitate pentru progresul cunotinelor din domeniul profesiei, CAFR,

fiind organizat prin departamentele sale;

-

profesionalizarea practicienilor auditului intern, pentru care se realizeaz formri

profesionale, potrivit standardelor internaionale n ceea ce privete nivelul de pregtire

profesional;
-

schimburi profesionale ntre practicieni i cei care se ocup de cercetarea din

domeniul auditului intern, realizarea unei legturi specifice i permanente cu membrii,

inclusiv utilizarea revistei Camerei pentru expunerea prerilor, cunotinelor, preocuprilor,
noutilor;
-

legtura cu organismele profesionale i instituionale din ar i din strintate care se

face prin intermediul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, asigurndu-se astfel un
statut bine definit al profesionistului care practic auditul intern.

I.3 Principiile i obiectivele auditului intern

I.3.1 Principiile auditului intern
Prin auditul intern se verific operaiunile, activitile sau aciunile care se efectueaz ,
sau se desfaoar n cadrul entitii, avndu-se n vedere urmtoarele principii:
1) principiul conformitii operatiunilor, activitilor :
-

legalitatea sunt respectate prevederile legale n materie;

regularitatea se respect cu regularitate prevederile care se refer la modaliti,

proceduri, scheme sau la modele de efectuare, execuie sau desfasurare;

ncadrarea n plafoanele valorice ncadrarea n plafonul valoric maxim aprobat

pentru acea operaiune, aciune sau activitate.

2) principiul economicitii operaiunilor, activitilor sau aciunilor:
-

obiectul auditat realizeaz condiia costului minim in condiiile date. Costul minim se

evalueaz prin determinarea costului de oportunitate al realizrii obiectului auditat.

3) principiul eficacitii operaiunilor, activitilor sau a aciunilor:
-

obiectul auditat realizeaz condiia de atingere a obiectivului stabilit prin realizarea sa(

o apreciere rezonabil).
4) principiul eficienei operaiunilor, activitilor sau a aciunilor:
-

corelarea ntre economicitate si eficacitate, n sensul unei optimizri a celor dou

caracteristici, n condiiile atingerii obiectivului stabilit prin strategie cu cheltuieli minime.

5) principiul oportunitii temporale a realizrii obiectului auditat:
-

se analizeaz dac obiectul auditat s-a realizat n acea conjuctur normativ, care s

confere cel mai nalt grad de eficien. De asemenea, se analizeaz modul n care realizarea
obiectului auditat se ncadreaza ntr-o structur mai larg de operaiuni, activiti sau aciuni.
6) principiul diminurii riscului intern asociat realizrii operaiunii, activitii sau
aciunii auditate:
-

se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri

interne, precum i modul i gradul n care aceste riscuri interne au fost diminuate sau
nlturate apriori de managementul sistemului auditat.
7) principiul acoperirii riscului de sistem asociat realizrii operaiunii activitaii sau
aciunii auditate:
-

se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri de

sistem precum i modul i gradul n care aceste riscuri de sistem au fost diminuate sau
nlturate apriori de managementul sistemului auditat.
8) principiul conectrii sistemului prin realizarea obiectului auditat, la viitor:
-

modul i gradul n care, prin realizarea obiectului auditat, sistemul n care s-a realizat

acel obiect este asigurat mpotriva epuizrii

funcionale i primete impulsuri noi de

dezvoltare stabilite i perfectionare specifice.

9) principiul integralitii conform cruia auditul intern se exercita asupra tuturor
activitilor desfurate de organizaie ;
10) principiul completitudinii conform cruia operatiunile care fac obiectul auditului
intern sunt examinate pe tot parcursul acestora din momentul iniierii, pana in momentul
finalizarii.
7

I.3.2 Obiectivele auditului intern

Rolul auditului intern rezult din obiectivele acestuia:
-

Respectarea legislaiei n vigoare;

Eliminarea pierderilor i a risipei;
Gestionarea eficient a patrimoniului;
Verificarea fundamentarii raportrilor ctre management ;
Prevenirea ,corectarea erorilor ;
Respectarea Regulamentului de Ordine Interioar i a deciziilor conducerii;
Verificarea eficienei controlului intern al entitii

Verificarea eficacitii sistemelor de control intern;

Certificarea situaiilor financiare anuale;

Verificarea concordanei dintre politicile conducerii i restul ierarhiilor organizatorice;

Modul de gospodarire al resurselor(materiale, umane, financiare);

Identificarea i evaluarea riscurilor inerente.

CURS II NORMALIZAREA AUDITULUI INTERN PARTEA I-a

II.1 Normalizatori i norme de audit intern
Activitatea de audit intern se exercita n cadrul entitii de ctre persoane din interiorul sau
exteriorul acesteia.
Funcia de audit intern a cunoscut transformri succesive pn la stabilizarea definirii
conceptului. Din analiza evoluiei funciei auditului intern, pn n prezent, putem aprecia
urmtoarele elemente de implicare n viaa entitii auditate, i anume:
-

consiliere acordat managerului;

ajutorul acordat salariailor, fr a-i judeca;

independen i obiectivitate total a auditorilor.

a) Consiliere acordat managerului

Auditul intern reprezint o funcie de asisten a managerului, pentru a-i permite s-i
administreze mai bine activitile.
Managerul este consiliat de auditorul intern n desfaurarea activitilor sale, ntr-o cu totul
alt manier, n sensul c prin dispoziiile luate s asigure un control mai bun al activitilor, i
aciunilor sale.
Profesionalismul auditorului intern este arta de a emite o judecat de valoare asupra
instrumentelor i tehnicilor folosite, cum ar fi: reguli, proceduri, instruciuni, sisteme informatice,
tipuri de organizare .a., care reprezint ansamblul activitilor de control utilizate de manager n
cadrul instituiei sau responsabilul unui loc de munc, recunoscut de specialiti drept control
intern.
Rolul auditorului intern este acela de a asista managerul pentru abordrile practice
succesive deja elaborate i prin analiz s contribuie la mbuntirea sistemului de control intern.
n consecin, se accept unanim c auditorul intern consiliaz, asist, recomand, dar nu
decide, obligaia lui fiind de a reprezenta un mijloc care s contribuie la mbuntirea
controlului pe care fiecare manager l are asupra activitilor sale i a celor n coordonare, n
vederea atingerii obiectivelor controlului intern. Pentru realizarea acestor atribuii auditorul
9

intern dispune de o serie de atuuri fa de management, i anume:

-

standarde profesionale internaionale;

buna practic recunoscut n domeniu, care i d autoritate;

tehnici i instrumente, care-i garanteaz eficacitatea;

independena de spirit, care i asigur autonomia s conceap ipoteze i s formuleze

recomandri;
-

cercetarea i gndirea lui este detaat de constrngerile i obligaiile unei activiti

permanente de gestionare zilnic a unui serviciu.

b) Ajutorul acordat salariailor fr a-i judeca
`

Misiunea de audit intern nu pune n discuie managementul.

Obiectivele auditului intern au n vedere un control asupra activitilor, care s conduc la

mbuntirea performanei existente i nu la judecarea acestuia.
Realizrile auditului intern nu trebuie puse n discuie de cel auditat, iar dac totui acest
lucru este fcut s se efectueze ntr-o manier pozitiv. Orice disfuncie semnalat de ctre auditor
este o aciune corectiv.
Responsabilitile auditorului intern trebuie s aib n vedere c adesea, analiza cauzelor
unei nereguli scoate la iveal existena unor puncte slabe care i au originea n insuficiene asupra
crora responsabilul nu are un bun control. Cu aceast ocazie, se observ c soluiile trebuie s
vin pe cale ierarhic sau chiar de la nivelul organizaiei, dac sunt probleme de dimensiune
cultural, de formare profesional, de buget, de organizare, de natur informatic.
c) Independena total a auditorilor interni
Standardele profesionale de audit intern definesc principiul independenei sub dou
aspecte:
-

independena compartimentului n cadrul organizaiei, de aceea el trebuie s funcioneze

subordonat celui mai nalt nivel ierarhic;

-

independena auditorului intern, prin practicarea obiectivitii, adic auditorii interni

trebuie s fie independeni de activitile pe care le auditeaz.

Respectarea standardului privind independena presupune unele reguli:
auditul intern nu trebuie s aib n subordine vreun serviciu operaional;
auditorul intern s poat avea acces n orice moment la persoanele de la toate nivelele
ierarhice, la bunuri, la informaii, la sistemele electronice de calcul;
recomandrile pe care le formuleaz s nu constituie n nici un caz msuri obligatorii
pentru management.
10

Independena auditorului intern este supus unei duble limitri:

auditorul intern, ca orice responsabil din organizaie, trebuie s se conformeze strategiei i
politicii strategiei managementului;
auditorul intern trebuie s fie independent n exercitarea funciei sale, dar respectnd
standardele de audit intern. Aceasta este o limitare deontologic, dar nensoit de sanciune, i de
aceea auditorul intern trebuie s-i impun n mod contient respectarea standardelor profesionale.
Practica n domeniu ne arat c adevrata independen a auditorului intern o constituie
profesionalismul su, un profesionist descoperind disfuncii la nivelul sistemului, va emite
recomandri pertinente i se va implica n viaa organizaiei prin mbuntirea performanelor
acesteia.
n legislaia naional (Ordonana de Urgen a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de audit
financiar) auditul intern este definit astfel:
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului
activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a
managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.

II.2 Funcia de audit intern

Auditul intern este o funcie nou a crei genez este pus mai ales pe seama unei
perioade istorice i anume criza din 1929.
Imaginea funciei de audit intern nu este una omogen, ea diferind de la o ara la alta.
Funcia este noua i se folosesc termeni mprumutai de la auditul extern, ceea ce poate crea
confuzii. Nivelul de dezvoltare al acestei funcii noi, este determinata la un moment dat i de
cultura ntreprinderii.
n afara de faptul ca auditul intern este o funcie noua el mai are doua trsturi sau
caracteristici specifice, i anume:
-

funcia de audit intern este universala;

funcia de audit intern este periodic.

Universalitatea auditului intern se refera la aplicarea lui n toate entitile dar i

celorlalte funcii care se exercita n organizaie. Auditul intern se ntlnete n entit ile
industriale ct i n cele de comer sau prestarea de servicii. n Romnia activitatea de audit
intern este prezent n societile bancare i n companiile multinaionale . n tara noastr,
conceptul de audit intern este relativ de puin timp instituionalizat i normalizat fiind abordat
de pe dou poziii distincte:
11

a) auditul intern din sfera sectorului public;

b) auditul intern din sfera sectorului privat.
Potrivit principiului universalitii, auditul intern se aplic tuturor funciilor i
activitilor entitilor, asfel c auditul intern nu se suprapune funciilor de contabilitate,
trezorerie, financiar, etc. Activitile cum sunt cele de contabilitate i trezorerie se nscriu n
planul de audit intern. Auditul intern mai examineaz activitatea curent, cea a investiiilor ,
etc. Toate funciile entitii sunt supuse auditului intern.
Periodicitatea trebuie neleas n raport de frecvena i intervalele de timp la care
activitile entitii sunt supuse auditului intern. Sub aspect structural n care se desfoar
funcia de audit intern, ea se poate organiza n servicii, birouri, compartimente sau poate fi
exercitat de ctre o persoana angajat n acest scop. n tara noastr exista i opiunea
externalizrii auditului intern.
Cei care practic auditul intern ofer o imagine diversificat asupra acestuia,
eterogenitatea determinat de faptul c entitile sunt diferite,

au culturi i tradiii

organizaionale diferite.
n funcie de profilul activitii unei entiti se utilizeaz anumite proceduri sau
instrumente de lucru, inclusiv rapoartele de audit avnd forme i coninut diferite, nefiind
omogene aa cum sunt standardizate opiniile auditorilor financiari.
Abordrile neuniforme sunt prezente n modul cum se privesc pregtirea profesional,
metodele de lucru, modalitile de organizare, termenii folosii i accepiunea acestora.
Este nevoie de unificarea practicilor care nu are nici o legtur cu
uniformitatea, astfel ca specialitii s aib aceleai nelesuri asupra termenilor de referin,
drept pentru organismele profesionale n domeniu au aceast preocupare.
Mai toi autorii au czut de comun acord c auditul intern reprezint o
funcie universal pentru c se aplic tuturor entitilor, dar i tuturor funciilor oricrei
entiti.
Entitile pot avea funcia de audit intern organizat prin intermediul unor angajai,
fr a avea structuri specializate sau create special n acest scop. Sigur n asemenea situaii
apar riscuri legate de incompatibiliti i conflicte de interese, dar esenial este ca acestea s
fie eliminate i activitatea s existe i s produc efecte.
Cele mai multe entiti au ajuns singure la concluzia c este bine s aib organizat
auditul intern, aceste fiind o funcie care aduce plusvaloare, cel puin prin auditul de
eficacitate.

12

Organizaiile au neles c auditul intern le permite s aib un bun control asupra

activitilor i s ating obiectivele stabilite.
n viaa de zi cu zi obiectivele i metodologia auditului intern sunt universale, n
sensul c ele se aplic tuturor activitilor, ceea ce va asigura un control asupra acestora.
Apelnd la aceast afirmaie se poate afirma c auditorul intern lucreaz n beneficiul tuturor.
Astfel, auditorul intern va aplica normele sale profesionale asupra tuturor funciilor:
financiar i contabil, comercial i logistic, fabricare/producie, informatic, gestiune,
managerial.
De asemenea funcia de audit intern este o funcie periodic pentru cei care sunt
auditai, funcia avnd caracter permanent n cadrul entitii.
Cei auditai au legtur cu auditorii interni o dat pe an sau la doi ani, atunci cnd
activitatea lor intr n planul de audit i pentru o perioad scurt de timp care nu va depi trei
luni ntr-un an.
Funcia de audit intern are trei caracteristici importante: noutate, universalitate i
periodicitate, care astzi sunt recunoscute i acceptate, dar i nsuite.

13

CURS III NORMALIZAREA AUDITULUI INTERN PARTEA

A II-A
III.1 Sfera activitii de audit intern
Prin auditul intern se verific toate operaiile, activitile care se desfoar n cadrul
entitii,

avndu-se

operaiunilor,economicitatea

vedere
i

urmtoarele

eficacitatea

caracteristici:conformitatea

acestora,oportunitatea,

acoperitea

riscurilor(inclusiv a riscului de sistem).

Atribuiile compartimentului de audit intern sunt:
1) certificarea anuala a situaiilor financiare anuale,prin raportul de audit;
Certificarea se face naintea aprobrii de ctre conductorul entitii a situaiilor financiare
anuale .
2) examinarea legalitii, a regularitii i conformitii operaiunilor, identificarea
erorilor, a gestiunii defectuoase i fraudelor ,propunerea de masuri pentru recuperarea
pagubelor i sancionarea celor vinovai,dup caz;
3) examinarea sistemului contabil- instrument de cunoatere, de gestiune i control
patrimonial;
4) evaluarea economicitii, eficacitii i eficientei cu care sistemele de conducere i de
execuie existente din cadrul entitii utilizeaz resursele financiare, materiale i umane in
vederea ndeplinirii obiectivelor stabilite;
5) evaluarea gradului de respectare a normelor i instruciunilor de lucru specifice
activitii desfurate, stabilite de conducerea entitii;
6) evaluarea riscurilor cel puin o dat pe an;
7) evaluarea gradului de asiguare a calitii auditului;
8) raportarea periodoc ctre consiliul de administraie , a planului de audit, a riscurilor
semnificative, a activitii de control a conducerii;
9) comunicarea rezultatelor finale persoanelor competente care s ia decizii n legtura
cu acestea;
14

10) informarea adunrii generale a acionarilor i asociailor, n situaia n care consiliul

de administraie a decis acceptarea riscurilor semnificative.

III.2 Domeniul de aplicare

Auditul financiar (extern) se aplic, n general, funciei contabile pe baza situaiilor
financiare ntocmite de managementul entitii, adesea auditorul financiar verificnd sistemul
de control existent prin testele specifice n vederea creterii gradului de ncredere n situaiile
financiare supuse auditrii.
Auditorul intern, prin procedeele specifice examineaz i prezint opinii referitoare
la audituri operaionale( auditul de regularitate i de eficacitate) i la cele legate de
management i de strategie.
n practic exist o legtur strns ntre auditorii financiari externi i cei interni,
adesea fiind interesai de funciile entitii acestea contribuind la generarea de influene n
rezultatele entitii i n indicatorii prezentai n situaiile financiare.
Cele dou tipuri de audit financiar (extern) i intern sunt ntr-o aciune
complementar avnd drept scop reflectarea unei imagini fidele a micarilor patrimoniale din
cadrul entitii.

III.3 Formele de audit intern

Clasificarea tipurilor de audit intern:
1) n funcie de natura auditului intern :
-

audit de conformitate/ regularitate

audit de eficacitate

audit de management

audit de strategie
Auditul de conformitate are drept scop respectarea dispoziiile legale i

reglementare .
Regularitatea presupune urmrirea de ctre auditul intern a conformrii activitilor i
funciilor entitii cu regulile interne.
Auditul de eficacitate vizeaz nivelul n care s-a ajuns la gsirea modalitilor n
atingerea obiectivelor stabilite.Aceasta depinde de modul de comunicare,de nivelul de
ntelegere,gradul de respectare i al implicarii fiecaruia.

15

Auditul de management / auditul de conducere are la baz observarea alegerilor

,ale deciziilor emise, analiza i evaluarea consecinelor. Prin auditul intern nu se emit judeci.
Auditul strategic presupune compararea politicilor i strategiilor entitii cu mersul la
nivel global.
2) n funcie de domeniul de aplicare , fiecrei funcii a entitii i va corespunde o
categorie de audituri operaionale care privesc toate activitile existente ,inclusiv cea
financiar-contabil. Vor fi ntlnite attea audituri operaionale , cte tipuri de activiti
sunt.

III.4 Audit intern versus control intern

Entitatea patrimonial este un sistem , n cadrul creia exist trei subsisteme
principale: operaional, de conducere - decizie, de informare. La rndul ei face parte dintr-un
sistem global.
Astfel i construiete un sistem unitar de aprare, ca urmare a complexitii mediului
n care functioneaz, cuprinznd mai multe elemente existente la nivelul structurilor
organizatorice.
Acest sistem de aprare este sistemul de control intern i, la modul general se refer la
ansamblul de reguli, proceduri i tehnici, care se aplic pentru asigurarea proteciei entitii i
a performanei acesteia.
Din punct de vedere al sferei de cuprindere, principalele forme ale controlului intern 1
sunt:

controlul operaional;

controlul juridic;

controlul financiar;

controlul contabilitii;

controlul resurselor umane i administrativ.

Formele controlului acioneaz ntr-un sistem unitary cuprinznd ntreaga activitate a

entitii patrimoniale, scopul fiind obinerii unor profituri n condiii de eficien sporite.
Formele de control prezentate, intr n sfera de verificare a auditului intern, acesta efectund o
evaluare a formelor de control intern din punct de vedere al eficienei i al eficacitii.
Auditul intern al entitii, ca funcie a managementului , contribuie la derularea
normala a activitii, funcionarea pe criterii de eficien i eficacitate.

Boulescu Mircea, Audit intern Editura Fundaiei Romniei de Mine, 2007

16

ntre conceptul de control intern i audit intern exist o serie de elemente asemntoare i
altele care le difereniaz, ceea ce uneori creeaz confuzii chiar i printre specialiti.
Asemnarile i deosebirile dintre auditul intern si controlul intern sunt prezentate
alturat:
Paralela dintre auditul intern si controlul intern
Nr.

Controlul intern

Auditul intern

crt.
1.

Din punct de vedere organizatoric

Integrat entitii .

Este o structur independent.

2.

Din punct de vedere al derulrii

Un proces continuu.

Este o misiune planificat.

Este o component a fiecrei activiti.

3.

4.

Din punct de vedere al instrumentelor utilizate

Are la baz instrumente, tehnici i
Are la baz standarde profesionale de audit
proceduri specifice.
intern elaborate de CAFR.
Din punct de vedere al politicilor utilizate
Politici cu scop n

Evaluarea controlului;

eliminarea riscurilor.

Semnalarea disfuncionalitilor n

evaluarea controlului intern.

Din punct de vedere al obiectivului de baz

5.

Reprezint obiectivul de baz al

Este o component la un nivel nalt al

auditului intern;

controlului intern;

Urmrete aplicarea procedurilor n

Sprijin entitatea auditat n atingerea

derularea activitii;

obiectivelor;

Emite constatri, stabilete rspunderi i

Emite constatri ,recomandri i concluzii;

urmrete valorificarea constatrilor;

Evalueaz mediul intern al entitii .

Evalueaz mediul extern ca urmare a

6.

schimbrilor continuie.
Din punct de vedere a constatrilor efectuate

17

Constatrile sunt acceptate ca urmare a

prevederilor legislative de ctre cei
controlai;

Constatrile auditului intern sunt

Constatrile controlului intern sunt

opionale.

obligatorii;
Rezultatele controlului intern se
7.

raporteaz efului ierarhic .

Din punct de vedere al permanenei celor dou forme de control
Activitate permanent pentru evaluarea Activitate periodic, planificat i aprobat

8.

riscurilor.

anticipat.
Din punct de vedere sistemic
Integrat sistemului de control.
Integrat n sistemul de control intern al

9.

entitii, dar i n afara lui.

Din punct de vedere al vizualitii
Privete ntreaga entitate.
ntreaga entitate privete la el.

III.5 Relaia audit intern audit extern

Raportul de audit financiar este unul de certificare a situaiilor financiare, n baza
legislaiei naionale n domeniul auditului financiar, aliniat la Standardelor Internaionale de
Audit. Rapoartele auditorilor interni reprezint dri de seam cu privire la activitatea entitii
modaliti de eficientizare a activitii i cretere a profitabilitii.
Cteva dintre diferenieri ntre cele dou forme de audit sunt prezentate n acest tabel:
Statutul

Audit intern
Audit extern
Auditorul intern poate fi angajat Auditorul extern este o

auditorului

al entitii, cu contract de munc persoan independent care

sau presta activitatea n baza

efectueaz lucrrile de audit n

unui contract de prestri

baza unui contract de prestri

servicii.

servicii, cu scepticism

Beneficiarii

Managementul entit ii.

profesional.
Acionarii, investitorii bncile,

auditului
Remuneraia

clienii, furnizorii.
Auditorul intern primeste salariu Auditorul extern primeste
in baza contractului de munc

onorariu stabilit prin contract.

sau onorariu n baza unui

contract de prestri servicii.
Scopul auditului Sprijin membrii entit ii s-i

Examineaz situaiile

ndeplineasc responsabilittile

financiare-anuale i exprim o

ce le revin.

opinie cu privire la acestea,

18

Obiective

Aprecierea controlului intern i

urmrind respectarea cadrului

recomandri pentru

general de raportare i a

perfec ionarea lui.

Standardelor Internaionale de

Obiectivele variaz n funcie de

Contabilitate.
Certificarea regularitii,

cerinele managementului.

sinceritii i imaginea fidel a

Metode de lucru Metode de lucru originale

Prevenirea

specifice situaiilor existente n

analize, inventare i proceduri

teren. Face apel la metode i

specifice. Respect normele de

tehnici noi pentru atingerea

auditare general acceptate i

obiectivelor.
Cu privire la confidenialitate.

Standardele de Audit.
Depisteaz orice tip de fraud

fraudei
Independena

patrimoniului i a rezultatelor.
Metode bazate pe comparaii,

care influeneaz rezultatele

financiare.
Auditorul intern este subordonat Independena auditorului este
managerului.

bazat pe principiile unei

profesii liberale(juridic i

Raportul

de Extins i

cu

caracter privat.

audit

statutar).
n form scurt i ntocmit
spre a fi publicat.

Periodicitatea

Auditorul

intern

are o

auditului

activitate cu caracter permanent,

Misiunile de audit extern sunt

de regul la finele anului.

avnd misiuni planificate de

ctre manager.
n normele legale, relaia dintre auditul financiar extern i auditul intern este
menionat, astfel: auditorii financiari efectueaz cu ocazia planificrii i executrii
mandatului de audit financiar, evaluarea funciei de audit intern att sub aspectul
gradului de adecvare a ariei de cuprindere a programelor conexe aplicate, ct i a
performanelor acestuia, pentru a determina msura n care se pot baza pe rezultatele
auditului intern n desfurarea activitii de audit financia,, iar alinierea auditului
intern la standardele internaionale n domeniu se realizeaz prin normele de audit
intern elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia..
Punctele comune ale auditului intern cu cel extern:
19

 utilizeaz aceleai instrumente;

nici unul nu intervine n gestiune;
nu pot realiza altfel de lucrri n cadrul entitii;
urmresc respectarea cadrului legislativ,a normelor profesionale i a Standardelor de
Contabilitate i Audit;
au acces reciproc la programele i dosarele de lucru;
n ambele cazuri sunt dispuse recomandri.
Diferenele dintre auditul intern i extern:
auditorul intern verific i evalueaz toate tranzaciile derulate, toat activitatea
entitii, n timp ce ,auditorul extern examineaz rezultatele societii, deci lucreaz n sens
invers( de la sfrit ctre nceput);
auditorul

intern

nu

poate

fi

considerat

independent

(este

subordonat

managerului,) pe cnd auditorul extern este n totalitate independent;

lucrrile de audit intern se realizeaz n permanen n interiorul entitii ,
nu sunt ciclice, cum este cazul auditului situaiilor financiare;
auditorul
activitii

la

intern
fiecare

formuleaz
post

de

lucru,

opinii
iar

despre
auditorul

desfurarea
extern

adecvat

certific regularitatea,

sinceritatea i imaginea fidel a conturilor, rezultatelor i situaiilor financiare n conformitate

cu cadrul de raportare .

20

CURS IV-V ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN PARTEA

I-a DOCUMENTAREA
Abordarea funciei de audit intern din alt punct de vedere trebuie s cuprind att
organizarea compartimentului de audit intern,

ct i organizarea muncii i gestionarea

competenelor i resurselor necesare pentru efectuarea auditului intern.

Organizarea auditului intern are n vedere urmtoarele componente:
a) organizarea compartimentului de audit intern
-

structurile posibile;

resursele profesionale;

b) organizarea muncii
-

carta de audit;

planul de audit intern;

manualul de audit intern,

dosarele de audit i documentele de lucru;

documentaia i alte mijloace;

c) eficacitatea compartimentului
d) comitetul de audit
21

IV.1 Organizarea compartimentului de audit intern

a) Structuri posibile
Criteriile care stau la baza organizrii compartimentului de audit intern sunt:
- dimensiunea entitii;
-practicarea unui audit centralizat sau descentralizat.
Dimensiunea entitii este strns legat de

numrul de auditori interni care s

rspund necesitilor entitii.

Auditul centralizat sau descentralizat reprezint o opiune privind modul n care sunt
localizate i utilizate echipele de auditori interni.
O entitate poate opta pentru cazul n care toi auditorii interni sunt grupai la sediul
social al acesteia ntr-o singur echip sau auditorii interni sunt grupai n attea echipe cte
uniti autonome are entitatea.
Pentru auditul centralizat n cadrul unei entiti pot exista variantele:
-

o variant n care direcia de audit intern este mprit n misiuni, avnd cte un

responsabil (ef de misiune), misiunile fiind organizate pe domenii de competen, funcii ale
entitii:
mediu industrial (tehnic)
marketing, vnzri i logistic
contabilitate i gestiune
informatic i mediu IT
Aceast propunere de organizare necesit existena unor auditori specializai pe
activiti, ceea ce presupune o recrutare mai ampl, cu costuri suplimentare legate de
calificare.
-

O alt variant care nu are specializri pe misiuni, toi auditorii fiind la dispoziia

entitii pentru a forma echipe de seniori i juniori, cu efi de misiune n funcie de obiective,
disponibiliti i capaciti.
Auditorii utilizai n aceast variant sunt numii generaliti, iar pentru anumite
misiuni se apeleaz la specialiti externi care au nevoie de calificri speciale.
La organizaiile de dimensiune medie auditul intern se poate organiza sub forma unui
compartiment sau funcia s fie exercitat de un singur auditor intern.
b)

Resursele profesionale
Resursele profesionale sunt reprezentate de auditorii interni care pot fi recrutai din

rndul celor care au calificare i autorizare ca s poat practica aceast profesie.

22

Profesia de auditor intern este o profesie reglementat, n cadrul celei de auditor

financiar i poate fi exercitat numai cu respectarea cadrului legal privind accesul i
exercitarea profesiei.
Selecionarea auditorilor interni, din interiorul sau exteriorul entitii presupune ca
acetia s dovedeasc unele caliti: aptitudini de comunicare i cunoaterea tehnicilor de
audit, potrivit normelor profesionale.
Norma de calificare 1210 Competena are ca Modalitate Practic de Aplicare
1201-1, care prevede:
Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare
exercitrii responsabilitilor lor individuale. Auditul intern trebuie s dein sau s
dobndeasc n mod colectiv cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare
exercitrii responsabilitilor sale.
Norma cuprinde recomandarea lurii n considerare a unui ansamblu de
elemente, astfel:
1) Orice auditor intern trebuie s dein anumite cunotine, pricepere i competene
precise n domenii ca: aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit; principiile i
tehnicile contabile; principii de management; principii de baz referitoare la economie, drept
comercial, fiscalitate, finane, metode cantitative i tehnologii ale informaiei.
2) Auditorii interni s dispun de caliti relaionale , s comunice eficient;
3) Auditorii interni s fie capabili s comunice oral i n scris pentru a putea expune clar
obiectivele, concluziile i recomandrile misiunii.
4) Responsabilul auditului intern trebuie s defineasc criterii adecvate de formare
profesional general i de experien pentru a stabili posturile de auditori interni, avnd n
vedere natura activitilor i nivelul de responsabilitate.

IV.2 Organizarea muncii

a) Carta de audit
Carta de audit este documentul constitutiv al funciei de audit intern, care are rolul de
prezentare i cunoatere pentru toate compartimentele i funcii ale entitii.
Carta de audit este reglementat n normele profesionale, astfel:
Norma de calificare 1000 Misiune, competene i responsabiliti, care prevede c
aceste elemente ale auditului intern trebuie s fie definite n mod formal ntr-o cart, s
corespund Normelor i s fie aprobate de Consiliu .

23

Modalitatea Practic de Aplicare 1000-1 Carta de audit intern, are drept scop s
defineasc:
stabilirea serviciului de audit intern n cadrul entitii;
autorizarea accesului la documente, persoane i bunuri, acces necesar ndeplinirii
corespunztoare a misiunilor;
sfera de activitate a auditului intern.
Carta de audit intern este obligatoriu s fie scris, i permite trimiterea acestui
document n vederea examinrii i aprobrii Consiliului, aprobarea fiind un element esenial
pentru reuita auditului intern n cadrul entitii.
b) Planul de audit
Planul de audit este obligatoriu potrivit Normei de funcionare 2010 Planificarea,
care prevede: Responsabilul auditului intern trebuie s realizeze o planificare bazat pe
riscuri n scopul definirii prioritilor n acord sau n coeren cu obiectivele organizaiei.
n practic se ntlnesc i situaii de nerespectare a normei, planificarea rezumndu-se
la misiuni ordonate de management( activitatea se desfoar la solicitarea conducerii
entitii).
c. Manualul de audit intern
Manualul de audit intern este destinat utilizrii n cadrul entitii iar obligativitatea
manualului este prevzut de Norma de funcionare 2040 Reguli i proceduri.
Manualul de audit intern va reflect organizarea i regulile specifice ale
compartimentului de audit intern i va ndeplini obiective minimale, cu privire la:
-

definirea precis a cadrului de lucru;

sprijinirea pregtirii/integrrii auditorului intern debutant;

utilizarea ca sistem de referin.

Definirea cadrului de lucru nseamn descrierea organigramei compartimentului de

audit intern i poziionarea acestuia n cadrul entitii. Cadrul de lucru cuprinde analizele de
post pentru toi auditorii interni n aa fel nct acetia s cunoasc exact misiunea de efectuat,
dar s i explice competena i responsabilitatea membrilor compartimentului.
Manualul va preciza n mod clar repartizarea sarcinilor, domeniile corespunztoare
fiecrei misiuni, programul de lucru, dispoziii referitoare la deplasrile profesionale i
rambursarea cheltuielilor, condiii materiale privind desfurarea activitii.
Sprijinirea pregtirii/integrrii auditorului debutant se va face prin punerea la
dispoziia acestuia a manualului i facilitarea nelegerii regulilor cuprinse n manual.
24

Auditorul debutant se va familiariza cu obiectivele i particularitile de funcionare ale

compartimentului de audit intern i va nelege procedurile de lucru ale auditului intern.
Utilizarea ca sistem de referin presupune cunoaterea normelor profesionale n
domeniu, cuprinderea normelor specifice ale compartimentului de audit intern, cu privire la:
-

reguli de angajare i gestionare a auditorilor interni potrivit normelor profesionale;

reguli aplicate pentru deplasri i cltorii;

elaborarea i revizuirea planului de audit intern va trebui s se fac cu o metod

aprobat potrivit normelor, descris corect i cunoscut de toi auditorii interni, la care s se
ataeze inclusiv procedura de revizuire.
d). Dosarele de audit i documentele de lucru
Orice misiune de audit intern se ncheie cu ntocmirea unui dosar compus din cele mai
semnificative documente de lucru, obligativitatea fiind determinat de existena unei probe
care are drept scop probarea, justificarea afirmaiilor din Raportul de audit intern.
Culegerea probelor de audit intern se face att pe parcursul derulrii misiunii, ct i
dup terminarea acesteia, atunci cnd este nevoie de informaii suplimentare, pentru a se putea
realiza un dosar complet.
Dosarele de audit cuprind, n general, dou categorii de documente:
-

documente cu caracter descriptiv:,organigrame, tabele de riscuri, diagrame de relaii,

circuit de documente , analize de posturi etc.

-

documente cu caracter explicativ: foi de lucru cum sunt interviurile, chestionare,

tabele comparative, fie de calcul cu ajustri, determinarea rezultatului testelor etc.

Cele dou tipuri de documente se vor ndosaria/ ntr-o anumit ordine, auditul intern
avnd definit o norm de ordonare, specific fiecrei entiti.
Misiunea

este considerat ca fiind terminat atunci cnd dosarul de audit este

complet i ordonat, aceast activitate fcnd parte din timpul alocat ndeplinirii misiunii de
audit intern.
Primul model de ntocmire a dosarului de audit intern cuprinde:
-

dosarul de analiz, care se constituie n timpul desfurrii misiunii i care cuprinde

documentele explicative elaborate n cursul auditului: foi de interviuri, fiele de analiz i

identificare a problemelor), tabele comparative, rapoarte ale ntlnirilor etc.
n acest dosar ordonarea se face ncepnd cu programul misiunii, urmat de ordinul de
misiune i apoi restul documentelor.

25

dosarul de sintez care conine ultimele dou rapoarte de audit pe acelai subiect,

notele cu privire la monitorizarea i aplicarea recomandrilor, informaiile generale referitoare

la temele discutate etc.
Al doilea model este reprezentat de un dosar general care cuprinde:
- menionarea i monitorizarea punctelor slabe importante care au fost constatate n
timpul misiunii;
- un raport de audit complet;
- tabelul riscurilor;
- recomandri pentru urmtoarele audituri;
- programarea i planificarea misiunii;
- informaii generale cu privire la organigrame i analize de post, note de serviciu,
documentaie despre obiectivele unitii, extrase din rapoartele de audit anterioare (unde
este cazul);
- documente de lucru care se anuleaz la finalizarea auditului urmtor.
Documentele de lucru prezint o caracteristic general: s fie scrise i s aib un
format standard predefinit; toate documentele de lucru trebuie s aib referine pentru
identificarea numerelor din raportul de audit, corespondena cu numrul de misiune din planul
de audit intern, anul, secvena din cadrul misiunii etc.
Fiecare document de lucru are un numr de referin care coincide cu documentele
corespunztoare dosarului de audit.
Documentele de lucru vor conine i meniuni obligatorii, precum numele entitii,
denumirea serviciului auditat, numele auditorului, data, i dac se refer la teste se vor indica
informaii specifice: obiective, structura testelor, documentele sau tranzaciile examinate,
detaliile despre tranzacie, rezultatele i interpretarea acestora, etc.
Astfel, documentele de lucru pot fi apreciate ca fiind corespunztoare din punct
de vedere calitativ atunci cnd sunt: normalizate; datate i semnate; simple i
necostisitoare; inteligibile; adecvate; complete.
e) Documentaia i alte mijloace
Documentaia se poate clasifica n extern i intern i la ea se apeleaz atunci cnd
este nevoie de unele clarificri n legtur cu o problem sau alta.
Documentaia extern se compune, n general, din lucrri i reviste de specialitate
,documente ale organismului profesional, rapoarte, studii, analize etc.
Documentaia intern este elaborat sau colectat de ctre compartimentul de audit
intern(Ghidurile profesionale pe misiuni).
26

Ghidurile de audit se ntocmesc n baza chestionarului de control intern i a

programului de audit, astfel nct pentru fiecare punct de control intern regsit n chestionar s
existe descris instrumentele i mijloacele care trebuie utilizate, pentru fiecare ntrebare fiind
indicat riscul posibil.
Documentaia intern mai cuprinde: metode i proceduri aflate n vigoare,
organigrame folosite, convenii colective etc.
Auditorii interni dispun de mijloacele materiale i financiare pentru desfurarea
corespunztoare a misiunilor de audit.
Dintre mijloacele materiale cele mai relevante sunt: tehnologiile informatice care
asigur culegerea, prelucrarea i stocarea informaiilor cu grad mare de eficacitate, dar i de
securitate.
Pentru ca auditul intern s poat ajunge la performan are nevoie de resurse
financiare, care trebuie bugetate corect i care se vor direciona pe trei tipuri de cheltuieli :
plata remuneraiilor auditorilor, pregtirea profesional ; materiale consumabile de birou,
cheltuieli privind deplasrile potrivit planului.

IV.3 Eficacitatea serviciului

Eficacitatea se refer la dou criterii relevante: integrarea n organizaie i
organizarea compartimentului.
Integrarea n organizaie a compartimentului de audit intern este eficace cnd sunt
ntrunite condiiile culturale i materiale.
Condiiile culturale au legtur cu o anume sensibilizare privind controlul intern, a
minim percepie pozitiv asupra auditului, o pregtire intelectual apreciativ despre audit.
Condiiile materiale se refer la obiective precise, metodologie riguroas i exigent,
plan eficient de comunicare i profesionalism unanim acceptat.
Pentru o bun eficacitate este nevoie de un mediu de control aezat i funcional, i de
o comunicare special privind auditul intern.
Un mediu de control poate spori eficacitatea auditului intern dac face parte din
cultura organizaiei deoarece contribuia la schimbul de informaii, favoriznd cooperarea n
procesul muncii, i permite elaborarea i colectarea de propuneri care se pot implementa uor.
Comunicarea se bazeaz pe un plan bine ntocmit i care are ca scop cunoaterea
funciei, nelegerea acesteia i acioneaz asupra mediului de control.
Evalurile interne sunt n responsabilitatea efului auditului intern care efectueaz
operaiunea de supervizare viznd competena auditorilor, calitatea comunicrii, respectarea
27

metodologiei de audit i o alegere raional a instrumentelor de investigare, calitatea i

pertinena constatrilor i a observaiilor, calitatea raportului de audit i respectarea
termenelor, realismul recomandrilor, aplicabilitatea i eficacitatea lor.
Evalurile externe nseamn un audit al auditului i se realizeaz prin revizii de audit,
prin care se examineaz: profilul i competena auditorilor, exhaustivitatea planului de audit i
respectarea acestuia, aplicarea standardelor de audit intern, metodologia, calitatea rapoartelor
de audit i aplicarea recomandrilor, calitatea manualului de audit intern i a ghidurilor de
audit, aprecierea auditului intern de ctre management.
Evaluarea extern se poate realiza prin intermediul unor auditori externi, prin
schimburi de experien cu auditori de la entiti similare din sectoare neconcurente, sau
prin utilizarea unei echipe calificate din exteriorul entitii de audit.
Indiferent ce soluie se va alege trebuie respectat Norma de calificare 1320
Rapoarte referitoare la programul pentru calitate care prevede c Responsabilul
auditului intern trebuie s comunice Consiliului rezultatele evalurilor externe.
Eficacitatea se msoar prin instrumente ca: indicatori; sondaj de opinie;
benchmarking.
Indicatorii activitii se calculeaz n mai multe moduri:
-

msurarea realizrii planului i a rezultatelor mbuntirilor aduse:

numrul de misiuni efectuate/numrul de misiuni prevzute n plan;

-

msurarea duratei medii a misiunilor de audit:

numrul de zile de audit/numrul de misiuni;

-

msurarea evoluiei timpului destinat operaiunilor de audit n comparaie cu timpul

global:

numrul de zile de audit/zile lucrate;

-

msurarea evoluiei pregtirii profesionale alocate fiecrui auditor n parte;

numrul de zile de pregtire profesional/zile lucrate;

-

msurarea evoluiei numrului mediu de pagini ale rapoartelor de audit;

numrul de pagini ale rapoartelor/numrul de rapoarte.

Indicatorii calitii se pot determina n funcie de mai multe informaii culese din
activitatea compartimentului de audit intern :
-

msurarea evoluiei exhaustivitii i a calitii planului de audit;

numrul de misiuni neprevzute/numrul de misiuni;

-

aprecierea recomandrilor;
28

 recomandri refuzate/totalul recomandrilor;

-

msurarea calitii implementrii recomandrilor;

recomandri nerealizate/recomandri acceptate;

-

aprecierea calitii activitii;

dosare de audit incomplete/numrul de misiuni.

Indicatorii costurilor se exemplific prin:
-

evoluia bugetului i a efectivelor de angajai;

cheltuieli ale serviciului/numrul de auditori

-

compararea unei zile de lucru cu costurile pieei:

cheltuieli ale serviciului/numrul de zile de misiune.

Benchmarking reprezint utilizarea unor criterii calitative i cantitative pentru a
nelege unde te poi situa printre membrii aceleiai profesii, msurarea care are ca scop final
identificarea celor mai bune practici pentru a obine o mai mare eficacitate, un fel de
uniformizare a metodelor, procedurilor i regulilor de lucru care dau o mare eficacitate.
Aceast practic a fost dezvoltat de Institutul Internaional de Audit Intern sub
numele de Global Auditing Information Network i aduce n sprijinul auditorilor practicile
profesionale cele mai ntlnite, ns poate conduce la o slab preocupare pentru cercetare, la
diminuarea spiritului de iniiativ i raportare la mediu.
Sondajul de opinie este un alt mijloc important de msurare a eficacitii
compartimentului de audit intern i este necesar s fie elaborat de specialiti , ca informa iile
s fie relevante .
IV.4 Comitetul de audit
Practica n domeniu din diferite ri a evideniat necesitatea existenei comitetelor de
audit, prin lmurirea urmtoarelor aspecte:
-

domeniul de aplicare a comitetelor de audit;

poziionarea ierarhic a auditului intern.

Domeniul de aplicare nu este definit de nici o norm profesional, nu este perceput ca

fiind riguros ntlnit, ns el se nelege ca referindu-se la eficacitatea gestiunii i a resurselor

angajate, la faptul c procesele din cadrul entitii sunt contabilizate n mod corect, la inerea
sub control a riscurilor, la o evoluie liber a entitii.
Poziionarea ierarhic a auditului intern din punct de vedere al subordonrii este un
subiect de dezbatere permanent, cu variante de lucru care in de cultura organizaional.

29

CURS VI ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN PARTEA A

II-A
STANDARDE
VI.1 Standardele de audit intern
Direciile care au stat la elaborarea i perfecionarea standardele de audit intern sunt:
-

furnizarea unui cadru de referin;

stabilirea criteriilor de apreciere;

definirea principiilor de baz.

Standardele de audit intern compun Cadrul de referin al practicilor profesionale

ale auditului intern i reprezint un document constituit din cinci pri:

1. codul deontologic care asigur promovarea unei culturi a eticii n cadrul profesiei de
audit intern;
2. normele profesionale necesare practicrii auditului intern , care au rolul de a ghida
auditorii interni n ndeplinirea misiunilor i n gestionarea activitii profesionale;

30

3. normele de aplicare (NA) - nsoite de o scrisoare care definete tipul de activitate la

care acestea se raporteaz, potrivit definiiei auditului intern;
4. modalitile practice de aplicare (MPA) cu rol de a explica normele profesionale, i de
a recomanda cele mai potrivite practici n domeniu.
Primele trei norme sunt obligatorii ,iar cea de-a patra categorie constituie sfaturi
practice pentru aplicarea Normelor n integralitatea lor.
1. Codul deontologic al auditului intern
Potrivit Institutului Internaional de Audit Intern ,Codul deontologic al auditului intern
are drept scop promovarea unei culturi a eticii n cadrul profesiei de audit intern.
Existena unui cod deontologic al auditului intern, semnat de auditorii interni i anexat
Cartei de audit constituie dovada unui angajament de rigoare i faptul c n entitate se pune
pre pe integritate, ntr-un cadru caracterizat de onestitate.
Un cod deontologic cunoscut de toi angajaii unei entiti sporete ncrederea acestora
n obiectivitatea i integritatea auditorilor interni, cu efect remarcabil asupra calitii
rezultatelor auditului.
Codul deontologic cuprinde urmatoarele componente eseniale:
-

principii fundamentale relevante pentru profesiae i practica auditului intern;

reguli de conduit ce descriu normele obligatorii de comportament ale auditorilor

interni.
Aceste reguli reprezint un ajutor pentru interpretarea principiilor i aplicarea lor n
practic cu rol de a ndruma auditorii interni din punct de vedere etic.
Codul deontologic se aplic persoanelor i entitilor care ofer i furnizeaz servicii
de audit intern.
Activitatea de audit intern se exercit n cadrul entitii de ctre persoane din interiorul
sau din exteriorul acesteia.
Practicile de audit intern se difereniaz n funcie de scopul, mrimea, structura i
domeniile de activitate ale entitii.
Auditorii interni trebuie s respecte o serie de principii fundamentale care stau la baza
desfurrii activitii de audit intern, principii pe care se ntemeiaz codul deontologic i care
asigur c activitatea este conform cu un set de criterii morale.
Principii fundamentale:
a) Integritatea
Integritatea auditorilor interni st la baza ncrederii i credibilitii acordate
raionamentelor profesionale pe care acetia le folosesc n activitate.
31

b) Obiectivitatea
Auditorii interni manifest un nalt nivel de obiectivitate profesional n culegerea,
evaluarea i comunicarea informaiilor legate de activitatea sau procesele supuse examinrii.
Auditorii interni efectueaz o evaluare echilibrat a tuturor circumstanelor relevante,
pertinente i nu sunt influenai de propriile lor interese sau de ale altor persoane n exercitarea
raionamentului profesional.
c) Confidenialitatea
Auditorii interni respect valoarea i proprietatea informaiilor pe care le primesc i nu
dezvluie informaii dect pe baza autorizaiilor necesare, cu excepia cazurilor n care o
obligaie profesional sau legal i oblig s procedeze altfel.
d) Competena
Auditorii interni utilizeaz cunotinele, aptitudinile, priceperea i experienele
necesare n exercitarea serviciilor sau activitilor de audit intern.
Reguli de conduit:
1. Integritatea
Auditorii interni:
- i ndeplineasc misiunea cu onestitate, contiinciozitate i responsabilitate;
- respect legea i fac dezvluirile cerute de lege, acionnd n conformitate cu prevederile
legale i cu cerinele profesiei;
- nu trebuie s ia parte, cu bun tiin, n mod contient, la nici o activitate ilegal i sau s
se angajeze n acte dezonorante, care s discrediteze profesia de auditor intern sau entitatea n
care lucreaz;
Se face meniunea c noiunea de dezonoare este legat de cultur, de epoc, de
individ, de etica organizaiei i de ali factori.
-respect i contribuie la ndeplinirea obiectivelor etice i legitime ale entitii lor.
2. Obiectivitatea
Auditorii interni:
-nu iau parte, nu sunt implicai n relaii care ar putea compromite sau risca s compromit
caracterul imparial al judecii lor sau care s afecteze o evaluare obiectiv. 2.2. nu trebuie s
accepte nimic care ar putea compromite sau risca s compromit raionamentul lor
profesional;
- vor comunica toate faptele materiale de care au cunotin i care, n cazul n care nu ar fi
comunicate, ar avea drept consecin inexactitatea raportului privind activitile examinate.
3. Confidenialitatea
32

Auditorii interni:
-. folosesc cu pruden informaiile colectate n cadrul activitilor lor;
-nu trebuie s foloseasc aceste informaii pentru a obine un beneficiu personal.
Aspectele legate de confidenialitate i regulile de conduit aferente acesteia se aplic
oricrei persoane care ofer servicii care intr n cadrul definiiei auditului intern. O misiune
ncredinat unei tere persoane pe baz de contract de prestare va fi asigurat de respectarea
clauzelor de confidenialitate.
4. Competena
Auditorii interni:
-nu trebuie s se angajeze dect n activiti, servicii pentru care au cunotinele, priceperea
i experiena necesar;
-trebuie s efectueze activitile, serviciile de audit intern respectnd Standardele de Audit
Intern (normele pentru practica profesional a auditului intern);
-trebuie s se strduiasc s mbunteasc competena, eficacitatea, i calitatea muncii,
serviciilor lor.

2.Normele de performanta sau de funcionare ale auditului intern

Descriu activitatea de audit intern i cuprind reguli cu privire la:
-modul de gestionare a auditului intern;
- natura activitilor de audit intern ntr-o abordare sistematic i metodic sprijinnd
entitatea n evaluarea expunerilor semnificative la riscuri ,contribuind la mbunatirea
sistemelor de management al riscurilor, de control i de guvernan a organizaiei.
Aceste activiti sunt monitorizate i evaluate cu privire la:
-fiabilitatea i integritatea informatiilor financiare i operaionale;
-eficacitatea i eficienta operaiunilor;
-protejarea activelor;
-respectarea cadrului legislativ, a regulamentelor i contractelor.
n cazul guvernanei se mai urmaresc i obiective pe baza carora se pot face
recomandri pentru mbuntirea de ansamblu a procesului, obiective care vizeaz:
-promovarea valorilor etice, adecvate n organizatie;
-eficacitatea managementului organizaional i responsabilizarea lui;
-eficacitatea comunicrii de influen la nivel de conducere executiv i audit intern.

33

VI.2 Instrumentele auditului intern

Exista dou categorii de instrumente:
A.

Instrumentele de interogare;

B.

Instrumentele de descriere.
A Instrumentele de interogare:

a) Sondajele statistice
-

ofer auditorului intern posibilitatea determinrii ntinderii i amploarea unui

fenomen ,a unei erori ntlnite cu ocazia efecturii testelor;

-

ofer informaii simple care pot contura daca exista un fenomen sau daca este vorba de

o excepie.
n cadrul unei entiti exist trei niveluri de informare care cuprind:
-date elementare;
-date furnizate de controlul de gestiune;
-date obinute cu ajutorul eantionrii, prin tehnica sondajului.
Cel mai frecvent se recurge la sondajele de depistare i la sondajele de estimare a
atribuiilor.
b) Interviurile
-

sunt instrumente folosite frecvent fr ns ca ele s se transforme n conversaii sau

interogatorii.
Se ine seama de urmtoarele reguli:
-

respectarea liniei ierarhice;

evitarea ntrebrilor capcan;

informarea interlocutorului despre misiunea de audit intern;

evitarea naraiunilor de tip laudativ sau critic;

ascultarea interlocutorului.
Interviul se desfoar n patru etape:
-pregtirea;
-nceputul;
-ntrebrile;
-ncheierea.

c) Instrumentele informatice dintre care cele mai utile pentru auditorul financiar sunt:

34

-:instrumente de lucru ale auditorului(programe de procesare, foi de calcul,

reprezentri grafice);
-instrumente de realizare a misiunilor(chestionarele informatice pentru elaborarea
planului de audit);
-instrumente de gestiune al serviciului.
d) Verificrile i comparrile constau n procedeele folosite de auditorii interni n
activitile pe care le desfoar pe teren, la fata locului recurgndu-se la verificri aritmetice
i ale existentei documentelor la compararea stocurilor din contabilitate cu stocurile fizice,
etc.
B.Instrumentele de descriere
a) observarea fizica care impune deplasarea auditorilor pe teren pe o anumita perioad
de timp ,putnd fi reluat de mai multe ori pentru a surprinde desfurarea fenomenului n
momentele care-l caracterizeaz i nu n cele ocazionale. Observarea se poate face
direct(fenomenul se constat imediat) sau indirect(.n intermediul unui ter care comunica
rezultatul auditorului).
Exemplu: pot fi observate intrrile i ieirile de bunuri, ntocmirea unor
documente,etc.
b) naraiunea poate fi verbala sau scris(ea se poate face de ctre auditor sau de ctre
cel auditat) Este un instrument simplu dar descrierea trebuie sa fie bine structurata i
logica.
c) organigrama structurilor funcionale permite analiza diferitelor posturi i
responsabiliti n ierarhia activitilor i funciilor auditate.
d) grila cu repartizarea atribuiilor pe funciuni cum sunt: cumprrile, vnzrile,
trezoreria, investiiile, etc.
e) diagrama de circulaie este un instrument considerat dinamic, cunoscut i sub numele
de flow chart. Acest instrument se refera de regula la circulaia documentului ntre funcii i
centrele de responsabilitate oferind informaii despre traseul parcurs de informare i
suporturile acestora.
f) pista de audit este considerat a fi un instrument contabil utilizat mai ales n
contabilitatea informatizat. Aplicarea acestei tehnici deriva i din cerina respectrii
dispoziiilor reglementare i profesionale, legea contabilitii, codul fiscal i de procedur
fiscala, cadrul general contabil, standardele de raportare financiara, altele.

35

CURS VII PLANIFICAREA AUDITULUI INTERN

VII.1 Caracteristicile planului de audit intern
Caracteristicile planului de audit intern sunt:
-

coninutul exhaustiv, ceea ce presupune ca planul de audit s cuprind tematica,

funciile, procesele, i serviciile care pot fi auditate la un moment dat.

Coninutul exhaustiv al planului de audit are o serie de consecine:
un plan integral nu poate fi elaborat o singur dat, finalizarea presupune
mai muli ani, ceea ce contribuie la completarea i actualizarea planului;
planul nu va niciodat terminat, deoarece va suferi n permanen modificri legate de
completare, mbuntire, anulare parial, adaptare la funcii noi sau dezvoltare a obiectivelor
deja cuprinse etc. ;

36

 caracterul exhaustiv necesit abordarea multiform a temelor de audit intern tocmai

pentru a acoperi toate funciile i procesele organizaiei;
planificarea multianual i analiza global a riscurilor pentru a respecta planificarea pe
mai muli ani (de la trei la cinci ani).
Auditarea unei funcii,a unui proces, a unor teme sau servicii nu se face la acelai
interval de timp, unele fiind supuse auditului anual, altele la doi ani, trei sau cinci ani, n
funcie de importana riscului.
Riscul va fi cel care va determina frecvena auditrii, n viaa de zi cu zi, ntlnindu-se
audituri frecvente la riscuri ridicate i audituri rare la riscuri sczute.
De aici se nelege c auditul intern trebuie s posede instrumente de msurare,
tehnici specializate care s permit emiterea unei opinii, unui raionament profesional cu
privire la riscul i importana acestuia din zona supus auditrii.
Metoda de determinare a riscului i importanei acestuia trebuie s fie simpl i uor
de implementat, aceasta fiind necesar s cuprind:
sistemul de apreciere care are n vedere criterii privind: o apreciere a controlului
intern, o apreciere cantitativ i o apreciere calitativ.
Sistemul de apreciere ne poate da asigurri referitoare la calitatea controlului, starea
entitii auditate.
-aplicarea metodei se va solda cu o serie de rezultate care interpretate
profesionist va permite ordonarea n funcie de risc a misiunilor de audit intern i, va
determina frecvena misiunilor de audit. .
Elaborarea planului de audit va avea n vedere urmtoarele etape obligatorii:
1) Realizarea sau actualizarea unei liste complete a misiunilor de audit intern;
2) Calcularea sau actualizarea coeficientului de risc al fiecrei misiuni de audit intern ,
stabilirea periodicitii misiunilor de audit intern;
3) Redactarea proiectului de plan dup consultarea principalilor responsabili i
exprimarea acestuia n timp/auditor;
4) Ajustarea n funcie de resursele disponibile i de solicitrile managementului;
5) Aprobarea planului de audit intern de ctre management sau comitetul de audit.
Planul de audit intern se actualizeaz anual potrivit etapelor de mai sus, astfel nct s
se poat planifica activitatea curent i viitoare, a exerciiului financiar ce urmeaz.

37

VII.2 Trsturi i principii generale ale ntocmirii planului

de audit intern
VII.2.1 Trsturi generale ale planului de audit intern
Trsturile generale ale planului de audit intern ,sunt:

planul de audit intern se intocmete anual de ctre compartimentul de audit intern;

proiectul planului anual de audit intern este elaborat de regul pn la data de 30
noiembrie a anului curent, pentru anul care urmeaz, nsoit de un referat de justificare a
modului n care au fost selectate obiectivele, activitile sau operaiunile care fac referire n
tematic ;

planul anual de audit intern este aprobat de conductorul entitii;

planul anual de audit intern aprobat, poate fi modificat la propunerea efului
compartimentului de audit intern sau la iniiativa conductorului entitii de ctre acesta, ori
de cte ori apar indicii s care semnific apariia unor riscuri interne sau de sistem, modificarea
gradului de risc al activitailor sau operaiunilor deja cuprinse n plan, modificarea fondului de
timp disponibil sau alte elemente decizionale, toate de natur s conduc la necesitatea
realocrii fondului de capacitate de audit pe obiectivele planului;

pentru activitaile si operaiunile care au legatur nemijlocit cu certificarea bilanului

contabil i a contului de profit si pierdere, obiectivele cuprinse n planul de audit intern vor fi
defalcate pe trimestre i pe luni, dupa caz;

activitile de audit aferente certificrii bilanului contabil i a contului de profit i

pierdere cuprinse n planul de audit intern, s nu depeasc 20-25% din capacitatea de audit
a compartimentului;

planul de audit se stabilete pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri,

activiti, operaiuni.

VII.2.2 Principiile generale de ntocmire a planului

de audit intern

Principiul completitudinii - nici o activitate desfurat de entitate nu poate fi exclus

de la exercitarea auditului intern;

Principiul prudenial - orice activitate sau operaiune trebuie cuprins n planul de

audit intern cel puin o data la un an;

38

 Principiul permanentei observri- o activitate sau o operaiune prevzut n planul de

audit intern va face obiectul auditrii pe tot parcursul realizrii ei;

Principiul oportunitii - obiectivele prevzute n planul de audit intern vor fi stabilite

prin analiza i evaluarea gradului riscului asociat.

VII.3 Structura planului de audit intern

Planul de audit intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva entitii
mpreun cu referatul de justificare ,pe aceeai perioad n care este pstrat i raportul de
audit.
Planul de audit va cuprinde:
scopul aciunii de auditare;
obiectivele aciunii de auditare;
identificarea-descrierea activitii sau a operaiunii supuse auditului intern;
identificarea-descrierea unitii sau a structurii organizatorice la care se va desfura
aciunea de auditare;
durata aciunii de auditare;
perioada supus auditrii;
numrul de auditori antrenai n aciunea de auditare.
Auditorul intern i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu scris.
Auditorul intern are acces la toate datele si informaiile pe care le considera relevante
pentru scopul si obiectivele precizate in ordinul de serviciu, iar personalul de conducere i
personalul de execuie implicat in activitatea auditat au obligaia s ofere documentele
solicitate i tot sprijinul necesar desfurrii in bune condiii a activitii de audit intern.

39

CURS VIII DESFURAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

VIII.1 Pregtirea misiunii de audit intern
VIII.1.1 Ordinul de Serviciu
Pregtirea misiunii de audit se realizeaz prin intermediul Ordinului de Serviciu.
Aplicarea procedurii ,,Ordinul de Serviciu,, are drept scop repartizarea pe auditori
interni a sarcinilor de serviciu astfel inct misiunea de audit intern s poata fi demarat.
Ordinul de Serviciu este mandatul de misiune dat de ctre departamentul de audit
intern, ntocmit de ctre eful acestui departament, n baza planului de audit intern anual si a
ordinului de misiune.
40

Procedura Ordinului de Serviciu prevede:

ef Departament Audit

1. Numete eful misiunii de audit intern.

Intern

2. Repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor n

parte.
3. ntocmete ordinul de serviciu pe baza planului

Secretariatul

de audit intern.
4. Aloc un numr ordinului de serviciu.
5. Asigur copii ale ordinului de serviciu fiecrui
membru al

Auditorii interni

misiunii de audit intern.

6. Iau la cunotin ordinul de serviciu i sarcinile
repartizate.

Nr. 17/17.07/2014
ORDIN DE SERVICIU
In conformitate cu prevederile ordinului de misiune nr. 17/17.07/2014
i cu planul anual de audit intern, se va efectua o misiune de audit intern la SC MEGA SA n
perioada 17.07/2014 17.09.2014. Scopul misiunii de audit intern este asigurarea c
gestionarea, inventarierea patrimonial si valorificarea rezultatelor sunt n conformitate cu
prevederile cadrului legislativ n vigoare, iar obiectivele acesteia sunt:
organizarea si gestionarea patrimoniului;
organizarea si inventarierea patrimoniului;
valorificarea rezultatelor inventarierii;
reflectarea rezultatelor inventarierii prin Registru-inventar.
Mentionm c se va efectua un audit de conformitate privind gestionarea si
inventarierea patrimoniului.
41

Echipa misiunii de audit intern este format din urmatorii auditori: Ionescu V., Vasile
Paul ,iar eful misiunii este I. V.
ef Departament Audit Intern,

VIII.1.2 Declaraia de Independen

Declaraia de independen este documentul care demonstreaz independena
auditorilor interni fa de managementul entitii auditate.
Nume i prenume:
Misiunea de audit:

Data:

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat

DA

NU

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea
s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de anumite persoane, grupuri, organizaii sau obiective
care ar putea s v influeneze misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau
parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul
entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

42

Auditor intern,

ef Compartiment Audit Intern

VIII.1.3 Procedura Notificarea privind Declanarea Misiunii de Audit

Intern
Scopul procedurii il reprezinta informarea efului activitii ce urmeaz sa fie auditat,
in baza ordinului de misiune semnat de Comitetul de Audit, cu privire la declanarea misiunii
de audit intern.
Prin aceast notificare se urmrete a se asigura desfurarea misiunii de audit in
condiii corespunzatoare.
Auditorii vor pregti notificarea ctre activitatea ce urmeaz a fi auditat n vederea
ntiinrii cu 30 de zile nainte de declanarea misiunii de audit intern.

NR.: 17/17.07/2014
NOTIFICARE PRIVIND DECLANAREA MISIUNII
DE AUDIT INTERN

Ctre:
De la:
Referine:

STOIAN I. conducatorul compartimentului financiar-contabil

VASILE M. eful departamentului de audit intern
Procedura reprezint informarea efului activitii ce urmeaz s fie
auditat, n baza ordinului de misiune semnat de catre Comitetul de
Audit, cu privire la declanarea misiunii de audit intern.

n conformitate cu Planul anual de audit intern, urmeaz ca n perioada 17.07/2014

17.09.2014 s se efectueze o misiune de audit intern cu tema Organizarea si gestionarea
bunurilor patrimoniale. Misiunea de audit se va desfura sub coordonarea domnului Vasile
M.
De comun acord cu dumneavoastr n edina de deschidere vom discuta aspecte ale
misiunii de audit i anume:
prezentarea auditorilor;
scopul misiunii de audit;
prezentarea obiectivelor misiunii de audit intern;
43

 programul misiunii de audit intern;

alte aspecte.
Pentru pregtirea misiunii de audit intern, v rugm s ne punei la dispoziie
urmtoarea documentaie:
1. situaiile financiare anuale aferente anului 2013;
2. documente cu privire la recepia, gestiunea si reflectarea in contabilitate a bunurilor
patrimoniale (N.R.C.D, N.T., B.C., Fiele de magazine , documentele cu regim special, Fia
postului);
3. decizii cu privire la numirea gestionarilor;
4. constituirea garaniilor gestionarilor;
5. dosarul de inventariere n care sunt cuprinse si listele de inventariere ntocmite n
2013, n conformitate cu O.M.F.P nr. 2861/2009R penru aprobarea Normelor privind
organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor , datoriilor i
capitalurilor proprii.
Dac avei ntrebri privind misiunea de audit sau exist domenii de audit care ai dori
s fac obiectul investigaiei noastre, v rog s m contactai pe mine sau s luai legtura cu
eful misiunii de audit .
ef Departament Audit Intern,

VIII.1.4 Analiza riscurilor (Procedura 6 Identificarea i analiza

riscurilor)
Procedura are drept scop identificarea riscurilor specifice activitii auditate i
evaluarea controlului intern.
Aprecierea unui risc se va face in funcie de:

natura si specificul activittii, funciei auditate;

calitatea controlului intern;

gravitatea consecinelor directe si indirecte ale producerii riscului;

probabilitatea producerii riscului.

Procedura prevede:

Auditorii

a) Realizeaz, pe baza informaiilor culese, lista activitilor

auditabile;
b) Pentru fiecare activitate auditabil se stabilesc sarcini
44

elementare;
c) Identific riscurile asociate pentru fiecare sarcin elementar;
d) Precizeaz criteriile de evaluare a riscurilor;
e) Evalueaz riscurile identificate;
f) Stabilesc obiectivele de auditat ca urmare a riscurilor
Identificate;
g) Precizeaz dispozitivele specifice fiecrei sarcini (obiective,
mijloace, sistem informaional);
h) ntocmesc Tabelul Analiza riscurilor.
i) Organizeaz o edin de analiz a obiectivelor de audit, a

eful
Departamentului

riscurilor i criteriilor de evaluare a acestora. Dup caz, poate

de Audit Intern

dispune reevaluarea obiectivelor i riscurile identificate;

j) Aprob Tabelul Analiza riscurilor.
k) Rein Tabelul Analiza riscurilor n dosarul misiunii de audit

Auditorii

intern.
Etapele principale in evaluarea managementului riscurilor sunt:
a) identificarea riscurilor;
b) evaluarea riscurilor;
c) controlul riscurilor si apariiei unor evenimente nedorite.

45

CURS IX DESFURAREA MISIUNII DE AUDIT INTERNRISCURILE N AUDITUL INTERN

IX.1 Clasificarea riscurilor
Cele mai importante categorii de riscuri sunt:
a) Dup posibilitatea apariiei :
-poteniale, susceptibile s se produc dac nu se instituie un control eficient care
s le previn, descopere i s le corecteze;
-

posibile, reprezentate de acele riscuri pentru care managementul nu a ntreprins cele

mai eficiente msuri pentru a le elimina sau a diminua impactul.

b) Dup natura lor:
-

strategice, referitoare la realizarea unor aciuni greite, legate de organizare, de resurse

umane, de mediu etc.;

-

informaionale, referitoare la adaptarea unor sisteme nesigure sau neperformante

pentru prelucrarea informaiilor i pentru raportare;

-

financiare, legate de prevederea unor resurse financiare sau acumularea de pasive

inacceptabile.
c) Dup specificul entitilor riscurile pot fi:
-

generale, privind situaia economic, organizarea, conducerea entitii;

privind conceperea i funcionarea sistemelor;

referitoare la conceperea i actualizarea procedurilor;

46

legate de felul activitilor, proceselor, operaiilor.

d) Dup felul activitilor :

Clasice
Riscuri comerciale:
riscul de pia;
riscul de imagine;
riscul de client.
Riscuri asupra bunurilor i persoanelor:
riscul de accidentare;
riscul de delicte.
Riscuri operaionale i tehnice:
riscul de tratare a operaiilor;
riscul asupra sistemului informatic;
riscul legat de telecomunicaii.
Riscul de gestiune intern:
riscul deontologic;
riscul strategic;
riscul de insuficien funcional;
riscul asupra gestiunii resurselor umane;
riscul de independen tehnologic.
Specifice
Riscuri financiare:
deturnri de fonduri;
pli neautorizate;
gestiunea ineficient a trezorerie;
riscuri determinate de rata de schimb valutar i lichiditate;
riscuri ale contrapartidei (de client, intermediar).
. Unele dintre riscurile enumerate (comerciale, financiare), precum i altele, pot fi
nscrise ntr-o aa numit clas a riscurilor elementare, care se identific n domeniile amintite
mai sus (social, informatic, tehnologic, de transport, juridic, politic etc.).
Conform Normelor generale privind exercitarea activitilor de audit public intern,
riscurile sunt: riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor, lipsa unor responsabiliti
precise, insuficienta organizare a resurselor umane, documentaia insuficient i neactualizat,
47

etc), riscuri operaionale (nenregistrarea n contabilitate, arhivarea necorespunztoare a

documentelor justificative, lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat), riscuri
financiare (pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar).

Stabilirea factorilor de risc a ponderilor i nivelurilor de apreciere al riscurilor

Factori de risc
(Fi)

Ponderea factorilor
N1

(Pi)

Aprecierea
controlului

Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

de risc

P1 50%

Exist proceduri i se
aplic

intern F1
Aprecierea
cantitativ - F2

Aprecierea
calitativ F3

P2 30%

P3 20%

N2

N3

Exist proceduri, sunt

cunoscute, dar nu se

Nu exist proceduri

aplic

Impact financiar

Impact financiar

Impact financiar

sczut

normal

ridicat

Vulnerabilitate mic

Vulnerabilitate medie

Vulnerabilitate
mare

NOTA:
Factorii de risc din acest document sunt stabiliti potrivit normelor generale sunti
acoperitori pentru entitate. Dac se dorete evidenierea altor factori de risc, recomandarea
este ca ponderea factorilor de risc sa fie 100.
Ponderile si nivelurile de apreciere ale riscurilor se stabilesc in funcie de importana
si greutatea factorilor de risc.
48

Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din

procedura Analiza riscurilor n care auditorul evalueaz riscurile pe baza informaiilor i
documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie
al structurii auditate, dar i a expertizei personale n domeniu i a informaiilor din massmedia sau de pe internet. Auditorii interni, n funcie de resursele alocate misiunii (numr de
persoane, timpul aferent .), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective,
n

n baza formulei de calcul:

Pt N i Pi
i 1

unde: Pt = punctajul total;

N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

Riscuri mici

1,0 - 1,7

Riscuri medii

1,8 - 2,2

Riscuri mari

2,3 - 3,0

Elaborarea acestui document prezint un grad relativ de subiectivitate i din acest

motiv auditorii interni aduc mbuntiri acestei lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n
special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le colecteaz cu
ocazia testrilor efectuate.
Din experiena practic, este recomandat ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%,
deoarece aceasta denot o nehotrre din partea auditorilor interni, referitoare la categoria
de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul,
riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative.
n tabelul alturat este prezentat un exemplu de stabilire a nivelului riscului i a
punctajului total al riscului.

49

Criterii de analiza a riscurilor

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

Aprecier
ea
controlul
ui intern
(F1)
P1

P2
Ni

50%
1.

ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE

1. Registrul-jurnal

2. Registrul-inventar

1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal
2. Neactualizarea Registrului-jurnal
3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu
ajutorul sistemelor informatice de prelucrare a
datelor
4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind modul de ntocmire a Registrului-inventar
5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu
conducerea Registrului-inventar
6. Completarea incorect a Registrului-inventar
7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar

3. Cartea Mare

8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

privind modul de ntocmire a registrului Cartea
Mare
9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare

Aprecier
ea
cantitati
v (F2)

Aprecier
ea
calitativ
(F3)

Punctaj
ul total

P3

30
%

Ni

20
%

Ni

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,2

10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu

conducerea registrului Cartea Mare

CURS X ACTIVITATEA PE TEREN A AUDITORULUI

X.1 Intervenia la faa locului
Munca de teren a auditorului intern presupune:
-

culegerea informaiilor ce vor fi prezentate n cadrul documentelor de lucru;

verificarea si analiza informaiilor;

evaluarea informaiilor.
I. Factorii care influeneaz munca de teren sunt:

factori din interiorul entitii patrimoniale:

a) factori de comunicare:
-

superiorii;

subordonaii;

membri echipei.

b) factori birocratici:
-

condiiile existente de lucru;

prevederile din regulament;

sistemul financiar existent;

fia postului;

procedurile de lucru.

factori din exteriorul entitii patrimoniale (de mediu si profesionali):

-

opinia public;

organe de instan cand apar fraudele;

auditul extern independent;

codul etic profesional.

II.Etapele interveniei la faa locului :

cunoaterea fiecrei structuri/activiti/proces supus verificrii de ctre auditul intern;

studierea si stabilirea procedurilor aferente fiecarei structuri/activitati;
intervievarea personalului implicat n structura/activitatea/procesul auditat();
verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
analiza datelor i a informaiilor culese;
evaluarea eficienei si eficacitii controalelor interne desfurate;
efectuarea unor testri;
verificarea realizrii corectrii deficienelor menionate n cadrul auditrilor anterioare.
1

Ca etap de pregtire, aceast etap se realizeaz n mai multe perioade.

A. Reuniunea de deschidere
ntlnirea marcheaz nceputul operaiunilor de realizare i va avea loc la sediul
structurii auditate, chiar n locurile n care se va desfura misiunea de audit.
Participanii la aceast ntlnire sunt auditorii, nsoii de supervizorul lor (eful
misiunii) care va fi uneori prezent la operaiunile de audit i entitile auditate adic
responsabilii serviciului auditat.
Pe derularea ntlnirii, un raportor desemnat va redacta procesul verbal al ntlnirii
care va fi disponibil imediat dup ncheierea ntrunirii.
B. Programul de audit
Este denumit i Program de verificaresau chiar Planificare de realizare fiind
document intern al serviciului n care se vor stabili i repartiza sarcinile.
Se stabilete de ctre echipa nsrcinat cu misiunea, avnd supervizarea efului
misiunii.
Acest document este n principal tehnic i ndeplinete urmtoarele obiective :
este un document contractual face legtura ntre echipa de audit i superiorii
acesteia;
reprezint referina utilizat pentru evaluarea muncii depuse;
este o planificare a activitii;
cu ajutorul acestui document se distribuie sarcinile ntre membrii echipei;
principiul cluzitor- Principiul cluzitor al auditorului face ca acesta s nu
acioneze la ntmplare ci s acioneze potrivit etapelor planului su;
este un document care va indica n detaliu ceea ce trebuie fcut pentru cercetarea
diferitelor zone de risc, identificate n cursul etapei de pregtire.
Plecnd de la acest document se construiete n detaliu, CHESTIONARUL DE CONTROL
INTERN.

C. Chestionarul de control intern ( C.C.I.)

Este un document ce se elaboreaz odat cu divizarea sarcinilor elementare.
Exist attea chestionare , cte misiuni de audit vor fi realizate.
Chestionarul va fi alctuit din ntrebri relevante , formulate
pentru a efectua o analiz complet.

Acest chestionar va reprezenta ghidul auditorului n demersul su de realizare a acestui

program i este un element cluzitor, de unde importana sa ca instrument metodologic.
Chestionarul va cuprinde ntrebri fundamentale de genul:
Cine? ntrebri referitoare la personalul operativ- dac el exist, care este
competena lui i n ce msur exist o coresponden ntre realitate i sistemul de referin.
Ce? ne permite s aflm despre ce este vorba, care este obiectul operaiunii.
Unde? unde se desfoar lucrrile pentru a nu omite verificarea tuturor locurilor .
Cnd? permite regruparea ntrebrilor referitoare la timp: nceput, durat
,sfrit,sezon, planificare?
Cum? ntrebri referitoare la descrierea modului de operare.
Chestionarul de control intern, mbuntit prin indicarea mijloacelor ce trebuie
utilizate pentru a rspunde la ntrebri i prin analiza riscurilor antrenate de fiecare element
devine Ghid de Audit.
Fiecare sarcin identificat ofer un numr de observaii. Cu ct divizarea este mai
detaliat, cu att ntrebrile vor fi mai numeroase i observaiile mai aprofundate.
Cnd vrem s trecem mai rapid peste o operaiune, este suficient o divizare mai
simpl.Cnd dorim o analiz mai detaliat, se reduce numrul sarcinilor de observat. n
funcie de tabelul su de riscuri, auditorul intern i va reduce detalierea pentru sarcinile
catalogate cu riscuri . Pentru a obine mai multe observaii, acesta va analiza mai puine
operaiuni.
D. Munca pe teren
Prezentarea demersului logic
Auditorul efectueaz o divizare secvenial sau logic a operaiunilor, etap
prealabil ,necesar identificrii riscurilor.
Pornind de la aceast identificare a riscurilor, auditorul i definete obiectivele i
stabilete un program de lucru.
Pentru fiecare problem a acestui program de lucru, el elaboreaz un chestionar de
Control Intern.
Pentru fiecare problem de control, acesta i pune, dac este cazul, ntrebrile de
genul : cine, ce, unde, cnd, cum?
Va trece eventual la o detaliere a chestionarului su.
Va rspunde la ntrebri , n special n activitatea de teren , prin efectuarea de teste cu
ajutorul instrumentelor aflate la dispoziia lui.
3

Fiecare disfuncie, va duce la ntocmirea unei F.I.A.P (foaie de identificare i de

analiz a problemelor ).
Primul test pe care-l va efectua auditorul este observarea imediat.
Este un test sistematic pe care auditorul l efectueaz n mod automat, fiind o
activitate normal pentru un auditor cu experien.
Pornind de la identificarea zonelor de risc i a chestionarului de control intern,
auditorii vor efectua teste ,deoarece este imposibil s se efectueze o analiz complet a tuturor
operaiunilor. n acest stadiu, observrile i interviurile se efectueaz pn la nivelul de
executare elementar ,pentru a identifica i testa toate elementele constitutive ale operaiunilor.

X.2Tehnici de audit intern

I.OBSERVAREA FIZIC - reprezint un mod prin care auditorii interni i formeaz o
opinie. Poate fi direct(constatare imediat) i indirecta (prin intermediul unui ter).
II.INTERVIUL - se realizeaza de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor
implicate in structura/activitatea/procesul auditat(a). Informatiile primite de la aceste
persoane trebuie sa fie confirmate pe baza de documente.
III.VERIFICAREA - principala tehnic utilizat de ctre auditorii interni in munca de teren.
Tehnicile de verificare utilizate de ctre auditorii interni mbrac urmtoarele forme:
-

Examinarea - se urmrete n general detectarea erorilor sau a nonconformitilor;

Recalcularea: verificarea calculelor matematice efectuate;

Confirmarea: solicitarea informaiei verificate din doua sau mai multe surse

independente (a treia parte), pe care auditorii interni o utilizeaz ca mijloc de validare a

constatrilor si observaiilor;
-

Punerea de acord: procesul punerii de acord a dou categorii diferite de nregistrri;

Garantarea:

verificarea

realitii

tranzaciilor

nregistrate

prin

examinarea

documentelor, urmrind articolul contabil nregistrat ,cu documentele justificative aferente;

-

Urmarirea: consta n verificarea procedurilor dinspre documentele justificative, spre

articolul contabil nregistrat. Scopul este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost
inregistrate.
IV.ANALIZA se refer la descompunerea unei entiti n elemente care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.

X.3 Instrumente de audit intern

I. CHESTIONARUL cuprinde ntrebrile formulate de ctre auditorii interni.
In practic exist urmtoarele tipuri de chestionare:
a) chestionarul de luare la cunotin (C.L.C) - cuprinde ntrebri privind contextul
socio-economic, organizarea intern, funcionarea structurii auditate;
b) chestionarul de control intern (C.C.I) - ghideaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfuncionalitilor si cauzelor reale ale acestora;
c) chestionarul-lista de verificare (C.L.V) - este utilizat pentru a stabili condiiile pe
care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Acest chestionar cuprinde un set de
ntrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitile, metodele, mijloacele
financiare, tehnice i de informare, resursele umane existente.
II. TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI (PISTA DE AUDIT) - este o
metod de testare bazat pe un document final sau pe rezultatul unei operaiuni i care permite
ntoarcerea la surs parcurgnd toate etapele intermediare.
III. FORMULARELE CONSTATRILOR DE AUDIT INTERN sunt folosite pentru
prezentarea fundamentat a constatrilor efectuate de ctre auditorii interni.
Aceste formulare sunt:
Fia de identificare i analiz a problemelor (F.I.A.P) - se ntocmete de ctre
auditorii interni de fiecare dat cnd acetia ntalnesc o disfuncionalitate, o eroare, o
deturnare, o insuficien, cnd o observaie evideniaz o problem, o dificultate. n
cadrul acestei fie se prezint cauzele i consecinele disfuncionalitii, precum i
recomandrile pe care auditorii interni le fac pentru rezolvarea acestora. Acest
instrument reproduce etape ale raionamentului n ordinea lor logic si cronologic;
Formularul de constatare si raportare a iregularitilor (F.C.R.I) acest formular
se tocmete n situaia n care, n urma analizei fielor de identificare i analiz a
problemelor, auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor
iregulariti.
Odat ce a fost completat ,formularul este transmis, cel mai trziu a doua zi,
directorului echipei de audit intern. n termen de 3 zile de la data primirii, directorul echipei
de audit intern va informa conductorul structurii auditate cu privire la problema depistata.

CURS XI ETAPA DE NCHEIERE N AUDITUL

INTERN
XI.1 Etapa ncheierii auditului intern
Auditorul se ntoarce la biroul su cu toate foile FIAP i cu documentele sale de lucru.
Pentru a putea face o validare general, el redacteaz Proiectul de Raport de Audit.
Apoi ,are loc reuniunea de ncheiere i validare, de unde va rezulta Raportul de Audit
n forma sa final.
A. Proiectul de Raport de Audit Intern va cuprinde :
- observaiile pe care le conine i care nu au fcut nc obiectul validrii generale, deci
nu sunt definitive;
- acest document conine

recomandrile auditorilor, dar nu conine rspunsurile

entitilor auditate la aceste recomandri;

- nu conine planul de aciune, care este acel document anexat la Raportul definitiv, n
care structura auditat precizeaz cnd i cine va pune n aplicare recomandrile pe care le-a
acceptat.
Acest document va reprezenta ordinea de zi a reuniunii de ncheiere.
Reuniunea de ncheiere - Reunete aceiai participani ca i reuniunea de deschidere,
participani care, dup ce au ascultat ce intenioneaz s fac auditorii interni, vor discuta pe
marginea aciunilor efectuate.
La ntlnire pe lng echipa misiunii de audit, se vor afla i reprezentan i ai entitatii
auditate, colaboratorii si i conducerea acesteia ( eventual ).
Nimic nu poate fi trecut n Raportul de Audit Intern fr a fi mai nti prezentat i
comentat n faa celor auditai. Trebuie prezentate toate documentele, toate dovezile care au
permis enunarea observaiilor din Proiectul de Raport de audit.
Proiectul raportului de audit intern- cuprinde cel puin urmatoarele elemente:
Elemente de identificare ale misiunii:
-

titlul, scopul si obiectivele misiunii de audit intern, precum si data de trimitere a

raportului, preciznd clar data de ncheiere a operaiunilor de audit;

echipa de auditare, baza legal, ordinul de serviciu, structura organizatoric auditat,

durata aciunii de auditare, perioada auditat;

-

precizarea numelor destinatarilor. Este important ca la fiecare nivel al structurii

ierarhice s se cunoasc foarte clar cine a primit o copie;

-

meniunea obligatorie de confidenialitate.

Coninutul raportului:

modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare;

proceduri, metode i tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale
ntocmite n cursul aciunii de audit intern);

constatri efectuate;

concluzii i recomandri;

rspunsuri la recomandri;

documentaia-anexa (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i

orice alt material probant sau justificativ).

Proiectul de Raport de audit intern se transmite la structura auditat, iar aceasta poate
trimite punctele sale de vedere n termen de 15 zile. Punctele de vedere primite vor fi
analizate de ctre auditorii interni.
Auditorii informeaz n primul rnd structura auditat, responsabilul direct, mpreun
cu care valideaz informaiile.
De aceea,Proiectul de Raport i coninutul su nu sunt publicate pn cnd reuniunea
de ncheiere ( i de validare ) nu s-a sfrit.
Recomandrile auditorilor care apar n Proiectul de Raport sunt prezentate n funcie
de importana lor. Aadar ntocmim un clasament al constatrilor enunate n foile F.I.A.P,
clasament efectuat pornind de la analiza consecinelor.
Ca i reuniunea de deschidere, reuniunea de ncheiere se desfoar la locul auditului
i reunete aceleai persoane care se vor ntlni pentru a face validarea i a emite concluziile.
Principalul punct al ordinii de zi este examinarea Proiectului de Raport distribuit
fiecrui participant, posibil cu cteva zile nainte de reuniune pentru a putea fi studiat.
Aceast examinare se face pornind de la o prezentare realizat de ctre auditori i
permite rezolvarea eventualelor contestaii.
B.Raportul de Audit Intern - Redactarea Raportului de Audit nu poate avea loc dect
dup ce structura auditat a adresat rspunsul su scris la Recomandrile din Proiectul

de Raport, cu excepia cazului cnd aceasta i-a comunicat rspunsul nc de la

sfritul reuniunii de ncheiere.
B.1 Principiile referitoare la Raportul de Audit Intern sunt:
nu exist audit intern fr Raport de Audit Intern;
acest document reprezint ultimul act al misiunii de audit intern i este
document final;
prezentarea prealabil n faa entitilor auditate;
dreptul de a rspunde entitii auditate (verbal i neoficial sau scris i oficial).

Forma raportului de audit - Raportul de Audit Intern prezint o structur, n

general, agreat.
B.2Obiective:

S furnizeze siguran managementului n ceea ce privesc operaiunile, n cel mai

scurt timp dupa finalizarea misiunii de audit;
S ofere consiliere util managmentului n ceea ce privete caracterul adecvat al
controalelor i eficiena performanelor operaionale;
Prezentarea unei nregistrri oficiale a activitii de audit i a rspunsurilor
conducerii.
Entitatea patrimonial trebuie sa adopte un format agreat de ctre Consiliul de
Administraie, din care s rezulte urmatoarele:
Acoperire zonele examinate sunt prezentate n cadrul planului de audit;
Constatri declaraii ale faptelor aa cum au fost gsite n fiecare arie de acoperire;
Concluzii - o declaraie scurt a opiniei auditorului ce decurge din examinarea de
audit a fiecrei arii de acoperire;
Recomandri desfurri practice ale activitii ce decurg din constatrile pentru
fiecare arie de acoperire.
Este recomandat s se indice n Raport faptul c activitile sunt exercitate
conform
,,Normelor de practic profesional de Audit Intern, dac este cazul.

Rspunsurile la recomandri i monitorizarea lor.

Fiecare constatare d natere unei recomandri a auditorului care este prezentat entitilor
auditate n timpul reuniunii de ncheiere.
Dac entitile auditate au rezerve n privina realismului i aplicabilitii lor i le vor
exprima acum. Auditorii interni vor ine cont de acest lucru, sau nu, n funcie de cum
8

apreciaz observaiile fcute. Deoarece recomandarea a devenit astfel definitiv din punctul
de vedere al formei, se cere un rspuns oficial din partea entitilor auditate pentru ca
observaiile lor s poat fi integrate n Raport.
Aceste rspunsuri la recomandri se materializeaz n dou feluri:
fie rspunsul este i notat nc de la reuniunea de ncheiere, n aa fel nct la sfritul
reuniunii s existe un text definitiv ( practica anglo saxon )
fie ntre exprimarea oral n timpul reuniunii i luarea de poziie n scris se dorete a
lsa entitii auditate un rgaz de gndire.
Aceste rspunsuri la recomandri rspund unor principii fundamentale:
- luare de poziie clar,fr ambiguiti prin care structura auditat: accept
recomandarea;nu o accept dect parial, i numai pentru unele dispoziii;refuz, ceea ce se
ntmpl n mod exepional;
-materializarea rspunsurilor entitii auditate este Planul de Aciune. Acesta d
recomandrilor auditorului un efect care i pune n valoare aciunea.
-dac recomandarea nu este dect parial acceptat, sau dac este refuzat total,
rspunsul entitii auditate conine scurte explicaii care-i justific poziia.
B.4 Monitorizarea Raportului de Audit Intern
Auditorul intern nu ia parte la aplicarea propriilor sale recomandri. Auditorul intern
nu este cineva care face lucrurile, este cineva care privete cum sunt fcute lucrurile. Acest
principiu de baz face distincia ntre auditorul intern i organizatorul care este nsrcinat
eventual cu aplicarea recomandrilor.
Auditorul intern are dreptul s fie informat referitor la aplicarea recomandrilor sale,
drept care va permite msurarea eficacitii, completarea dosarelor i, deci, s ncheie auditele
ulterioare. Responsabilul auditului trebuie s pun n funciune un procedeu de monitorizare.
Dar trebuie s existe o metod ,definit de organizaie i care trebuie s figureze n
carta de audit.
Responsabilitatea monitorizrii este definit n carta de audit, o cerin care impune s
fie precizate sarcinile pentru a ti cine va rspunde n cazul n care recomandrile nu sunt
aplicate sau se ntmpin dificulti neateptate la punerea lor n aplicare.
Conducerea rspunde de aciune, iar auditul intern rspunde de evaluarea aciunii i de
modul n care recomandrile fcute au fost ndeplinite, pentru a nltura neconformitile.

XI.2 Dosarele de audit intern

9

I. DOSARUL PERMANENT - cuprinde documente cu caracter permanent:

Seciunile dosarului permanent sunt urmtoarele:
Sectiunea A - Raportul de audit intern si anexele acestuia:
-

ordinul de serviciu;

declaraia de independen;

rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandrilor);

fiele de identificare i analiz a problemelor (F.I.A.P);

formularele de constatare a iregularitilor;

programul de audit.

Seciunea B - Administrativ:
-

notificarea privind declanarea misiunii de audit intern;

minuta edinei de deschidere;

minuta reuniunii de conciliere;

minuta edinei de nchidere;

corespondena cu structura auditat.

Sectiunea C Documentaia misiunii de audit intern:

-

strategii interne;

reguli, regulamente i legi aplicabile;

proceduri de lucru;

informaii financiare;

rapoarte de audit intern anterioare si externe;

informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii;

documentaia analizei riscului.

Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit intern i a

rezultatelor acesteia:
-

revizuirea raportului de audit intern;

rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit intern.

II. DOSARUL DE LUCRU- care cuprinde copii xerox ale documentelor justificative,
extrase din acestea, i care vor sprijini concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat pe
fiecare sectiune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit.
Dosarele de audit intern sunt propietatea entitii i sunt confideniale fiind arhivate.

10

CURS XII CURS DE SINTEZ

Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiva a ansamblului
activitilor entitii,n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului
riscului,controlului i proceselor de conducere ale acestuia. Acest caracter rezult din trstura
auditului intern de a urmri o operaiune sub aspectul obiectivelor specifice de verificare pe
tot lanul su de desfurare.
Prin auditul intern se verific operaiunile, activitile sau aciunile care se efectueaz
, se execut sau se desfaoar n cadrul entitii, avndu-se n vedere urmtoarele principii:
1) principiul conformitii operatiunilor, activitilor sau a aciunilor:
-

legalitatea - obiectul auditului intern respect prevederile legale n materie;

regularitatea - obiectul auditului intern respect prevederile care se refer la

modaliti, proceduri, scheme sau la modele de efectuare, execuie sau desfasurare;

-

ncadrarea n plafoanele valorice - obiectul auditului intern nu antreneaz depirea

plafonului valoric maxim aprobat pentru acea operaiune, aciune sau activitate.
2) principiul economicitii operaiunilor, activitilor sau aciunilor:
-

obiectul auditat realizeaz condiia costului minim in condiiile date. Costul minim se

evalueaz prin determinarea costului de oportunitate al realizrii obiectului auditat.

3) principiul eficacitii operaiunilor, activitilor sau a aciunilor:
-

obiectul auditat realizeaz condiia de atingere a obiectivului stabilit prin realizarea sa.

Atingerea obiectivului stabilit trebuie s se realizeze ntr-o marj pe care auditorul o consider
rezonabil.
4) principiul eficienei operaiunilor, activitilor sau a aciunilor:

11

reprezint o corelare ntre economicitate si eficacitate, n sensul unei optimizri a celor

dou caracteristici, n condiiile atingerii obiectivului stabilit prin strategie cu cheltuieli

minime.
5) principiul oportunitii temporale a realizrii obiectului auditat:
-

se analizeaz dac obiectul auditat s-a realizat n acea conjuctur acional, normativ,

care s confere cel mai nalt grad de eficien. De asemenea, se analizeaz modul n care
realizarea obiectului auditat se ncadreaza ntr-o structur mai larg de operaiuni, activiti
sau aciuni.
6) principiul diminurii riscului intern asociat realizrii operaiunii, activitii sau
aciunii auditate:
-

se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri

interne, precum i modul i gradul n care aceste riscuri interne au fost diminuate sau
nlturate apriori de managementul sistemului auditat.
7) principiul acoperirii riscului de sistem asociat realizrii operaiunii activitaii sau
aciunii auditate:
-

se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri de

sistem precum i modul i gradul n care aceste riscuri de sistem au fost diminuate sau
nlturate apriori de managementul sistemului auditat.
8) principiul conectrii sistemului prin realizarea obiectului auditat, la viitor:
-

modul i gradul n care, prin realizarea obiectului auditat, sistemul n care s-a realizat

acel obiect este asigurat mpotriva epuizrii

funcionale i primete impulsuri noi de

dezvoltare stabilite i perfectionare specifice.

9) principiul integralitii conform cruia auditul intern se exercita asupra tuturor
activitatilor desfasurate de entitate;
10) principiul completitudinii conform cruia operaiunile care fac obiectul auditului
intern sunt examinate pe tot parcursul acestora din momentul iniierii pn n momentul
finalizrii executrii lor efective.
Auditul intern este necesar deoarece are un rol important n atingerea
urmtoarelor obiective:
-

Prevenirea i detectarea erorilor i a fraudei;

Eliminarea pierderilor i a risipei;
Gestionarea raional i eficient a patrimoniului entitii;
Verificarea fundamentarii raportrilor ctre management (acurateea informaiilor)
Respectarea legislaiei n vigoare;
Respectarea Regulamentului de Ordine Interioar i a deciziilor conducerii;
Verificarea concordanei cu procedurile stabilite de controlul intern;
12

Verificarea eficienei controlului intern al entitii;

Verificarea modului de organizare i de conducere al contabilitii;
Certificarea situaiilor financiare anuale, asigurnd circulaia unei informaii contabile

corecte;
Atribuiile compartimentului de audit intern :
1)certificarea anual nsoita de un raport de audit al situaiilor financiare anuale ,prin
verificarea legalitii, realitii i exactitii evidenelor contabile , financiare i de gestiune.
Certificarea se face naintea aprobrii de ctre conductorul entitii a bilanului contabil i a
contului de profit i pierdere;
2)examinarea legalitii, regularitii conformitii operaiunilor, identificarea erorilor,
risipei, gestiunii defectuoase i fraudelor i, pe aceste baze, propunerea de masuri i soluii
pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor vinovai, dup caz;
3)examinarea sistemului contabil i a fiabilitii acestuia, ca principal instrument de
cunoatere, gestiune i control patrimonial i al rezultatelor obinute;
4)examinarea regularitii sistemelor de fundamentare a deciziilor, de planificare,
programare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor;
5)evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei cu care sistemele de conducere i de
execuie existente n cadrul entitii utilizeaz resurse financiare, umane i materiale
pentru ndeplinirea obiectivelor i obinerea rezultatelor stabilite;
6)evaluarea gradului de respectare a normelor i instruciunilor de lucru specifice
activitii desfurate, stabilite de conducerea entitii;
7)activitatea de audit intern va realiza evaluarea riscurilor cel puin anual;
8)evaluarea programului de asigurare a calitii auditului;
n contextul schimbrilor continuie, importana auditului intern rezult din
obiectivele focalizate pe urmtoarele direcii:
Optimizarea maximizrii profitului;
eliminarea oricror factori i cauze, care ar putea duce la diminuarea profitului;
asigurarea integritii patrimoniului;
creterea

eficienei

activitii

operaionale

prin

limitarea

operaiunilor neeficiente;
creterea fidelitii i a exactitii a informaiilor contabile;
respectarea normelor legale i a dispoziiilor conducerii;

13

i/sau

excluderea

 asigurarea unui climat sntos, de disciplin, pentru desfaurarea activitii n condiii

de profitabilitate i eficient maxime;

motivarea salariailor i afirmarea lor, avnd ca rezultat mbuntirea activitii

Bibliogr
afie

1. GHI, M. - Audit intern, ediia a II-a, Editura Economic,

Bucureti, 2009.
2. MORARIU, A.; SUCIU, GH.; STOIAN, F. - Audit intern i
guvernana corporativ
porativ, Editura Economic, Bucureti, 2008;
xxx Hotrrea privind aprobarea NORMELOR DE AUDIT
INTERN NR 88/2007-CAFR
xxx

OMFP

nr

Reglementrilor

1802/2014

pentru

aprobarea

contabile

privind

situaiile

financiare anuale individuale i situaiile financiare

anuale consolidate

14

15