Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
EXPERTIZA CONTABIL
primire va fi alturat lucrrii expertului. Prile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri n legtur cu obiectul
lucrrii.
n situaia n care sunt numii mai muli experi cu preri diferite, lucrarea trebuie s cuprind prerea motivat a
fiecruia.
Experii sunt datori s se nfieze naintea instanei spre a da lmuriri ori de cte ori li se va cere, caz n care au
dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin ncheiere executorie.
Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea expertizei sau o nou expertiz.
Expertiza contrarie trebuie cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrrii.
Experii care cer sau primesc mai mult dect plata statornicit se pedepsesc pentru luare de mit. La cererea
experilor, inndu-se seama de lucrare, instana poate dispune majorarea onorariului prin ncheiere executorie dat
cu citarea prilor. Dac expertiza se face de o alt instan prin delegaie, numirea experilor i statornicirea plii ce
li se cuvine va putea fi lsa n sarcina acestei instane.
Unele dintre dispoziiile procedurale sunt completate cu cele privitoare la proba testimonial (cu martori).
Codul de procedur penal prevede:
atunci cnd pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare
cunotinele unui expert, organul de urmrire penal ori instana de judecat dispune, la cerere sau din oficiu,
efectuarea unei expertize. Expertul este numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecat n materie
penal. Fiecare dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarea expertizei.
Organul de urmrire penal sau instana de judecat fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i
expertul., termen la care se aduc la cunotina prilor i a expertului contabil obiectul expertizei i ntrebrile la care
expertul trebuie s rspund i li se pune n vedere c au dreptul s fac pbservaii cu privire la aceste ntrebri i c
pot cere modificarea sau completarea lor.
Expertul are dreptul s ia la cunotin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei cu ncuviinarea
organului de urmrire. Prile, cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana
de judecat, pot da expertului explicaiile necesare.
Dup efectuarea expertizei, expertul ntocmete un raport scris. Cnd sunt mai muli experi se ntocmete un singur
raport de expertiz. Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate sunt consemnate n cuprinsul raportului sau ntro anex. Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organul de urmrire penal sau la instana de
judecat care a dispus efectuarea expertizei.
Cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cerere sau din oficiu, c expertiza nu este
complet, dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de ctre acelai expert, fie de ctre altul. De asemenea,
cnd se socotete necesar, se cer expertului lmuriri suplimentare n scris, ori se dispune chemarea lui spre a da
explicaii verbale asupra raportului de expertiz. n acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziiilor
privitoare la ascultarea martorilor. Dac organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la
exactitatea concluziilor raportului de expertiz, dispune efectuarea unei noi expertize.
La nivelul filialelor CECCAR, directorii executivi trebuie s organizeze i s asigure evidena experilor contabili
i a societilor de expertiz contabil n cadrul Tabloului Corpului existent la filiale. Pentru aceasta trebuie s afieze
lista experilor contabili i a societilor de expertiz contabil judiciar i extrajudiciar, actualizat trimestrial.
Expertul contabil trebuie s in cont de particularitile privind incompatibilitatea expertului contabil n demersul
efecturii expertizelor contabile, incompatibilitatea expertului contabil trebuind s fie n strict conformitate cu
reglementrile Codului de procedur civil i Codului de procedur penal.
n toate cazurile n care experii contabili solicitai s fac expertize contabile judiciare extrajudiciare se afl
ntr-o stare de incompatibilitate, acetia au obligaia deontologic s se abin de la efectuarea expertizelor contabile,
relevnd solicitantului starea de incompatibilitate n care se afl.
n cazul expertizelor contabile judiciare, atunci cnd incompatibilitatea este reglementat de lege. nclcarea
atrage nulitatea absolut.
Consecinele nerespectrii stricte a regulilor de independen a expertului contabil n cazul elaborrii de expertize
contabile extrajudiciare sunt mai atenuante, putndu-se invoca nulitatea lor relativ sau chiar ignora n demersul
atingerii scopurilor n care au fost solicitate i elaborate.
8. Comentai norma de comportament profesional calitatea expertizelor contabile, specific misiunilor cu privire
la expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care le-a acceptat cu
contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate; pentru asigurarea n interes public c aceste cerine sunt
ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementrilor Corpului. Expertizele
contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.
COMENTARII
3513.1. Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor, expertul contabil trebuie
s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate
numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor,
evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.
3513.2. n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin calitatea lui procesual
contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul de expertiz contabil judiciar are caracter de
prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost
dispus. Ne-documentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot fi i sunt,
adesea, sancionate de organelle de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi
expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa
de prima din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea
de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respective de mai bun calitate.
3513.3. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calitii.
Independena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i o fundamentare
tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare.
3513.4. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul de calitate
al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.
3513.5. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
Calitatea expertizelor contabile poate fi observat mai degrab ca o consecin a competenei profesionale i a
independenei expertului contabil dect ca un principiu de sine stttor. n argumentrile sale privind utilitatea
expertizelor solicitate, expertul contabil trebuie s orienteze solicitanii ctre formularea de obiective concrete,
formulate clar, fr echivoc.
Calitatea expertizelor contabile trebuie argumentat, justificat. Este raiunea pentru care expertiza contabil
trebuie s se finalizeze ntr-un raport scris din care trebuie s rezulte ntinderea lucrrilor, constatrile efectuate,
documentele care au fost consultate i justificarea concluziilor formulate la fiecare obiectiv n parte.
Principala consecin a calitii necorespunztoare a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare este neluarea
n considerare de ctre solicitani, cu sau fr motivare.
10. Comentai norma de comportament profesional competena expertului contabil, specific misiunilor cu privire
la expertizele contabile.
Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. Competena presupune
deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la care se refer expertiza contabil. El
trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor
pe care le posed.
COMENTARII
3512.1. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n
contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cunotine
solide i actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n domeniul financiar-contabil. Aceste cunotine
trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului, nscris n listele pe domenii publicate, care se
supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea individual continu i la testarea cunotinelor acumulate.
3512.2. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
Calitatea de expert contabil trebuie dobndit n condiiile legislaiei n vigoare.
Competena profesional a expertului contabil trebuie ntreinut printr-o pregtire profesional continu.
Experii care au efectuat perioada de stagiu de trei ani sunt scutii de obligaia urmrii cursurilor de pregtire
profesional anual continu pentru o perioad de doi ani de la dobndirea calitii de expert contabil.
Refuzurile nejustificate ale membrilor Corpului de a urma cursurile de pregtire profesional anual continu se
sancioneaz cu suspendarea acestora din Tabloul Corpului.
11. Comentai norma de comportament profesional secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil,
specific misiunilor cu privire la expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de
care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri,
cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac
o astfel de divulgare.
COMENTARII
3514.1. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s prezinte mai mult dect se
cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele evenimente i tranzacii probate
cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care i-a
fost fixat() de organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar.
3514.2. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se
abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor
~5~
implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su, auditat calitativ, la organul n drept care a
dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii.
3514.3. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se abin de la
contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor
civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare
de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale
expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de
urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil
n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
3514.4. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
Profesionistul contabil nu trebuie nici s dezmint, nici s confirme faptele care l privesc pe clientul su, chiar
dac acestea sunt cunoscute de public. n expertizele contabile judiciare i extrajudiciare secretul profesional i
confidenialitatea profesional trebuie accentuat i nu atenuat.
n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii att din oficiu, ct i la recomandare prilor,
sunt obligai s depun raportul de expertiz contabil la organul judiciare care a dispus expertiza contabil, unde toi
cei interesai pot s-l consulte.
Nerespectarea procedurilor de comunicare a coninutului i a concluziilor expertizelor contabile constituie o
nclcare a obligaiilor expertului contabil privind secretul i confidenialitatea i poate atrage rspunderea
disciplinar, civil i/sau penal a expertului contabil.
12. Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional i confidenialitatea
profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile judiciare?
Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii
profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu
excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii.
Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul
personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri.
Prin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n cadrul economiei, expertul contabil, asemenea
ntregii mase de profesioniti contabili, este un considerat un confident n societate.
Potrivit prevederilor Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili, expertul contabil trebuie s respecte
secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii
expertizelor contabile, abinndu-se de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat
expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional n acest sens. Expertul contabil numit din oficiu
sau la recomandarea prilor este obligat :
- S nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele evenimente i
tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivele
(ntrebrile) care au fost formulate de organele n drept, care a dispus expertiza contabil.
- S se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct
prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su la organul n drept care a dispus
expertiza contabil, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii.
- S se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel,
n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea
prilor cu confirmare de primire, indicnd-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile.
n cauzele de natur penal expertul contabil poate lua legtura cu nvinuiii sau inculpaii numai cu ncuviinarea
organului de cercetare penal sau judectoreasc, n condiiile stabilite de acetia. Informaiile i explicaiile primite
de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, este colaboratorul situat la cel mai nalt nivel,
ntruct ntreaga sa activitate cade sub incidena interesului public; faptele ce se subordoneaz secretului profesional
au o arie de ntindere larg, ce include nu doar informaiile privind clienii, ci i pe cele ce privesc lucrrile
executate. Profesionistul contabil nu trebuie s dezmint sau s confirme faptele care l privesc pe clientul su, chiar
dac acestea sunt cunoscute de public. Pstrarea secretului profesional este caracteristica esenial a profesiilor
exercitate n mod independent, organizate i responsabile, expertul contabil aflndu-se alturi de avocai, medici,
notari, printre confidenii societii. Deosebirea este c, utilizatorii informaiilor rezultate n urma serviciilor
contabile i asociate acestora sunt mult mai numeroi, iar ateptrile sunt tot mai ridicate. Informaiile aflate n
gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza contabil, nu se dezvluie necondiionat nici
~6~
13. Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional i confidenialitatea
profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile extrajudiciare?
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de
care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri,
cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac
o astfel de divulgare.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie s se conformeze doar normelor
profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul i confidenialitatea n expertiza contabil. Fiind expertize
contabile amiabile, procedurile privind accesul la informaiile contabile nu sunt nici restricionate, i nici formalizate.
Totui, este recomandabil ca unele aspecte eseniale privind documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor
contabile extrajudiciare s fie stabilite prin contractulintervenit n cadrul unor astfel de misiuni.
14. Cum comentai problema relaiilor (din punct de vedere al ierarhizrii profesionale) dintre doi sau mai muli
experi contabili numii de organele n drept s efectueze o expertiz judiciar n aceeai cauz?
- Colegial, rspunztor
15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie s le respecte expertul contabil n activitatea sa de efectuare a
expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?
Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil, deci si expertul
contabil, sunt explicit definite in Codul etic national al profesionistilor contabili si se refera la:
- integritate
- obiectivitate
- independenta
- secretul profesional
- respectarea normelor tehnice si profesionale
- competenta profesionala
- comportarea deontologica
Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele principii deontologice:
- independenta expertului contabil
- competenta expertului contabil
- calitatea expertizelor contabile
- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
~7~
16. Cum comentai sintagma tiin, independen, moralitate nscris pe sigla (logoul) CECCAR?
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si
autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura generala, singurele
capabile sa-i ntreasc discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie
personala, nainte de a face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce l consulta i sa se pronune cu
sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor
formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea de gndire sau de a fi
supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n
protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.
17. Independena absolut i independena relativ n care se poate afla un expert contabil. Exemplificai i explicai
cel puin o situaie n care un expert contabil se poate afla ntr-o relaie de independen relativ.
Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de
influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa actioneze cu integritate, cu
obiectivitate si cu prudenta profesionala
Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu poate fi
independent in sensul izolarii sale de relatiile economice,financiare sau de alta natura, acest lucru fiind imposibil
deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza publicului ca isi poate
exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si corecta.
Independenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil.
Componentele independentei:
1. Independenta de spirit (in gndire):
Stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional far s fie afectat judecata
profesionala;
Ea presupune integritate si obiectivitate.
2. Independenta in aparent:
reprezinta capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau
eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil;
este componenta fundamentala a independentei.
Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil este incompatibil cu orice
alta activitate curent.
Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu practica liberal, cu deosebire auditorilor
statutari si tuturor persoanelor care sunt in masur de a influenta lucrrile profesionistului contabil.
~8~
23. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de scopul principal n care au fost solicitate?
Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate n:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de procedur penal; alte legi
speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea
unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob
n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil
judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
24. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de natura principalului obiectiv/principalelor obiective stabilite de
organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei?
Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, expertizele contabile se clasific n:
a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale;
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre
clieni.
28. Organul de urmrire penal sau instana de judecat poate dispune efectuarea unei expertize? Motivai.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea
probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu, ct i recomandai de prile n
proces, se poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
COMENTARII
3521.1. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este Codul de
procedur civil. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind efectuarea expertizelor
contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se normele de comportament profesional specifice
misiunilor privind expertizele contabile.
3521.2. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot
numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere de edin, care trebuie s
cuprind:
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor n proces;
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i) trebuie s rspund.
Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului
contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul de
expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de termenul de judecat. Dac
termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul
contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite
instanei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul
contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de
instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia.
3521.3. n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil sau experilor contabili
numit(i) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s refuze efectuarea expertizei
contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional a expertului contabil sau experilor
contabili numit(i).
3521.4. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de
procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei
expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la
cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii
cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au
dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea
expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonan emis de
organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea
experilor contabili n cauze civile. (Comentariul la Norma nr. 3521.2 este i rmne pertinent.)
3521.5. Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale,
experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces trebuie s se conformeze reglementrilor
procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.
29. Obligaia efecturii expertizei de ctre expertul numit de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei.
Sarcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepia cazurilor de recuzare sau a existenei
circumstanelor care genereaz situaii de incompatibilitate.
posibil ns, ca un raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, prin raportare la tiina contabilitii i pe
baza unor raionamente profesionale riguroase, s poat dobndi caracterul de prob dominant n judecarea unei
cauze, chiar i n condiiile n care nu concord ntrutotul ce alte probe. Finalitatea actului de evaluare a calitii i
modului de valorificare a raportului de expertiz contabil judiciar revine organului care a dispus efectuarea
expertizei, ntruct acesta rspunde de hotrrea care se pronun pe baza documentelor probante. Valorificarea
expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Este
posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, s se
ajung la concluzia c aceste nu este corespunztor. n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre
prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare a expertizei contabile.
31. Dac dou sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite, care va fi expertiza
considerat de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probant preferenial?
32. Care sunt prevederile legale privind delegarea i supravegherea lucrrilor referitoare la expertizele contabile?
Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii contabili numiti
din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul expertizelor contabile
extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si
raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara.
34. Ce trebuie s cuprind dosarul de lucru al expertului contabil n ceea ce privete documentarea expertizelor
contabile?
Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s
cuprind, dup caz:
(i) ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i cercetare penal (n cauze penale)
sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
(ii) Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea misiunii;
(iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de expertiz contabil
solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;
(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei contabile, cum ar fi
note scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie
urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.
35. Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare la delegarea
lucrrilor de expertiz contabil. = 36.
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre experii contabili numii
din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile
extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i
rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
COMENTARII
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor
nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu
expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i
ndeplineasc personal i integral mandatul.
3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n care organul n drept a nominalizat o persoan
juridic pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i nici n cazul expertizelor contabile
extrajudiciare, care de regul sunt comandate i contractate cu cabinete sau societi de expertiz contabil.
Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele
crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de
expertiz contabil, revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de
expertiz contabil. n astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 3523 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA
LUCRRILOR, n coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.
n ipoteza n care organele judiciare ar consimi solicite expertize contabile judiciare unor societi de expertiz i
consultan contabil, problema delegrii i supravegherii lucrrilor privind expertizele contabile judiciare s-ar
impune cu necesitate. Trebuie remarcat c, ntr-o astfel de ipotez, delegarea executrii lucrrilor de expertiz
contabil judiciar trebuie s se fac numai acelor angajai ai societii care au dobndit legal calitatea de expert
contabil i sunt nscrii n Tabloul Corpului. De asemenea, supravegherea lucrrilor trebuie atribuit angajailor
societii de nivel ierarhic superior care au aceeai calitate cu executanii lucrrilor.
~ 13 ~
n cazul angajrii de expertize contabile de ctre societi de expertiz i consultan contabil sau cabinete
individuale ale experilor contabili care folosesc munc salariat, rspunderea pentru efectuarea acestora cu
respectarea normelor deontologice de lucru i elaborate de Corp revine administratorului i/sau efului de cabinet,
care trebui s contrasemneze lucrrile elaborate i supravegheate de subalternii lor.
37. Din ce se compune materialul documentar pe care l poate studia expertul contabil numit s efectueze o expertiz
contabil judiciar ntr-o cauz civil. Dar ntr-o cauz penal?
Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor, cele implicate in proces
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate, care au legtur cu expertiza contabil
- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia
cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie,
parchet) sau a instantei de judecata
- expertizele contabile anterioare
- expertizele tehnice n cauz care au legtur cu expertize contabil
Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul contabil trebuie sa aib
in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate,
mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele
examinate. In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare
numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in
pastrare.
Materialul documentar specific nu trebuie anexat expertizei, dar st adesea la baza ntocmirii unor Anexe la
raportul de expertiz contabil pe care expertul contabil consider c trebuie s le prezinte separat pentru a nu afecta
conciziunea i claritatea raportului de expertiz contabil propriu-zis. n alt formulare, metarialul documentar
specific trebuie anexat expertizei prelucrat i nu n original sau fotocopia.
38. Explicaiile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia convocrii i primite de la prile interesate n
expertiz constituie material documentar? Motivai.
Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este
abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n
scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere
explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n
raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare
expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de
judecat.
39. Redactai un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscnd urmtorii termeni de
referin:
a. Prile:
i. Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr.1000, nscris n Tabloul experilor contabili la
Seciunea I, poziia 100, domiciliat n Iai, str. Primverii nr.2, jud. Iai;
i. Beneficiar: S.C. Dunrea S.A., cu sediul social n Iai, str. Toamnei nr.3, jud. Iai, reprezentat prin manager Ion
Ion.
b. Obligaia beneficiarului: S pun la dispoziia expertului contabil documentele a),b),c).
c. Obligaia prestatorului de servicii: S formuleze concluzii pentru obiectivul X.
d. Valoarea contractului: 5.000 lei.
e. Data depunerii Raportului de expertiz: 30.06.2010.
f. Plata: Se face n dou trane: 1.000 lei n termen de 5 zile de la semnarea contractului, iar restulpn la data de
05.07.2010.
g. Data ncheierii contractului: 15.03.2010.
CONTRACT
Incheiat intre:
~ 14 ~
15.03.2010
Beneficiar,
40. Identificai cel puin patru domenii n care expertiza contabil extrajudiciar poate juca un rol decisiv.
Expertiza contabil extrajudiciar poate fi solicitat n una din urmtoarele situaii:
- Pentru fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor de afaceri i comerciali
- Pentru concilierea tranzaciilor comerciale i de afaceri cnd apar conflicte ntre parteneri cu privire la valoarea
prestaiilor
- Pentru fundamentarea preliminar a aciunilor adresate justiiei n vederea eliminrii unor litigii nefundamentate
- Pentru fundamentarea preliminar a aciunilor de contestare a actelor de control n vederea acionrii acestora.
41. Comentai cum procedai n situaia n care n cauza n care ai fost numit s efectuai expertiza judiciar exist
lucrri de expertiz efectuate anterior.
n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau nu de alte expertize
contabile n aceeai cauz, deoarece dac s-au mai efectuat expertize contabile n aceeai cauz, cu obiective
(ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul contabil trebuie s-i motiveze concluziile (rspunsurile) i
vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. Mai mult dac concluziile expertizelor contabile consecutive
sunt diferite i/sau contradictorii, n spiritul colegialitii i al respectului reciproc, este recomandabil ca experii
contabili implicai s se ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta deoarece expertizarea
profesional a aceluiai material documentar ar trebui s conduc la concluzii relativ similare, eventual doar nuanate.
42. Msurile dispuse de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n situaia refuzului efecturii expertizei
contabile judiciare de ctre expertul contabil.
Sarcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie, neputnd fi refuzat dect pentru
motive temeinice. Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Refuzul expertului de a primi
lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute se sancioneaz cu amend judiciar.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i analizeze
posibilitatea de a-i ndeplini misiunea, innd seama n special de regulile de independen, competen i
incompatibilitate.
COMENTARII
3515.1. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice, religioase,
politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob tiinific.
3515.2. Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de martor
avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat
sub orice form, el, soul(ia) sau vreo rud apropiat, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe
expertul contabil s fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, urmtoarele situaii n care s-ar
putea gsi expertul contabil:
I. Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din prile n proces, s-a pronunat
asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea
situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii.
II. Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus judecii, deoarece
primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular, expertul contabil care a efectuat o
expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din
oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil
recomandat de parte.
45. Care este procedura de nscriere a experilor contabili n Listele cuprinznd experii contabili pe specializri,
care se transmit Ministerului Justiiei n scopul sprijinirii organelor ndreptite s dispun efectuarea expertizei
contabile judiciare, respectiv numirea experilor?
1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor ntocmi anual "Lista experilor contabili pe
specializrin dou exemplare.
Acestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului, pn la data de 20
februarie a fiecrui an.
2. Pentru ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri", se va solicita, de la toi experii contabili nscrii
n Tabloul Corpului din raza filialei care au dreptul i disponibilitatea de a efectua expertize contabile judiciare,
completarea i depunerea "Fiei de opiunipotrivit Modelului nr.2 anexat, pn la data de 15 februarie a fiecrui an.
3. Directorul executiv al filialei are obligaia de a asigura verificarea "Fielor de opiuniprezentate de ctre
experii contabili n ceea ce privete pregtirea profesional i experiena acestora n specializrile pentru care au
optat i a lua sau propune msuri n consecin, dup caz.
n "Lista experilor contabili pe specializriprevzut la pct.1 din prezenta procedur, vor fi nscrii numai
experii contabili care i-au exprimat disponibilitatea i ndeplinesc condiiile de exercitare a profesiei, n concordan
cu principiul privind competena profesional i prudena prevzut de Codul etic naional al profesionitilor contabili.
4. "Lista experilor contabili pe specializriva fi actualizat n cursul anului n caz de suspendare sau interdicie a
dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ar, mutarea domiciliului n alt jude, obinerea calitii de
~ 17 ~
expert contabil i nscrierea n Tabloul Corpului de noi membri, retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia,
modificarea datelor de identificarea ale experilor contabili, i altele, dup caz.
5. ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri i a "Modificri la lista experilor contabili pe
specializrise prezint exemplificativ n anexele la prezenta procedur.
6. Direcia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului primete "Listele experilor contabili pe
specializride la filialele Corpului, le analizeaz i ia sau propune msuri de rectificare, dup caz, dup care le
prezint conducerii Corpului n vederea comunicrii acestora la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti Direcia Servicii Conexe, pn la data de 15 martie a fiecrui an.
Modificrile ce intervin n "Lista experilor contabili pe specializriprimite de la filialele Corpului se comunic,
dup aceeai procedur la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti - Direcia Servicii Conexe, n termen de 5 zile
de la primirea modificrilor transmise de filiale.
46. Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib experii contabili, caliti care sunt evideniate i pe sigla
CECCAR?
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si
autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura generala, singurele
capabile sa-i ntreasc discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie
personala, nainte de a face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce l consulta i sa se pronune cu
sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor
formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea de gndire sau de a fi
supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n
protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.
47. Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale n vigoare, pot efectua expertize contabile?
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil, in
conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre
CECCAR
48. Enumerai situaiile de incompatibilitate n care se poate afla expertul contabil numit de ctre organul ndreptit
s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre judecare.
Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:
- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi: acceptarea unei forme de
salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau
primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai.
- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie, al executivului
acestuia sau n calitate de angajat
- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitent cu exercitarea profesiei contabile liberale, care se
poate finaliza intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de
independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de ridicate pentru
veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectat
activitatii sale in interesul clientului respective
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii
- este angajat n cadrul unei instituii care se afl n concuren cu clienii si
~ 18 ~
n cazul expertizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de abinere, el poate fi
recuzat (art.50 i 51 din codul de procedur civil).
Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul exist la aceast dat; n
celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedur civil).
Art. 204- c.pr.civ.
(1) Experii se pot recuza pentru aceleai motive ca i judectorii.
(2) Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exista la aceast
dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i a expertului.
Norme:
Recuzarea este dreptul pe care l au prile implicate n proces de a cere, n cazuri determinate, expertului sau
experilor s se retrag de la efectuarea expertizei. Experii pot fi recuzai pentru aceleai motive ca i judectorii.
Expertii se vor recuza pentru aceleasi motive ca si judecatorii. Recuzarile se judeca in sedinta publica cu citarea
partilor si a expertului. Expertul contabil poate fi recuzat :
cand el, sotul sau ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este sot, ruda
sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti;
cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad inclusiv cu
avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane;
cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca,
fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii;
daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se judeca
sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator;
daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii;
daca este tutore, curator al uneia din parti;
daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri;
daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti, sotii
sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
50. Enumerai situaiile n care poate fi recuzat expertul contabil numit de ctre organul ndreptit s dispun
efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre judecare.
n contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul contabil poate fi recuzat:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este sot, ruda sau
afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau
daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca, sau
daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea
recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
~ 19 ~
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii sau
sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
51. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil ntr-o cauz penal, n situaia n care dup ce a fost convocat de organul de urmrire penal n vederea
efecturii unei expertize judiciare i a primit acceptul acestuia s consulte dosarul cauzei a constatat c una
dintre pri i este vecin, iar soiile lor se afl n dumnie.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un
caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau
una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul
al treilea inclusivdin Codul de Procedur Penal, persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz,
presedintelui instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se
abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.
Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de
incompatibilitate.
52. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n situaia n care dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea
la efectuarea unei expertize contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a constatat c a mai efectuat o
expertiz contabil judiciar n aceeai cauz la o instan inferioar.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un
caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil, Art.27, Pct. 7. dac i-a spus prerea cu privire la
pricina ce se judeca, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii.
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz, presedintelui instantei,
c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii.
Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de
incompatibilitate.
53. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil ntr-o cauz civil,, n situaia n care dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea
unei expertize contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a constatat c este n litigiu cu una dintre pri,
aceasta depunnd la o instan judectoreasc o cerere de chemare n judecat n care expertul are calitatea
procesual de prt.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un
caz de incompatibilitateConform Codului de Procedur Civil, Art.27, Pct. 5 daca intre aceleasi persoane si una din
parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii.
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz, presedintelui instantei,
c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii.
Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de
incompatibilitate.
54. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil judiciar care a
constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n incompatibilitate cu una dintre pri?Cui sesizeaz
aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Un expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl n incompatibilitate cu una din pri are
obligaia s declare preedintelui instanei de judecat sau procurorului care supravegheaza cercetarea penal sau
procurorului ierarhic superior, c se abine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de incompatibilitate ce
constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena
situaiei de incompatibilitate.
~ 20 ~
55. Ce se nelege prin abinereaunui expert contabil numit s efectueze o expertiz judiciar ntr-o cauz?Cine
sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Abinerea ca procedur const n declaraia expertului care trebuie fcut de ndat ce constat c se afl ntr-un
caz de incompatibilitate. mprejurrile privind abinerea de la efectuarea expertizei contabile se comunic
preedintelui instanei .Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena
situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la efectuarea
expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat
de existena cazului de incompatibilitate.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului care a declarat c se
abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de ndat, ascultndu-se
procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, iprile, precum i expertul care se abine sau a
crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus nici unei
ci de atac
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal sunt similare cu cazurile
de recuzare si anume:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este sot, ruda sau
afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau
daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca, sau
daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea
recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii sau
sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
56. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil judiciar care a
constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n incompatibilitate cu una dintre pri(este dumnie
ntre vrul su i vrul uneia dintre pri)?Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un
caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau
una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul
al treilea inclusivdin Codul de Procedur Penal, persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz,
presedintelui instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se
abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.
Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de
incompatibilitate.
~ 21 ~
58. Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere disciplinar i sunt sancionate de Comisiile de disciplin,
conform prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare al CECCAR.
Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte:
a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau
fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului;
b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina naional;
c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare
la publicitate;
d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele emise de
Corp;
e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris ncheiat cu
clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert
contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n
prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile anuale;
pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau administratorului unic,
dup caz;
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind
activitatea profesional;
k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii;
l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor
membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai;
m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri;
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale;
o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului.
La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de consecinele
acesteia.
~ 22 ~
59. Enumerai faptele care se sancioneaz cu interdicia/suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert
contabil
Urmtoarele fapte se sancioneaz cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil
- Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de Regulament, n
cursul unui an calendaristic.
Urmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil:
Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune i
de administrare a societilor comerciale;
nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, dac fapta
a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material;
Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru exercitarea profesiei.
60. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor contabile
Coroborat cu reglementarile procedurale(codul de procedura civila si penala), expertii contabili, in contextul
efectuarii unor expertize contabile, pot intra sub incidenta unor infractiuni, in cazul realizarii elementelor constitutive
ale acestora, cum ar fi:
- Luarea de mita: fapta expertului contabil care, direct sau indirect, pretinde ori primeste bani sau alte foloase
necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel de foloase, sau nu o respinge, in scopul de a indeplini ori a intarzia
indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoriri.
Infractiunea de luare de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 luni si interzicerea unor drepturi
- Marturie mincinoasa: reprezentand fapta martorului(cazul de fata a expertului contabil)care, intr-o cauza penala
civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori, face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie
privitor la imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat. Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la
1 la 5 ani
- Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o intelegere stabilita inainte sau in timpul
savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a
asigura infractorului folosul sau produsul infractiunii.Favorizarea infractorului se pedepseste cu inchisoare de la 3
luni la 7 ani.Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat pedeapsa prevazut de lege pentru autor.
Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite elementele constitutive ale
respectivelor infractiuni
61. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din Codul Civil, potrivit caruia orice
fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara.
Literatura juridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare, astfel incat orice activitate
prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. In acest fel, in situatiile in care lipseste o reglementare
expresa speciala pentru angajarea raspunderii juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata prin incheierea unei
polite de asigurare de risc profesional sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanie.
Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera, in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat
prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un prejudiciu de
natura materiala sau financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea
misiunii sale.
Rspunderea civil survine ca urmare a urmtoarelor acte svrite n timpul exerciiului profesional:
1. Neglijen, superficialitate, omisiune sau nendeplinire a obligaiilor i atribuiilor specifice profesiei n efectuarea
urmtoarelor activiti:
- inerea/supravegherea contabilitii
- ntocmirea, verificare i certificarea bilanului contabil
- Efectuarea de analize economico-financiare sau tehnice
- Audit pe diferite domenii
- Expertize contabile/tehnice
- Acordarea de consultan economico-financiar, contabil, fiscal, tehnic etc.
- ntocmirea declaraiilor fiscale
- Activiti de cenzorat i audit financiar-contabil
~ 23 ~
2.
Evaluri administrative
Lichidri
Alte activiti exercitate de liber-profesionist
Pierderea, deteriorare sau distrugerea documentelor originale sau a suporturilor magnetice primite de asigurat n
vederea nregistrrii i prelurii datelor financiare contabile sau evalurii tehnico-economice.
62. Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza penal.
In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:
- sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii sale(art. 120 Cpp)
- sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda
- sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv, daca se afla in una din situatiile
de incompatibilitate sau de recuzare
- sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de judecata
- sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile
- sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire penala sau instanta
de judecata
- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de judecata
- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in Ordonanta de numire
- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere.
63. Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiz judiciar, n cauze penale, conform
prevederilor legale.
Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi:
- sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei contabile judiciare numai cu
incuviintarea organului de cercetare sau de judecata
- sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau completarea lor
- sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de judecata lamuriri si explicatii de la parti
- sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert recomandat de catre una din parti
- sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina partilor plata onorariului pentru
munca depusa.
64. Rspunderea contravenional sau administrativ a expertului contabil n desfurarea activitii profesionale.
Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil, penal,
dup caz, potrivit legii.
Pentru stabilirea rspunderii administrative sau contravenionale trebuie avute n vedere urmtoarele:
- fapta s fie svrit cu vinovie;
- fapta s fie prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie i se sancioneaz chiar dac este
svrit fr intenie.
Rspunderea contravenional este reglementat de dreptul procesual: codul de procedur civil i codul de
procedur penal.
Codul de procedur civil dispune:
a. nlocuirea expertului de ctre instan
b. Aducerea n instan pentru lmuriri
c. Trimiterea n faa autoritilor penale n caz de bnuieli.
Codul de procedur penal dispune amenda penal pentru:
a. Lipsa nejustificat de la procesele penale cnd e citat;
b. Tergiversarea ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv a efecturii i depunerii raportului de expertiz contabil.
Amenda se aplic de organul de urmrire penal, prin ordonan, iar de instana de judecat prin ncheiere.
Persoana amendat poate cere scutirea de amend sau reducerea amenzii. Cererea de scutire sau reducere se poate
face n termen de 10zile de la comunicarea ordonanei ori a ncheierii de amendare, justificnd de ce nu s-a putu
ndeplini obligaia.
66. Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liberprofesionist contabil care i desfoar misiunea conform unui contract ncheiat n acord cu prevederile legale?
n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liber-profesionist
contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile n care:
a. a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a obinut de la acesta informaiile
necesare privind activitile clientului;
b. s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei
respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a
respecta i cere respectarea legilor i reglementrilor n activitile respective;
c. a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr-un
contract i innd seama de faptul c executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de client;
d. se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesor;
e. asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor.
Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor contractate din cauza
neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu
clientul sunt n drept s rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
67. Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar ntr-o cauz penal n care sunt
numii, de organul de cercetare penal sau de instan, mai muli experi?
Dac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (2-3) i acetia au un punct de vedere diferit au
obligativitatea ntocmirii dac e cazul fiecare a unui raport de expertiz cu respectarea tuturor condiiilor de form i
fond impuse
Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz contabil.
Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de
expertiz contabil sau ntr-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedur penal; norma profesional nr.3531).
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al
Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat
i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului
recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
68. Expertul contabil numit de organul de cercetare penal sau de instan poate convoca sau poate lua legtura cu
prile. Care este procedura de urmat n aceast situaie?
n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile
stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile
primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se abin de la
contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor
civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare
de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale
expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de
urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil
n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
69. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste expertul contabil si ce
elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei
contabile?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea
probei cu expertiza (judectori, tribunale, curtea de apel, parchet, poliie).
Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate face
numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la
cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de edin, care trebuie s cuprind:
~ 25 ~
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund. Obiectivele
expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau
experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul de
expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul
iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii
contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat, minim
necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul sau
experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan
neremuneratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii, referitoare
la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o
problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de
procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus
efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil,
aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul
s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt
ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe
la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan
emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru
numirea experilor contabili n cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este i rmne pertinent).
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale, experii
contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale
respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.
74. Care sunt criteriile de stabilire a onorariilor experilor contabili pentru expertizele contabile judiciare?
Organul judiciar are dispune efectuarea expertizei contabile i numirea expertului contabil trebuie s stabileasc
i onorariul acestuia.
Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la
nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure c nu este sacrificat
calitatea sa i c se respect normele organismului internaional cu privire la calitate.
Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz distinct. Perceperea de comisioane
sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist, este strict interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:
a. competena i cunotinele necesare serviciului prestat;
b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii
75. Care este reglementarea profesional de stabilire a onorariilor experilor contabili pentru activitatea desfurat?
Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din 13/02/2009 privind stabilirea
criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor
contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai Corpului Expertilor Contabili si
Contabililor Autorizati din Romania
78. Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze civile. Cine dispune numirea
expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care
este procedura de transmitere ctre expert a informaiei privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte
~ 27 ~
79. Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze penale. Cine dispune numirea
expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care
este procedura de transmitere ctre expert a informaiei privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte
elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odat cu numirea
expertului n cauz?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea
probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces,
se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de
procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus
efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil,
aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul
s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt
ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe
la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis de organul de
urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor
contabili n cauze civile.
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund. Obiectivele
expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau
experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul de
expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul
iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii
contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat, minim
necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
~ 28 ~
80. Care sunt elementele menionate de instan n ncheierea de edin a unei cauze civile cu privire la numirea
unui expert contabil n vederea efecturii unei expertize judiciare?
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la
cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
1. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor n proces;
2. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i) trebuie s rspund.
Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului
contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
3. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz
contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial
fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii
contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen
adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
4. plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul
contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de
instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia.
81. Efectuarea unei noi expertize i suplimentul la expertiz (cine dispune ceasta, n ce situaie se dispune, drepturile
i obligaiile expertului n situaia menionat).
Art. 212- c.pr.civ.
(1) Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea expertizei sau o nou expertiz.
(2) Expertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrrii.
Norme:
Suplimentul de expertiz se efectueaz, la cererea organului care a dispus expertiza, de regul de acelai expert
care a participat la lucrrile expertizei propriu zise, dar pentru efectuarea acestui supliment instana competent
poate desemna un alt expert.
Instana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care urmrete obiective suplimentare sau atunci
cnd expertul a omis s rspund, a dat rspunsuri incomplete sau dac dup efectuarea expertizei au aprut
mprejurri care pot determina modificarea opiniei iniiale a expertului.
O alt expertiz poate fi ncuviinat de instan, la cererea motivat a prii nemulumite sau din oficiu, i se
efectueaz de un alt expert dect cel care a ntocmit raportul de expertiz iniial. n cazul expertizei contrare se
numesc, de regul, trei experi.
Codul de procedura penala:
Art. 124.
Cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata, la cerere sau din oficiu, ca expertiza nu este
completa, dispune efectuarea unui supliment de expertiza fie de catre acelasi expert, fie de catre altul.
De asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri suplimentare in scris ori se dispune chemarea lui
spre a da explicatii verbale asupra raportului de expertiza. In acest caz, ascultarea expertului se face potrivit
dispozitiilor privitoare la ascultarea martorilor.
Lamuririle suplimentare in scris pot fi cerute si serviciului medico-legal, laboratorului de expertiza criminalistica
ori institutului de specialitate care a efectuat expertiza.
Codul de procedura penala:
Art. 125.
Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la exactitatea concluziilor
raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi expertize.
~ 29 ~
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre
organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea
expertizei contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu este corespunztor. n astfel de situaii, din oficiu sau la
cererea oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare a
expertizei contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
a. Explicaii verbale sau desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus efectuarea
expertizei, la solicitarea acestuia. Acestea constituie n fapt o audiere a expertului contabil n calitatea sa de
specialist, cu privire la constatrile i concluziile exprimate n lucrarea al crui autor este.
b. Rspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obieciuni ale prilor, fie datorit necesitii
de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate ulterior ntocmirii i depunerii raportului de
expertiz contabil.
c. Suplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul abilitat, la cererea prilor sau din oficiu pentru
stabilirea adevrului, peste voina acestora, atunci cnd se constat c expertiza nu este complet. Completarea din
oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor cercetate, stabilind
o relaie de cauzalitate ntre concluzii i realitatea obiectiv. Pentru prile implicate n proces, completarea
constituie o garanie procesual n stabilirea adevrului pe cale juridic. Exemplificm cteva aspecte generatoare
ale situaiilor prin care se dispune efectuarea suplimentului la lucrarea de expertiz contabil:
a. Concluzii ale raportului de expertiz contabil, needificatoare pentru soluionarea cauzei.
b. Rspunsuri abordate superficial, fr a face trimitere la toate documentele probante.
c. Citarea prilor fr respectarea reglementrilor procedurale.
d. Apariia unor obiective ulterioare celor enunate iniial.
e. Lipsa de procedur n numirea experilor, invocat de ctre oricare dintre pri.
f. Etc.
Suplimentul la raportul de expertiz contabil judiciar poate fi efectuat de ctre acelai expert sau de ctre altul,
avnd valoarea unei continuri a expertizei contabile, limitat ns la obiectivele adugate sau neclarificate.
82. Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar n situaia n care organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei contabile judiciare a acceptat ca doi experi recomandai de pri s
participe la efectuarea expertizei pe cheltuiala proprie a prilor?Cine stabilete onorariul acestora?
83. Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert desemnat de parte?Care sunt drepturile i
obligaiile acestora?
Art. 120: Codul de Procedura Penala
(3) Partile mai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de fiecare
dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
~ 30 ~
85. Comentai urmtoarele obiective(ntrebri) puse n cazul unei expertize contabile judiciare dispuse de organul de
cercetare penal n care administratorul firmelor A i B este cercetat pentru evaziune fiscal privind impozitul pe
profit i TVA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie aprilie 2009:
Obiectivul 1.
Dac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie aprilie 2009 pentru mprumuturile luate de la firmele
A si B pot fi incluse n cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului n funcie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea impozitului ce trebuia
vrsat de ctre nvinuitin perioada ianuarie aprilie 2009
Obiectivul nr. 3
Deducerea i calcularea TVA care trebuia vrsat la buget n aceeai perioad
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu operaiunile contabile menionate mai sus?
Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si B in perioada ianuarie aprilie
2007, reprezinta venituri pentru firmele A si B nu cheltuiala, deci formularea obiectivelor nr. 1 si 2 nu este in masura
sa aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare penala.
De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare, deoarece, daca se
refera la obiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a TVA
Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca constatari pe baza evenimentelor si
tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa faca incadari juridice, acest atribut fiind in sarcina
organului de cercetare penala
86. Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza contabila cu opinii separate
De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apar la expertizele contabile dispuse in procesele judiciare
unde au fost numiti atat experti din oficiu, cat si la recomandarea partilor. Atat codul de procedura civila (art. 210) cat
si codul de procedura penala(art. 122) reglementeaza modul de exprimare a opniilor diferite, respectiv in cadrul
aceluiasi raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta.
Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei recomandati de partile din
proces. Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre unul din experti(in cadrul raportului de
expertiza contabila, punctual, la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului
de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiunea expresa ca se anexeaza opinia separata,
care face parte integranta din raport), aceasta trebuie sa fie temienic fundamentata.
Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre verificare la filiala
CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza contabila judiciara.
87. Care sunt condiiile n care se impune redactarea capitolului Considerente personalen raportul de expertiz
contabil judiciar?
Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprinde un paragraf sau un capitol final in
care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari suplimentare vizavi de obiectivele (intrebarile) fixate
expertizei contabile, cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca i-ar fi
util organului judiciar care a dispus expertiza contabila.
Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil numit din oficiu, deoarece
prezenta lui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in contradictie cu principiul deontologic privind secretul
~ 31 ~
profesional si confidentialitatea in expertizele contabile. Mai mult, expertul contabil prin acest paragraf, releva mai
mult decat i se cere. Se recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de catre parti, daca
informatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina partea adversa.
Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza contabila judiciara apartine exclusiv
expertului contabil.
90. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila judiciara? Detaliai
elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului Concluziidin raportul de expertiz contabil.
Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole:
Cap. I. Introducere,
Cap. II. Desfasurarea expertizei contabile judiciare si
Cap. III. Concluzii,
iar in unele situatii poate sa cuprinda si cap. IV Consideratii personale ale expertului contabil.
In primul capitol sunt identificate urmatoarele:
3. Datele de identificare a expertului contabil: numele i prenumele, domiciliul, nr. de carnet, locul n Tabloul experilor
Contabili;
4. Datele de identificare ale organului care a dispus efectuarea expertizei,
5. ncheierea de edin n cauzele civile sau ordonana dat de organul de urmrire penal prin care s-a dispus
efectuarea expertizei contabile cu menionarea datei;
6. Denumirea i calitatea procesual a prilor cu domiciliul/sediul acestora;
7. Nr./an dosar
8. Natura dosarului: civil/penal;
9. circumstantele care au determinat litigiul in cauza,
10. obiectivele (intrebarile) expertizei,
11. materialul documentar folosit pentru rezolvarea obiectivelor (dosarul cauzei, registrele contabile),
12. actele normative ce reglementeaz efectuarea expertizei contabile;
13. perioada de editare a raportului de expertiza, locul unde s-a desfurat expertiza contabil i dac s-a mai efectuat o
alt expertiz contabil
14. data stabilita pentru depunerea raportului, precum i menionarea perioadei de prelungire cu motivaia aferent
~ 32 ~
91. Detaliai elementele de cuprins(paragrafele) ale capitolului Desfurarea expertizei contabile din raportul de
expertiz contabil.
Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz contabil trebuie s
conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind o
descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele
i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile
interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n
considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i
interpretarea rezultatelor acestora.
Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz
contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n
textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie s se ncheie cu
concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o
manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a
reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra
ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar
a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i
documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le
ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei
contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al
Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat
i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului
recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
92. n cazul reglementrilor procedurale i al normelor profesionale, care are prioritate? Comentai.
Reglementrile procedurale au ntietate n faa normelor profesionale. Aceasta rezult din ierarhia consacrat a
textelor juridice: reglementrile procedurale (Codul de procedur civil i penal) eman de la puterea legislativ
(Parlament), iar normele profesionale eman de la un organism de auto-reglementare (Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia). Totui un aspect trebuie relevat, i anume: normele profesionale sunt de factur
mai recent dect reglementrile procedurale, fapt care impune ca o prevedere din normele tehnice i profesionale
care nu contravine unei prevederi procedurale, ci vine n completarea i/sau actualizarea spiritului acesteia s fie
~ 33 ~
aplicat cu prioritate. De lege ferenda susinem necesitatea ca, n ipoteza revizuirii reglementrilor procedurale s se
fac trimiteri explicite la normele tehnice i profesionale emise de Corp.
95. Care sunt documentele care se pot ncadra ca material documentarn cazul unei expertize judiciare?
Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces i care au
legtur cu expertiza contabil
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate care au legtur cu expertiza contabil
- expertizele contabile anterioare
- expertizele tehnice n cauz ce au legtura cu expertiza contabil.
Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia
cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie,
parchet) sau a instantei de judecata
Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul contabil trebuie sa aibe
in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate,
mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele
examinate. In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare
numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in
pastrare.
~ 34 ~
98. Enumerai obiectivele la care trebuie s rspund auditul de calitate n domeniul calitii serviciilor contabile.
Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective:
a) oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate i armonizarea
comportamentelor profesionale ale membrilor;
b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru;
c) aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare a obligaiilor de membru;
d) dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i respectul
profesionitilor fa de organele Corpului.
99. Enumerai principiile fundamentale pe care se bazeaz auditul de calitate n domeniul calitii serviciilor
contabile.
Auditul de calitate se ntemeiaz pe 5 principii fundamentale:
a) universalitate: auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor profesionale realizate
de acestea: contabilitate, audit, consultan, expertiz etc.;
b) confidenialitate: nicio informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adus la cunotin
terilor;
c) adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului;
d) colegialitate: auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai Corpului, anume formai i instruii,
care au calitatea de angajai ai Corpului;
e) armonizare: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe organisme profesionale
pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme.
100.
Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor de calitate n activitatea de auditare a expertizelor
contabile?
~ 35 ~
~ 36 ~