Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i
certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii
specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor
comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor
intreprinderii (acionari, asociai).
3. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale acestuia.
Rspuns:
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i
independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate
asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor
(performanelor) obinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i
certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii
specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor
comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor
intreprinderii (acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic;
- obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale
entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor
financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil;
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet
a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie
standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n
care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i
ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea
unei resigurri referitoare la:
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
- existena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.
4. Abordri privind metodologia auditului statutar.
Rspuns:
Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent
asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele,
clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a rezultatelor obtinute de aceasta.
Auditul statutar (legal) se nscrie, prin definiie, ntr-un cadru stabilit de lege i i are originea n legea
societilor comerciale; numai n acest context auditorul - denumit comisar de conturi, auditor statutar,
2
legislaii
naionale
oblig
Etape
- acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor
de audit
- orientarea i planificarea auditului
- aprecierea controlului intern
- controlul conturilor
- examenul situaiilor financiare
- evenimente posterioare nchiderii exerciiului
3
- n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la
elaborarea de documente financiar-contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe
care vor sa se sprijine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se
poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i
interveniilor sale.
Etapele aprecierii controlului intern:
a) nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
b) confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;
c) evaluarea riscurilor de eroare;
d) verificarea funcionrii controlului intern;
e) evaluarea preliminar; teste de permanen;
f) evaluarea final i incidena asupra misiunii.
10. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entiti?
Rspuns:
Obiectivele controlului intern sunt
A.
protejarea activelor intreprinderii :
1.
definirea responsabilitatilor
2.
separarea sarcinilor si functiilor
3.
descrierea functiilor
4.
procedura acordarii imputernicirilor
B.
asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile
1.
modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor justificative
2.
organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii
3.
organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia
4.
respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile
5.
controalele de baza ale activitatii contabile
C.
asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii
D.
promovarea eficacitatii exploatarii
11. Care sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti?
Rspuns:
Elementele de baza ale controlului intern sunt:
a)
existentea unui plan de organizare, cuprinzand :
- definirea cat mai precisa a sarcinilor
- definirea limitelor de competenta si a raspunderilor
- circulatia informatiilor
b)
competenta si integritatea personalului sunt esentiale la nivelul directiunii
c)
existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la :
- producerea informatiilor
- arhivarea informatiilor
12. Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti.
Rspuns:
Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor. Este
de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate iregularitate avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca
alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi.
Separarea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n funcie de mrimea
intreprinderii, trebuie s asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care, de regul, se regsesc n mai toate
intreprinderile, respectiv cele privind:
- realizarea obiectivelor intreprinderii;
- protejarea sau conservarea patrimoniului;
- nregistrarea operaiilor sau contabilizarea lor.
13. Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea.
Rspuns:
Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional
efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n
legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii
(entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru
aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor
contabile i de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz,
auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se
poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra
situaiilor financiare ale acestei entiti.
Controlul intern. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n
aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i
eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i
detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a
informaiilor financiare.
Existena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat constituie o serioas prezumie
asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate.
14. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
Rspuns:
Obiectivele auditului intern sunt:
1. protejarea activelor intreprinderii;
2. asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile;
3. asigurarea respectrii dispoziiilor intreprinderii;
4. promovarea eficacitii exploatrii.
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i managementul
acestuia, n conformitate cu prevederile legale;
7
Program de control
- controlul imobilizrilor Auditor:
Viza responsabilului:
Mrimea
eantionului
Fcut
Controale de efectuat
la data
.
Verificarea
Sume mai mari Ionescu
achiziiilor
de 75.000 mii 16/03/95
exerciiului pe baz lei
de comenzi, facturi
i recepii
8
Ref:
Pag:
Data:
Data crerii:
Data actualizrii:
de Referina
(Foaia de lucru)
de
A6
Probleme
ntlnite
Nimic
existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conducerii
intreprinderii;
de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege s
se sprijine pe el?
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s
determine dac elementele rezultate din aceste controale precum i din testele de procedur sunt suficiente i
adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost
ntrunite criteriile urmtoare:
de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de pasiv
este o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat;
de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i s-au
produs n cursul perioadei respective;
de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar;
14
Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup
paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului;
paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X din
anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n
care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i
audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul
final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au fost constituite
provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.
32. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
Rspuns:
ntr-o misiune de audit de baz exist dou forme de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare
care au aceeai valoare: dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor
semnificative.
Exizt 4 tipuri de opinie:
- opinia fr rezerve;
- opinia cu rezerve;
- opinia defavorabil;
- imposibilitatea de a exprima o opinie.
33. Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
Rspuns:
Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau
norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndeplinite
conform Standardelor Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor naionale.
ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit judecate ca
necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform
normelor i practicilor n materie; dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile
utilizate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod
rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:
- examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute
n situaiile financiare;
- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;
- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate face referire la
normele sau practicile naionale).
Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a
obine o asigurare rezonabil c, situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n
17
a exprima, pe baz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n
situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i estimrile
semnificative fcute de ctre conducerea entitii, pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i n a efectua o
revedere a prezentrii de ansamblu a acestora.
Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.
34. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
Rspuns:
Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune a
responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului.
Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut obiectul auditului,
ct i data i perioada acoperite prin aceste documente.
Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii
entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra
acestor situaii financiare.
Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lor presupune c
direciunea face estimri contabile i aduce judeci care au o inciden semnificativ, c ea stabilete
principiile i metodele contabile potrivite, care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare.
Dimpotriv, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii financiare, nct s poat exprima
asupra acestora o opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200,
aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub
responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s
exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale.
35. Coninutul raportului de audit.
Rspuns:
Raportul de audit trebuie s conin:
- relaia contractual de executare a misiunii de audit;
- observaiile reieite din diverse verificri;
- informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;
- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile
financiare ofer o imagine fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare
generale a intreprinderii;
- meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:
- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii;
- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
- situaiile care fac s apar incertitudini;
- natura i locul observaiilor n raport.
18
19
- alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si prezentarea situatiilor
financiare normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate
profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- standardele internationale de audit isa, practicile internationale de audit IAPS, standardele
internationale privind angajamentele de revizuire isre, standardele international privind angajamentele de
asigurare ISAE, standardele internationale pentru misiuni conexe ISRS emise de consiliul pentru standarde
de audit si asigurri IAASB din cadrul federatiei internationale a contabililor IFAC;
- norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit tertilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n functie de criterii
de calitate omogene; ele permit ns si auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea
n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
38. Ce sunt i ce rol joac normele de audit?
Rspuns:
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la
care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele
Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele
de Asigurare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru
Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei Internaionale a Contabililor (IFAC);
- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii
de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea
n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
NORME DE REFERIN N
AUDIT
I.
Norme profesionale
de lucru
orientarea i planificarea
aprecierea controlului
intern
obinerea elementelor
probante
documentarea lucrrilor
etc.
NORME
CONTABILE
20
NORME DE AUDIT
Ansamblu de reguli
definite de o autoritate
profesional la care se
refer auditorul, pentru
calificarea muncii sale
conturile
II.
Norme de raportare
opinii fr rezerve
opinii cu rezerve
opinie defavorabil
imposibilitatea exprimrii
unei opinii
III. Norme generale de
comportament
profesional
independen
competen
secret profesional
calitatea muncii
acceptarea i respectarea
misiunilor
etc.
Terilor
De a avea
asigurarea c
Auditorului
Definirea
scopurilor de
opinia va fi
emis n
funcie de
criterii de
calitate
atins prin
punerea n
lucru a
tehnicilor
potrivite
omogene
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii
financiare inexacte (numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate);
- natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor,
produselor i serviciilor, structuri neadecvate);
- factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale,
inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare
sau estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului.
Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzactii sa comporte erori
ce pot fi semnificative, fie ca sunt luate in considerare in mod individual, fie cumulate cu erori din alte
solduri sau categorii de tranzactii, presupunand ca nu a existat un sistem de control intern.
44. Ce este riscul de nedetectare?
Rspuns:
Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o
eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte
solduri sau categorii de operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare
nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de
control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al
riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile
inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai
ridicat, reducnd astfel riscul de audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i
riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers.
Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit
crete; atunci auditorul va putea:
- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate
sau suplimentare;
- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.
Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utilizate de auditori sa nu
detecteze o eroare existenta intr-un sold sau categorie de tranzactii, eroare ce poate fi semnificativa.
45. Conceptul de independen n audit.
Rspuns:
Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber, indiferent de natura
serviciului prestat. In cazul executrii unei misiuni de audit independena devine cea mai sigur garanie c
profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.
Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de spirit(raionamentul profesional)
i independena n aparen (comportamental).
24
25
Cercetarea achizitiilor de la sf anului pentru a se asigura ca nu s-a omis contabilizarea in activ in exercitiul respectiv;
Verificarea facturilor furnizorilor pentru a va asigura ca intreprinderea este proprietara activului , ca valoarea achizitiei a fost bine determinata;
Verificarea cheltuielilor accesorii achizitiei bunului si modul de contabilizare: taxe recuperabile, cheltuieli financiare, ch de transport angajate dupa
instalarea activului, comisioane, onorarii.
Analiza modului de finantare si consecintele asupra structurii financiare a firmei pentru imobilizarile de valori importante;
Pentru achizitiile de imobilizari de la intreprinderi legate sau de la actionari, identificati eventualele dezechilibre a firmei si anomalii;
Stocurile fac obiectul unui inventar fizic la sfarsitul exercitiului in mod obligatoriu, indiferent
daca in cursul exercitiului s-a aplicat metoda inventarului permanent.Asiatare la inventarul fizic
si revizuirea procedurilor folosite.
Indetificarea diferitelor categorii de marfuri in functie de activitatea intreprinderii.
Precizati daca inventarul fizic priveste toate categoriile de stocuri, in integralitatea lor sau prin
sondaj.
Precizati data la care s-a efectuat inventarul fizic si confruntati-l cu datele inregistrate in
conturi la sfarsitul anului.
Verificati daca intreprinderea a redactat si a adus la zi o procedura scrisa de inventar fizic
anual.
Identificati, exhaustiv, toate localizarile de stocuri; identificati daca exista stocuri la terti si
procedati la circularizarea acestora.
Identificati cazurile de stocuri existente fizic in intreprindere, dar care nu ii apartin acesteia.
Pentru activitatile de productie, apreciati stocurile in curs; daca sunt semnificative, includeti-le
in sondajele prevazute in continuare.
Precizati metoda de evaluare a iesirilor din stoc folosita de intreprindere si pronuntati-va cu
privire la respectarea principiului permanentei metodelor. Metodele curent folosite sunt FIFO si
CMUP .Metosa LIFO poate fi folosita, dar este intersiza de standardele internationale .
26
Daca a fost schimbata metoda, se va stabili impactul asupra rezultatelor si se va verifica daca sau facut mentiuni in anexe.
27