BILANUL CONTABIL

1.

ELEMENTE PATRIMONIALE

Bilanul contabil red situaia patrimoniului i rezultatul din activitatea firmei la un moment dat.
PATRIMONIU
Bunuri economice
substana material
a patrimoniului

Drepturi i Obligaii

raporturi de proprietate n cadrul

crora se asigur posesiunea, folosina
i administrarea bunurilor

ACTIV

PASIV
Capital propriu + Datorii

Activele reprezint resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se
ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere.
Datoriile sunt obligaii controlate n prezent de ntreprindere, decurgnd din evenimente trecute i prin
decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele ntreprinderii (ceea ce rmne) dup
deducerea tuturor datoriilor sale.
Activul sintetizeaz n expresie bneasc, mrimea mijloacelor de care dispune firma, iar pasivul mrimea
surselor de procurare i susinere financiar a ntregului activ.
Orice mijloc constituit ca activ are o surs de provenien reflectat n pasiv.
Bilan la 31.12.N
ACTIVE
1. ACTIVE IMOBILIZATE
1.1. Necorporale
1.2. Corporale
1.3. Financiare
2. ACTIVE CIRCULANTE
2.1. Stocuri
2.2. Creane
2.3. Investiii financiare pe termen scurt
2.4. Casa i conturi la bnci
3. ACTIVE DE REGULARIZARE I
ASIMILATE
TOTAL ACTIVE

PASIVE
1. CAPITALURI PROPRII
1.1. Capital social
1.2. Prime de capital
1.3. Rezerve
1.4. Rezultat (Profit +, Pierdere -)
2. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI
I CHELTUIELI
3. DATORII
3.1. Pe termen scurt
3.2. Pe termen lung
4. PASIVE DE REGULARIZARE I
ASIMILATE
TOTAL PASIVE

A. Activele pot fi imobilizate sau circulante.

o

Imobilizate

- se recupereaz pe o perioad mai mare de un an sau depesc durata normal a ciclului de

exploatare (> 1 an)
- destinate s serveasc n mod durabil activitii entitii
- se utilizeaz la mai multe circuite conomice
- i transmit valoarea n mod treptat, sub forma amortizrii
(cu excepia terenurilor)

necorporale- mbrac o form nematerial (cheltuieli de constituire, brevete, licene, mrci,

programe informatice)
corporale - au form material ( mijloace fixe i terenuri)
financiare - titluri de participaie, mprumuturi acordate
Cheltuielile de constituire se definesc ca fiind cheltuieli ataate operaiilor care condiioneaz existena i
activitatea entitii economice i a cror sum nu poate fi raportat la o producie de bunuri sau servicii determinate.
Titlurile de participaie iau forma aciunilor deinute la entitile afiliate sau prilor sociale. Posesiunea
durabil a titlurilor este estimat a fi util activitii entitii economice; aceasta are dreptul la dividende (adic cote
pri din profitul entitii la care se dein titlurile), poate exercita o influen n luarea deciziilor sau chiar controlul
entitii la care se dein titlurile.
o

Circulante

- se recupereaz pe o perioad mai mic de un an sau nu depesc durata normal a

ciclului de exploatare (<1 an)
- nu rmn durabil n patrimoniu
- sunt destinate consumului sau vnzrii
- i recupereaz integral valoarea, prin includerea n costul activitii ntr-un singur
circuit economic.

stocuri - materie prim, mrfuri, produse finite, producie n curs

creane
investiii financiarepe termen scurt
disponibiliti bneti conturi la bnci, casierie (lei/valut)
Materia prim reprezint substana de baz a produsului finit i se regsete integral n acesta, n forma sa
iniial (stofa n costumul de haine) sau sub o form transformat (fina n pine).
Materialele auxiliare ajut sau chiar condiioneaz desfurarea activitii de exploatare. Se pot regsi sau
nu n produsul finit (vopsele, materiale pentru ntreinere i curenie, rechizite, imprimate, etc.)
Materialele de natura obiectelor de inventar (dispozitive, verificatoare, uniforme de lucru i de protecie,
etc.) pot avea fie o lung durat de funcionare (mai mare de un an) i o valoare mai mic dect cea prevzut de
lege (1800 ron), fie invers.
Semifabricatele sunt bunuri economice care au parcurs parial procesul tehnologic, fiind depozitate
temporar, fie n vederea prelucrrii lor la o dat ulterioar, fie n vederea vnzrii ctre teri.
Produsele finite sunt bunuri economice care au parcurs integral procesul tehnologic, fiind destinate
vnzrii, de ctre productorul lor (costumele de haine, pantalonii, sacourile, rochiile pentru o fabric de confecii).
Producia n curs este denumit i producie neterminat. Prelucrarea materiei prime a fost nceput, dar
stadiul n care se afl nu permite depozitarea sau vnzarea (de exemplu s-au obinut feele sau talpa pentru
nclminte).
Mrfurile sunt bunuri economice achiziionate n vederea revnzrii lor, prin intermediul comerului. Tot
mrfuri devin i produsele finite tansferate de ctre productor n magazinele proprii.
Creanele reprezint valori avansate temporar de titularul de patrimoniu unor teri de la care urmeaz s
primeasc un echivalent sau o contraprestaie (clieni, furnizori debitori, debitori diveri, acionari sau asociai,
efecte de primit, creane n legtur cu statul, cu personalul entitii, etc).
(creane datorii )
Investiiile financiare pe termen scurt sunt titluri achiziionate pe termen sub un an n vederea revnzrii
lor, n scopul ctigurilor speculative.

o Activele de regularizare i asimilate delimiteaz cheltuielile n avans (transferate ntre exerciiile

financiare) i sume n curs de clarificare.
Cheltuielile n avans sunt cheltuieli amnate, (de exemplu, chiria achitat anticipat pentru exerciiile
viitoare) care sunt recunoscute n contul de rezultate, pe seama cheltuielilor, numai cnd ajung la scaden.
B. Pasivele se impart in:
o Capitaluri permanente capitalul social i datoriile pe termen lung.
o Capitaluri temporare celelalte pasive.
Capitalul social indic sumele aduse firmei de acionarii sau asociaii ei precum i valoarea monetar a
aporturilor n natur.
Primele de capital reprezint un capital adiional creat ca diferen ntre valoarea de pia a titlurilor de
capital (aciuni) i valoarea lor nominal.
Rezervele reprezint profit conservat n mod durabil la dispoziia firmei i nencorporat n capital. Scopul
lor este de a proteja capitalul social mpotriva pierderilor. Se constituie pe baza rezultatelor pozitive obinute n
activitatea de exploatare, ale primelor de emisiune si diferenelor din reevaluare. Vor iei din patrimoniu n cazul n
care exerciiul se ncheie cu pierdere.
Rezerva legal se constituie potrivit legii n procent de 5% din profitul brut i nu poate depi 20% din
capitalul social.
Rezultatul din activitatea firmei poate fi curent (al exerciiului) sau reportat din exerciiile anterioare. El
semnific o cretere de capitaluri proprii n cazul profitului i o diminuare n cazul pierderii.
Provizioanele sunt prerezerve constituite de regul la nchiderea exerciiului, destinate s asigure
acoperirea riscurilor i cheltuielilor datorate unor evenimente n curs de survenire sau probabile, avnd obiectul
precizat dar valoarea nedeterminat i realizarea incert. Toate provizioanele sunt de natur pasiv, dar numai
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli figureaz ca pasive. Ajustarile pentru depreciere se scad din valoarea
bunurilor pentru care se constituie.
Datoriile (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii, fie de
bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie
sau un echivalent valoric.
Datoriile se clasific n:
datorii financiare: credite sau mprumuturi;
datorii comerciale (fa de furnizori, clieni creditori);
datorii salariale (salarii, sporuri salariale, indemnizaii pentru concedii de odihn i/sau medicale).
datorii sociale (contribuia angajailor i a angajatorilor la asigurri sociale, asigurri de snatate, omaj)
datorii fiscale (impozite i taxe datorate statului)
datorii fa de acionari sau asociai.
n funcie de termenul de decontare, datoriile pot fi:
datorii pe termen lung (peste 7 ani);
datorii pe termen mediu (1-7 ani);
datorii pe termen scurt (pn la un an)
Pasivele de regularizare i asimilate sunt reprezentate de veniturile nregistrate n avans. Ele se recunosc
ca venituri amnate n exerciiul curent i devin venituri n exerciiile viitoare, cnd ajung la scaden. Sunt
asimilate pasivelor i sumele aflate n curs de clarificare (de exemplu, sume ncasate dar necuvenite firmei).