1. Definii auditul n general i identificai elementele fundamentale ale acestuia.

1
2. Ce este auditul financiar?.....................................................1
3. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale acestuia.
1
4. Abordri privind metodologia auditului statutar................1
5. Faze i etape n executarea unei misiuni de audit, de baz. 2
6. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit. 2
7. Orientarea i planificarea auditului.....................................2
8. Planul de misiune: coninut, rol...........................................2
9. Evaluarea controlului intern: coninut, etape.....................2
10. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entit i? 2
11. Care sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entit i?
2
12. Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entit i.
2
13. Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea.
2
14. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?......2
15. Planul de audit i programele de lucru: rol, coninut, forme de prezentare.
2
16. Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere..2
17. Tehnica sondajului n audit................................................3
18. Tehnica observrii fizice.....................................................3
19. Confirmarea extern (direct)...........................................3
20. Examenul situaiilor financiare. .........................................3
21. Elementele posterioare nchiderii exerciiului...................3
22. Rolul i importana dosarului exerci iului.........................3
23. Rolul i importana dosarului permanent.........................3
24. Structura dosarului exerciiului.........................................3
25. Structura dosarului permanent..........................................3
26. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.
3
27. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare..............3
28. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.
3
29. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.................3
30. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare. .....3
31. Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observa ii: semnifica ie, mod de prezentare. 3
32. Paragraful opiniei: tipuri de opinie...................................3
33. Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
3
34. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.....4
35. Coninutul raportului de audit...........................................4
36. Rolul raportului de audit....................................................4
37. Care sunt normele de referin n auditul situa iilor financiare?
4
38. Ce sunt i ce rol joac normele de audit?..........................4
39. Ce sunt i ce rol au normele contabile? ..............................4
40. Ce este i cum se determin pragul de semnifica ie?........4
41. Riscul de audit: componentele i relaiile ntre acestea. .. .4
42. Ce este riscul legat de control?...........................................4
43. Ce este riscul inerent?.........................................................4
44. Ce este riscul de nedetectare?.............................................4
45. Conceptul de independen n audit..................................4
46. Controlul de calitate n audit..............................................4
47. Care sunt principalele misiuni speciale i misiuni conexe ale profesionitilor contabili? 5
AUDIT
comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a
mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii
1. Definii auditul n general i identifica i elementele
(acionari, asociai).
fundamentale ale acestuia.
3.
Definii auditul statutar i identifica i
Rspuns:
elementele fundamentale ale acestuia.
Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor
Rspuns:
realizat de experi independeni n vederea exprimrii unei
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat
opinii asupra regularitii i sinceritii acestora.
de un profesionist contabil competent i independent
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a
asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea
unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i
exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele,
independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de
clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum
calitate.
i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar
utilizrii informaiei.
efectuat de auditori statutari care examineaz i certific
Elementele principale care definesc auditul:
n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de
- examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o
audit, inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii
examinare profesional;
auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea
- scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima
contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor
o opinie asupra acesteia;
de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din
- opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie
partea proprietarilor ntreprinderii (acionari, asociai).
responsabil i independent, ceea ce presupune c persoana care
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar
face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru
sunt:
activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent;
- profesionistul competent i independent care
- examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite
poate fi o persoan fizic sau persoan juridic;
reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm
- obiectul examinrii efectuat de profesionistul
legal sau profesional care constituie criteriu de calitate.
contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n
2. Ce este auditul financiar?
totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i
Rspuns:
celelalte componente ale situaiilor financiare,, n
Semnificaia auditului financiar: dac este vorba de audit
funcie de referenialul contabil aplicabil;
financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare, fr
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii
nici o ndoial este vorba de o parte din auditul legal, controlul
motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet
legal sau auditul statutar.
a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei
Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit
financiare i a rezultatelor obinute de entitatea
pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu:
auditat;
- auditul financiar al procedurilor informatizate de
- criteriul de calitate n funcie de care se face
inere a contabilitii;
examinarea i se
exprim opinia l constituie
- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a
standardele (normele) de audit i standardele (normele)
verifica prezentarea regulamentar a acestora n situa iile
contabile.
financiare;
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont
- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale
de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care
pentru a verifica respectarea legislaiei sociale;
acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i
- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a
ateptri.
verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace
manier prudent etc.
un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei
Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i
reasigurri referitoare la:
orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din
- acurateea declaraiilor financiare;
contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate
- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
fi calificat ca audit financiar.
- existena unor fraude;
O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale
de audit operaional sau unei misiuni de audit de gestiune.
legale;
Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este
- comportamentul responsabil al firmei fa de
mult mai cuprinztoare dect cea de audit statutar.
problemele legate de mediu i probleme sociale.
Reglementarea european (Directiva a VIII-a) i reglementrile
4. Abordri privind metodologia auditului
naionale se refer numai la auditul statutar, adic auditul asupra
statutar.
situaiilor financiare ale entitii. Din acest punct de vedere,
Rspuns:
considerm c folosirea sintagmei audit financiar n legisla ia
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de
romneasc n vigoare n locul celei de audit statutar folosit
un profesionist contabil competent i independent asupra
n legislaia european este de natur a crea confuzii.
situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un
unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i
profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor
complete a poziiei i situaiei financiare precum i a
financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii
rezultatelor obinute de aceasta.
motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i
Auditul statutar (legal) se nscrie, prin definiie, ntr-un
situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor)
cadru stabilit de lege i i are originea n legea
obinute de acesta.
societilor comerciale; numai n acest context auditorul
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de
- denumit comisar de conturi, auditor statutar, cenzor auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor
exercit o misiune de audit n aplicarea textelor legale.
situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti
Unele legislaii naionale oblig anumite societi comerciale
i operaii specifice ntreprinderii auditate, n virtutea unor
la desemnarea unuia sau mai multor auditori.
dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor

Ceea ce caracterizeaz un auditor statutar (legal) de

auditul contractual se refer la:
a) Numirea auditorului statutar (legal) se face
de ctre adunarea general a acionarilor sau
asociailor. Aceasta nseamn c auditorul statutar este
numit de ctre deintorii de capital ai socie tii; ntr-un
anumit fel nseamn c auditorul statutar este n
serviciul acionarilor crora le aduce o securitate relativ
asupra situaiilor financiare ale societilor lor.
b) Orice auditor statutar e mandatat, de regul,
pentru o durat de 5 - 7 ani; rezult c misiunea de audit de
baz este o misiune plurianual, ceea ce permite
auditorului s progreseze n cunoa terea ntreprinderii
i s abordeze n mod privilegiat anumite aspecte
specifice.
c) Auditorul statutar emite n toate cazurile un
raport de audit care are un con inut strict normat ,
el neputnd s inventeze" un alt mod de raportare.
d) Auditorului statutar i este specific o
anumit conduit deontologic precis stabilit prin
codul etic.
e) Misiunea de audit statutar are un caracter
permanent, ceea ce nseamn c auditorul poate face
controale n societi n orice moment al exerciiului; n
practic, ns, el se rezum la dou sau trei
intervenii principale, din raiuni de buget i pentru a
nu perturba activitatea ntreprinderii, i anume: intervenii
pentru analiza i eva luarea controlului intern, pentru
inspecia fizic (inventariere) i pentru revizia
situaiilor financiare; pentru societ ile cotate mai
exist o intervenie asupra situaiilor financiare
semestriale.
f) Auditul statutar se efectueaz numai prin
sondaj i deci nu are loc o validare exhaustiv a
tratamentului contabil al tranzaciilor i al fluxurilor
exerciiului.
g) Auditorul statutar nu poate avea
imixtiuni n gestiunea societii; el pstreaz o
anumit distan i nu poate da sfaturi i nu poate efectua
lucrri care presupun substituirea conductorilor
ntreprinderii - client.
Dimpotriv, auditul contractual se realizeaz la
cererea unui client i nu n realizarea unei obligaii legale;
obiectivele auditului sunt stabilite prin contract n funcie
de ateptrile clientului i pot fi foarte diferite de la un
audit la altul.
De exemplu, conducerea unei ntreprinderi sau acionarii
si pot solicita un audit financiar-contabil al
ntreprinderii lor, fie pentru c ei consider c
situaiile financiare nu sunt fiabile, fie c vor s ai b o
cunoa tere aprofundat a situa iei financiare la un
moment dat; n acest caz, un cabinet de audit sau de experi
contabili aduce o opinie independent n legtur cu
problemele ridicate; tot astfel, cnd un ter dorete s ia
o participaie ntr-o ntreprindere; o societate mam
poate cere unui auditor sau expert contabil s
efectueze un audit la o filial, etc.
5. Faze i etape n executarea unei misiuni de
audit, de baz.
Rspuns:
Toate activitile i lucrrile ocazionate de
realizarea unei misiuni de audit de baz asupra
situaiilor financiare ale unei entiti pot fi grupate n
trei faze i zece etape care, n succesiunea lor logic i
practic, aa cum se pot identifica n Standardele
Internaionale de Audit, se prezint astfel:
6. Acceptarea mandatului i contractarea
lucrrilor de audit.
Rspuns:

nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor

financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecieze
posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s
in seama de unele reguli profesionale i de
deontologie.
Aciunile ntreprinse n aceast etap permit
auditorului s colecteze informaiile necesare
fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea
se refer la:
- cunoaterea global a ntreprinderii (existena
riscurilor nu presupune c auditorul refuz mandatul,
ns decizia sa de a accepta este luat n cuno tin de
cauz, urmnd s ia toate msurile necesare, n
consecin);
- examenul de independen i de absen a
incompatibilitilor;
- examenul competenei;
- contactul cu fostul auditor sau cenzor;
- decizia de acceptare a mandatului;
- fia de acceptare a mandatului.
Contractarea lucrrilor de audit
Normele legale romneti prevd obligaia ca
activitatea profesionitilor contabili s se desfoare pe
baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo
distincie ntre misiunile de audit legal care presupun
desemnarea acestor profesioniti de ctre adunarea
general a ntreprinderii auditate i misiunile de audit
contractual.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210
prevede c auditorul i clientul trebuie s convin
termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care
vor fi consemnai ntr-o Scrisoare de misiune de audit
(Lettre de mision daudit sau Angajament letter)
sau n orice alt tip de contract adecvat.
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou
scrisoare de misiune pentru fiecare din exerciiile
viitoare. La primirea solicitrii din partea ntreprinderiiclient, auditorul trebuie s aprecieze dac unii termeni
din scrisoarea de misiune ar trebui modificai, innd
seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei
activitilor clientului su.
7. Orientarea i planificarea auditului.
Rspuns:
n aceast etap profesionistul contabil obine
informaii cu privire la particularitile ntreprinderii,
zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative,
informaii care s-i permit orientarea i planificarea
controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile
sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de
audit.
Principalele lucrri din aceast etap sunt:
1. Culegerea de informaii generale asupra
ntreprinderii
2. Identificarea
domeniilor
i
sistemelor
semnificative
3. Redactarea Planului de misiune (planului de
audit)
4. Elaborarea programului de munc
8. Planul de misiune: coninut, rol.
Rspuns:
Dup cunoaterea particularitilor ntreprinderii,
profesionistul contabil are posibilitatea s i orienteze
misiunea n funcie de domeniile i sistemele
semnificative; aceast orientare are ca obiectiv
identificarea riscurilor care pot avea o inciden
semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra
programrii i planificrii misiunii de audit, permind:
- determinarea naturii i ntinderii controalelor n
raport cu pragul de semnificaie ales;

- organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins

obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod raional, cu
maxim de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu
clientul.
Planul de misiune este n fapt programul general de munc n
care sunt sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s
poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este
documentul care servete ca instrument de baz pentru to i
intervenienii de-a lungul ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a
programului de munc presupune:
- alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i
cunotinele lor n sectorul de activitate al ntreprinderii;
- repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu
(subuniti, filiale n ar i n strintate etc.);
- utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al
ntreprinderii de ali auditori externi sau experi;
- coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la
societatea-mam;
- solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i
datelor informatizate n orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic
etc.);
- calendarul edinelor AGA i CA;
- termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care
permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat,
mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i
relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile angajate.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat
Planificarea lucrrilor de audit prevede obligaia planificrii
activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate
se realizeaz de o manier eficient.
IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune
(planului de audit), forma i fondul acestuia variind n funcie de
talia ntreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i
tehnologia specificat utilizat de auditor; din planul de misiune
nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor
ntreprinderii, nelegerea sistemului contabil i de control intern,
riscul i pragul de semnificaie, natura calendarului i ntinderea
procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supravegherea
i revizuirea lucrrilor.
9. Evaluarea controlului intern: coninut, etape.
Rspuns:
Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea
controlului intern pentru a limita ntinderea sondajelor sale i a
controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verifica
funcionarea acestui control intern. Auditorul efectueaz un
studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n
scopul identificrii controalelor interne pe care dorete s se
sprijine, pe de o parte, precum i riscurile de eroare n tratarea
datelor i informaiilor pe de alt parte. Toate aciunile
ntreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra
a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului
de control intern:
- care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca
obiectiv realizarea unui control intern eficient?
- aceste proceduri sunt aplicate?
- n ce msur aceste proceduri satisfac realizarea unui
bun control intern i deci pot conduce la elaborarea de
documente financiar-contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern,
ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor sa se sprijine,
alctuind n acest sens un program de verificare a controlului
intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este
de a determina n ce msur auditorul se poate sprijini pe acest
control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i
calendarul lucrrilor i interveniilor sale.
Etapele aprecierii controlului intern:
a) nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
b)
confirmarea nelegerii sistemului; testele de
conformitate;
c) evaluarea riscurilor de eroare;
d) verificarea funcionrii controlului intern;
e) evaluarea preliminar; teste de permanen;
f) evaluarea final i incidena asupra misiunii.
10. Care sunt principalele obiective ale controlului intern
al unei entiti?
Rspuns:
Obiectivele controlului intern sunt
A. protejarea activelor ntreprinderii :
1. definirea responsabilitilor
2. separarea sarcinilor i funciilor
3. descrierea funciilor
4. procedura acordrii mputernicirilor
B. asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile
1. modalitatea de ntocmire i circulaie a documentelor
justificative
2. organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii
3. organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului i a
valorificrii acestuia
4. respectarea regulilor de ntocmire a bilanurilor contabile
5. controalele de baz ale activitii contabile
C. asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii
D. promovarea eficacitii exploatrii
11. Care sunt elementele de baz ale controlului intern al
unei entiti?
Rspuns:
Elementele de baza ale controlului intern sunt:
a) existente unui plan de organizare, cuprinznd :
- definirea ct mai precis a sarcinilor
- definirea limitelor de competen i a rspunderilor
- circulaia informaiilor
b) competena i integritatea personalului sunt eseniale la
nivelul direciunii
c) existena unei documentaii satisfctoare se refer la :
- producerea informaiilor
- arhivarea informaiilor
12. Explicai importana separrii sarcinilor n
organizarea controlului intern al unei entiti.
Rspuns:
Separarea sarcinilor este necesar a fi fcut astfel nct s
permit controlul reciproc al execuiei lor. Este de dorit s se
evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o
inexactitate iregularitate - avnd posibilitatea de a o ascunde
sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau
fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi.

Separarea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai

puin numeroase, n funcie de mrimea ntreprinderii,
trebuie s asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care,
de regul, se regsesc n mai toate ntreprinderile,
respectiv cele privind:
realizarea obiectivelor ntreprinderii;
protejarea sau conservarea patrimoniului; nregistrarea operaiilor sau contabilizarea lor.
13. Definii auditul intern i controlul intern i
relaia dintre acestea.
Rspuns:
Auditul intern reprezint acea component a
auditului financiar care const n examinarea profesional
efectuat de un profesionist contabil competent i
independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n
legtur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor
interne stabilite de conducerea ntreprinderii (entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control
din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru
aceasta; face parte din controlul intern al entit ii i are ca
obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor
contabile i de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin
compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz,
auditorul intern face parte din structurile funcionale ale
entitii economice sau sociale; auditul intern se poate
realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta
dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor
financiare ale acestei entiti.
Controlul intern. Sistemul de control intern reprezint
un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de
conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura
posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a
activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de
gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea
fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea
nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a
informaiilor financiare.
Existena unui sistem de control intern raional conceput
i corect aplicat constituie o serioas prezumie asupra
fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele
contabilitii i realitate.
14. Care sunt principalele obiective ale auditului
intern?
Rspuns:
Obiectivele auditului intern sunt:
1. protejarea activelor ntreprinderii;
2. asigurarea fidelitii i exactitii informaiei
contabile;
3. asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii;
4. promovarea eficacitii exploatrii.
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea
auditat cu politicile, programele i managementul
acestuia, n conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a
controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate
de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficien ei
activitii entitii;
c)
evaluarea
gradului
de
adecvare
a
datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate
conducerii pentru cunoaterea realitii din entitate:
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i
extrabilanier i identificarea metodelor de prevenire a
fraudelor i pierderilor de orice fel.
15. Planul de audit i programele de lucru: rol,
coninut, forme de prezentare.
Rspuns:
Nu exist un program standard de control al
conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de
rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile
fiecrei ntreprinderi.
Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a
ntreprinderii a permis determinarea domeniilor
semnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n
etapa referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul
a avut posibilitatea identificrii existenei controlului
intern pe care se poate sprijini i verificrii modului de
funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri
de informaii i de gradul de fiabilitate al lor auditorul i
stabilete programul de control al conturilor care, aa cum
s-a mai amintit, poate fi restrns sau extins.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va
utiliza planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii
controlului intern, documente ce asigur legtura cu
etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de
lucru special, care conine rubricile urmtoare:
- lista controalelor de efectuat, ordonat pe
seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie
ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat
documentele i informaiile necesare a se solicita
ntreprinderii;
- ntinderea eantionului: innd seama de pragul
de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi
descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se
menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru
controlul respectiv;
- indicarea datei la care a fost efectuat controlul
este foarte important, avnd n vedere c, calitatea unui
control depinde de data la care s-a efectuat. Aceast
coloan va fi completat pe msura avansrii programului
de control, ceea ce permite urmrirea cronologic a
lucrrilor;
- o referin pentru foaia de lucru;
- probleme ntlnite: aceast coloan se folosete
pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sintez
rezultatelor controalelor.
Un exemplu de structur a unui program de control se
prezint astfel:
16. Elementele probante: definiie, rol, criterii de
apreciere.
Rspuns:
Potrivit Standardelor Internaionale de Audit,
elementele probante ntr-o misiune de audit (audit
evidence sau elments probants) reprezint informaii
obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care

acesta i fondeaz opinia; aceste informaii constau n

documente justificative i documente contabile care
stau la baza situaiilor financiare i care sunt
coroborate cu informaii din alte surse.
Elementele probante sunt obinute printr-o
combinare adecvat a testelor de procedur cu
controalele substantive sau numai prin controalele
substantive. Testele de procedur sunt testele care
permit obinerea de elemente probante privind
eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor
contabile i de control intern. Controalele substantive
sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea
ntreprinderii i constau n proceduri care urmresc
obinerea elementelor probante prin care sunt detectate
anomalii semnificative n situaiile financiare; ele sunt
de dou tipuri:
- controale privind tranzaciile, operaiile i
soldurile conturilor;
- proceduri analitice care constau n analiza
tendinelor i raiourilor (rapoartelor) semnificative,
examenul variaiilor i examene de coeren cu alte
informaii.
n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n
etapele precedente, auditorul stabilete programele de
control a conturilor pe baza crora s poat ob ine
elementele probante necesare fundamentrii opiniei
sale.
Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv
reunirea elementelor probante pentru a putea exprima
o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce
presupune asigurarea respectrii regulilor legale i
regulamentare de ctre ntreprindere i anume:
- regulile de prezentare i de evaluare stipulate
n normele legale i n cele profesionale;
- reguli de pruden;
- regulile referitoare la inventarieri;
- reguli de inere a registrelor i a contabilitii;
- existena activelor i faptul c acestea aparin
ntreprinderii;
- pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile
privesc ntreprinderea n cauz.
Elementele probante trebuie s ndeplineasc
cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s
stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s
fie juste (adecvate).
Caracterul suficient se stabilete n raport cu
numrul de elemente probante colectate; caracterul
just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu
pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul
consider necesar s se sprijine pe elemente probante
care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care
contribuie la elaborarea convingerii sale. El poate
deseori s fie determinat s caute elemente probante de
surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai
afirmaie.
Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s
permit auditorului s- i fac o opinie cu privire la
situaiile financiare. n general, auditorul nu
examineaz totalitatea informaiilor la care are acces
pentru a-i forma opinia, n msura n care el poate
ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o
categorie de operaii sau un control intern, aplicnd
tehnici de sondaj bazate pe raionament profesional
sau eantion statistic.
Factorii
care
influeneaz
raionamentul
auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente
probante suficiente cuprind:
- Importana riscului de inexactitate; acest risc
poate depinde de:
natura elementelor n cauz;
adecvarea controlului intern;
natura activitilor realizate;
existena unor situaii susceptibile de a
exercita o influen neobinuit asupra conducerii
ntreprinderii;
situaia financiar a ntreprinderii.
- Importana relativ a elementului avut n
vedere, innd seama de ansamblul informaiilor
bilanului contabil.
- Experiena cptat n cursul unor auditri
anterioare.
- Concluziile procedurilor de audit, n special
descoperirea eventual a unor fraude sau erori.
- Tipul de informaie disponibil.
n cazul obinerii de elemente probante pornind de
la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile
i de control intern asupra crora auditorul va strnge
elemente probante se refer la:
- conceperea sistemelor contabile i de control
intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier
care s previn sau s detecteze i corecteze anomalii
semnificative?
- funcionarea sistemelor contabile i de control
intern; aceste sisteme au funcionat de o manier
satisfctoare pe toat perioada?
n colectarea elementelor probante pornind de la
procedurile de conformitate, auditorul se asigur de
posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie:

de existen: controlul intern exist?

de eficacitate: controlul intern funcioneaz
eficace?

de permanen: controlul a funcionat eficace

pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege s
se sprijine pe el?
n cazul obinerii de elemente probante pornind de
la controalele substantive, auditorul trebuie s
determine dac elementele rezultate din aceste
controale precum i din testele de procedur sunt
suficiente i adecvate pentru a stabili dac la
elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea
ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare:
de existen: un element al activului sau
pasivului exist la un moment dat;

de drepturi i obligaii: un element de activ este

un drept al ntreprinderii iar un element de pasiv este o
obligaie pentru ntreprinderea dat, la un moment
dat;
de apartenen (de realitate) tranzaciile sau
evenimentele se refer la ntreprinderea dat i s-au
produs n cursul perioadei respective;
de exhaustivitate: activele, datoriile,
tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i
toate faptele importante au fost menionate;
de evaluare: nregistrarea unui activ sau a
unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar;
de msurare: o operaie sau un eveniment este
nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i un venit
sau o cheltuial aparin perioadei;
de prezentare i publicitate: o informaie este
prezentat, clasat i descris conform referenialului
contabil aplicabil.
Obinerea de elemente probante privind o informaie
dat, de exemplu, existena de stocuri, nu scutete
obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie,
de exemplu, evaluarea lor.
Auditorul poate obine un grad de certitudine mai
ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de
origine i de natur diferite, sunt concordante. n acest
caz, auditorul poate obine un grad de certitudine global
superior celui pe care l obine din fiecare din elementele
probante luate izolat. Invers, atunci cnd elementele
probante obinute din surse diferite nu sunt concordante
ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri
suplimentare n scopul rezolvrii contradiciei.
Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul
pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea
informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i
costurile suportate pentru a controla un element deosebit
nu pot justifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei
proceduri.
Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire
la o informaie care prezint o importan
semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin
elemente probante suficiente pentru a elimina aceste
dubii. Dac nu este n msur s obin aceste
elemente probante suficiente, el nu trebuie s
formuleze o opinie fr rezerv.
17. Tehnica sondajului n audit.
Rspuns:
innd seama de numrul de operaii efectuate de
ntreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de
exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El caut
elementele probante pe un eantion adecvat, utiliznd
tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecrei situaii.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n
selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o
mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de ob inere a
elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute
asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.
Tehnica sondajului este reglementat de Standardul
Internaional de Audit (ISA) nr. 530.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul
misiunii sale sunt de dou naturi diferite;
n unele cazuri, n general cu ocazia
verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut
s demonstreze c elementele care constituie masa,
mulimea, prezint o caracteristic comun (de exemplu,
vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia
cumprrilor); sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt
sondaje asupra atribuiilor;
n alte cazuri, n general cu ocazia
controlului conturilor, auditorul caut s verifice
valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt
sondaje asupra valorilor.
Auditorul poate folosi n general dou tipuri de
sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic, bazat
exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm,
ns, nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor
obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau
mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje
depinde de pregtirea profesional a auditorului i de
gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea
concluziilor sale.
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s
fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia
asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii.
Deciziile prealabile executrii sondajului pot fi
prezentate schematic astfel:
18. Tehnica observrii fizice.
Rspuns:
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de
verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect
o parte din elementele probante necesare i anume numai
existena bunului respectiv; celelalte elemente probante
ca; proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc.
trebuie verificate prin alte tehnici.
Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului
stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c:
ntreprinderea
a
prevzut
mijloace
corespunztoare care permit recenzarea activelor n
condiii de fiabilitate; aceast faz a interven iei const
n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz
deci naintea inventarierii propriu zise;
aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod
satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului c
persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod
corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii
propriu-zise;
lucrrile de inventariere au fost corect
exploatate (valorificate); aceast faz const n a
controla dac cantitile recente sunt cele utilizate pentru
evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup
inventarierea propriu-zis.
19. Confirmarea extern (direct).
Rspuns:

Este o procedur care const n a cere unui ter avnd

legturi de afacere cu ntreprinderea verificat, s confirme direct
auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor
etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i
ntinderea acestei proceduri.
Procedura se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii
supus controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o
astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din
urmtoarele dou situaii:
- sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc
elemente suficiente de prob;
- sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente
probante fa de limitele impuse de conducerea ntreprinderii,
care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete
principalele cazuri n care auditorul are obligaia s procedeze la
folosirea tehnicii confirmrii directe:
confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat
unele tranzacii;
confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i
alte informaii considerate necesare;
confirmarea conturilor de clieni i debitori;
confirmarea stocurilor n depozite vamale, n
consignaie i alte stocuri la teri;
valori imobiliare cumprate prin intermediari
financiari;
mprumuturi de la teri;
confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i
creditori.
Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat
i exprim acordul asupra informaiei primit sau furnizeaz
chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat I se
cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de acord cu
informaia care i s-a prezentat.
Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s
pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de
confirmare extern (direct).
Procedurile i principiile fundamentale, precum i
modalitile lor de aplicare, n legtur cu utilizarea de ctre
auditor a procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de
obinere a elementelor probante, sunt reglementate prin
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.505, aplicabil
ncepnd cu auditul situaiilor financiare ale anului 2001.
20. Examenul situaiilor financiare.
Rspuns:
Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i
celelalte componente) constituie documente de sintez a
contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia.
Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis
auditorului s obin unele elemente probante pe baza crora s
trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din
situaiile financiare.
Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s
confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale
i c ele reflect corect deciziile conducerii ntreprinderii i dau o
imagine fidel activitii i situaiei financiare a ntreprinderii.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
- faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i
celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente,
concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform
principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont
de evenimentele posterioare datei de nchidere;
- faptului c anexele comport toate informa iile de
importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale,
financiare i rezultatele obinute.
Tehnicile de examinare se bazeaz pe:
- stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i
compararea lor cu cele ale exerci iilor precedente i ale
sectorului de activitate;
- comparaiile ntre datele reieite din situaiile
financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile
ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare;
- compararea n procent fa de cifra de afaceri a
diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.
Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l
constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel clar i
complet:
- poziiei financiare ntreprinderii;
- rezultatelor financiare;
- situaiei financiare.
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil,
auditorul i divizeaz diligenele verificnd i satisfacerea unor
reguli generale i particulare.
Reguli generale:
- bilanul contabil este ntocmit conform normelor
contabile n vigoare;
- bilanul contabil este ntocmit sub o form
comparativ;
- elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr
s se opereze compensaii;
- bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de
nchidere al exerciiului precedent.
Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare
a: ->bilan
- capitalurilor proprii;
- mprumuturi i datorii asimilate;
- imobilizri;
- stocuri i producie n curs de execuie;
- conturile de teri;
- conturile de provizioane;
- conturile de trezorerie.
n legtur cu rezultatul exerciiului , auditorul :
- examineaz unele conturi de cheltuieli;
- examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de
taxe i impozite asupra conturilor de venituri;
- examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de
venituri i cheltuieli.
n legtur cu anexele la situaiile financiare, auditorul
examineaz informaiile furnizate de acestea, analiznd n mod
deosebit:
- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;
- respectarea modului i metodelor de evaluare a
posturilor din bilan i din contul de profit i pierdere;
- metodele utilizate pentru calculul amortizrii i
provizioanelor i fundamentarea lor.
21. Elementele posterioare nchiderii exerciiului.
Rspuns:

Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10

stabilete tratamentul n situaiile financiare a
evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup
data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou tipuri:
evenimente care furnizeaz informaii n
legtur cu fapte care existau la data nchiderii
exerciiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampl
confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii;
evenimente care furnizeaz informaii bazate
pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului; sunt
evenimente care indic circumstane noi, aprute dup
data nchiderii.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560
stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n considerare
incidenele
evenimentelor
posterioare
nchiderii
exerciiului, att asupra situaiilor financiare ct i asupra
raportului su, distingndu-se trei etape:
fapte descoperite pn la data raportului de
audit;
fapte descoperite dup data raportului de
audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare;
fapte descoperite dup publicarea situaiilor
financiare
22. Rolul i importana dosarului exerci iului.
Rspuns:
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei
misiuni, a cror utilitate nu depete exerci iul controlat;
el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea
misiunii la sintez i formularea raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare i control ale misiunii;
- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate
i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni;
- nlesnirea muncii n echip i supervizarea
lucrrilor date la colaboratori;
justificarea opiniei emise i redactarea raportului
23. Rolul i importana dosarului permanent.
Rspuns:
Unele informaii i documente primite sau analizate
n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe
toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie
cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar separat,
dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup
aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n
fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu
la altul a elementelor de recunoatere a ntreprinderii.
24. Structura dosarului exerciiului.
Rspuns:
Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe
seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se
folosete o mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de
la A la J, astfel:
- EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat
Acceptarea misiunii;
- EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat
Sintez misiunii i rapoarte;
- EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat
Orientare i planificare;
- ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat
Evaluarea riscului legat de control;
- EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat
Controale substantive;
- EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat
Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;
- EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat
Verificri i informaii specifice;
- EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat
Lucrrile de sfrit de misiune;
- EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat
Intervenii cerute prin reglementri diverse;
- EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat
Controlul conturilor consolidate;
25. Structura dosarului permanent.
Rspuns:
Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri)
care uureaz clasarea documentelor i consultarea lor.
Fiecare seciune poate fi materializat printr-un
despritor comportnd un sumar al coninutului. inerea
la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii
documentului.
Dosarul permanent se subdivide n apte seciuni
pentru a facilita lectura i controlul din partea
organismului profesional, dup cum urmeaz:
- PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat
Generaliti;
- PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat
Documente privind controlul intern;
- PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat
Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile
precedente;
- PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat
Analize permanente;
- PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat
Fiscal i social;
- PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat
Juridice;
- PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat
Intervenii externi;
26. Elementele de baz ale raportului de audit
ntr-o misiune de audit statutar.
Rspuns:
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s
conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz:
titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful
cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit,
paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului.
27. Opinia defavorabil: motive, mod de
prezentare.
Rspuns:
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului
asupra principiilor contabile, se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au
constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast
practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de
amortizare a capitalului imobilizat n active corporale.
Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i a

unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje,

trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul
ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin,
amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la .
mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate
la . mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor
menionate n paragraful precedent, situaiile
financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a
societii la 31 decembrie 200, contului de profit i
pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i
nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
28. Imposibilitatea exprimrii unei opinii:
motive, mod de prezentare.
Rspuns:
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii
lucrrilor se poate prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul
fizic, nici s procedm la confirmarea direct a
conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii
lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai
sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor
anuale.
29. Opinia cu rezerve: motive, mod de
prezentare.
Rspuns:
Rezervele se prezint naintea paragrafului de
opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se
formuleaz astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii
lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31
decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditori
ulterior acestei date. innd seama de natura
documentelor contabile ale societii, noi am putut
controla cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei
ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi
putut efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor
financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei
financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i
contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat
la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale
i statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu
conducerea entitii auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu
s-au constatat amortismente n situaiile financiare.
Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu
Normele de amortizare a capitalului imobilizat n
active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui
amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri
i . pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de .
pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n
consecin, amortismentele cumulate trebuie s se
ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului i
pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei
asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n
paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine
fidel poziiei i situaiei financiare a societ ii la 31
decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere
pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt
conforme cu prevederile legale i statutare.
30. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de
prezentare.
Rspuns:
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o
imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate
aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei
financiare a societii la 31 decembrie 200 precum
i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de
trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n
conformitate cu normele internaionale (sau naionale)
de contabilitate.
31. Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de
observaii: semnificaie, mod de prezentare.
Rspuns:
n unele cazuri, raportul de audit poate fi
modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui
obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct
privind conturile anuale, expus de o manier detaliat
n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu
afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de
preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n
general, c acesta nu constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar
elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului;
paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup
paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n
acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situa iilor
financiare, noi atragem atenia asupra notei X din
anex. Societatea face obiectul unui proces n care este
acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care
i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de
interese; societatea a angajat o contra-aciune i
audierile preliminare, ct i procedurile juridicoadministrative ale celor dou aciuni sunt n curs.
Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent,
s fie determinat i, n consecin, nu au fost
constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor
care ar putea s rezulte.
32. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
Rspuns:
ntr-o misiune de audit de baz exist dou forme
de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare care
au aceeai valoare: dau o imagine fidel sau
prezint n mod sincer n toate aspectele lor
semnificative.
Exist 4 tipuri de opinie:
- opinia fr rezerve;
- opinia cu rezerve;
- opinia defavorabil;
- imposibilitatea de a exprima o opinie.

33. Paragraful privind natura i ntinderea

lucrrilor de audit.
Rspuns:
Acest paragraf cuprinde referenialul de audit
utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau
norme i practici naionale, precum i descrierea
lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea
lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndeplinite
conform Standardelor Internaionale de Audit sau
conform normelor sau practicilor naionale.
ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor
s pun n oper procedurile de audit judecate ca
necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt
nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform
normelor i practicilor n materie; dac aceasta nu
rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile
utilizate sunt cele din ara indicat prin adresa
auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost
planificat i executat de o manier care s asigure n mod
rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii
semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca
presupunnd:
- examenul, pe baz de sondaje, a elementelor
probante care justific sumele i informaiile coninute n
situaiile financiare;
- evaluarea principiilor i metodelor contabile
folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de
conducere pentru a stabili situaiile financiare;
- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor
financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat
furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea
urmtoare:
Noi am realizat auditul conform Standardelor
Internaionale de Audit (sau se poate face referire la
normele sau practicile naionale).
Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul
nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a
obine o asigurare rezonabil c, situaiile financiare nu
comport anomalii semnificative. Un audit const n a
exprima, pe baz de sondaje, elementele probante care s
justifice sumele i informaiile coninute n situaiile
financiare; el const, de asemenea, n a evalua principiile
i metodele contabile folosite i estimrile semnificative
fcute de ctre conducerea entitii, pentru nchiderea
situaiilor financiare, ct i n a efectua o revedere a
prezentrii de ansamblu a acestora.
Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz
rezonabil a exprimrii opiniei noastre.
34. Paragraful introductiv al raportului de audit
statutar.
Rspuns:
Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor
financiare auditate precum i o meniune a
responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale
auditorului.
Raportul de audit trebuie s identifice situaiile
financiare ale entitii, care au fcut obiectul auditului,
ct i data i perioada acoperite prin aceste documente.
Raportul trebuie s menioneze c situaiile
financiare sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii
entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe
baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra
acestor situaii financiare.
Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor
de ctre conducere. Pregtirea lor presupune c
direciunea face estimri contabile i aduce judeci care
au o inciden semnificativ, c ea stabilete principiile
i metodele contabile potrivite, care trebuie s fie
utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare.
Dimpotriv, responsabilitatea auditorului este de a audita
aceste situaii financiare, nct s poat exprima asupra
acestora o opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea
urmtoare:
Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare
ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200, aa
cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport.
Aceste situaii financiare au fost stabilite sub
responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea
noastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o
opinie asupra acestor conturi anuale.
35. Coninutul raportului de audit.
Rspuns:
Raportul de audit trebuie s conin:
- relaia contractual de executare a misiunii de audit;
- observaiile reieite din diverse verificri;
- informaiile a cror meniune n raport este
prevzut expres de lege;
- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un
personal calificat a obinut asigurarea c situaiile
financiare ofer o imagine fidel, clar i complet
poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare
generale a ntreprinderii;
- meniunea c situaiile financiare auditate sunt
anexate la raportul de audit.
Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:
- menionarea responsabilitilor pentru auditor i
pentru conducerea ntreprinderii;
- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
- situaiile care fac s apar incertitudini;
- natura i locul observaiilor n raport.
36. Rolul raportului de audit.
Rspuns:
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700
stabilete procedurile i principiile fundamentale i
modalitile lor de aplicare cu privire la forma i
coninutul raportului auditorului independent emis pe
baza concluziilor rezultate din auditarea situaiilor
financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele mai
multe din prevederile acestui standard pot fi adaptate la

rapoartele emise i n cazul unor misiuni de audit diferite de

misiunea de baz.
Raportul de audit are un triplu rol:
- instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor
financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul,
precum i cu acionarii pentru decizii economice;
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i
acionarilor n situaiilor financiare prezentate de o entitate;
- instrument de identificare a responsabilitilor pentru
auditor i pentru conducerea entitii auditate.
Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi:
responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu
situaiile financiare auditate;
responsabiliti secundare care au urmtoarele
caracteristici: rezult din texte de legi, reglementri diverse sau
norme ale organismului profesional; nu necesit tehnici i
proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de
baz; nu presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este
implicit ca, de exemplu, rspunsul la obligaia legal de
verificare dac registrele contabile au fost inute corect i la zi);
responsabiliti adiionale care au urmtoarele
caracteristicii: rezult din texte de legi i alte reglementri, pot fi
abordate tehnici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru
misiunea de baz; presupun exprimarea n mod explicit a unei
opinii sau concluzii; raportarea se poate face separat sau poate fi
integrat n raportul de audit (n cuprins sau n anexe la acesta).
De exemplu, conformitatea cu unele reglementri specifice (piaa
de capital, bnci, asigurri etc.) sau raportul asupra controlului
intern.
37. Care sunt normele de referin n auditul situa iilor
financiare?
Rspuns:
n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt
folosite dou categorii de norme de referin: norme contabile
i norme de audit.
Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele
de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de regul,
organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru to i cei
care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare.
Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele
prevzute la art. 1, alin 1, din legea contabilitii 82/1991,
republicat. Cei care controleaz sunt prevzui de legislaia
fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n activitatea lor
normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile
comune de informaii ale unei game largi de utilizatori. Pentru
muli utilizatori, aceste situaii financiare constituie singura surs
de informaii complementare care s le satisfac nevoile. Aceste
situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai
multora din referinele urmtoare:
- standardele internaionale de raportare financiar
- standarde sau norme contabile naionale
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute,
aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare
normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli
definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul
pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- standardele internaionale de audit ISA, practicile
internaionale de audit IAPS, standardele internaionale privind
angajamentele de revizuire ISRE, standardele interna ional
privind angajamentele de asigurare ISAE, standardele
internaionale pentru misiuni conexe ISRS emise de consiliul
pentru standarde de audit i asigurri IAASB din cadrul
federaiei internaionale a contabililor IFAC;
- norme naionale emise de un organism profesional
recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia
auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene;
ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le
are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind
ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
38. Ce sunt i ce rol joac normele de audit?
Rspuns:
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de
reguli definite de o autoritate profesional la care se refer
auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile
Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale
privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele
Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE),
Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise
de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din
cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC);
- normele naionale emise de un organism profesional
recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia
auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene;
ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le
are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind
ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
39. Ce sunt i ce rol au normele contabile?
Rspuns:

Normele (standarde) contabile sunt stabilite de

organismele de reglementare din domeniul contabilitii
care sunt, de regul, organisme de interes public,
autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru
toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile
financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaii
financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea
Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui prin
legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin
n activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile
comune de informaii ale unei game largi de utilizatori.
Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare constituie
singura surs de informaii complementare care s le
satisfac nevoile.
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite
potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:
standarde
internaionale
de
raportare
financiar;
standarde sau norme contabile naionale;
alte referine contabile bine precizate i
recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea
situaiilor financiare.
Normele contabile internaionale sunt stabilite de
IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic
Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS) care cuprind:
Standardele Internaionale de Raportare
Financiar emise de IASB (IFRS);
Standardele Internaionale de Contabilitate
(IAS);
standardele de interpretare emise de IC sau
IFRIC;
alte documente emise de IASB, IC sau
IFRIC.
Norma contabil reprezint o regul sau mai multe
reguli constituite ca sistem de referin pentru producia
de informaii contabile i validarea social a situaiilor
financiare (rapoarte financiare, doc. ctb de sintez sau
bilan contabil).
Rolul normelor contabile: este de a asigura
comparabilitatea n timp i spaiu a relevan ei i
credibilitii a informaiilor contabile.
40. Ce este i cum se determin pragul de
semnificaie?
Rspuns:
n general, prin prag de semnificaie se nelege
nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune
poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a
situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii.
Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce
n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de
materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea
i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate
semnificativ. De exemplu, diferena dintre un profit net de
499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare s influen eze
evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre
alternative de 250 mii lei i 500 mii lei par s fie
substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare
destul de diferit a societii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de
semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i
sistemele semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie
determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile
financiare permite orientarea programelor de munc spre
riscurile existente, prin stabilirea mai corect a
eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri
care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra
situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general,
inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul
posibil al erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite
auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s
fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport,
dac ntreprinderea refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie
permite:
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia
emis.
Pentru determinarea pragului de semnifica ie pot fi
utilizate diferite elemente de referin: capitalurile proprii,
rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite
auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii)
sale s aprecieze mai bine sistemele i conturile
susceptibile s conin erori sau inexactiti
semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze dac
anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie
corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea
emite o opinie fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere
la determinarea pragului de semnificaie:
- existena unor prevederi legale, statutare sau
contractuale;
- evoluia important de la un an la altul a unor
posturi;

- capitaluri proprii sau rezultate anormale.

informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau
declararea lor eronat ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor
financiare.
Pragul de semnificaie: depinde de mrimea
elementului sau a erorii, judecate n mprejurrile
specifice ale omisiunii sau declarrii eronate. Pragul
de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect sa
reprezinte o caracteristic calitativ primar pe care
informaia trebuie s o aib pentru a fi util.
Auditorul impune un nivel acceptabil al pragului
de semnificaie astfel nct s poat detecta din punct
de vedere cantitativ informaiile eronate semnificative.
Pragul de semnificaie trebuie luat n considerare
de auditor atunci cnd:

se

determin natura, durata i ntinderea

procedurilor de audit, i

se evalueaz efectele informaiilor eronate.

41. Riscul de audit: componentele i relaiile
ntre acestea.
Rspuns:
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s
exprime o opinie incorect prin faptul c erori
semnificative exist n situaiile financiare. El se
divide n trei: riscul inerent (RI), riscul legat de control
(RC) i riscul de nedetectare (RN). Relaia dintre
acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:
RA = Ri x RC x RN
Definiie: Riscul de audit este riscul ca auditorul
s exprime o opinie de audit incorect atunci cnd
exist erori semnificative n situaiile financiare
Riscul de audit cuprinde trei componente: riscul
inerent, riscul de control i riscul de nedetectare.
Atunci cnd se dezvolt modul de abordare al
auditului, auditorul consider evaluarea preliminar a
riscului de control ( mpreun cu evaluarea riscului
inerent), pentru a determina riscul de nedetectare
adecvat la acceptarea aseriunilor privind situaiile
financiare i pentru a determina natura, durata i
ntinderea procedurilor de fond n cazul unor astfel de
aseriuni.
42. Ce este riscul legat de control?
Rspuns:
Riscul legat de control const n faptul c o eroare
semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni,
izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau
categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici
descoperit i corectat prin sistemul contabil i de
control intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime
eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui
sistem contabil i de control intern.
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al
riscului legat de control, atunci cnd:
- sistemele contabile i de control intern nu
sunt aplicate corect;
- sistemul contabil i de control intern al
ntreprinderii sunt considerate ca insuficiente.
Cnd evaluarea riscului legat de control se face la
un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze
elementele pe care se sprijin n concluziile sale.
Riscul legat de control reprezint riscul ca o eroare
apruta n soldul unui cont sau ntr-o categorie de
tranzacii, i care poate fi semnificativ fie n cazul n
care este izolat, fie dac este cumulat cu erori din
alte solduri sau categorii s nu fie prevenit, detectat
sau corectat la timp prin intermediul sistemului
contabil i de control intern.
43. Ce este riscul inerent?
Rspuns:
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui
cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori
semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte
conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui
control intern insuficient. Pentru a evalua riscul
inerent, auditorul recurge la judeci profesionale
bazate pe evaluarea unor factori ca:
- experiena i cunotinele cadrelor de
conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul
exerciiului la nivelul conducerii;
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte
mprejurri de natur a incita la prezentarea unor
situaii financiare inexacte (numr mare de
ntreprinderi falite n sectorul de activitate);
- natura activitilor desfurate de ntreprindere
(uzura moral a tehnologiei, echipamentelor,
produselor i serviciilor, structuri neadecvate);
- factori influennd sectorul din care face parte
ntreprinderea: condiii economice i concuren iale,
inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile
contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii:
conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare
sau estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau
deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i
complexe, mai ales la sfritul exerciiului.

Riscul inerent reprezint posibilitatea ca soldul unui

cont sau o categorie de tranzacii sa comporte erori ce
pot fi semnificative, fie ca sunt luate n considerare n
mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau
categorii de tranzacii, presupunnd c nu a existat un
sistem de control intern.
44. Ce este riscul de nedetectare?
Rspuns:
Riscul de nedescoperire const n faptul c
controalele declanate de auditori nu reuesc s
descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau
ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu
alte solduri sau categorii de operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de
controalele proprii ale auditorului; riscul de
nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar
fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente
ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu
cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de
control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele
legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al
riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus
ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile
inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul
va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai
ridicat, reducnd astfel riscul de audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i rela ia de
invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ
i riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este
mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers.
Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de
semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit
crete; atunci auditorul va putea:
- s reduc nivelul riscului legat de control prin
compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau
suplimentare;
- s reduc riscul de nedescoperire modificnd
natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.
Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile
fundamentale de control utilizate de auditori s nu
detecteze o eroare existent ntr-un sold sau categorie de
tranzacii, eroare ce poate fi semnificativ.
45. Conceptul de independen n audit.
Rspuns:
Principiul independenei se aplic tuturor
profesionitilor contabili n practica liber, indiferent de
natura serviciului prestat. n cazul executrii unei
misiuni de audit independena devine cea mai sigur
garanie c profesionistul contabil i-a ndeplinit
misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.
Componentele fundamentale ale independenei sunt:
independena de
spirit (raionamentul profesional) i
independena n aparen (comportamental).
46. Controlul de calitate n audit.
Rspuns:
Controlul de calitate reprezint un ansamblu de
msuri luate de organismele profesionale, care vizeaz
analiza modului de organizare i funcionare a unui
cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul
cabinetului a standardelor internaionale i a normelor
profesionale emise de aceste organisme.
Obiectivele principale urmrite prin controlul de
calitate se refer la:
- oferirea ctre public a unei bune percep ii despre
calitatea serviciilor;
- armonizarea comportamentelor profesionale ale
membrilor;
- contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la
perfecionarea metodelor de lucru;
- aprecierea modului de aplicare a regulilor i
normelor profesionale;
- dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin
favorizarea contractelor dintre colegi, apropierea i
respectul profesionitilor fata de organismul profesional.
Principiile care stau la baza controlului de calitate
sunt: universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea,
adaptarea controlului i urmrirea.
47. Care sunt principalele misiuni speciale i
misiuni conexe ale profesionitilor contabili?
Rspuns:
Misiunile de audit cu scop special se pot referi la:
- situaii financiare stabilite dup un referenial
contabil diferit se standardele internaional de raportare
financiar i de normele naionale;
- raporturi asupra unor conturi sau elemente de bilan
sau rubrici din situaiile financiare;
- raport privind respectarea clauzelor contractuale;
- raport asupra situaiilor financiare condensate.
Auditorul trebuie s examineze i s evalueze
concluziile trase din elementele probante reunite n
timpul misiunii de audit special pentru a determina dac
ele pot servi ca baz a opiniei sale, care trebuie clar
scris i exprimat.
Misiuni conexe
- misiuni de examinare a informaiilor financiare pe
baz de proceduri convenite;
- misiuni de compilare a informaiilor financiare;
- misiuni de examen limitat al situaiilor financiare;
- misiuni de examinarea a informaiilor financiare
previzionale.