PARTEA F
ANEXE
295
________________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 1
Exemplu de scrisoare de misiune de audit
(scrisoarea va fi adaptat n funcie de exigene i circumstane)
Consiliul de Administraie (sau Direciunea)
Ne-ai solicitat s procedm la auditarea situaiilor financiare
ale societii (regiei etc.)....................la data de............................
Avem plcerea s v confirmm acceptarea i nelegerea de ctre
noi a acestei misiuni. Auditul nostru va avea ca obiectiv s efectum o
opinie asupra acestor situaii financiare. Noi vom proceda la efectuarea auditului conform Standardelor Internaionale de Audit i
Asigurare. Aceste standarde cer ca auditul s fie planificat i realizat (
astfel nct s obinem asigurarea rezonabil c situaiile financiare
nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a examina
prin sondaj elementele de susinere a informaiilor coninute n si-,
tuaiile financiare. Un audit const, de asemenea, n aprecierea!
principiilor contabile aplicate i estimrile semnificative reinute,
de conducerea ntreprinderii precum i prezentarea de ansamblu a
situaiilor financiare.
Ca urmare a recurgerii la tehnice sondajului i a altor limite ;
inerente auditului, ct i limitelor inerente oricrui sistem contabil
i de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat.
Pe lng raportul de audit asupra situaiilor financiare, noi
v vom trimite o scrisoare separat prin care vom prezenta deficienele majore pe care le vom descoperi n sistemul contabil i de
control intern.
Noi v reamintim c responsabilitatea pentru pregtirea situa,
iilor financiare i informaiilor furnizate revine conducerii ntreprinderii. Aceast responsabilitate implic inerea unei contabiliti
297
296
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 1
Exemplu de scrisoare de misiune de audit
(scrisoarea va fi adaptat n funcie de exigene i circumstane)
Consiliul de Administraie (sau Direciunea)
Ne-ai solicitat s procedm la auditarea situaiilor financiare
ale societii (regiei etc.)....................la data de............................
Avem plcerea s v confirmm acceptarea i nelegerea de ctre
noi a acestei misiuni. Auditul nostru va avea ca obiectiv s efectum o
opinie asupra acestor situaii financiare. Noi vom proceda la efectuarea auditului conform Standardelor Internaionale de Audit i
Asigurare. Aceste standarde cer ca auditul s fie planificat i realizat
astfel nct s obinem asigurarea rezonabil c situaiile financiare
nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a examina
prin sondaj elementele de susinere a informaiilor coninute n situaiile financiare. Un audit const, de asemenea, n aprecierea
principiilor contabile aplicate i estimrile semnificative reinute de
conducerea ntreprinderii precum i prezentarea de ansamblu a
situaiilor financiare.
Ca urmare a recurgerii la tehnice sondajului i a altor limite
inerente auditului, ct i limitelor inerente oricrui sistem contabil
i de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat.
Pe lng raportul de audit asupra situaiilor financiare, noi
v vom trimite o scrisoare separat prin care vom prezenta deficienele majore pe care le vom descoperi n sistemul contabil i de
control intern.
Noi v reamintim c responsabilitatea pentru pregtirea situaiilor financiare i informaiilor furnizate revine conducerii ntreprinderii. Aceast responsabilitate implic inerea unei contabiliti
297
296
Dr. ec. MARIN TOMA
i a unui sistem de control intern adecvate, definirea i aplicarea
politicilor de nchidere a conturilor i msuri pentru protejarea activelor, n cadrul auditului nostru, noi vom solicita conducerii ntreprinderii o scrisoare de afirmare, confirmnd declaraiile fcute n
cursul misiunii noastre.
Noi contm pe ntreaga cooperare a personalului ntreprinderii n punerea la dispoziie a contabilitii, a documentelor i a
altor informaii, necesare auditului nostru.
n cursul misiunii, auditorul se poate ntreine cu responsabilii
sau servicii i compartimente care nu particip direct la elaborarea
conturilor, cum ar fi serviciile de aprovizionare, vnzri, producie,
personal, juridic etc. pentru a cunoate mai bine activitile ntreprinderii, o mai bun planificare a misiunii sale i pentru cunoaterea i evaluarea procedurilor de control intern. Aceste ntrebri
vor fi completate de teste i sondaje.
Auditorul va asista la inventarul fizic al stocurilor la nchiderea exerciiului sau la orice alt dat fixat de ntreprindere. n
acest scop va trebui s dispunem n timp util de procedurile de inventariere ct i datele i locurile unde se va face inventarierea.
Rolul su va fi de a observa modul de efectuare a inventarului fizic
i de a proceda la propriile sale sondaje n scopul aprecierii lucrrilor efectuate de ntreprindere. n nici un caz el nu se va substitui
personalului ntreprinderii n efectuarea inventarului.
Scrisori de confirmare direct vor fi expediate clienilor,
furnizorilor, bncilor i altor teri; un model va fi comunicat ntreprinderii pentru pregtirea acestor scrisori i selectarea terilor
crora s le fie expediate. Aceste scrisori vor fi semnate de conducerea ntreprinderii dar expediate de ctre auditor care va primi
i rspunderile. Auditorul va aduce la cunotina ntreprinderii rspunsurile primite pentru a ncepe analiza eventualelor diferene.
Calendarul previzional al misiunii este urmtoarul:
- ntreineri prealabile i pregtirea misiunii
..........
298
________________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
- analiza procedurilor de control intern, sondaje
i pregtirea programului de control al conturilor ...........
- asistarea la inventarul fizic
..........
- selectarea terilor pentru confirmare i pregtirea
scrisorilor
..........
- obinerea unei balane a conturilor definitiv
...........
- control asupra conturilor ntreprinderii
..........
- obinerea situaiilor financiare definitive naintea
Consiliului de Administraie
..........
- prezena la edina Consiliului de Administraie
care adopt conturile
..........
- elaborarea raportului de audit i a scrisorii de
afirmare
..........
- prezena la Adunarea General care aprob
conturile
..........
Onorariile noastre, facturate pe msura efecturii lucrrilor
sunt calculate pe baza timpului lucrat i unele cheltuieli de decontare. Tarifele orare variaz n funcie de responsabiliti, experiena
i competenele fiecruia din membrii echipei, desemnai pentru
aceast misiune.
Aceast scrisoare va rmne n vigoare pentru exerciiile viitoare, n afara cazului de reziliere, modificare sau nlocuire.
V rog s semnai i s returnai un exemplar al acestei scrisori pentru a marca acordul Dvs. asupra termenilor i condiiilor
misiunii noastre de audit asupra situaiilor financiare.
Acceptat n numele
ntreprinderii ..........................................................
de ctre (numele i prenumele,
funcia)...................................................................
data...................../............................/.....................
299
Dr. ec. MARIN TOMA
Anexa 2
Exemplu de scrisoare de afirmare a conducerii
n atenia auditorului
Data
Aceast scrisoare de afirmare se nscrie n cadrul auditului
situaiilor financiare ale societii X pentru exerciiul ncheiat la
31 decembrie 200X care vizeaz exprimarea unei opinii asupra
imaginii fidele pe care o dau situaiile financiare ale societii X la
31 decembrie 200X, conform1 Legii contabilitii nr. 82/1991 i
normelor contabile n vigoare.
Noi suntem responsabili de stabilirea i prezentarea situaiilor
financiare conform1..............................................................
Noi v confirmm, n cunotin de cauz i cu toat buna
credin, declaraiile urmtoare:
(exemple de elemente declarate)
Nu avem cunotin de nici o iregularitate privind condu
cerea sau salariaii care prezint un rol important n defi
nirea i funcionarea sistemului contabil i de control in
tern, susceptibile de a avea o inciden semnificativ asu
pra situaiilor financiare.
Noi v-am prezentat toate registrele contabile, toat docu
mentaia aferent i toate procesele verbale ale adunrilor
generale, ale consiliului de administraie, respectiv cele
care s-au inut la datele...............i................i................
Noi confirmm c situaiile financiare nu conin anomalii
semnificative sau omisiuni.
Societatea noastr s-a conformat tuturor prevederilor din
300
1
Se trece referenialul contabil.
acordurile contractuale a cror nerespectare ar fi putut
avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare.
Urmtoarele elemente au fost corect nregistrate i,
dup
caz, n anexele la situaiile financiare s-au dat explicaiile
necesare:
- pierderi din operaiunile de cumprri i vnzri;
- active date n garanie (ipotecate);
- active vndute.
Nu avem nici un proiect sau intenii susceptibile s
altereze n mod semnificativ valoarea contabil sau
clasificarea activelor i pasivelor reflectate n situaiile
financiare.
Nu avem nici un plan de abandonare a unor linii de
fabricaie i nici un stoc nu este contabilizat la o
sum superioar valorii sale nete de realizare.
Societatea este proprietara tuturor activelor i nici
unul nu a fost ipotecat, cu excepia celor menionate
n nota la situaiile financiare.
Noi am nregistrat toate pasivele i angaj amentele sau
am
dat explicaii n notele anexe, iar n nota anex Y
am
indicat toate garaniile acordate terilor.
Cu excepia evenimentului constnd n descris n
nota anex Z, nici un eveniment posterior nchiderii exerciiului care s necesite o rectificare a situaiilor financiare nu s-a produs sau aceste evenimente au fost prezentate n notele anexate.
Litigiul cu societatea K a fost reglat pentru o sum de
.....lei, provizionat n situaiile financiare. Nici o alt
reclamaie privind un eventual contencios nu a fost
depus i nu este prevzut.
Preedinte - Director general
Director financiar
301
Dr. ec. MARIN TOMA
Anexa 3
RAPORT DE AUDIT
Destinatar:
Noi am procedat la auditarea Situaiilor financiare anexate
ale societilor Oltina S.A., ncheiate la 31 decembrie 200X. Aceste
situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii
(direciunii) societii". Responsabilitatea noastr este ca, pe baza
auditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor situaii financiare.
Noi am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internaionale de Audit i Asigurare emise de Comitetul IFAC pentru
Standarde Internaionale de Audit i Asigurare. Aceste norme cer
ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s obin o asigurare
rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a examina, pe baz de sondaje, elementele
care s justifice informaiile coninute n exerciiile financiare. El
const, de asemenea, n evaluarea att a principiilor contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea societii
pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i a prezentrii de ansamblu a acestora. Noi estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz
rezonabil exprimrii opiniei noastre.
Dup prerea noastr, situaiile financiare dau o imagine
fidel (sau prezint n mod sigur n toate aspectele lor semnificative)
situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200X ct i rezul
tatului activitii i fluxului de trezorerie pentru exerciiul ncheiat
la aceast dat, n conformitate cu.......2 i sunt conforme cu........3.
2
3
Se indic normele internaionale i/sau naionale de contabilitate.
Prevederi legale i/sau statutare.
302
DOSARUL
EXERCIIULUI
- anexe -
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 5
Client:
Coninut
Exerciiul:
Sinteze
Sinteza misiunii
Rezumatul ajustrilor
i reclasrilor
Lista de probleme n
suspensie
Situaii financiare
certificate
Evenimente
posterioare
Balane
Declaraii ale
conducerii
Buget i planificare
Plan
Termene
Onorarii
Dosarul exerciiului
Seciunea: Sinteza de
aprobare
Ref.
Coninut
EB3
Rapoarte
Raport general
Raport special
Raport conturi
consolidate
EB4
Alte rapoarte
EB1
EB2
Ref. EB
Pag:
Data:
Ref.
EB20
EB21
EB22
EB23
EB5
EB6
EB7
EB8
EB9
EB10
EB11
305
304
Dr. ec. MARIN TOMA
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 7
Anexa
6
Ref. EC
Client:
Dosarul exerciiului Seciunea:
Pag:
Client:
Dosarul exerciiului
Ref. ED
Exerciiul:
Seciunea: Evaluarea riscului
legat de control
Pag:
Data:
Coninut
Ref.
Coninut
Orientarea i planificarea
Exerciiul:
Coninut
Ref.
Termene scadente
EDI
EC5
Program recapitulativ
ED2
EC6
Lista de probleme n
Termene scadente
Lista punctelor n suspensie
Pentru interveniile viitoare
Prezentarea ntreprinderii
Descrierea sistemului
contabil i de control intern
Natura, calendarul i
ntinderea lucrrilor
EC1
EC2
EC3
EC4
Planul de misiune
EC7
Prag de semnificaie
EC8
306
Data:
Ref.
suspensie
Pentru urmtoarea
intervenie
Documentarea evalurii
riscului legat de control
Documentarea listelor de
proceduri
Concluzii asupra riscului
legat de control
Coninut
Ref.
ED4
ED5
ED6
ED7
ED8
307
Dr. ec. MARIN TOMA
Iniiere
Anexa 8
Client:
Exerciiul:
Coninut
Dosarul exerciiului
Seciunea: Controale substantive
Ref.
Coninut
Creane
Ref. EE
Valori mobiliare
Pag:
Disponibiliti
Data:
Ref.
Cheltuieli anticipate
Conturi de
regularizare
EE1
Cheltuieli
Program recapitulativ
EE2
Cumprri
Impozite
Salarii
EE3
Capitaluri proprii
AA
Provizioane
BB
mprumuturi
CC
Furnizori
Alte dotri
DD
EE
Cheltuieli sociale
FF
Amortizri i
deprecieri
Alte cheltuieli
Cheltuieli financiare
Conturi de
regularizare
0
P
Q
Conturi n afara
bilanului
HB
EE4
EE5
EE6
Bilan - Activ
Imobilizri
necorporale
Imobilizri corporale
A
B
Cheltuieli
extraordinare
Imobilizri financiare
Venituri
Stocuri
Venituri din
exploatare
Venituri financiare
Avansuri
308
Venituri
extraordinare
MM
Bilan - Pasiv
Termene scadente
Program pe
colaborator
Lista punctelor n
suspensie
Pentru interveniile
viitoare
Examen analitic
n auditul ituaiilor financiare ale unei entiti
s
KK
LL
309
Dr. ec. MARIN TOMA
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 10
Anexa
9
Dosarul exerciiului
Seciunea: Utilizarea lucrrilor
Client:
Dosarul exerciiului
Seciunea: Verificri i
informaii specifice
Ref. EF
Client:
Pag:
Ref. EG
Pag:
Data:
Data:
Coninut
Termene scadente
Program recapitulativ
Program pe colaborator
Lista punctelor n suspensie
Pentru interveniile viitoare
310
Ref.
EF1
EF2
EF3
EF4
EF5
Coninut
Ref.
Exerciiul:
Coninut
Ref.
Termene scadente
EG1
Program recapitulativ
EG2
Program pe colaborator
EG3
Lista punctelor n suspensie
EG4
Pentru interveniile viitoare
EG5
Coninut
Ref.
311
Dr. ec. MARIN TOMA
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 12
Anexa 11
Client:
Dosarul exerciiului
Seciunea: Lucrrile sfritului
de misiune
Ref. EH
Client:
Pag:
Data:
Exerciiul:Coninut
Ref.
Termene scadente
EH1
Program recapitulativ
EH2
Program pe colaborator
EH3
Lista problemelor n suspensie
EH4
Pentru urmtoarele intervenii
EH5
312
Coninut
Ref.
Dosarul exerciiului
Seciunea: Intervenii stabilite
prin legi sau reglementri
diverse
Ref. EI
Pag:
Data:
Exerciiul:
Coninut
Ref.
Descoperirea de fapte delictuale
EIl
Sesizri ale altor organe
EI2
Convocri ale AGA
EI3
Operaiuni privind capitalul
EI4
Operaiuni cu titluri
EI5
Operaiuni diverse
EI6
Coninut
Ref.
313
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 13
Client:
Dosarul exerciiului
Ref. EJ
Pag:
Exerciiul:
Seciunea: Control conturi
consolidate
Coninut
Ref.
Data:
Coninut
Ref.
Cunoaterea general a
grupului
EJl
Sinteza lucrrilor
EJ20
Aprecierea sistemului
informatic
EJ2
Raport asupra
conturilor consolidate
EJ21
Aprecierea perimetrului i
metodelor de consolidare
EJ3
Comunicarea cu
conducerile
EJ22
MetnHe de. evaluare
F.T4
Plan contabil al grupului,
manual i instruciuni de
consolidare
EJ5
Coordonarea lucrrilor de audit
EJ6
Relaiile cu ali auditori
EJ7
Relaiile cu auditorii interni
EJ8
Relaiile cu ali experi
EJ9
Controlul perimetrului de
consolidare
EJ10
Controlul entitilor
consolidate
EJ11
Operaiile de consolidare
EJ12
Capitaluri proprii consolidate
EJ13
Analiza principalelor rubrici de
bilan i de cont de rezultate
EJ14
314
DOSARUL
PERMANENT
315
Dr. ec. MARIN TOMA
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 15
Anexa 14
Client:
Ref. PA
Dosarul permanent
Coninut
Client:
PA1
Istoricul ntreprinderii
Organizarea general a ntreprinderii
Documente publice despre
ntreprindere (brouri, extrase din
pres etc.)
Fia de acceptare i meninere
Declaraia de activitate
PA2
PA3
PA4
PA5
PA6
Ref. PB
Pag:
Pag:
Seciunea: Documentaii
control intern
Coninut
Ref.
Data:
Seciunea: Generaliti
Ref. Coninut
Ref.
Fia centralizatoare client
Dosarul permanent
Rapoarte asupra controlului intern
Rapoarte ale auditului
Rapoarte ale altor inspectori
Rapoarte interne ale ntreprinderii
Program de apreciere a controlului
intern din anii precedeni
Sinteza aprecierii controlului intern
Descrieri ale procedurilor i
actualizri
- imobilizri corporale i
necorporale
- operaiuni financiare
- stocuri
- venituri i creane din exploatare
- dotri i cheltuieli de exploatare
Data:
Coninut
Ref.
PB1
PB2
PB3
PB4
PB5
PB6
PB7
- personal
- altele
316
317
Dr. ec. MARIN TOMA
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 17
Anexa
16
Client:
Dosarul permanent
Ref. PB
Client:
Ref. PD
Dosarul permanent Seciunea:
Pag:
Seciunea: Situaii financiare
Data:
i rapoarte ale
exerciiilor precedente
Coninut
Ref.
Coninut
Ref.
Situaii financiare ale
exerciiilor precedente
PCI
Raport general al
exerciiilor precedente
PC50
Situaii financiare
intermediare
PC10
Raport special al
exerciiilor precedente
PC60
Programe de control al
conturilor din exerciii
precedente
PC20
Alte rapoarte
PC70
318
Coninut
Cheltuieli de nfiinare
Imobilizri
Participaii i filiale
Imprumuturi acordate
Depozite i garanii
Bnci
Capitaluri proprii
Subvenii
Provizioane
Imprumuturi
Inchirieri
In afara bilanului
Ref.
Coninut
Pag:
Data:
Ref.
PD1 Plan, bugete plurianuale PD50
PD2 Analize financiare
PD51
PD3 Tablouri de indici
PD52
PD4
PD5
PD6
PD20
PD21
PD22
PD23
PD24
PD30
319
Dr. ec. MARIN TOMA
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 19
Anexa
18
Client:
Dosarul permanent
Client:
Ref. PE
Dosarul permanent
Pag:
Pag:
Coninut
Seciunea: Fiscal i social
Data:
Ref.
Coninut
Fiscal
Declaraii i anexe ale
ultimilor 3 ani
Documentaii fiscale
PE1
PE50
Controale sociale
PE51
Studii i rapoarte externe
PE52
Contracte colective
PE53
Controale fiscale
Studii i rapoarte externe
Returnri de TVA
Impozite pe rezultate
Alte impozite
PE10 Alte convenii i contracte
320
Ref.
Social
Documentaii sociale
PE2
PE3
PE4
PE5
PE6
Ref. PF
PE59
Coninut
Seciunea: Juridice
Data:
Ref.
Coninut
Ref.
Organele de conducere i
de control ale ntreprinderii
Lista acionarilor sau
asociailor
Lista administratorilor
Extrase din procesele
verbale AGA i CA
Polie de asigurri
PF1
PF2
PF3
PF4
PF5
Alte contracte i convenii
PF6
Brevete, licene
PF7
Rapoarte i note juridice
PF8
Contencios juridic
PF9
Extrase din statut
nregistrri (Registrul
Comerului, M.F. etc.)
PF10
PF11
321
Dr. ec. MARIN TOMA
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 21
Anexa
20
Client:
Ref. PG
Dosarul permanent Seciunea:
Modele de raportare privind situaiile financiare
ntocmite conform unei referine contabile diferite
de Normele Contabile Internaionale
Pag:
Data:
Intervenani externi
Coninut
Ref.
Expertul contabil al
ntreprinderii
PG1
Cenzorul ntreprinderii
PG2
Avocatul ntreprinderii
PG3
Ali consilieri, auditori
i intervenani externi
PG4
Coninut
Ref.
Situaia veniturilor i cheltuielilor
RAPORT DE AUDIT, N ATENIA........
Am auditat situaia alturat a veniturilor i cheltuielilor societii Omega S.R.L. la 31 decembrie 200X. Aceast situaie ine
de responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr
const n exprimarea unei opinii asupra acestei situaii pe baza auditului pe care l-am efectuat.
Am efectuat auditul conform Standardelor Internaionale de
Audit. Aceste standarde prevd ca auditul s fie planificat i realizat
astfel nct s se obin o siguran rezonabil c aceast situaie
nu conine anomalii semnificative. Un audit const n examinarea,
prin sondaj, a elementelor care justific datele coninute de aceast
situaie. De asemenea, un audit nseamn i aprecierea principiilor
contabile respectate i estimrile semnificative reinute de conducere, ca i prezentarea situaiei, luat n ansamblul su. Estimm c
auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Politica adoptat de ctre societate a fost de a prezenta situaiile alturate pe baza veniturilor i cheltuielilor. Pe aceast baz,
veniturile i cheltuielile sunt contabilizate pn n momentul n
care sunt ncasate sau pltite i nu atunci cnd apar creanele sau
datoriile corespunztoare.
323
322
Dr. ec. MARIN TOMA
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Dup prerea noastr, situaia alturat d o imagine fidel
(sau prezint n mod sincer, n toate aspectele sale semnificative)
veniturile ncasate i cheltuielile fcute de societate n cursul exerciiului ncheiat la 31 decembrie 200X, conform principiului urmrit
al ncasrilor i plilor descris n nota X.
Data
Adresa
AUDITOR
Anexa 22
Situaii financiare siaomic pe uaz,a iv&
pentru determinarea masei impozabile
RAPORT DE AUDIT, N ATENIA ...
Am auditat situaiile financiare alturate ntocmite pe baza
reglementrilor fiscale pentru determinarea masei impozabile a
societii Zenit la 31 decembrie 200X. Aceste situaii in de responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n
exprimarea unei opinii asupra acestor situaii pe baza auditului nostru.
Am efectuat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit.
Aceste standarde cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel
nct s se obin o siguran rezonabil c situaiile nu conin
anomalii semnificative. Un audit const n examinarea, prin sondaje, a elementelor care justific datele coninute n situaiile financiare. De asemenea, un audit const n aprecierea principiilor contabile aplicate i estimrile semnificative reinute de conducere,
ca i prezentarea situaiilor financiare, luate n ansamblul lor. Estimm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr, situaiile financiare dau o imagine fidel (sau prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative) a situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200X, ca i a veniturilor i cheltuielilor pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, conform regulilor fiscale descrise n nota X i aplicate pentru determinarea masei impozabile.
Data
AUDITOR
Adresa
324
325
Dr. ec. MARIN TOMA
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 24
Anexa
23
Modele de raportare privind respectarea
Modele de raportare asupra unei rubrici din situaiile financiare
Situaia conturilor clieni
contractuale
Raport distinct
RAPORT DE AUDIT, N ATENIA ....
Am auditat situaia alturat a conturilor de clieni ale societii Alfa SRL la 31 decembrie 200X. Aceast situaie ine de responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n
exprimarea unei opinii asupra acestei situaii pe baza auditului nostru.
Am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internaionale de Audit. Aceste standarde cer ca auditul s fie planificat
i realizat astfel nct s se obin o siguran rezonabil c aceast
situaie nu conine anomalii semnificative. Auditul nostru const
n examinarea, prin sondaje, a elementelor probante care justific valorile i informaiile cuprinse n aceste situaii. De asemenea, auditul
a constat i n aprecierea principiilor contabile respectate i a estimrilor semnificative reinute de ctre conducere, ca i prezentarea
n ansamblu a informaiilor date. Estimm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr, situaia conturilor clieni d o imagine
fidel (sau prezint sincer, n toate aspectele semnificative) a creanelor-clieni ale societii la 31 decembrie 200X, conform1...
Data
clauzelor
AUDITOR
Adresa
RAPORT DE AUDIT, N ATENIA ....
Am auditat respectarea de ctre societatea Grant SRL a metodelor de evaluare i de prezentare a situaiilor financiare stipulate
n articolele de la..................inclusiv, al contractului de mprumut
datat 15 mai 200X ncheiat cu banca X.
Am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internaionale de Audit, referitoare la verificarea respectrii clauzelor contractuale. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat
astfel nct s se obin sigurana rezonabil c societatea Grant SRL
a respectat dispoziiile corespunztoare din contractul de mprmut.
Un audit const n examinarea, prin sondaje, a elementelor probante
corespunztoare. Estimm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr, societatea s-a conformat, la 31 decembrie 200X n toate aspectele lor semnificative, metodelor de
evaluare i de prezentare stipulate n articolele menionate mai sus
ale con-tractului de mprumut.
Data
Adresa
AUDITOR
Se menioneaz standardele internaionale, normele contabile sau reglementrile contabile n materie.
326
327
Dr. ec. MARIN TOMA
Anexa 25
Raport care nsoete situaiile financiare
RAPORT DE AUDIT, N ATENIA........
Am auditat bilanul alturat al societii Grant S.R.L. la 31 decembrie 200X, ca i contul de rezultate i situaia micrilor de
trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat. Aceste situaii
financiare in de responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n exprimarea unei opinii asupra acestor situaii financiare pe baza auditului nostru. De asemenea, am auditat
respectarea de ctre societatea Grant S.R.L. a metodelor de evaluare
i de prezentare a situaiilor financiare stipulate n articolele de la
XX la XX inclusiv din contractul de mprumut datat 15 mai 200X,
ncheiat cu banca X.
Am efectuat auditul nostru conform Standardului Internaional de Audit. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i
realizat astfel nct s se obin o siguran rezonabil c situaiile financiare nu conin anomalii semnificative i c societatea Grant
S.R.L. a respectat dispoziiile corespunztoare din contractul de
mprumut. Un audit const n examinarea, prin sondaje, a elementelor care justific datele cuprinse n situaiile financiare. De asemenea, un audit const i n aprecierea principiilor contabile respectate
i estimrile semnificative reinute de ctre conducere, ca i prezentarea situaiilor financiare luate n ansamblul lor. Estimm c auditul
nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr:
(a) situaiile financiare dau o imagine fidel (sau prezint
sincer, n toate aspectele lor semnificative) situaiile finan328
ciare ale societii la 31 decembrie 200X, ca i ale rezultatului operaiunilor sale i micrilor de trezorerie pentru
exerciiul ncheiat la aceast dat, conform... (i n conformitate cu...);
(b) societatea s-a conformat, la 31 decembrie 200X n toate
aspectele semnificative, metodelor de evaluare i de prezentare stipulate n articolele menionate mai sus din contractul de mprumut.
Data
Adresa
AUDITOR
329
________________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Dr. ec. MARIN TOMA
Anexa 27
Anexa 26
Modele de rapoarte asupra situaiilor financiare condensate
n situaia n care s-a exprimat o opinie fr rezerve asupra situaiilor financiare auditate
RAPORT DE AUDIT, N ATENIA........
Am auditat situaiile financiare ale societii Vinarte S.R.L.
pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200X, pe baza crora
s-au ntocmit situaiile financiare rezumate, conform Standardelor
Internaionale de Audit. Raportul nostru, datat 10 martie 200X,
conine o opinie fr rezerve privind situaiile financiare pe baza
crora s-au ntocmit situaiile financiare rezumate.
Dup prerea noastr, situaiile financiare rezumate alturate
sunt n concordan, n toate aspectele lor semnificative, cu situaiile
financiare pe baza crora au fost ntocmite.
Pentru o mai bun nelegere a situaiei financiare a societii
i a rezultatului operaiunilor exerciiului, ca i ntinderea lucrrilor
de audit realizate, situaiile financiare rezumate trebuie s fie citite
mpreun cu situaiile financiare pe baza crora au fost ntocmite
i raportul de audit corespunztor.
Data
Adresa
n situaia n care s-a exprimat o opinie cu rezerve asupra situaiilor
financiare auditate
RAPORT DE AUDIT, N ATENIA.
Am auditat situaiile financiare ale societii Alfa S.R.L.
pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200X, pe baza crora au
fost ntocmite situaiile financiare condensate, conform Standar
delor Internaionale de Audit. n raportul nostru, datat 10 martie
200X, am exprimat opinia c situaiile financiare pe baza crora
s-au ntocmit situaiile financiare rezumate dau o imagine fidel
(sau prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative) a ..., sub
rezerva efectului unei supraestimri a stocurilor de.......
Dup prerea noastr, situaiile financiare condensate alturate sunt n concordan, n toate aspectele lor semnificative, cu
situaiile financiare pe baza crora au fost ntocmite i pentru care
am exprimat o opinie cu rezerv.
Pentru o mai bun nelegere a situaiei financiare a societii
i a rezultatului operaiunilor sale, ca i a ntinderii lucrrilor de
audit realizate, situaiile financiare rezumate trebuie s fie citite
mpreun cu situaiile financiare pe baza crora au fost ntocmite
i raportul de audit corespunztor.
AUDITOR
Data
AUDITOR
Adresa
330
331
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Dr. ec. MARIN TOMA
Anexa 28
Exemplu de scrisoare de misiune de examinare limitat a situaiilor
financiare
n atenia consiliului de administraie (sau a reprezentantului
direciei generale)
Aceast scrisoare are ca scop s v confirme termenii i obiectivele misiunii pe care ni le-ai ncredinat, ct i natura i limitele acesteia.
Misiunea noastr va consta ntr-o examinare limitat a bilanului societii Trading S.A., la 31 decembrie 200X, ct i a
contului de rezultat i a situaiei micrilor de trezorerie pentru
exerciiul ncheiat la data respectiv, conform Standardelor Internaionale de Audit referitoare la misiunile de examen limitat. Nu
vom efectua auditul acestor situaii financiare i, n consecin, nu
ne vom exprima opinia asupra lor. Considerm c raportul nostru
va avea urmtoarea form:
(vezi anexa privind modelul de raport)
Conducerea societii rmne responsabil pentru pregtirea
situaiilor financiare i a informaiilor date. Aceast responsabilitate
implic inerea registrelor contabile i utilizarea unor controale
interne adecvate, ct i alegerea i aplicarea politicilor de nchidere
a conturilor. n cadrul examinrii noastre limitate v vom cere o
scrisoare de confirmare privind aseriunile reinute i care constituie
bazele situaiilor financiare i confirmarea problemelor importante.
Calendarul propus pentru realizarea misiunii este urmtorul:
Echipa de audit este format din.............................................
Raportul de audit va fi semnat de.............................
i va fi depus la data de.........................
332
Onorariile se stabilesc.........................................................
Misiunea noastr nu va avea drept scop cercetarea sistematic
a fraudelor, erorilor sau actelor legale. Totui, noi v vom informa
despre orice fapt important despre care am putea avea cunotin.
Procedurile de examen limitat constau n mod esenial n ntreineri i controale de coeren, examenul limitat nu presupune
n general, aplicarea unor proceduri ca: asistarea la inventar, confirmarea direct, sondaje.
V-am rmne recunosctori dac vei semna i vei returna
un exemplar din aceast scrisoare pentru a marca acordul dvs. cu
termenii i condiiile misiunii noastre de examinare limitat a situaiilor financiare.
AUDITOR
Accept
Societatea Treding S.A.
Data
(semnatura)
Nume i funcie
333
____________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Dr. ec. MARIN TOMA
Anexa 29
Exemple de proceduri care pot fi utilizate cu ocazia unei misiuni
de examinare limitat a situaiilor financiare
Cererile de informaii i de explicaii ct i procedurile analitice realizate cu ocazia unei examinri limitate a situaiilor financiare sunt lsate la aprecierea auditorului. Procedurile de mai jos
nu sunt date dect cu titlu de exemplu. Ansamblul acestor proceduri
nu se aplic tuturor misiunilor de examinare limitat. Aceast anex
nu poate servi, deci, de program de lucru sau de chestionar de
control pentru o examinare limitat.
Generaliti
Informare despre termenii i aria misiunii cu clientul i
colaboratorii si.
Redactare a unei scrisori de misiune, specificnd termenii
i ntinderea misiunii.
a Cunoaterea activitilor entitii i despre sistemul contabil, ct i despre pregtirea situaiilor financiare.
De interesat dac toate operaiile sunt nregistrate:
a) integral;
b)n timpul dorit; i
c) dup obinerea autorizrilor necesare.
De procurat balana general a conturilor i de determinat
dac ea este n acord cu soldurile Crii mari i situaiile
financiare.
De revzut rezultatul lucrrilor de audit i de examen li
mitat precedente, inclusiv ajustrile care fuseser cerute.
334
De informat dac s-au produs schimbri semnificative
n entitate n raport cu anul precedent (schimbare n deinerea
sau n structura de capital).
De informat despre politicile de nchidere a conturilor i
de determinat dac:
a) ele sunt conforme cu normele naionale sau internaionale;
b)ele au fost corect aplicate; i
c) ele au fost aplicate n mod permanent, sau, n caz contrar, dac informaiile adecvate au fost date n note anexe
la situaiile financiare despre modificrile aduse politicilor
despre nchiderea conturilor. a De consultat proceseleverbale ale adunrilor acionarilor, ale consiliilor de
administraie i ale altor comitete de aceeai natur pentru
a identifica problemele care necesit s fie luate n calcul n
examinarea limitat.
De cutat a se afla dac msurile stabilite de adunrile
acionarilor, ale consiliilor de administraie sau ale altor
comitete de aceeai natur avnd o inciden asupra situa
iilor financiare au fost luate n considerare n mod corect
n cadrul acestor situaii.
De informat dac exist operaii ntre prile legate, despre
contabilizarea lor i despre informaiile, despre prile
legate date n notele anexe ale situaiilor financiare.
De informaii despre existena unor eventualiti i a unor
angajamente,
De informat despre planurile care vizeaz cedarea unor
active importante sau abandonarea unor segmente de
pia.
335
Dr. ec. MARIN TOMA
De obinut situaii financiare i de discutat cu conducerea.
De evaluat fundamentarea informaiilor date n notele
anexe la situaiile financiare, la clasificarea lor i la pre
zentarea lor.
De comparat rezultatele care reies din situaiile financiare
ale exerciiului n curs cu cele care figureaz n situaiile
financiare ale exerciiilor precedente i, dac este cazul,
cu bugetele i previziunile.
De obinut explicaii de la conducere despre orice variaie
sau incoeren neobinuit care reiese din aceast comparaie.
De evaluat incidena ajustrilor provenind din erori ne
corectate, fie luate n mod izolat, fie cumulate. De informat
conducerea despre aceste ajustri i de determinat even
tuala lor inciden asupra raportului de examinare limitat.
De obinut, eventual, o scrisoare de confirmare din partea
conducerii.
Trezorerie
a De procurat extrasele bancare. De ntrebat personalul
clientului despre orice element din extras, vechi sau
neobinuit.
De informat despre transferurile interbancare n timpul
perioadei anterioare i posterioare datei de nchidere.
De determinat dac conturile de trezorerie constituie
obiectul unor restricii speciale.
De informat despre principiile contabile utilizate pentru
nregistrarea vnzrilor i de determinat dac vnzrile
fac obiectul unor remize sau ristorno.
336
____________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
De procurat balana clieni i de verificat dac totalul co
respunde cu soldul contului n balana general.
De cerut i de analizat explicaiile despre variaiile impor
tante ale soldului contului client cu cel al exerciiilor prece
dente sau despre nivelul ateptat.
De procurat o balan a creanelor de anterioritate pe
solduri. De informat despre cauza soldurilor ridicate, des
pre soldurile creditoare sau orice sold neobinuit i de
discutat despre acoperirea creanelor.
De discutat cu conducerea despre clasificarea n situaiile
financiare a creanelor, inclusiv a creanelor pe termen
lung, despre soldurile creditoare nete i despre sumele
totale datorate de acionari, administratori sau alte pri
legate.
De informat despre metoda de identificare a conturilor
care depesc scadena de plat i de evaluare a provizioa
nelor pentru creanele incerte, de examinat dac aceasta
este adecvat i corect aplicat.
De informat dac au fost garantate, cedate sau scontate
creane.
De informat despre procedurile aplicate pentru a se asigura
o bun cezur ntre exerciii pentru vnzri i returul vn
zrilor.
De cercetat dac exist conturi de mrfuri expediate i
nefacturate sau n consignaie i dac acesta este cazul,
dac au fost efectuate ajustri pentru a regulariza aceste
tranzacii i de inclus mrfurile corespunztoare n stocuri.
De cercetat dac au fost acordate credite importante refe
ritoare la venituri integrate dup data bilanului i dac
aceste sume au fost provizionate.
337
Dr. ec. MARIN TOMA
Stocuri
De procurat liste de inventar i de determinat dac:
a) totalul corespunde cu soldul balanei generale; i
b) listele de inventar sunt bazate pe inventarierea fizic a
stocurilor.
De informat despre metoda de inventariere fizic a stocurilor.
n cazurile n care nu a fost efectuat nici o inventariere
fizic a stocurilor la data bilanului, de determinat dac:
a) este utilizat un sistem de inventar permanent i dac
periodic au fost efectuate comparaii la cantitile fizice
efectuate din stoc; i
b)dac este utilizat un sistem integral al costului de revenire i dac el a furnizat n trecut informaii fiabile.
De discutat despre ajustrile efectuate la ieirea ultimu
lui inventar fizic al stocurilor.
De informat despre procedurile aplicate pentru a controla
cenzura exerciiilor i despre micarea stocurilor.
De informat despre metodele de evaluare pentru fiecare
categorie de stocuri i n special de eliminare a profiturilor
ntre societi. De informat dac stocurile sunt evaluate
la costul cel mai sczut sau despre valoarea lor net de
realizare.
De discutat despre permanena metodelor n evaluarea
stocurilor innd cont de toate componentele, cum ar fi
costurile materiilor, ale minii de lucru i cheltuielile gene
rale.
338
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
De comparat totalurile principalelor categorii de stocuri
cu cele ale exerciiilor precedente i cu cele ateptate
pentru exerciiul n curs. De discutat despre variaiile de
stocuri i diferenele importante.
De comparat rotaia stocurilor cu cea a exerciiilor prece
dente.
De informat despre metoda utilizat pentru identificarea
stocurilor cu rotaie lent i uzate moral i de determinat
dac aceste stocuri au fost contabilizate la valoarea lor
net de realizare.
De cercetat dac anumite stocuri au fost trecute n depozit
de ctre entitate i dac acesta este cazul cnd aceste
mrfuri au fost excluse din inventar.
De cercetat dac aceste stocuri sunt garantate, sau puse
n depozit la teri i de determinat dac aceste tranzacii
au fost corect nregistrate.
Portofoliu titluri (inclusiv societile legate i titlurile negociabile)
De obinut lista portofoliului - titluri la data bilanului i
de determinat dac ea corespunde cu soldul contului n
balana general.
De informat despre metoda de evaluare a titlurilor
aplicat portofoliilor - titlu la nchiderea conturilor.
De ntrebat conducerea despre valoarea contabil a titlu
rilor de portofoliu. De revzut problemele eventuale ale
valorii de realizare.
De determinat dac ctigurile, pierderile i veniturile din
plasamente sunt corect nregistrate.
339
Dr. ec. MARIN TOMA
340
De informat despre clasificarea titlurilor de participare
i despre titlurile de plasament.
Imobilizri i participaii
De procurat lista imobilizrilor indicnd valoarea brut
i
despre politica de amortizri aplicat pentru calculul
total cheltuielii anuale cu amortizarea i despre cea
ul
referitoare la clasificarea cheltuielilor ntre imobilizri i
cum cheltuieli de ntreinere. De determinat dac imobilizrile
ulat
au suportat o pierdere de valoare semnificativ i durabil.
al De discutat cu conducerea despre achiziie i retragerile
amo efectuate n conturile de imobilizri i despre nregistrrile
rtiz ctigurilor i pierderilor cu ocazia cesiunilor sau a trecerii
rilor pe rebuturi.
i
de De discutat despre permanena metodelor i a ratelor de
dete amortizare aplicate i de comparat cheltuiala cu amortiz
rile cu cea din anii precedeni.
rmi
nat De cercetat dac anumite imobilizri au fost ipotecate.
dac
De determinat dac contractele de nchiriere au fost
corect luate n cont n situaiile financiare, conform
ea
normelor contabile sau directivelor actuale.
core
spu Cheltuieli pltite n avans, active necorporale i alte active
nde
De obinut analiza care s identifice natura acestor conturi
cu
i de discutat cu conducerea despre acoperirea lor.
sold
ul a De informat despre baza aplicat pentru nregistrarea
cont acestor elemente i despre metodele de amortizare utilizate.
uril
or
din
bala
na
gen
eral
.
De
info
rma
t
De comparat soldurile conturilor corespunznd cu cele
ale exerciiilor precedente i de discutat despre diferenele
semnificative constatate cu conducerea. a
De ntrebat direcia despre clasificarea conturilor cu termen lung i scurt. mprumuturi
De obinut de la conducere situaia mprumuturilor i
de determinat dac totalul corespunde cu soldul
contului din balana general.
De informat dac exist mprumuturi pentru care
entitatea nu respect termenii contractului de mprumut
i dac acesta este cazul de informat despre msurile luate
de ctre conducere i de determinat dac situaiile
financiare au constituit obiectul ajustrilor necesare.
De determinat dac totalul cheltuielilor cu dobnda este
rezonabil cu privire la totalul mprumuturilor.
De informat despre garaniile date.
De revzut clasificarea scadenelor pe termen scurt i
lung
pentru mprumuturi.
Datorii furnizori
De informat despre principiile contabile utilizate n
nregistrarea cumprtorilor i de determinat dac ele au
constituit obiectul unor remize sau ristorno.
De analizat variaiile importante ale soldului contului
furnizori cu cel al exerciiilor precedente sau al
nivelului ateptat i de obinut explicaiile despre aceste
variaii.
De obinut balana furnizori i de determinat dac
totalul corespunde cu soldul contului din balana general.
341
Dr. ec. MARIN TOMA
De informat pentru a ti dac soldurile sunt comparate cu
extrasele de cont ale furnizorilor i de comparat cu soldu
rile perioadei precedente.
De cercetat despre existena datoriilor nenregistrate.
De determinat dac datoriile fa de acionari, administra
tori i alte pri legate sunt prezentate separat.
Sume de plat i datorii eventuale
De procurat lista cumprrilor de plat i de determinat
dac totalul corespunde cu soldul contului din balana
general.
De comparat soldurile principalelor conturi cu cele simi
lare din exerciiile precedente.
De informat despre autorizrile referitoare la nregistrarea
acestor cheltuieli de plat, despre termenele de plat,
respectarea lor, garaniile date i clasificarea lor.
De informat despre metoda de calcul a cheltuielilor de
plat.
De informat despre natura totalurilor indicate ca eventua
liti sau ca angajamente n afara bilanului.
De informat despre existena datoriilor reale sau
eventuale nenregistrate; dac acesta este cazul de
determinat cu direcia dac este necesar ca ele s fie
provizionate n conturi sau dac o informaie este
necesar n notele anexe la situaiile financiare.
Impozit pe beneficii i alte taxe
De cercetat pe lng conducere dac anumite evenimente,
n special ligitii cu administraia fiscal sunt susceptibile
a avea o inciden semnificativ asupra impozitelor dato
rate de entitate.
342
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
De comparat provizioanele pentru impozit n raport cu
rezultatele entitii pentru exerciiul n curs.
De discutat cu conducerea despre fundamentarea cheltuielii fiscale reale i a celei amnate i despre pasivul de
impozit provizionat n comparaie cu exerciiile precedente.
Evenimente posterioare nchiderii
De obinut de la conducere ultimele situaii financiare
interimare i de comparat cu situaiile financiare examinate
sau cu cele ale perioadelor comparabile din exerciiul
precedent.
De cercetat evenimentele survenite dup data nchiderii,
susceptibile a avea o inciden semnificativ asupra situaiilor examinate i de determinat n special dac:
- angajamente importante au fost luate sau dac incertitu
dini semnificative s-au produs dup data nchiderii;
- schimbri semnificative s-au produs n structura capita
lului social, a datoriilor pe termen lung sau a fondului
de rulment pn la data de terminare a lucrrilor; i
- dac ajustri neobinuite au fost efectuate n timpul
perioadei cuprinse ntre data nchiderii i data de termi
nare a lucrrilor.
De determinat dac este necesar de procedat la ajustri
sau la meniuni speciale n notele anexe la situaiile financiare.
De consultat procesele-verbale ale adunrilor acionarilor,
consiliilor de administraie i alte comitete, dup data nchiderii.
343
Dr. ec. MARIN TOMA
______________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 30
Contencios
De cerut direciei dac entitatea constituie obiectul unor
proceduri juridice (poteniale, prevzute sau n curs). De
evaluat incidena lor asupra situaiilor financiare.
templu de raport de examinare limitat fr rezerve
RAPORT DE EXAMEN LIMITAT, N ATENIA...........
Capitaluri proprii
De obinut i de analizat lista operaiunilor care
afecteaz capitalurile proprii, privind n special noile
emisiuni, rscumprrile de aciuni i dividendele.
De cercetat restriciile care ating distribuirea
beneficiilor nedistribuite sau a altor conturi de
capitaluri proprii.
Operaii
De comparat rezultatele perioadei cu cele ale
perioadelor precedente i cele prevzute pentru perioada
n curs. De discutat cu direcia despre diferenele
semnificative.
De determinat dac vnzrile i cheltuielile importante
au fost contabilizate n perioadele corecte.
De analizat elementele rezultatelor extraordinare sau ne
obinuite.
De analizat i de discutat cu direcia despre relaia dintre
elementele de aceeai natur n veniturile din exploatare
i de evaluat fundamentarea acestei relaii n raport cu
perioadele precedente i cu alte informaii disponibile.
Am procedat la examenul limitat al situaiilor financiare ale
societii ABC la 31 decembrie 200X. Aceste situaii financiare
rezult prin responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n emiterea unui raport despre aceste situaii
financiare pe baza unei examinri limitate.
Am efectuat examinarea limitat conform Standardelor
Internaionale de Audit referitoare la misiunile de examinare limitat. Aceste norme cer ca examinarea limitat s fie planificat
i realizat n scopul obinerii unei asigurri moderate c situaiile
financiare nu conin anomalii semnificative. O examinare limitat
cuprinde n mod esenial ntrevederi cu personalul societii i
proceduri analitice aplicate datelor financiare; ea furnizeaz, deci,
un nivel de asigurare mai puin ridicat dect un audit. Noi nu am
efectuat un audit i, n consecin, nu ne exprimm o opinie de
audit.
Pe baza examinrii noastre limitate, nu am relevat fapte care
s conduc la opinia c situaiile financiare anexate nu dau o
imagine fidel (sau nu prezint sincer, n toate aspectele lor
semnificative"), conform1...
Data
AUDITOR
Adresa
1
344
Se trec standardele internaionale sau normele naionale de contabilitate
345
Dr. ec. MARIN TOMA
________________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 31
Exemple de rapoarte de examinare limitat altele dect fr rezerve
Rezerv rezultnd din nerespectarea Standardelor Internaionale
de Contabilitate
RAPORT DE EXAMEN LIMITAT, N ATENIA...........
Am procedat la examinarea limitat a bilanului societii
ABC la 31 decembrie 200X, ct i a contului de rezultate i al
situaiei micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast
dat. Aceste situaii financiare in de responsabilitatea conducerii
societii. Responsabilitatea noastr const n emiterea unui
raport despre aceste situaii financiare pe baza examinrii noastre
limitate.
Am efectuat examinarea limitat conform Standardelor
Internaionale de Audit Referitoare la misiunile de examinare limitat. Aceste norme cer ca examinarea limitat s fie planificat i
realizat n scopul obinerii unei asigurri moderate c situaiile
financiare nu cuprind anomalii semnificative. Un examen limitat
cuprinde n mod esenial ntrevederi cu personalul societii i
proceduri analitice aplicate situaiilor financiare; ea furnizeaz
deci un nivel de asigurare mai puin ridicat dect un audit. Noi
nu am efectuat un audit i, n consecin, nu ne exprimm opinia
de audit.
Conducerea ne-a informat c stocurile au fost evaluate la
costul lor de cumprare care depete valoarea lor net de realizare.
Valorizarea fcut de conducere i pe care am verificat-o arat c
dac stocurile ar fi fost evaluate dup metoda celui mai mic cost
de cumprare sau a valorii nete de realizare cum impun Standardele
Internaionale de Contabilitate, valoarea lor ar fi inferioar cu.........
i rezultatul net i capitalurile proprii ar fi diminuate cu.........
Pe baza examinrii noastre limitate, sub rezerva efectului de
supraevaluare a stocurilor descris la paragraful precedent, nu am
relevat fapte care s ne conduc la opinia c situaiile financiare
nu dau o imagine fidel (sau nu prezint sincer, n toate aspectele
lor semnificative"), conform Standardelor Internaionale de ContaAUDITOR
bilitate.
Data
Adresa
346
347
________________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei
entiti
Dr. ec. MARIN TOMA
Anexa 32
Concluzie defavorabil rezultnd din nerespectarea Normelor
Contabile Internationale
RAPORT DE EXAMEN LIMITAT, N ATENIA...........
Am procedat la examinarea limitat a bilanului societii
ABC la 31 decembrie 200X, ct i a contului de rezultate i al
situaiei micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast
dat. Situaiile financiare cad n responsabilitatea conducerii
societii. Responsabilitatea noastr const n a emite unui raport
despre aceste situaii financiare pe baza examinrii noastre li mitate.
Am efectuat examinarea noastr limitat conform Standardelor Internaionale de Audit referitoare la misiunile de examinare limitat. Aceste norme cer ca examinarea limitat s fie
planificat i realizat n scopul obinerii unei asigurri moderate
c situaiile financiare nu cuprind anomalii semnificative. O examinare limitat cuprinde n mod esenial ntrevederi cu personalul
societii i proceduri analitice aplicate datelor financiare; ea
furnizeaz deci un nivel de asigurare mai puin ridicat dect un
audit. Noi am efectuat un audit i n consecin nu ne exprimm o
opinie de audit.
Aa cum subliniaz nota X, aceste situaii financiare nu
integreaz situaiile financiare ale filialelor pentru care titlurile
rmn contabilizate la valoarea lor de achiziie atunci cnd
Standardele Internaionale de Contabilitate impun prezentarea
conturilor consolidate.
Pe baza examinrii noastre limitate, datorit nerespectrii
principiilor contabile menionate la paragraful precedent i innd
348
seama de incidena neconsolidrii conturilor filialelor pentru
diversele posturi ale situaiilor financiare, situaiile financiare
anexate nu dau o imagine fidel (sau nu prezint sincer, n toate
aspectele lor semnificative"), conform Standardelor Internaionale
de Contabilitate.
Data
AUDITOR
Adresa
349
Dr. ec. MARIN TOMA
________________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 33
Exemplu de scrisoare de misiune de verificare pe baz de proceduri
convenite
Scrisoarea prezentat mai jos este dat ca ilustrare a paragrafelor 10 i 11 ale normei privind misiunea de verificare pe baz de
proceduri convenite. Nu este vorba de o scrisoare standard, ea fiind
doar un model care trebuie adaptat n funcie de exigenele i
circumstanele specifice fiecrei misiuni.
n atenia Consiliului de Administraie sau a altor reprezentani ai clientului care a angajat auditorul
Aceast scrisoare are drept obiectiv s v confirme termenii
i obiectivele misiunii noastre, aa cum le nelegem noi, ca i natura
i limitele acesteia. Misiunea noastr va fi efectuat conform Standardelor Internaionale de Misiuni Consolidate nr.... i acest lucru
va fi amintit n raportul nostru.
Am convenit s punem n practic procedurile urmtoare i
s v prezentm n raportul nostru constatrile fcute n urma
efecturii lucrrilor noastre.
de audit i, n consecin, n raport nu va fi dat nici un fel de
asigurare.
Contm pe totala cooperare a personalului dumneavoastr
pentru a ne pune la dispoziie toate documentele, registrele contabile
i alte informaii necesare pentru a ne putea duce la ndeplinire n
bune condiii misiunea noastr.
Onorariile noastre, facturile, pe msura efecturii lucrrilor,
sunt calculate pe baza timpului lucrat de fiecare colaborator plus
cheltuielile i decontrile diverse. Tarifele orale variaz n funcie
de responsabiliti, de experien i de competenele solicitate.
V rugm s semnai i s ne napoiai aceast scrisoare
pentru a ne arta c suntei de acord cu condiiile misiunii i cu
procedurile specifice pe care am convenit s le aplicm.
De acord
Societatea Oltina S.A. prin:
(semntura)
Nume i funcie
Data
(se descrie natura, calendarul i ntinderea procedurilor care
vor fi aplicate i se precizeaz, dac este cazul, registrele contabile
sau documentele care vor fi consultate, persoanele care trebuie
contactate i prile crora li se vor cere confirmri).
Procedurile pe care le vom aplica vizeaz doar s ajute la......
(se indic obiectivul). Aportul nostru nu va putea fi folosit n alte
scopuri i este destinat doar uzului personal.
Procedurile pe care le vom aplica nu vor constitui nici un
audit, nici un examen limitat efectuat conform Normelor naionale
350
351
_______________Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Dr. ec. MARIN TOMA
Anexa 34
Exemplu de raport care prezint constatrile fcute n urma
verificrii conturilor furnizori
N ATENIA.......(persoana care a angajat auditorul)
Am pus n aplicare procedurile convenite i indicate mai jos
referitoare la verificarea conturilor furnizori ale societii Oltina
S.A. la.......(data) prezentate n documentele alturate (nu au fost
reproduse n acest exemplu). Verificarea noastr a fost efectuat
conform Normelor Internaionale de Audit referitoare la misiunile
de verificare pe baz de proceduri convenite. Procedurile urmtoare
au fost puse n aplicare doar n scopul de a v ajuta s determinai
validitatea conturilor furnizori.
(1). Am obinut i verificat adunarea n balana auxiliar a
contului furnizori ntocmit de societatea Oltina S.A.
i am comparat totalul cu soldul contului de control
din Cartea mare (conturile corespondente).
(2). Am comparat lista alturat (nu a fost reprodus n acest
exemplu) a principalilor furnizori i a sumelor datorate
la.....(data) cu numele i cu sumele care figureaz n
balana auxiliar.
(3). Am obinut extrasele de conturi furnizori sau le-am
cerut s confirme soldurile datorate la.... (data).
(4). Am comparat aceste extrase de conturi sau aceste confirmri cu cifrele din balana auxiliar menionat la
punctul 2. n cazul n care cifrele nu au corespuns, am
obinut de la societatea Oltina S.A. o situaie compara352
tiv. Pentru fiecare comparaie am identificat i ntocmit
lista facturilor i notelor de credit neprimite ca i a cecurilor neprezentate cu o valoare unitar mai mare de xxx.
Am identificat i verificat facturile i notele de credit
primite ulterior, ca i cecurile prezentate la o ncasare
ulterioar i ne-am asigurat c au fost luate n considerare corect n situaia comparativ. Lucrrile efectuate
ne-au condus la constatrile urmtoare:
(a) Verificrile relatate la punctul (1) nu au scos n
eviden nici o eroare.
(b) Verificrile vizate la punctul (2) nu au scos n eviden
anomalii.
(c) Am obinut extrasele de conturi de la toi furnizorii
vizai.
(d) Referitor la procedurile descrise la punctul (4), am
verificat concordana soldurilor i, pentru cele care
prezentau diferene, am obinut de la societatea Oltina
S.A. situaiile comparative i am putut verifica dac
notele de credit i facturile neprimite i cecurile care
nu au fost prezentate cu o valoare superioar sumei
de xxx au fost prinse corespunztor n situaia com
parativ, cu excepia elementelor urmtoare:
(se detaliaz excepiile)
innd cont de faptul c procedurile menionate mai sus nu
constituie nici un audit, nici un examen limitat efectuat conform
Normelor internaionale de Audit nu dm nici asigurare asupra
conturilor furnizori la .... (se indic data).
De asemenea, nu putem s v dm asigurarea c problemele
care ar fi putut fi depistate prin aplicarea unor proceduri complementare sau printr-un audit sau un examen limitat al situaiilor
353
Dr. ec. MARIN TOMA
financiare conform Standardelor Internaionale de Audit, au fost
toate identificate.
Obiectivul raportului nostru este doar cel indicat n primul
paragraf i este rezervat doar uzului dumneavoastr personal. El
nu poate fi utilizat n alte scopuri i nici difuzat altor pri. Acest
raport nu se refer dect la conturile i elementele sus-menionate
i nu se cuprinde nici una din situaiile financiare ale societii
Oltina S.A. luate n ansamblul lor.
AUDITOR
Data
Adresa
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 35
Exemplu de scrisoare de misiune de compilare
N ATENIA CONSILIULUI DE ADMINISTRAIE (sau a
altor reprezentani ai conducerii)
Aceast scrisoare are drept obiectiv s v confirme termenii
i obiectivele misiunii noastre, aa cum le nelegem noi, ca i natura
i limitele acesteia.
Ne-ai cerut s efectum urmtoarele lucrri:
Pe baza informaiilor pe care ni le-ai furnizat, vom ntocmi
bilanul societii X SRL la 31 decembrie 200X, ca i contul de
rezultate i situaia micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat
la aceast dat. ntocmirea acestor situaii va fi efectuat conform
Standardelor Internaionale de Audit referitoare la misiunile de
compilare a informaiilor financiare. Nu vom aplica nici o procedur
de audit sau de examen limitat al acestor informaii financiare. n
consecin, nu vom da nici un fel de asigurare referitor la acestea
din urm. Raportul nostru asupra situaiilor financiare ale societii
X SRL se va prezenta astfel:
(vezi anexa privind modelul de raport)
Conducerea societii rmne rspunztoare de exactitatea
i exhaustivitatea informaiilor care ne vor fi furnizate i, fa de
teri, de informaiile compilate de noi. Aici se include ntocmirea
documentelor contabile corespunztoare, efectuarea controlului
intern, selectarea i aplicarea politicilor de certificare a conturilor
general recunoscute. Totui, nu trebuie s se atepte de la aceast
354
355
Dr. ec. MARIN TOMA
misiune s depisteze erori, fraude sau acte ilegale. Cu toate acestea,
v vom informa dac vom lua cunotin de astfel de cazuri.
Aceste informaii vor fi ntocmite conform... (se indic referenialul contabil identificat). Toate diferenele existente n raport
cu acest referenial vor fi indicate n situaiile financiare i le vom
consemna, dac este cazul, n raportul nostru.
nelegem c obiectivul i difuzarea informaiilor compilate
sunt pentru .... (se precizeaz) i este tiut c ne vei informa de
orice modificare semnificativ n acest sens.
Contm pe ntreaga cooperare a personalului dumneavoastr
pentru a ne pune la dispoziie toate documentele contabile i alte
informaii necesare care ne vor permite s ne ducem la bun sfrit
misiunea.
Onorariile noastre, facturate pe msura efecturii lucrrilor,
sunt calculate pe baza timpului lucrat de fiecare colaborator plus
cheltuielile i decontrile diverse. Tarifele orare variaz n funcie
de responsabiliti, de experien i de competenele solicitate.
Aceast scrisoare rmne n vigoare pentru exerciiile viitoare, exceptnd cazul de reziliere, modificare sau anulare a misiunii
noastre.
V rugm s semnai i s ne napoiai exemplarul alturat
pentru a ne arta c suntei de acord cu condiiile misiunii de compilare a situaiilor financiare.
XSRL
De acord
Societatea X SRL prin:
(semntura)
Nume i funcie
Data
356
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 36
Exemplu de raport pentru o misiune de compilare a situaiilor
financiare, raport care conine un paragraf suplimentar ce atrage
atenia asupra unei ndeprtri de referenialul contabil identificat.
RAPORT DE MISIUNE DE COMPILARE
N ATENIA........
Pe baza informaiilor furnizate de conducere, am ntocmit
bilanul societii X SRL la 31 decembrie 200X, ca i contul de
rezultate i situaia micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat
la acea dat. ntocmirea acestor situaii financiare a fost efectuat
conform Standardelor Internaionale de Audit referitoare la
misiunile de compilare a informaiilor financiare. Conducerea
rmne rspunztoare de aceste situaii financiare care nu au fcut
obiectul nici unui audit, nici unui examen limitat din partea noastr.
Prin urmare, nu dm nici un fel de asigurare asupra acestora din
urm.
Atragem atenia asupra Notei X din anexa la situaiile financiare care arat c direciunea a ales s nu activeze chiriile de leasing
imobiliar ale uzinei i ale utilajelor, ceea ce constituie o ndeprtare
de referenialul contabil identificat i pe baza crora situaiile
financiare au fost ntocmite.
Data
AUDITOR
Adresa
357
Dr. ec. MARIN TOMA
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Anexa 37
Bibliografie
Exemple de raportare de misiune de compilare
1. Alberto Sillero
Audit i revizie legal; ghid practic, Editions ESKA, 2003.
Exemplu de raport pentru o misiune de compilare a situaiilor
financiare
2. Marin Toma
Marius Chivulescu
Ghid practic pentru auditul financiar i certificarea bilanurilor contabile, Editura
C.E.C.C.A.R., 1995.
RAPORT DE MISIUNE DE COMPILARE
N ATENIA........
3. Alain Mikol
Pe baza informaiilor puse la dispoziie de conducere, am
ntocmit bilanul societii ABC la 31 decembrie 19XX, ca i contul
de rezultate i situaia micrilor de trezorerie pentru exerciiul
ncheiat la acea dat. ntocmirea acestor situaii financiare a fost
efectuat conform Normei Internaionale de Audit (sau normele
sau practicile aplicabile) referitoare la misiunile de compilare a
informaiilor financiare. Conducerea rmne rspunztoare de
aceste situaii financiare care nu au fcut obiectul nici unui audit,
nici unui examen limitat din partea noastr. n consecin, nu dm
nici un fel de asigurare asupra acestora din urm.
AUDITOR
Data
Adresa
- Auditurile financiare; nelegerea mecanismelor controlului legal al conturilor; Editions d'Organisation, 1999.
4. Arens Loebbecke
R. Keravel
Audit - o abordare integrat (Ediia a 8-a),
Editura ARC, 2003.
5. G. Benedict
Evaluarea controlului intern ntr-o misiune
de audit, Editura ECM, 1996.
6. D. Scutaru
Auditul financiar contabil, Editura Economic, 1997.
7. C.E.C.C.A.R.
Norme de audit financiar i certificarea bilanului contabil, Editura C.E.C.C.A.R., 1995.
8. C.E.C.C.A.R.
Normele naionale de audit, Editura
C.E.C.C.A.R.; 1999.
9. C.E.C.C.A.R.
Revista lunar Contabilitatea, Expertiza
i Auditul Afacerilor" (din perioada
1996-2004).
10. I.F.A.C. I.A.A.S.B.
11. I.F.A.C.
12. XXX
Standardele Internaionale de Audit, Ediia
2003.
Codul etic al profesionitilor contabili.
Reglementri privind auditul financiar n
Romnia: - O.U.G. 75/1999 privind activitatea de audit financiar cu modificrile i completrile ulterioare.
359
358
