Sunteți pe pagina 1din 21

Introducere

Aceast proiect conine tematicaReparaia mijloacelor fixe,att n aspect teoretic ,ct i sub
aspect practic,bazat pe datele contabile ale Societii pe Aciuni Ap-Canal.Proiectul conine
aspecte teoretice din mai multe surse n domeniul contabil ,precum si anexe,care reflect date
contabile si finaciare ale ntreprinderii analizate.
Reparaia obiectelor de mijloace fixe se efectueaz pentru meninerea lor n stare de lucru
normal de funcionare,majorrii capacitaii,productivitii sau duratei de functionare,
restabilirea calitailor iniiale pierdute si/sau n scopul obinerii unor avantaje economice
suplimentare de la asemenea obiecte.
Scopul autorului la elaborarea acestui proiect este:
1. de a evidenia modul de contabilizare a operaiunilor legate de efectuarea lucrrilor de
reparaie
2. depistarea erorilor la nivelul operaiunilor contabile nregistrate de entitate
3. verificarea respectarii Legislaiei n vigoare la contabilizarea operaiunilor contabile
Autorul a selectat tema data deoarece cu reparaia obiectelor de

mijloace fixe practic se

confrunt orice ntreprindere,i deci este necesar de acordat o atenie deosebit acestui aspect,att
sub aspect practic,ct i teoretic.
Societatea pe aciuni Ap-Canal Chiinu a fost creat n conformitate cu Legea
Republicii Moldova privind societile pe aciuni nr. 1134-XII din 02.04.1997, Hotrrea
Guvernului nr. 599 din 01.07.1997 "Cu privire la msurile de ameliorare a situaiei privind
asigurarea agenilor economici i a populaiei mun. Chiinu cu ap potabil i servicii
canalizare", n baza Declaraiei ntreprinderii din 27.08.1997 i ordinul Ministrului Privatizrii i
Administrrii Proprietii de Stat al Republicii Moldova nr. 166 din 04.09.1997 cu privire la
fondarea S.A.Ap-Canal Chiinu,conform Politicii de contabilitate(Anexa 1)
ntreprinderea a fost nregistrat n registrul Comerului de Stat al Camerei nregistrrii de
Stat pe lng Ministerul Justiiei al RM la data de 17.09.1997, cu numrul de nregistrare 103089934. (anexa 2)
Societatea s-a reorganizat din ntreprinderea de stat Regia Ap-Canal pe data de 18
martie 1993. Forma organizatorico-juridic a ntreprinderii este societate pe aciuni de tip deschis,
patrimoniul creia este proprietate municipal i a fost transmis din proprietatea statului, n
persoana Departamentului Privatizrii i Administrrii Proprietii de Stat n proprietatea
municipal, n persoana Consiliului Municipal Chiinu i la moment aparine integral ultimei.

Forma organizatorico-juridic a ntreprinderii este societate pe aciuni de tip deschis,


patrimoniul creia este proprietate municipal. Cota fondatorului 100% aparine acionarului
Consiliul Municipal Chiinu.
Societatea dispune de independen economic, financiar i organizaional, de bilan,
conturi n bnci, sigiliu, tampile cu antet i blanchete cu denumirea sa, marc comercial .
Conform politicii de contabilitate a entitatii analizate (anexa 1)principalele genuri de
activitate ale S.A. Ap - Canal Chiinu sunt urmtoarele:
asigurarea populaiei i agenilor economici din mun. Chiinu cu ap potabil;
asigurarea cu ap industrial a ntreprinderilor i instituiilor n scop de irigare;
recepionarea apelor uzate, evacuarea acestora prin colectoarele orneti la
staia de epurare i epurarea lor ulterioar.
Concomitent ntreprinderea ofer servicii aferente activitilor de baz:
- executarea lucrrilor de proiectare privind racordarea consumatorilor la reele de alimentare cu
ap i canalizare;
- efectuarea lucrrilor de cercetare i proiectare privind alimentarea cu ap i canalizare a
obiectivelor;
- coordonarea documentaiei de proiect pentru construcia obiectivelor;
- instalarea i verificarea contoarelor de ap.
Responsabilitatea organizrii i inerii evidenei contabile o poart conducerea
ntreprinderii, care este obligat s creeze condiiile necesare pentru inerea evidenei contabile
corecte, ntocmirea i prezentarea la termen a drilor de seam, asigurarea strict a executrii de
ctre toate compartimentele ntreprinderii, ce au atribuie la evidena contabil, a cerinelor
directorului economic, n ceea ce privete ntocmirea documentelor i prezentarea informaiei
necesare pentru inerea evidenei contabile i completarea rapoartelor financiare.
Evidena contabil n cadrul S.A. Ap - Canal Chiinu o efectueaz secia
contabilitate i finane, care este un compartiment, condus de ctre eful seciei, fiind n
subordonarea directorului economic. Structura seciei contabilitate i finane este constituit din
trei sectoare: salarizare, financiar, producie i decontri. Sectorul de salarizare efectueaz un
ansamblu de operaiuni privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente remuneraiilor i
sumelor depuse. Sectorul financiar, soluioneaz problemele ce in nemijlocit de sursele
financiare, operaiunile de cas, de bnci i decontrile cu bugetul. Sectorul de producie i

decontri ine evidena materialelor, fondurilor fixe, costului produciei

i serviciilor,

decontrilor cu furnizorii, antreprenorii, cumprtorii i clienii societii.


La ntreprindere evidena contabil se ine conform politicii de contabilitate, elaborat n
baza: Legii Contabilitii nr.426-XIII din 4 .04.1995 Cu privire la evidena contabil;
Standardelor Naionale de Contabilitate; Planul de conturi contabile; Codul fiscal; altor
documente legislative i normative.
Prin intermediul tabelului de mai jos vom prezenta principalii indicatori ce reflect situaia
economic din cadrul SA Apa Canal . Aceti indicatori fiind preluai din formularul nr.2 al
Raportului Financiar pentru anul 2009(Anexa nr.3) i 2010 (Anexa nr.3.1)
Tabelul 1
Nr

Indicatori

Anul

Anul curent

precedent

Abaterea

Ritmul

absolut

creterii, %

1.

Venitul din vnzri

447334251

577178427

(AC AP)
129844176

(AC:AP)x100
129.02

2.

Costul vnzrilor

369803114

390329644

20526203

105.55

3.

Profit brut

77531137

186488783

109317646

249.99

4.

Rezultatul A.O.

(409622147)

60061845

101023992

(146.62)

5.

Profit pn la

(29077713)

68065044

97142757

(234.07)

impozitare
6.

Profit net

(29077713)

68065044

97142757

(234.07)

7.

Valoarea medie a

1326751680

1350368912

23617232

10.20

553745129

560245129

6500000

101.17

17.33

32.31

14.98

186.43

(2.19)

5.04

7.23

(230.13)

(5.25)

12.14

17.39

(231.23)

activelor
8.

Valoarea medie a
capitalului propriu

9.

Rentabilitatea
vnzrilor, % (3 : 1)

x100
10 Rentabilitatea
.

activelor, % (5 :7) x
100

11 Rentabilitatea
.

capitalului propriu, %
(6 :8) x 100

12 Valoarea medie a
.

mijloacelor fixe

1892987027.5 1937068720.

44081693

102.32

n urma calculelor efectuate n Tabelul 1, putem constata o tendin de majorare n anul


de gestiune fa de anul precedent a tuturor indicatorilor analizai.
Rentabilitatea veniturilor din vnzri reflect capacitatea ntreprinderii de a obine profit
n urma prestrii serviciilor, vnzrii mrfurilor. Observm c rentabilitatea veniturilor din
vnzri, calculat n baza profitului brut, nregistreaz n anul precedent un nivel de 17.33 %,
adic la fiecare leu venituri din vnzri, entotateaApa canal a ctigat 17.33 bani profit brut. n
anul de gestiune, indicatorul dat atinge un nivel de 32.21 %, astfel majorndu-se cu cca 14.98
puncte procentuale.
Rentabilitatea activelor la entitatea Apa Canal are o tendin pozitiv fa de nivelul
anului precedent. Dac n anul precedent rentabilitatea activelor a atins (2.19)%,atunci in anul de
gestiune costituie 5.04%,majorndu-se fa de anul precedent cu 7.23%,ceea ce demonstraz c
activele ntreprinderii n anul de gestiune au fost utilizate eficient.
Rentabilitatea capitalului propriu, reflect capacitatea ntreprinderii de a utiliza capitalul
propriu n vederea obinerii profitului, prin ea nelegem capacitatea ntreprinderii de a-i mbogi
proprietarii. n anul de gestiune, nivelul acestui indicator atinge 12.14%, nregistrnd o cretere
fa de anul precedent cu 17.39 puncte procentuale. Prin urmare, Apa Canal utilizeaz eficient
mijloacele proprii.
Deasemenea puteam menioana c se observ o cretere a valorii medii a mijloacelor fixe
n anul de gestiune fa de anul precedent cu 44081693 lei,ceea ce demonstreaz c a vut loc o
renoire a fondului de mijloacelor fixe,ceea ce va duce la o crestere economic a ntreprinderii
analizate.

1.Noiuni generale privind reparaia mijloacelor fixe


Reparaia obiectelor de mijloace fixe se efectueaz pentru mentinerea lor n stare de lucru
normal de funcionare,majorrii capacitaii,productivitii sau duratei de functionare,
restabilirea calitailor iniiale pierdute si/sau n scopul obinerii unor avantaje economice
suplimentare de la asemenea obiecte.
Lista obictelor de mijloace fixe care trebuie sa fie reparate este determinat de o comisie
sau de specialiti competeni(mecanici,ingineri,tehnologi etc.)
Actele normative si legislative care reglementeaz contabilitatea reparaiei mijloacelor fixe
sunt urmtoarele:
1.Standartul National de Contabilitate(S.N.C) 16Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung,aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.17 din 25.12.1997
2.Regulamentul cu privire la modul de evidena si calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul
impozitarii,aprobat prin Ordinul Ministerului Republicii Moldova nr.5 din 29.01.2001.
N CONTABILITATE

REPARAIILE SE CLASIFICA DUPA URMTOARELE CRITERII :

a)Dup gradul de complexitate:


-reparaii curente
-reparaii capitale
b)Dup modul de efectuare:
-n regiei proprie
-n antrepriz
c)Dup sursele de recuperare a cheltuielilor:
-reparaii recuperate din conturile consumurilor si cheltuielilor curente
-din contul provizioanelor
d)Dup modul de decontare:
-decontate la consumuri,cheltuieli curente
-capitalizate(incluse n valoarea de bilant a obiectelor reparate).
Documentele primare prin care se efectueaz reparaia sunt urmtoarele:
-bonuri de consum
-bonuri de lucru
-facturi fiscale
5

-facturi de expediie
-procese verbale de primire-predare a lucrarilor de reparaie
-note de contabilitate
Evidena analitic se ine pe fiecare obiect,tipuri de lucrri si termene de efectuare a lucrarilor de
reparaie.
Evidena sintetic este condiionat de modul de efectuare a reparaiei mijloacelor fixe(regie sau
antrepriz) si sursa de recuperare a cheltuielilor de repartaie.
Conform S.N.C 16Contabilitatea actevelor ,materiale pe termen lung reparaia obiectelor de
mijloace fixe n cadrul entitii poate fi de urmtoarele tipuri:
1.reparaia curent
2.reparaia medie
3.reparaia capital
Reparaia curent reprezint schimbul parial al unor piese neeseniale,lichidarea far
demontarea mainii sau utilajului,vopsirea,varuirea cladirilor.Aceasta se efectueaz pentru a
pstra sau a restabili posiblitatea obinerii de la acestea a avantajelor economice viitoare n
proporiile determinate la achiziionare.De exemplu,cheltuielile pentru asistena tehnic si
reparaia curent a cladirii ,construcii speciale si utilaje destinate pstrarii si nu sporirii
avantajelor economice evaluate initial.De aceea acestea sunt reflectate drept consumuri si
cheltuieli ale perioadei n care au aparut,in conformitate cu S.N.C 3Componena consumurilor
si cheltuielilor ntreprinderii.
De regul,la nceputul anului de gestiune se ntocmete graficul reparaiei obiectelor de
mijloace
fixe ,iar in baza lui se ntocmete planul consumurilor(cheltuielilor) de reparaie.
n cazul n care entitatea prevede ca reparaia obiectelor se va efectua uniform pe parcursul
anului de gestiune ,atunci ntreprinderea nu va constitui provizioane pentru astfel de consumuri
i cheltuieli si de deci acestea nu vor influena la creterea costului produselor
fabricate,serviciilor prestate.
n cazul cind intreprinderea planific reparaia obiectelor de mijloace fixe neuniform pe
parcursul anului de gestiune,atunci se creez provizioane(rezerve) pentru consumuri sau
cheltuieli de reparaie.Provizioanele se vor constitui n baza bugetului(planului) de cheltuieli de
reparaie a mijloacelor fixe care se ntocmeste la inceputul anului de gestiune ,lund in
considerare destinaia de utilizare a acestora.La determinarea marimii provizioanelor este
6

raional de luat n considerare consumurile(cheltuielile) de reparaie capital a mijloacelor fixe i


investiiile capitale ulterioare la amelioararea starii acestora care se prevede sa fie
capitalizate.Sumele prevazute spre capitalizare la constituirea provizioanelor este raional s nu
fie luate in considerare.
Reparaia medie a obiectelor de mijloace fixe dupa complexitatea sa este aproape de cea
capital,dar fiind efectuat periodic pna la un an,se include n reparaia curent.Reparaia
curent are scopul de a pastra mijloacele fixe n stare normala de lucru pe parcursul de
functionare util i nicidecum nu aduce entitaii vreun avantaj economic suplimentar.
Reparaia capital reprezint schimbul ansamblurilor i pieselor eseniale cu
descompletarea
pariala sau total a utilajului ,mijloacelor de transport ,mbunatairea posibilitailor de exploatare
a obiectelor. Reparaia capital a mijloacelor fixe se efectueaz pentru meninerea acestora
n stare de lucru normal sau n scopul mririi duratei de funcionare util n comparaie cu
durata stabilit la constatarea (nregistrarea) iniial.
Lucrarile de reparaie a obiectelor de mijloace fixe pot fi efectuate n regie proprie (cu forele
proprii ale ntreprinderii) i n antrepriz (lucrari efectuate de ntreprinderi specializate).
La executarea lucrarilor n regie proprie n contabilitatea entitaii se contabilizeaz toate
cheltuielile de reparaie:costul materialelor consumate ,pieselor de schimb,suma calculata a
retribuiilor muncitorilor cara particip la reparaia obiectelor.
La executarea lucrarilor n antrepriz ntre client i antreprenor se ncheie un contract privind
executarea lucrarilor de reparaie:antreprenorul emite o factur fiscal pentru plata serviciilor de
reparaie,ndicind n aceasta i suma TVA.
Indiferent de tipul reparaiei a obiectelor de mijloace fixe efectuate pe parcarcul anului de
gestiune, pn la nceputulacestuia, pentru obiectele care trebuie s fie reparate se ntocmete un
borderou de constatare a defectelor. n el se indic lista pieselor,ansamblurilor care trebuie s fie
schimbate. Acest document servete ca baz pentru ntocmirea graficului de efectuarea a
reparaiei mijloacelor fixe, pentru perfectarea documentelor primare la livrarea pieselor de
schimb i a materialelor necesare pentru reparaie.
Dac reparaia la ntreprindere se nfptuiete prin metoda n regie proprie,atunci livrarea
pieselor de schimb de la depozit se perfecteaz n baza fiei-limit, bonului de consum . a.,
salariile calculate muncitorilor implicai la efectuarea lucrarilor de reparaie - prin ordinul(fiei)
7

de lucru n acord si a fiei de pontaj(n cazul salarizrii pe unitate de timp), contribuiile pentru
asigurrile sociale se calculeaz n tabelul (borderoul) de repartizare (f. nr.1). Celelalte cheltuieli
se reflect n alte documente: darea de seama privind consumul de energie electric, calculul
uzurii mijloacelor fixe . a.
La reparaia nfptuit prin metoda de antrepriz ntre client i antreprenor se ntocmete un
contract, unde se indic volumul lucrrilor, valoarea stabilit prin nelegere, modul de achitare.
La finisarea lucrrilor antreprenorul scrie o factur fiscal i o prezint clientului spre achitare.
Indiferent de metoda nfptuirii lucrrilor la finisarea reparaiei, pentru fiecare obiect reparat n
parte sau reconstruit se ntocmete un proces-verbal al mijloacelor fixe reparate si modernizate.
La contabilizarea si impozitarea operatiunilor de reparaie a obiectelor de mijloace fixe
nregistrate in bilanul ntreprinderii este necesar s se in cont de urmtoarele aspecte:
1.ntreprinderea poate s aplice una din urmtoarele variante de eviden a consumurilor de
reparaie:
a)includerea consumurilor efective de reparaie n consumurile si cheltuielile perioadei n care au
fost efectuate lucrarile de reparaie(aceasta varianta se aplic n cazul unor volume mici de
reparaie i consumuri uniforme n cursul anului de gestiune);
b)crearea provizionului pentru reparaie prin defalcarile incluse n consumurile si cheltuielile
perioadelor care preced lucrarile de reparaie(aceasta varianta se utilizeaz la ntreprinderile
care au producie cu caracter sezonier i/sau un volum mare unic de lucrari de reparaie);
c)reflectarea consumurilor efective de raparatie ca cheltuieli anticipate cu decontarea uniform
ulterioar a acestora la consumurile si cheltuielile perioadelor care urmeaz dupa executare
lucrarilor de reparaie(aceasta varinat se aplic atunci cnd lucrarile de reparaie se execut la
nceputul anului de gestiune i consumurile de reparaie se supun decontrii uniforme la
consumurile i/sau cheltuielile perioadelor de gestiune ulterioare ,precum n cazul repariei
obiectelor de mijloace fixe luate n arend operational,leasing).
2.Valoarea net a pieselor de schimb uzate,materialelor de constructie i de alt natura obinute
la reparaia obiectelor de mijloace fixe se reflect la micorarea sumei consumurilor de reparaie
sau la majorarea altor venituri operaionale.
3.Consumurile aferente reparaie obiectelor de mijloace fixe procurate care au fost efectuate pna
la punerea n funciune a acestora se includ n valoarea de intrare a obiectelor.Astfel de
8

consumuri nu se evideniaz ca obiecte de evidena i impozitare,ci se trec la consumuri sau


cheltuieli ale perioadei i se recunosc ca deduceri n scopuri fiscale prin uzura mijloacelor fixe.
n scopuri fiscale deducerea cheltuielor de reparaie se pemite n felul urmator:
-dac cheltuielile suportate ,pe parcursul anului fiscal pentru reparaia mijloacelor fixe ,nu
depaesc 15% din baza valoric a categoriei de proprietate (determinat fara a lua in considerare
schimbrile de pe parcursul anului fiscal respectiv),cheltuielile n cauza vor fi permise spre
deducere n anul respectiv;
-dac cheltuielile indicate mai sus la nceputul anului depaesc 10% din baza valoric a
mijloacelor fixe ,marimea acestui surplus se consider drept cheltuieli pentru reconditionare i se
ia la evidena pe contul mijloacelor fixe.
Dac la nceputul perioadei de gestiune nu existau mijloace fixe,ele fiind procurate in decursul
anului de gestiune i baza valoric era egala cu zero lei,cheltuielile de reparaie suportate nu se
permit spre deducere si se capitalizeaz n marime totala prin Registrul de calcul a uzurii a
mijloacelor fixe la compartimentul Suma corectrilor

2.Contabilitatea reparaie curente


Aa cum am menionat mai sus reparaia obiectelor de mijloace fixe poate fi efectuat
prin intermediul constituirii provizioanelor(rezervelor),ct i far constituirea acestora.
Autorul menionez ca n urma examinrii modului de contabilizare a reparaiei mijloacelor fixe
n cadrul entitaii analizate a sintetizat c ntreprinderea Ap-Canal nu creeaz provizioane
pentru efectuarea lucrarilor de reparaie.
Lucrarile de reparaie pot fi efectuate:
a)n regie proprie
b)n antrepriz
Contabilitatea consumurilor(cheltuielilor)de reparaie far constituirea provizioanelor.
a)Contabilitatea consumurilor (cheltuielilor) la reparaia mijloacelor fixe n regie
proprie
Reparaia mijloacelor fixe n regie proprie n cadrul entitaii poate fi efectuat de ctre:
-subdiviziunea (secia) de reparaie a ntreprinderii;
-angajai nemijlocit la locul de exploatare a obiectelor de mijloace fixe.
n primul caz toate consumurile legate de reparaia curent se acumuleaz n prealabil n
debitul contului 812,n coresponden cu creditul conturilor de evidena a materialelor,datoriilor
privind retribuirea muncii,contribuiile pentru asigurari sociale i asistena medical etc.La
finalizarea lucrarilor costul efectiv al acestora se deconteaz n conturile corespunzatoare de
active.
n continuare autorul reflect operaiunile de reparaie care se efectueaz n secia de
reparaie a ntreprinderii.
Deci la intreprinderea anlizat n luna septembrie anul 2011 s-au efectuat urmatoarele consumuri
pentru efectuarea reparaiei mijloacelor fixe n regie proprie:
1.Reflectm consumurile de materii prime i materiale care au fost utilizate la efectuarea
reparaiei mijloacelor fixe(Registrul de eviden la contul 812 pentru luna septembrie anul
2011,anexa 4):
Debit contului 812Activiti auxiliare- 971864,62 lei
10

Creditul contului 211.1Materii prime i materiale de baz-971864,62 lei


2.Reflectm consumurile privind retribuirea muncii aferente muncitorilor care au efectuat
reparaia mijloacelor fixe(Registrul de eviden la contul 812 pentru luna septembrie anul
2011,anexa 4):
Debitul contului 812Activiti auxiliare-2014910,14 lei
Creditul contului 531.1Datorii fat de personal privind retribuirea muncii- 2014910,14 lei
3.Refectam consumurile privind contribuiile pentru asigurari sociale i primelor de asigurare
medical(Registrul de eviden la contul 812 pentru luna septembrii anul 2011,anexa 4):
Debitul contului 812Activitai auxiliare-459969 lei
Creditul contului 533.1Datorii fa de fondul social- 459969 lei
4.Reflectm costul serviciilor prestate de ctre alte secii auxiliare seciei de
reparaii(Registrul de eviden la contul 812 pentru luna septembrii anul 2011,anexa 4):
Debitul contului 812 Activiti auxiliare-497662,99 lei
Creditul contului 812Activiti auxiliare- 497662,99 lei
5.Reflectm decontarea consumurilor indirecte de producie ale seciei de reparaie incluse in
costul lucrarilor de reparaie (Registrul de evidena la contul 812 pentru luna septembrie anul
2011,anexa 4):
Debitul contului 812Activitai auxiliare-3511472,05 lei
Creditul contului 813.3Consumuri indirecte de producie-activitai auxiliare-3511472,05 lei
6.Reflectm calcularea uzurii obictelor de mijloace fixe utilizate nemijlocit pentru reparaia altor
obiecte de mijloace fixe ale subdiviziunilor (seciilor) auxiliare ale ntreprinderii(Registrul de
eviden la contul 812 pentru luna septembrie anul 2011 ,anexa 4):
Debitul contului 812Activitai auxiliare-791914 lei
Creditul contului 124.1Uzura mijloacelor fixe- 791914 lei
7.Reflectm decontarea costului efectiv al lucrrilor de reparaie a obiectelor de mijloace fixe
care deservesc procesul de desfacere a serviciilor(Registrul de eviden la contul 712 pentru
Luna septembrie anul 2011,anexa 5):
Debitul contului 712Cheltuieli comerciale-66040 lei
Creditul contului 812Activitai auxiliare- 66040 lei
11

8.Reflectm decontarea costului efectiv al lucrrilor de reparaie a obiectelor de mijloace fixe cu


destinaie general i administrativ(Registrul de eviden la contul 713 pentru luna septembrie
anul 2011,anexa 6):
Debitul contului 713Cheltuieli generale si administrative-541715,62 lei
Creditul contului 812 :Activiti auxiliare- 541715,62 lei
Lucrrile de reparaie sunt executate nemijlocit pe locurile de utilizare a obiectelor
n cazul cind lucrrile de reparaie se efectuez la locul de exploatare a mijlocului fix
,atunci cheltuielile efective pentru reparaia curent a mijloacelor fixe se contabilizeaz n debitul
acelor conturi n care se reflecta consumurile(chletuielile)pentru exploatarea i ntreinerea lor n
funcie de destinaia de utilizare n activitatea de producie.
n continuare autorul reflect operaiunile contabile aferente lucrrilor de reparaie care sunt
executate pe locurile de utilizare a obiectelor de mijloace fixe:
1.Reflectm reparaia obiectelor de mijloace fixe ce deservesc procesul de desfacere a
produselor(Registrul de eviden la contul 712 pentru luna septembrie anul 2011,anexa 5):
Debitul contului 712Cheltuieli comerciale-1412787,98 lei
Creditul contului 211.1Materii prime i materiale de baz- 50414.2 lei
Creditul contului 531.1Datorii fa de personal privind retribuirea muncii-1109644,78 lei
Creditul contului 533.1Datorii fa de Fondul Social-252729 lei
2.Reflectm reparaia obiectelor de mijloace fixe cu destinaie general i administrativ ale
ntreprinderii (Registrul de eviden la contul 713 pentru luna septembrie anul 2011,anexa 6):
Debitul contului 713Cheltuieli generale si administrative-1504618 lei
Creditul contului 211.1Materii prime i materiale de baz-60205,06 lei
Creditul contului 531.1 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii-1225974,62 lei
Creditul contului 533.3Datorii fa de Fondul Social-218439 lei
3.Reflectm reparatia obiectelor de mijloace fixe ale subdiviziunilor ntreprinderii(Registrul de
eviden la contul 813.1Consumuri indirecte de producie-apeduct,anexa 7):
Debitul contului 813.1Consumuri indirecte de producie-apeduct-667010,43 lei
Creditul contului 211.1Materii prime i materiale de baz-589482,43 lei
12

Creditul contului 531.1 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii-387064 lei


Creditul contului 533.3Datorii fa de Fondul Social-387064 lei

b)Contabilitatea consumurilor (cheltuielilor)de reparaie a obiectelor de mijloace fixe


efectuate n antrepriz.
La reparata efectuat n antrepriz ntre client i antreprenor se ntocmete un contract,n care se
indica volumul lucrrilor ,valoarea stabilia prin acord,modul de achitare.La finalizarea lucrrilor
antreprenorul trebuie s ntocmeasc un proces verbal de primire-predare a lucrarilor
executate,iar n baza lui-factura fiscal.
Valoarea lucrrilor de reparatie efectuate n antrepriz (fr TVA) se reflect n debitul conturilor
de eviden a activelor ,consumurilor sau cheltuielilor sau provizioanelor aferente cheltuielilor i
plailor preliminare n coresponden cu creditul unuia din conturile:
521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
522Datorii pe termen scurt fa de paile legate
539Alte datorii pe termen scurt
n continuare autorul va reflecta operaiunile legate de efectuarea lucrrilor de reparaie a
mijloacelor fixe n antrepriz.
1.Reflectm valoarea serviciilor de reparaie a mainei de lefuit i a perforatului (fr TVA),
(Factura fiscala seria,nr. JB 306560(anexa 8) i Actul de lucru efectuat Anexa 9)):
Debitul contului 813.3Consumuri indirecte de produie-activiti auxiliare-400 lei
Creditul contului 521 Datorii comerciale pe termen scurt privind facturile comerciale-400 lei
2.Reflectm virarea mijloacelor baneti antreprenorului n achitarea datoriilor:
Debitul contului 521Datorii comerciale pe termen scurt privind facturile comerciale-400 lei
Creditul contului 242Cont de deconatre-400 lei
Presupunem ca ntreprinderea Ap Canal creez provizioane pentru efectuare lucrrilor de
reparaie.n acest caz la entitatea analizat se vor nregistra urmatoarele operatiuni.
Contabilitatea consumurilor(cheltuielilor) de reparatie cu constituirea provizioanelor
a)Executarea lucrrilor de reparaie n regie proprie
13

1.Reflectm calcularea provizioanelor pentru reparaia mijloacelor fixe utilizate la crearea


activelor nemateriale(Registrul de evidenta la contul 538):
Debitul contului 112 Active nemateriale n curs de execuie-1000 lei
Creditul contului 538 Rezerve pentru cheltuieli i plai preliminate-1000 lei
2.Reflectm calcularea provizioanelor pentru reparaia mijloacelor fixe utilizat la prestarea
serviciilor(Registrul de eviden la contul 538):
Debitul contului 712Cheltuieli comerciale-3000 lei
Creditul contului 538 Rezerve pentru cheltuieli i plai preliminate-3000 lei
3.Reflectm calcularea provizioanelor pentru reparaia mijloacelor fixe cu destinaie general i
administrativ(Registrul de eviden la contul 538):
Debitul contului 713Cheltuieli generale i administrative-2000 lei
Creditul contului 538 Rezerve pentru cheltuieli i plai preliminate-2000 lei
4.Reflectm trecerea sumei consumurilor i cheltuielilor efective la micorarea provizioanelor:
a)n cazul cnd reparaia se efectueaz n secia de reparaie(Registrul de eviden la contul 538)
Debitul contului 538 Rezerve pentru cheltuieli i plai preliminate-2000 lei
Creditul contului 812 Activiti auxiliare-2000 lei
b)n cazul cnd lucrrile de reparaie se efectueaz n locurile de utilizare a mijloacelor fixe
Debitul contului 538 Rezerve pentru cheltuieli i plai preliminate-5000 lei
Creditul contului 211.1Materii prime i materiale de baz-1470 lei
Creditul contului 531.1 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii-2000 lei
Creditul contului 533.3Datorii fa de Fondul Social-530 lei
Creditul contului 812Activiti auxiliare-1000 lei
b)Executarea lucrarilor de raparaie n antrepriz
1.Reflectm efectuarea lucrarilor de reparaie n antrepriz(Facturi fiscale ,proces verbal de
primire predare a lucrarilor):
Debitul contului 538 Rezerve pentru cheltuieli i plati preliminate-5000 lei
Debitul contului 534Datorii privind decontrile cu bugetul-1000 lei
Creditul contului 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-6000 lei

14

La sfiritul anului provizioanele constituite pe parcursul anului sunt supuse


inventarierii.Provizionul constituit n plus se storneaz,iar sumele chletuielilor efective ce
depaesc provizionul constituit formeaz un provizion suplimentar.

3.Contabilitatea reparaiei capitale


Conform SNC 16Contabilitatea activelor materiale pe termen lung reparaia capital
a mijloacelor fixe se efectueaz pentru meninerea acestora n stare de lucru normal sau n
scopul mririi duratei de funcionare util n comparaie cu durat stabilit la constatarea
(nregistrarea) iniial. Dac n urma reparaiei capitale a obiectului nu crete productivitatea
acestuia sau durata de funcionare util, cheltuielile pentru aceste reparaii se consider drept
consumuri sau cheltuieli ale perioadei, adic se trec la cheltuielile (consumurile)
curente. Dac n urma efecturii reparaiei capitale durata de exploatare util a obiectului se
mrete, atunci cheltuielile pentru aceast reparaie se consider ca investiii capitale (se
capitalizeaz) i se trec la majorarea valorii obiectului reparat.
Cheltuielile privind reparatia capitala se contabilizeaza ca si cheltuielile legate de reparatia
curenta.
Cheltuielile la reparaia capital a mijloacelor fixe se contabilizeaz n dependen de contribuia
reparaiei la obinerea unui avantaj economic fa de volumul calculat la punerea obiectului n
funciune.
Dac reparaia capital este efectuat cu scopul susinerii obiectului n starea normal de lucru,
rezult c ea a fost luat n considerare la determinarea duratei de funcionare a obiectului. Prin
urmare, acest tip de reparaie capital nu aduce la majorarea duratei de funcionare a obiectului
de mijloace fixe i nu mrete volumul avantajului economic. n aa caz cheltuielile privind
aceast reparaie capital se contabilizeaz la fel ca i cheltuielile la reparaia curent.
Evidena cheltuielilor supuse capitalizrii ,aferente reparaie capitale a mijloacelor fixe
se ine n prealabil la contul 812Activiti auxiliare(daca reparaia se efectueaz n secia de
reparaie).
Contabilitatea reparaiei capitale n regie proprie

15

Presupunem c ntreprinderea Ap Canal a efectuat reparaia capitala a unui mijloc fix n secia
de reparaie a ntreprinderii.n acest caz n contabilitatea entitaii se vor nregistra urmtoarele
operaiuni contabile:
1.Reflectm costul pieselor de schimb i a materialelor de reparaie consumate(Registrul de
eviden la contul 812,bonuri de consum):
Debitul contului 812 Activiti auxiliare-2000 lei
Creditul contului 211Materiale-2000 lei
2 Reflectm calcularea salariului a muncitorilor ce au participat la efectuarea reparaiei(Registrul
de eviden la contul 812,Registrul de salariu):
Debitul contului 812 Activiti auxiliare-3000 lei
Creditul contului 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii-3000 lei
3.Reflectam suma contribuiilor pentru asigurri sociale i medicale aferente salariilor(Registrul
de eviden la contul 812):
Debitul contului 812 Activiti auxiliare-795 lei
Creditul contului 533Datorii privind asigurrile-795 lei
4.Reflectm valoarea serviciile activitilor auxiliare(Registrul de eviden la contul 812):
Debitul contului 812 Activiti auxiliare-500 lei
Creditul contului 812Activiti auxiliare-500 lei
Presupunem c valoarea de bilan a obiectului fr cheltuieli de reparaie constituie 4000
lei.Valoarea de bilan cu cheltuielile care trebuie sa fie capitalizate vor constitui 10295 lei
(4000+6295).Presupunem,deasemenea ca valoarea de recuperare este de 9000 lei.Deci trebuie de
capitalizat doar 5000 lei [6295-(10295-9000)] din cheltuielile de reparaie capital,iar
operatiunea contabila care se va intocmi este:
4.Reflectam capitalizarea cheltuielior de reparaie :
Debitul contului 123Mijloace fixe-5000 lei
Debitul contului 721Cheltuieli ale activitii de investiii-1295 lei
Creditul contului 812Activiti auxiliare-10295 lei.
n cazul n care lucrrile de reparaie capital se efectueaz cu forele proprii ale ntreprinderii la
16

locul de expoatare a mijlocului fix cheltuielile de reparaie supuse capitalizrii se trec n contul
121 Active materiale n curs de executie,iar n cazul cind lucrarile se efectueaza n antrepriz
,atunci aceste cheltuieli se trec la contul 123Mijloace fixe.
Contabilitatea reparaiei capitale efectuate n antrepriz
Deci cum am menionat mai sus cheltuielile de reparaie capital efectuate n antrepriz ,dac
dup reparaie obiectul de mijloc fix nu necesit cheltuieli suplimentare sau de montaj se
contabilizeaz cu ajutorul contului 123Mijloace fixe.
n urma studierii documentelor oferite de entitatea Ap Canal am observat ca cheltuieli de
reparaie capital a mijloacelor fixe sunt nregistrate n contul 813Consumuri indirecte de
producie,ceea ce se prezint n formulele contabile de mai jos.
ntreprinderea Ap Canal a efectuat reparaia capital rotorului de motor n antrepriz,i deci n
acest caz la entitatea anlizat se vor ntocmi urmtoarele operaiuni contabile:
1.Reflectam costul serviciului de reparaie capital efectuat n antrepriz(Factura fiscal
Seria,nr FB0994854(anexa 10) i Actul de primire predare a lucrrilor de reparaie
efectuate(anexa 11)):
Debitul contui 813.1Consumuri indirecte de producie-apeduct-41510 lei
Debitul contului 226.1Creanta preliminare-TVA acumulata spre repartizare n luna curenta8302 lei
Creditul contului 521.3Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-privind reparaiile
capitale-49812 lei.
2.Reflectm achitarea datoriei cu antreprenorul(ordin de plat):
Debitul contului 521.3Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-privind reparaiile
capitale-49812 lei
Creditul contului 242 Cont de decontare-49812 lei
Presupunem c ntreprinderea Ap Canal efectuat reparaia capital a instaliei de pompare a
apei n antrepriz.n acest caz se vor ntocmi formulele contabile:
1.Reflectm capitalizarea sumei cheltuielilor privind reperatia capitala :
Debitul contului 123Mijloace fixe-14500 lei
Creditul contului 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-14500 lei
2.Reflectm TVA aferent serviciilor prestate de antreprenor:
17

Debitul contul 534Datorii privind decontari cu bugetul-2900 lei


Creditul contului 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-2900 lei
3.Reflectm achitarea datorii fa de antreprenor pentru serviciile de reparaie prestate:
Debitul contului 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-17400 lei
Creditul contului 242Cont de decontare-17400 lei

ncheiere
n epoca marilor transformri politice, tehnice i economice, care au loc n lume, rolul
contabilitii este exorbitant. Procesul dezvoltrii economice are tempouri excesive i ca rezultat
devine mai acut necesitatea obinerii unor informaii noi n diferite domenii ale activitii
economice, n special cel al evidenei Activelor Materiale pe Termen Lung, inclusiv a mijloacelor
fixe. Lund n consideraie acest fapt capt o deosebit importan i actualitate perfecionarea
continu a modului de contabilizare a mijloacelor fixe ale ntreprinderii.
Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, care se ocup cu "msurarea,evaluarea,
cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a
rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice", i "trebuie s asigure
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu
privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele
interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i
comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori".
Contabilitatea nu are hotare. Limitele ei teoretice, tiinifice i practice sunt fr sfrit att n
ceea ce privete cuprinderea fenomenelor economice ct i al modului n care ele sunt
sistematizate, prelucrate i prezentate, astfel c despre ea niciodat nu poi s pretinzi c tii
totul.
Companiile, ntreprinderile, instituiile, societile de orice fel i mrime, persoanele juridice din
ntreaga lume ntocmescconturi i situaii financiare pentru a fi prezentate utilizatorilor de
informaii,proprietarilor, controlorilor, administratorilor, organelor fiscale, principal sursa de
date a sistemului informaional economic fiind contabilitatea.

18

Cea mai prezent n toate domenile contabile de astzi, este informaia economic despre
ntreprindere. Contabilitatea face legtur dintre activitile economice i factorii decizionali. Ea
cuantific activitile economice, nregistrnd datele ce le privesc pentru o utilizare ulterioar. n
al doilea rnd, datelesunt stocate atta timp ct este necesar, iar apoi sunt prelucrate pentru a
deveni informaii utile. n al treilea rnd, informaiile sunt comunicate prin intermediul
Rapoartelor Financiare factorilor de decizie, i politicii decontabilitate altor tipuri de
utilizatori, fie interni, sau externi.
Putem afirma c datele brute ce privesc activitile economice reprezint un input al sistemului
contabil, iar informaia prelucrat, util factorilor dedecizie i altor tipuri de utilizatori, reprezint
output-ul.
Astfel, sistemul informaional contabil este foarte important, pentru c are rolul principal n
direcionarea fluxului de date economice ctre toate compartimentele unei ntreprinderi i ctre
teri
Analiza activitii financiar-economice i de producere a ntreprinderii, documentelor de
constituire i a relaiilor cadrului legal, a evideniat un set de concluzii, care reflect att prile
benefice, ct i cele negative n evoluia ntreprinderii, principalele din care sunt prezentate, dup
cum urmeaz.
Puncte forte:
1. Monopolul asupra sistemului centralizat de aprovizionare cu ap i de evacuare a apelor uzate
n municipiu - unic prestator de servicii n domeniu;
2. Concentrarea mare a consumatorilor n municipiul Chiinu;
3. Contorizarea a 100% a consumului de ap a agenilor economici, instituiilor bugetare i a
blocurilor locative;
4. Respectarea actelor legislativei normative n vigoare.
5. Calificare nalt a personalului, specialiti experimentai n domeniul alimentrii cu ap i
canalizrii, a contabilitii, serviciului analize i prognoze economice, informatizrii;
6. nzestrarea cu tehnic de calcul i implementarea sistemelor automatizate la ntreprindere;
7. Creterea veniturilor totale anuale
Puncte slabe:
1. Lipsa regulamentului privind calcularea si aprobarea tarifelor la ap i canalizare;
19

2. Trecerea la bilanul contabil al ntreprinderii a patrimoniului ntreprinderilor falimentare a


sectorului termoenergetic ce a condus la acumularea creanelor nerambursabile;
3. Gradul nalt de uzur a reelelor, colectoarelor i instalaiilor, pericolul de emisie a clorului la
staia de clorinare, starea avariat a staiei de prelucrare a apelor uzate, prelucrarea i tratarea
nmolului prin mineralizare;
4. Consumul mare de energie electric, creterea furturilor de ap;
5. Lipsa alocrilor investiionale necesare n renovarea mijloacelor fixe;
6. Implicarea redus a tinerilor specialiti n activitatea de baz S.A Apa Canal

Bibliografie
Acte legislative i normative
1.1 .Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, nr.90-93/399 din 29 iunie 2007;
1.2.Codul fiscal al Republicii Moldova i legile pentru punerea n aplicare a titlurilor acestuia //
Revista Contabilitate i audit , 2009, nr.1;
1.3 Standartul National de Contabilitate 16Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
1.4 Ordin cu privire la aprobarea i punerea n aplicare a Standartelor Naionale de Contabilitate
i Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderii nr.174 din
25.12.97 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.97;

Manuale, monografii, cri, brouri


1.1 Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului Fiscal /
Alexandru Nederia. Chiinu. Contabilitate i audit, 2007.
1.2 Contabilitate financiar. Colectiv de autori : coordonator Nederia A. Chiinu: Asociaia
Contabililor i Auditorilor profeionoti din Republica Moldova, 2003;

. Documente de la ntreprindere
3.1 Politica de contabilitae a S.A. Ap-Canal Chiinu
3.2 Statutul societii pe aciuni Ap-Canal Chiinu
3.3 Raportul financiar pe anul 2009 si 2010 al S.A. Ap-Canal Chiinu

20

21