Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CT 30358
CT 30358
Intrebare: Este permisa ajustarea bazei impozabile in cazul scoaterii din evidenta a
creantelor neincasate?
Raspuns:
Ajustarea bazei impozabile este posibila in acest caz doar in situatia in care creantele
nu se mai pot incasa din cauza falimentului beneficiarului. In acest caz, ajustarea se face
incepand cu data pronuntarii Hotararii Judecatoresti definitive si irevocabile.
Ajustarea este prevazuta la art.148 si art.149 CF.
2. Intrebare: Se percepe TVA la bunurile achizitionate in leasing?
Raspuns:
Incepand cu data de 01.01.2007 baza de impozitare cuprinde si dobanda aferenta
contractelor de leasing sau vanzare cu plata in rate.
In ceea ce priveste leasingul exista dispozitii tranzitorii, pentru leasingul contractat
inainte de 31.12.2006.
Baza de impozitare nu cuprinde dobanzile percepute pentru plati cu intarziere ( peste
termenele de plata stabilite in contractele incheiate).
3. Intrebare: Inchirierea unui camion de catre o persoana impozabila inregistrata in scopuri
de TVA in Romania catre o persoana impozabila intreprindere mica in Bulgaria este o
operatiune impozabila in Romania?
Raspuns:
DA. Intrucat operatiunile de inchiriere de mijloace de transport au locul acolo unde
este stabilit prestatorul . Deci se aplica regula de baza si prestatorul va emite factura cu TVA
indiferent daca beneficiarul are sau nu cod de inregistrare in scopuri de TVA.
In cazul in care beneficiarul ar transmite un cod de inregistrare in scopuri de tva
valabil emis de autoritatile fiscale din alt stat membru acesta ar avea posibilitatea de a i se
restitui taxa pe valoarea adaugata platita in Romania.
Procedura de recuperare este prevazuta in OMFP 523/2007.
4. Intrebare: Operatiune reprezentand proiect de desfiintare grajduri, in conditiile in care atat
proiectantul cat si beneficiarul sunt platitori de tva, este supusa masurilor de simplificare in
conditiile art.160, alin.2 lit.c) din Codul Fiscal ( taxarea inversa ).
Raspuns:
NU. Masurile de simplificare referitoare la lucrarile de constructii montaj se aplica
doar pentru lucrarile stipulate la Sectiunea F ,,Constructii Diviziunea 45 din OINS
601/2002 ( CODUL CAEN ) tinand cont de excluderile prevazute in cadrul fiecarei grupe si
subgrupe.
Demolarea in sine este supusa taxarii inverse dar nu si contravaloarea proiectului.
(OMFP 155/2007)
5. Intrebare: Se supun masurilor de simplificare ( taxarii inverse ) numai contravaloarea
manoperei sau si contravaloarea materialelor puse in opera la efectuarea lucrarilor de
constructii montaj in situatia in care respectiva lucrare se incadreza in prevederile legale
pivind taxarea inversa.
Raspuns:
Potrivit prevederilor art.2 alin (1) din OMFP 155/2007 privind aplicarea masurilor de
simplificare lucrarile de constructii montaj prevazute la art.160 alin.2 lit.c) din Codul fiscal
pentru care se aplica taxarea inversa sunt cele stipulate la sectiunea F ,, constructii diviziunea
45 din OINS 601/2002 privind actualizarea Clasificariii activitatilor din economia nationala
CAEN cu respectarea conditiilor impuse si tinand cont de excluderile prevazute in cadrul
grupelor si claselor acestei diviziuni.
Pe facturile primite de la furnizorii de lucrari de constructii montaj intocmite in
baza situatiilor de lucrari (care contin materialele sau fara materiale atunci cand acestea
sunt cumparate de beneficiar in nume propriu, utilajele, manopera de executie a
lucrarilor) beneficiarii vor inscrie taxa aferenta pe care o evidentiaza atat ca taxa
colectata cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa.
6. Intrebare: Traducerile efectuate de o persoana juridica romana platitoare de TVA, catre
persoane fizice sau juridice din UE sunt sau nu impozabile in Romania ?
Raspuns:
Potrivit prevederilor art.8 lit.a) din Legea 8/1996 privind drepturile de autor cu
modificarile si completarile ulterioare traducerile reprezinta o munca intelectuala de creatie si
se incadreaza in categoria drepturilor de autor.
Prevederile art.133 alin.1 lit. g) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu
modificarile si completarile ulterioare, locul prestarii in cazul acestei categorii de servicii este
locul unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile este stabilit cu conditia ca respectivul
client sa fie stabilit sau sa aiba un sediu fix in afara UE (fara conditii suplimentare) sau
sa fie o persoana impozabila actionand ca atare din UE.
Astfel in cazul in care clientul dumneavoastra stabilit in UNIUNEA EUROPEANA va
transmite codul valid de TVA, factura intocmita de dumneavoastra va fi fara taxa intrucat
locul prestarii se muta.
7. Intrebare: In declaratia 394 se trec si facturile emise catre persoane fizice autorizate
neinregistrate in scopuri de TVA ?
Raspuns:
Declaratia 394 se completeaza de catre persoanele inregistrate in scopuri de TVA cu
facturile emise / primite catre/de la alte persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA.
Prin urmare facturile emise catre neplatitori de TVA nu se trec in declaratia 394.
8. Intrebare: Taxa de reclama si publiciatate si taxa hoteliera facturata de prestatori in contul
primariilor se cuprinde in baza de impozitare a TVA?
Raspuns:
Potrivit prevederilor art.137 alin.3 lit. e) din Legea 571/2003 privind codul fiscal cu
modificarile si completarile ulterioare baza de impozitare a TVA nu cuprinde sumele achitate
de furnizor/prestator in numele si contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia precum
si sumele incasate in numele si in contul altei persoane.
De asemenea, punctul 19 alin.4 lit.a) din normele metodologice de aplicare a codului
fiscal precizeza ca in categoria sumelor incasate in numele si in contul altei persoane se
cuprind si cotizatiile, onorariile, redeventele si taxele incasate in contul unei institutii publice
daca pentru acestea instituia publica nu este persoana impozabila in sensul art.127 din Codul
fiscal.
Avand in vedere cadrul legal sus mentionat taxa de reclama si publicitate si taxa
hoteliera nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata.
9. Intrebare: In cazul platii arendei in natura, factura va cuprinde sau nu TVA?
Raspuns:
Factura intocmita si care reprezinta plata prin produse agricole a dreptului de folosinta
a terenului va cuprinde TVA, intrucat schimbul de bunuri sau servicii este considerat o
operatiune impozabila din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata ( art.130 din Legea
571/2003 privind Codul fiscal, pct.8 alin.1 lit.b) din Normele metodologice de aplicare a
Codului fiscal ).
10. Intrebare: Se poate emite o factura fara taxa pe valoarea adaugata pentru o livrare
efectuata catre o persoana inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru al Uniunii
Europene?
Raspuns:
Da. Livrarile intracomunitare de bunuri efectuate catre o persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru reprezinta o operatiune scutita de taxa pe
valoarea adaugata.
In vederea justificarii scutirii furnizorul are obligatia verificarii valabilitatii codului de
inregistrare in scopuri de TVA primit de la partenerul din celalalt stat membru si dovada
transportului care poate fi facut de catre furnizor, de catre cumparator sau de alta persoana ce
actioneaza in contul unuia dintre cei doi.
11. Intrebare: Cursurile de formare profesionala a adultilor reprezinta o operatiune scutita de
taxa pe valoarea adaugata?
Raspuns:
Potrivit prevederilor art.141 alin.1 lit.f) din Legea 571/2003 cu modificarile si
completarile ulterioare activitatea de formare profesionala a adultilor reprezinta o operatiune
scutita de TVA fara drept de deducere. Se va avea in vedere la aplicarea scutirii de taxa ca
aceste cursuri sa fie organizate de entitati recunoscute ca avand aceste obiective respectiv
furnizori de formare profesionala si sa aiba prevazut in statut organizarea de astfel de cursuri.
12. Intrebare: Care este procedura de a achizitiona servicii/echipamente in cazul unui proiect
cu finantare nerambursabila, fara a achita furnizorului si TVA.?
Raspuns:
Inainte de intrarea in vigoare a prevederilor Legii nr.343/2006 pentru modificarea si
completarea codului fiscal, importul de bunuri finantate din imprumuturi nerambursabile
acordate de guverne straine, organisme internationale si/sau organizatii nonprofit din
strainatate si din tara era considerat o operatiune scutita de taxa (art.142,lit. I) si Legea nr.571
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare).
Incepand cu data intrarii in vigoare a Legii nr.343/2006 pentru modificarea si
completarea Codului fiscal si anume incepand cu data de 01.01.2007, aceste prevederi au fost
eliminate si prin urmare nu mai intra in sfera operatiunilor scutite de TVA.
13. Intrebare: Medicii care functioneaza in cabinete medicale individuale (persoane fizice)
au obligatia intocmirii si depunerii declaratiei 392? Dar societatile ce desfasoara activitatea
medicala?
Raspuns:
Cabinetele medicale si societatile autorizate sa desfasoare operatiuni de spitalizare,
ingrijiri medicale si operatiuni strans legate de acestea, sunt scutite de TVA in conformitate cu
art.141 alin.(1) lit. a) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu completarile si
modificarile ulterioare, nefiind obligate sa depuna declaratia 392;
14. Intrebare: O societate a achizitionat in octombrie 2006 un imobil cu terenul aferent de la
o persoana fizica. In martie 2007, societatea intentioneaza sa vanda acest imobil la o societate
comerciala inregistrata ca platitor de TVA. Exista varianta de a opta pentru regimul de taxare
cu TVA? In cazul in care este considerata o constructie noua, care este solutia fiscala corecta
de intocmire a facturii ?
Raspuns:
In conformitate cu prevederile art.141 alin. (2) lit. f pct. 3 din Legea nr.571/2003
privind Codul fiscal, cu completarile si modificarile ulterioare, livrarea unei constructii noi
sau a unei parti din aceasta inseamna livrarea efectuata cel tarziu pana la data de 31
decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a constructiei sau a unei parti
a acesteia, dupa caz, in urma transformarii.
In situatia in care constructia este noua, nu sunt aplicabile prevederile art.141 alin. (2)
lit. f) si prin urmare livrarea nu va fi scutita de TVA, fiind aplicabile prevederile art.160, alin.
(2) lit. b) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, si anume : bunurile si
serviciile pentru livrarea sau prestarea carora se aplica masurile de simplificare (taxare
inversa) sunt : cladirile, partile de cladire si terenurile de orice fel, pentru a caror livrare se
aplica regimul de taxare, fara a fi necesar sa optati pentru taxarea acestei operatiuni, conditia
obligatorie fiind atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA,
conform art.153 din Codul fiscal.
15. Intrebare: O societate este beneficiara unor lucrari de constructii montaj, respectiv lucrari
de reparare, modernizare legate de un bun imobil. Care este modalitatea de aplicare a taxarii
inverse?
Raspuns:
Incepand cu data de 01.01.2007 lucrarile de constructii-montaj se incadreaza in
prevederile art.160 alin. (2) lit. c) masuri de simplificare din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cu conditia obligatorie ca atat
furnizorul cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA, conform art.153.
Furnizorii de lucrari de constructii-montaj sunt obligati sa inscrie mentiunea taxare
inversa, fara a inscrie taxa aferenta.
Pe facturile primite de la furnizorii de lucrari de constructii-montaj, intocmite in baza
situatiilor de lucrari, (care contin manopera de executie a lucrarilor si materialele folosite sau
fara materiale atunci cand acestea sunt cumparate de beneficiar in nume propriu), beneficiarii
vor inscrie taxa aferenta pe care o evidentiaza atat ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila
in decontul de taxa (conform art. 160 alin. (3) din Codul fiscal).
Lucrarile pentru care se aplica masurile de simplificare sunt cele stipulate la sectiunea
F Constructii, diviziunea 45 din anexa la Ordinul presedintelui Institutului National de
Statistica nr.601/2002 privind actualizarea Clasificarii activitatilor din economia nationala
suport, iar tipografia se obliga sa tipareasca sau, dupa caz, sa si editeze cartea sau alta
tiparitura, utilizand hartia si/sau alte materiale proprii necesare realizarii cartii sau altei
tiparituri, se considera ca tipografia realizeaza o livrare de bunuri catre clientul sau, in sensul
art. 128 din Codul fiscal, locul livrarii bunurilor stabilindu-se conform prevederilor art. 132
din Codul fiscal;
b) in situatia in care clientul care detine drepturile de editare a unei carti sau a altei
tiparituri transmite tipografiei continutul acestora pe hartie, pe CD, discheta sau alt suport,
precum si hartia necesara realizarii acestora si/sau, dupa caz, alte materiale care servesc la
realizarea cartii/tipariturii, se considera ca tipografia realizeaza o prestare de servicii catre
clientul sau, in sensul art. 129 din Codul fiscal. Locul prestarii serviciilor, in acest caz, se
stabileste conform prevederilor art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal."
Astfel din analiza textului de lege mai sus citat se disting doua situatii care trebuie
avute in vedere atunci cand se emite factura :
- tipografia realizeaza o livrare de bunuri in situatia in care nu primeste de la client
decat materialul dat spre tiparire pe suport hartie, CD, etc, iar restul materialelor
necesare tiparirii sunt proprii, situatie in care aplica cota redusa de taxa pe valoarea
adaugata, respectiv 9%;
- tipografia realizeaza o prestare de servicii efectuata cu plata in cazul in care primeste
de la client atat materialul ce urmeaza a fi tiparit cat si celelalte materiale necesare
tiparirii acestuia, in acest caz cota aplicata va fi de 19% in functie de locul prestarii (
art.133 alin.2) lit. h) ).
20. Intrebare: Livrarea unui teren extravilan este cu TVA?
Raspuns:
Potrivit prevederilor art. 141 alin. (2) lit. f) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificarile si completarile ulterioare este operatiune impozabila scutita de taxa livrarea
de catre orice persoana a unei constructii noi, a unei parti a acesteia si a terenului pe care este
construita precum si a oricarui alt teren.
Prin execeptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea unei constructii noi, a unei
parti a acesteia sau a unui teren construibil.
Din cele mai sus prezentate, in opinia noastra terenul extravilan este scutit de
taxa pe valoarea adaugata.
21. Intrebare: Daca s-a emis o factura de avans, taxa pe valoarea adaugata este exigibila?
Raspuns:
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri si prestarile de
servicii intervine la data la care are loc faptul generator (art. 134^2, alin. 1) din Codul fiscal)
iar faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor (art.134^1).
Prin derogare insa de la prevederile de mai sus exibilitatea taxei intervine la data la
care este emisa o factura ( inclusiv factura de avans) inainte de data la care intervine faptul
generator.
22. Intrebare: Cum se aplica taxarea inversa la societatile asupra carora s-a deschis
procedura insolventei?
Raspuns:
Conditia obligatorie pentru aplicarea masurilor de simplificare este ca atat furnizorii
cat si beneficiarii sa fie persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA.
Raspuns:
Conform prevederilor art. 152 alin. 1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu
modificarile si completarile ulterioare echivalentul in lei pentru limita de 35.000 euro se
stabileste la cursul de schimb de la data aderarii .
26. Intrebare: Construirea unui remorcher salvator in scopul desfasurarii activitatii de salvare
pe mare este scutita de TVA?
Raspuns:
Avand in vedere faptul ca din cele relatate de dumneavoastra respectivul remorcher se
construieste pe teritoriul Romaniei de catre o firma din Romania, beneficiar fiind o societate
inregistrata in tara noastra in opinia noastra nu puteti aplica prevederile art. 143 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, iar ca operatiune in interiorul tarii nu este scutita intrucat nu se
regaseste la art. 141 scutiri in interiorul tarii.
27. Intrebare: O firma care devine platitoare de TVA in cursul anului prin depasirea
plafonului de 35.000 euro mai depune declaratia 392B pentru perioada cand era neplatitor?.
Raspuns:
Declaratia informativa 392B privind livrarile de bunuri, prestarile de servicii si
achizitiile efectuate in anul 2007, se completeaza de catre persoanele impozabile
neinregistrate in scopuri de TVA, a caror cifra de afaceri efectiv realizata la finele anului
calendaristic, excluzand veniturile obtinute din vanzarea de bilete de transport international
rutier de persoane, este cuprinsa intre 10.000 si 35.000 euro, calculata in echivalent in lei,
potrivit legii si avand termenul de depunere 25 februarie inclusiv a anului urmator celui de
raportare (Ordinul ANAF nr.1/2008)
28. Intrebare: Declaratia informativa 394 ,,declaratie informativa privind livrarile/prestarile
si achizitiile efectuate pe teritoriul national se depune pentru perioada din cursul anului cat
nu a fost platitoare de TVA?.
Raspuns:
Declaratia 394 ,,declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile
efectuate pe teritoriul national se depune de catre platitorii de TVA, si cuprinde toate
facturile emise catre platitori de TVA, precum si cele primite de la persoanele impozabile
inregistrate in scopuri de TVA ( declaratia se depune pentru toate operatiunile taxabile )ordinul nr. 702/2007
29. Intrebare: Taxa platita pentru un import intr-un stat membru este deductibila in
Romania?
Raspuns:
Taxa platita pentru un import in alt stat membru nu este deductibila in Romania,
fiecare stat fiind suveran in ceea ce priveste aplicarea legislatiei fiscale in domeniul taxei pe
valoarea adaugata si perceperea impozitului chiar daca sunt respectate de toate statele membre
principiile din Directiva 112/2006/ C.E.
30. Intrebare: Este deductibila taxa pe valoarea adaugata platita in alt stat membru al Uniunii
europene?
Raspuns:
Nu. Fiecare stat membru este suveran in ceea ce priveste taxa pe valoare adaugata.
Pentru a nu afecta neutralitatea taxei pe valoarea adaugata, persoanele impozabile care fac
achizitii intracomunitare din alte state membre au dreptul sa solicite restituirea taxei platite in
conformitate cu principiile stabilite de Directiva a 8 a.
31. Intrebare: Ce se intampla cu taxa pe valoarea adaugata aferenta stocului de marfa in
momentul in care o societatea trece de la regimul special de scutire la regimul normal de
taxa?
Raspuns:
Potrivit prevederilor art.152 pct.61 alin.(4) din Normele metodologice de aplicare a
Codului fiscal, in sensul art.152 alin.(3), (7), si (9) coroborat cu conditiile prevazute la
art.145-149 din Codul fiscal, persoana impozabila are dreptul/obligatia la ajustarea taxei
deductibile aferente bunurilor si serviciilor aflate in stoc si neutilizate in momentul trecerii la
regimul normal de taxare.
32. Intrebare: La ce se refera prevederile pct.62 alin.b) ale art.152 din Normele metodologice
de aplicare a Codului fiscal?
Raspuns:
Punctul 62 alin.(2) lit.b) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal
prevad urmatoarele:
In cazul in care o persoana impozabila are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri
de TVA ca urmare a depasitii plafonului de 35000 euro dar nu isi indeplineste aceasta
obligatie la termenul legal iar organele fiscale constata acest lucru dupa inregistrarea
respectivei persoane conform art.153 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor
solicita plata taxei pe care persoana impozabila ar fi datorat-o daca ar fi fost inregistrata
normal in scopuri de TVA conform art.153 din Codul fiscal , pe perioada cuprinsa intre data
la care respectiva persoana ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA daca ar fi solicitat in
termenul prevazut de lege acest lucru.
33. Intrebare: Care este tratamentul TVA care se aplica achizitiilor intracomunitare de
autoturisme second-hand pentru persoane juridice.
Raspuns:
In cazul in care ati comunicat partenerului dumneavoastra codul de inregistrarea in
scopuri de TVA ( in cazul in care achizitia nu a fost taxata conform regiimului special pentru
bunurile second hand - art.152^2) atunci achizitia este taxata la destinatie urmand ca dvs. sa
faceti plata prin decontul de TVA, conform prevederilor art.157 alin. (2) din Legea
nr.571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare potrivit carora :
persoana impozabila care este inregistrata in scopuri de TVA va evidentia in decontul de taxa
pe valoarea adaugata, atat ca taxa deductibila cat si ca taxa colectata, in limetele si in
conditiile stabilite la art.145-147 taxa aferenta achizitiilor intracomunitare, bunurilor si
serviciilor achizitionate in beneficiul sau, pentru care respectiva persoana este obligata la plata
taxei.
34. Intrebare: Putem beneficia de rambursarea soldului sumei negative a TVA cu optiune de
rambursare in cazul in care o societate nou infiintata a relaizat o investitie dar nu are venituri ?
Raspuns:
Art. 145 alin.(1) si alin.(2) lit. a) din Codul fiscal precizeaza ca dreptul de deducere ia
nastere la momentul exigibilitatii taxei iar orice persoana are sa deduca taxa aferenta
achizitiilor daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul operatiunilor taxabile.
Acelasi act normativ, respectiv Legea 571/2003 privind codul fiscal cu modificarile si
completariel ulterioare, precizeaza la art.147^1 alin.(4) ca dreptul de deducere se exercita
chair daca nu exista o taxa colectata sau taxa de dedus este mai mare decat cea colectata.
In situatia in care taxa deductibila este mai mare decat taxa colectata rezulta un sol
negativ al TVA pentru care contribuabilul in cauza poate solicita rambursarea soldului sumei
negative a taxei prin bifarea rubricii special prevazute in decontul de TVA in acest sens. Nu
poate fi solicitata rambursarea soldului sumei negative a taxei daca acesta este mai mic de
5000 lei.
Rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata se efectueaza in
termen de 45 zile de la data depuneruu decontului de taxa, de catre organele fiscale, in
conditiile si potrivit procedurilor stabilite prin norme.
35. Intrebare: In declaratia informativa 392 A se trec si bonurile de combustibil?
Raspuns:
Conform Ordinului nr. 1/2008 pentru aprobarea modelului si continutului unor
formulare de declaratii informative , declaratia 392 A ,, declaratie informativa privind livrarile
de bunuri si prestarile de servicii efectuate in anul se completaeaza de catre persoanele
impozabile inregistrate in scopuri de TVA , potrivit dispozitiilor art.153 din Legea 571/2003
privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, a acoror cifra de afaceri, efectiv
realizata la finele anului calendaristic este inferioara sumei de 100.000 euro, calculata in
echivalentul lei .
Acesata declaratie se completeaza pe baza jurnalelor de vanzari si de cumparari si prin
urmare, in opinia noastra, potrivit instructiunilor de completare se trec si bonurile de
combustibil.
36. Intrebare: O persoana fizica care doreste sa vanda o constructie noua si terenul aferent
colecteaza TVA?.
Raspuns:
Conform prevederilor art.141 alin.2 lit.f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificarile si completarile ulterioare livrarea de catre orice persoana a unei parti a
acesteia si aterenului pe care este construita precum si a oricarui alt teren.
Prin execptie scutirea nu se aplica pentru livrarea unei constructii noi, aunei parti a
acesteia sau a unui teren construibil .
Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal precizeaza, precizeaza ca exceptia
prevazuta mai sus se aplica mumai in cazul persoanelor care devin impozabile in sensul
art.127 din Codul fiscal, pentru livrarea de constructii noi, de parti ale acestora sau de terenuri
construibile.
Obtinerea de venituri de catre persoanele fizice din vanzarea locuintelor proprietate
personala sau a altor bunuri care sunt folosite de catre acestea pentru scopuri personale nu va
fi considerata activitate economica cu execptia situatiilor in care se constata ca activitatea
respectiva este desfasurata in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate in sensul
art.127 alin.(2) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile
ulterioare.
37. Intrebare: In cazul in care se presteaza servicii care se incadreaza la art.143 alin.(1) lit.h)
dar print-un intermediar ( prestatiile se factureaza clientului din Romania ) acestea mai sunt
scutite de taxa pe valoarea adaugata?
Raspuns:
Prestarile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor si pentru incarcatura
acestora, in sensul art.143 alin.(1) lit.h) pct.3 din Codul fiscal sunt scutite de TVA indiferent
de catre cine sunt facturate ( prestator sau beneficiar) si indiferent cine este beneficiarul (
armatorul sau agentul portuar).
Pentru incadrarea unor servicii in scutirea prevazuta la art.143 alin.(1) lit.h) pct.3 din
Codul fiscal trebuie sa se aiba in vedere daca serviciile respective sunt efectuate in legatura cu
navele destinate navigatiei maritime, utilizate pentru transportul international de persoane sau
/si de bunuri si daca exista documentele justificative care sa ateste acest lucru.
38. Intrebare: Serviciile de consultanta prestate catre o firma din afara comunitatii sunt cu
TVA?
Raspuns:
Locul prestarii de servicii este considerat, potrivit art.133 alin. (1) si (2) din Legea
nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare este considerat a fi,
ca regula generala, locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile
sunt efectuate.
Prin derogare insa de la aceste prevederi locul prestarii este locul unde clientul caruia
ii sunt presatate serviciile este stabilit cu conditia ca respectivul client sa fie stabilit sau sa
aiba un sediu fix in afara comunitatii ori sa fie o persoana impozabila actionand ca atare,
stabilita sau care are un sediu fix in comunitate dar nu in acelasi stat cu prestatorul in cazul
serviciilor consultantilor, inginerilor, juristilor, si avocatilor, contabililor si expertilor
contabili, ale birourilor de studiu si alte servicii similare ( conform prevederilor art.133
alin.(2) lit.g) pct.5 din Codul fiscal).
39. Intrebare: Ce se intampla cu avansul acordat in 2007 in baza unui antecontract de
vanzare cumparare pentru care s-a aplicat taxarea inversa in momentul in care in anul 2008
se plateste diferenta si nu se mai aplica taxarea inversa ?
Raspuns:
Potrivit art.160 alin.(2) lit.c) din Legea 571/2003 pr ivind codul fioscal cu
modificarile si completarile ulterioare Incepand cu data de 01.01.2008 nu se amai aplica
taxarea inversa pentru livrarea cladirilor, partilor de cladire si terenurilor de orice fel pentru a
caror livrare se aplica regimul de taxare.
Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal precizeaza insa la pct.82 alin. (10)
al art.160 ca pentru livrarile pentru care au fost incasate avansuri si au fost emise facturi
pentru valoarea partiala a acestora in regim de taxare inversa pana la 31.12.2007 dar
formalitatile legale pentru transferul dreptului de proprietate de la vanzator la cumparator sunt
indeplinite dupa data de 01.01.2008 se aplica regimul normal de taxa numai pentru diferenta
dintre valoarea livrarii si valoarea avansurilor incasate inscrise in facturi. In situatia in care
formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator sunt
indeplinite pana la 31.12.2007 se aplica taxarea inversa indiferent daca factura este emisa
dupa aceasta data.
40. Intrebare: Daca o societate a facut in anul 2007 achizitii intracomunitare de 25000 euro
din mai multe tranzactii, fiecare sub 10000 euro avea obligatia sa se inregistreze conform
art.153/1?
Raspuns:
Plafonul de 10000 euro pentru achizitii intarcomunitare este constituit din valoarea
totala, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, datorata sau achitata in statul membru din care se
expediaza sau se transporta bunurile, a achizitiilor intracomunitare de bunuri altele decat
mijloacele de transport noi ( art.126 alin.(4) lit.b) si alin.(5)).
Astfel, la calculul plafonului pentru achizitii intracomunitare se au in vedere
urmatoarele elemente:
valoarea tuturor achizitiilor intracomunitare din toate statele membre ;
valoarea tranzactiei ce duce la depasirea plafonului
valoarea oricarui import efectuat de persoana juridica neimpozabila din alt
stat membru pentru bunurile transportate in Romania dupa import.
Conform celor descrise de dumneavoastra in cuprinsul solictarii, in opinia noastra
trebuia sa va inregistrati in scopuri de TVA inainte de depasirea plafonului de 10000 euro .
41. Intrebare: Activitatea Institutelor de Cercetare - Dezvoltare se cuprinde in sfera de
aplicare a taxei pe valoarea adaugata in situatia in care rezultatele cercetarilor obtinute apartin
persoanelor juridice executante, nefiind transferate catre finantator ?
Raspuns:
Avand in vedere raspunsul MEF ANAF nr.52658/13.09.2007 si potrivit legislatiei in
vigoare situatia prezentata de dumneavoastra este o actiune indirecta, conform art.75 alin.(1)
din OG 57/2002 privind cercetarea stiintifica si dezvoltarea tehnologica .
In conditiile in care rezultatele activtiatii de cercetare- dezvoltare apartin executantilor
si nu sunt transferate catre finantator, aceasta activitate neputand fi considerata o presatre de
servicii cu plata nu este cuprinsa in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata.
In concluzie, atat opeartiunile tranzitoriu scutite de la art.161 alin.(19) lit.a) din Legea
571/2003 privind Codul fiscal cu modificariel si completarile ulterioare cat si actiunile
indirecte care nu sunt in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, sunt operatiuni
neimpozabile din punct de vedere al TVA, unitatile de cercetare dezvoltare fiind considerate
persoane impozabile cu regim mixt isi vor exercita dreptul de deducere potrivit art.147 din
Codul fiscal.
42. Intrebare: Operatiunea de vanzare cumparare a unui imobil efectuata de catre o banca
prin intermediul unui executor bancar debitorul - garantul ipotecar este o societate
comerciala se cuprinde ?
Raspuns:
Conform, art.141 alin.2 lit.f) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completariel ulterioare livrarea de catre orice persoana a unei constructii a unei
parti a acaesteia si aterenului pe care este construita precum si a oricarui alt teren reprezinta o
operatiune scutita din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata.
Prin execptie scutirea nu se aplica pentru livrarea unei constructii noi sau a unui teren
construibil.
Potrivit prevederilor Codului fiscal constructie noua inseamna orice structura fixata in
sau pe pamant iar livrarea unei constructii noi sau a unei parti a acesteia inseamna livrarea
efectuata cel tarziu pana la 31 decembrie a anului urmator primei ocupari si/sau utilizari.
De asemenea, trebuie avut in vedere faptul ca constructie noua este considerata si constructia
care a suferit transformari sau modernizari care au modificat cu cel putin 50% valoarea de
oiata a constructiei (exclusiv valoarea terenului).
Data primei ocupari sau utilizari este definita la pct.37 alin. (2), (3) si (4) din H.G
nr.44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare.
Astfel, tratamentul fiscal care se aplica din punct de vedere al tazxei pe valoarea
adaugata in cazul vanzarilor de constructii este cel mai sus descris fiind fie cu TVA ( atunci
cand respectiva constructie este cosiderata noua) fie fara TVA cand acesata este veche.
43. Intrebare: Care este tratamentul din punct de vedere al TVA serviciilor furnizate pe cale
electronica ?
Raspuns:
Serviciile furnizate pe cale electronica sunt serviciile definite la pct.26 al art.125^1 din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.
Potrivit prevederilor art.133 din acelasi act normativ ca regula generala locul prestarii
unui serviciu este considerat a fi locul unde presataorul este stabilit sau are un sediu fix de la
care serviciile sunt prestate.
Prin derogare insa de la prevederile de mai sus locul prestarii in cazul serviciilor
electronice este locul unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile este stabilit cu conditia ca
respectivul client sa fie stabili sau sa aiba un sediu fix in afara comunitatii sau sa fie o
persoana impozabila actionand ca atare stabilita sau care are un sediu fix in comunitate dar nu
in acelasi stat cu prestatorul.
Astfel, in functie de locul prestarii facturile intocmite vor contine sau nu TVA,
obligatia de plata fiind fie a furnizorului fie a beneficiarului ( acolo unde se afla locul prestarii
acolo se plateste taxa pe valoarea adugata).
44. Intrebare: Daca o societate romaneasca, neinregistrata in scopuri de TVA presteaza
servicii in comunitate pentru care se muta locul prestarii mai tine cont de plafonul de 35.000
euro pentru a deveni platitoare de TVA?
Raspuns:
Conform prevederilor art.153 alin.(1) si a art.152 alin.( 1) din Legea nr.571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare orice persoana impozabila care
este stabilita in Romania si care efectueaza sau intentioneaza sa efectueze o activitate
economica ce implica operatiuni taxabile si sau scutite cu drept de deducere trebuie sa
solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal competent daca in cursul unui an
calendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire de 35.000 euro.
Singura exceptie prevazuta de Codul fiscal referitor la neinregistrarea in scopuri de
TVA o reprezinta situatia in care aceasta are ca unic obiect de activitate operatiuni scutite fara
drept de deducere operatiuni prevazute la art.141 din Codul fiscal.
45. Intrebare: Cum se procedeaza din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata in cazul
in care se livreaza unui client din UE bunuri dar locul livrarii este in Romania?
Raspuns:
Conform art.10 alin. (1) lit.a), b) si c) din Ordinul 1503/2007 pentru modificarea
Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute
art.143 alin.1) lit.a)-i) si art.143 alin.2) scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de
bunuri se justifica pe baza urmatoarelor documente:
factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art.155 alin.5) din
Codul fiscal in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA,
atribuit cumparatorului din alt stat membru;
documentul care sa ateste ca bunurile au fost transportate din Romania in alt
stat membru.
Astfel intrucat din speta prezentata de dumneavoastra intelegem ca bunurile respective
nu au parasit Romania, locul livrarii in aceasta situatie este in Romania, si prin urmare factura
intocmita va fi cu TVA.
46. Intrebare: O societate a desfasurat pana la 31.12.2006 activitate de import marfuri din
tari ale uniunii Erupene cu vanzarea lor in Romania. De la 01.01.2007 aceasta activitate s-a
transformat in achizitie intracomunitara de bunuri? In acest caz cum se inregistreaza TVA?
29.01.2007
Raspuns:
Conform prevederilor art. 157 din Legea 571/2003 privind codul fiscal cu modificarile
ulterioare, plata taxei pe valoarea adaugata este in sarcina celui ce efectueaza achizitia
intracomunitara.
Prevederile alin. (2) ale articolului mai sus mentionat precizeaza ca persoanele inregistrate in
scopuri de TVA conform art. 153 din codul fiscal vor evidentia in decontul de TVA, taxa
aferenta achizitiilor intracomunitare atat ca taxa deductibila cat si ca taxa colectata
(442.6 = 442.7), in limitele si in conditiile stabilite la art.145-1471 din codul fiscal.
Obligatiile cumparatorului (beneficiarului achizitiei intracomunitare) din punct de vedere
al TVA sunt urmatoarele:
- transmiterea codului de inregistrare fiscala in scopuri de TVA furnizorului (pentru ca acesta
sa aiba posibilitatea de a factura fara TVA art. 143. alin. (2), lit. a));
- evidentierea taxei pe valoarea adaugata in decontul de tva atat ca deductibila cat si ca
colectata (art. 157 alin. 2);
- inscrierea operatiunii in declaratia recapitulativa ce se va depune pentru fiecare trimestru
calendaristic pe parcursul caruia au loc achizitii intracomunitare ( art. 156 4 alin.2).
47. Intrebare: In cazul unei achizitii din Italia cu factura din data de 02.01.2007, marfa fiind
ridicata din vama Romana pe data de 18.01.2007, ce curs valutar se ia in considerare pentru
inregistrarea in contabilitate a acestei facturi? 29.01.2007
Raspuns:
In conformitate cu prevederile art. 139 ^1 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, dac elementele folosite pentru
stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n
valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz
decontrile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz
(respectiv data emiterii facturii sau a autofacturii).
48. Intrebare: Incasarea unui avans de la client in scopul vanzarii unui produs care se
achizitioneaza ulterior dintr-o tara membra a Uniunii Europene este o operatiune taxabila la
momentul incasarii avansului? 29.01.2007
Raspuns:
In conformitate cu prevederile art.135 din Codul fiscal in cazul unei achiziii
intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul
generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia.
In cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data la care
este emis factura ctre persoana care efectueaz achiziia, pentru ntreaga contravaloare a
livrrii de bunuri, dar nu mai trziu de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a
intervenit faptul generator.
49. Intrebare: Activitatile de lucrari de instalatii tehnico-sanitare, fabricarea de constructii
metalice si parti componente ale structurilor metalice, lucrari de constructie, reparare,
modernizare, transformare si demolare legate de constructii si instalatii industriale, lucrari de
intretinere si reparatii la liniile de cale ferata, confectionare tamplarie pvc si aluminiu,
montare geamuri, constructii si reparatii cai ferate, drumuri si poduri (drumuri, platforme, cai
ferate, podete, pasaje pioetonale), constructii civile si industriale (hale, ferme, cladiri),
extindere constructii, constructii noi, finisaje la constructii deja existente, etc. se incadreaza in
prevederile art. 160 alin. (2) lit. c din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile
si completarile ulterioare? 16.01.2007
Raspuns:
In conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr. 155/2007 privind aplicarea masurilor de
simplificare pentru lucrarile de constructii-montaj prevazute la art. 160 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, publicat in M.O. nr.
94/2007, masurile simplificate prevazute de art. 160 alin. (2) lit. c) din Legea nr. 571/2003,
cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv taxarea inversa, se aplica pentru
lucrarile stipulate la sectiunea F Constructii diviziunea 45 din anexa Ordinului
presedintelui Institutului National de Statistica nr. 601/2002 privind actualizarea Clasificarii
activitatilor din economia nationala CAEN, cu respectarea conditiilor impuse si tinandu-se
cont de excluderile prevazute in cadrul grupelor si claselor acestei diviziuni.
In situatia in care activitatea desfasurata se incadreaza in categoria celor mai sus
mentionate si nu ati aplicat masurile simplificate, veti proceda la corectarea facturilor
emise conform prevederilor art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
50. Intrebare: O societate comerciala vinde in rate bunuri de folosinta indelungata. Cand
devine exigibila taxa pe valoarea adaugata la vanzarea cu plata in rate in baza unui contract de
vanzare-cumparare? Se cuprind in baza de impozitare conform art. 137 alin. (3) lit. c)
dobanzile percepute pentru livrari cu plata in rate ? 09.03.2007
Raspuns:
Exigibilitatea taxei, conform art. 134 alin.(1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, intervine la data la care are loc faptul
generator.
Faptul generator pentru livrarile de bunuri si prestari de servicii intervine la data livrarii
bunurilor sau la data prestarii serviciilor (art. 1341 alin.(1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare).
In cazul contractelor de vanzare de bunuri cu plata in rate, incheiate valabil, anterior
datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se deruleaza si dupa data aderarii,
exigibilitatea taxei aferente ratelor scadente dupa data aderarii intervine la fiecare dintre
datele specificate in contract pentru plata ratelor (art. 161 alin. (15) din acelasi act
normativ).
Conform art. 137 alin.(3) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
efectuate in interiorul tarii nu cuprinde dobnzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii,
pentru plati cu intrziere (dobanzile aferente ratelor in cazul contractelor de vanzare cu plata
in rate se cuprind in baza de impozitare).
51. Intrebare: O societate comerciala vinde un teren proprietate a societatii unei persoane
fizice. Se incadreaza operatiunea in prevederile art. 141 alin. (2) lit. f) privind scutirea de
TVA (emiterea de factura fara TVA) ? 23.02.2007
Raspuns:
Potrivit prevederilor art. 141 alin. (2) lit. f din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal cu modificarile si completarile ulterioare scutirea se aplica pentru livrarea de catre
orice persoana a unei constructii [] precum si a oricarui alt teren
Prin exceptie scutirea nu se aplica pentru livrarea unei constructii noi, a unei parti a acesteia
sau a unui teren construibil daca este efectuata de o persoana impozabila care si-a
exercitat dreptul ori ar fi avut dreptul sa-si exercite dreptul de deducere total sau partial
pentru achizitia terenului.
Persoana impozabila poate opta insa pentru taxarea vanzarii terenului conform prevederilor
art. 141 alin. (3) din actul normativ mai sus mentionat.
Pentru aplicarea taxarii, societatea trebuie sa depuna la organul fiscal teritorial o notificare in
acest sens, conforn prevederilor pct. 39 alin. (1) al art. 141 din H.G. nr. 1861/2006 pentru
modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal aprobate prin H.G. nr. 44/2004.
Modelul notificarii se regaseste in Anexa nr. 1 din Normele metodologice mentionate
anterior.
52. Intrebare: Un prestator stabilit in afara Comunitatii si neinregistrat in scopuri de TVA
conform art. 153 presteaza pentru o societate din Romania servicii de transport cu barje pe
ruta Turnu Magurele-Constanta. Societatea din Romania are incheiat contract cu o alta
societate din Romania care este inregistrata in scopuri de TVA , si in care este stipulat un
singur tarif pentru tona de marfa transportata si incarcata din barje in nave maritime.
Societatea noastra factureaza catre societatea cu care avem relatii contractuale o singura
pozitie transport pe ruta Turnu Magurele Constanta si transbord direct din barje in nava
maritima, marfa avand destinatie: stat tert sau stat din Comunitate. In ambele cazuri facturam
fara TVA ? 02.03.2007
Raspuns:
Din cele prezentate reiese faptul ca prestati serviciul de incarcare marfa la nava in baza
unui contract incheiat cu o societate din Romania, actionand in calitate de intermediar,
neavand legatura directa cu beneficiarul prestatiei (armatorul sau operatorul navei) ci cu
societatea din Romania care v-a comandat prestatia respectiva, si prin urmare nu sunt
aplicabile prevederile art. 143 lit. h).
Conform prevederilor art. 1441 , ,,sunt scutite de taxa serviciile prestate de intermediari
care actioneaza in numele si in contul altei persoane in cazul in care aceste servicii sunt
prestate in legatura directa cu operatiunile scutite (..).
Spetei prezentate i se aplica prevederile art. 133 alin. (1) potrivit carora, locul prestarii de
servicii este locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediul fix de la care serviciile
sunt efectuate. In aceasta situatie persoana obligata la plata TVA este prestatorul conform
prevederilor art. 150 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
53. Intrebare: O societate comerciala achizitioneaza in octombrie 2006 un imobil cu terenul
aferent de la o persoana fizica si este imediat inchiriat, societatea optand pentru regimul de
taxare conform art. 141 alin. (2) lit. k din Codul fiscal, depunand notificare la organul fiscal
competent. Societatea intentioneaza sa vanda imobilul unei societati platitoare de TVA. Exista
varianta de a opta pentru regimul de taxare cu TVA conform art. 141 alin. (2) lit. f) conform
Codului fiscal sau este considerata ca fiind o constructie noua si intra la exceptii ? In cazul
in care in care este considerata constructie noua factura se intocmeste simplificat (taxare
inversa)? Iar in cazul in care este considerata livrare de constructie noua mai este necesara
optarea in regim de taxare conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal? 27.02.2007
Raspuns:
In conformitate cu prevederile art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 3 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu completarile si modificarile ulterioare, livrarea unei construcii noi
sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31
decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri
a acesteia, dup caz, n urma transformrii.
In situatia in care constructia este noua, consideram ca nu sunt aplicabile prevederile art. 141
alin. (2) lit. f) si prin urmare livrarea nu va fi scutita de taxa pe valoarea adaugata, fiind
aplicabile prevederile articolului art. 160, alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, si anume: bunurile i serviciile pentru livrarea sau prestarea crora
se aplic msurile de simplificare (taxare inversa) sunt: cldirile, prile de cldire i
terenurile de orice fel, pentru a cror livrare se aplic regimul de taxare, fara a fi necesar sa
optati pentru taxarea acestei operatiuni, conditia obligatorie fiind atat furnizorul, cat si
beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal.
54. Intrebare : O societate comerciala cu obiect de activitate constructii de cladiri si lucrari
de geniu si cu o cifra de afaceri inferioara plafonului de 35.000 euro, ce conditii trebuie sa
indeplineasca pentru a putea beneficia de regimul special de scutire pentru intreprinderile
mici? 15.01.2007
Raspuns :
Potrivit prevederilor art. 152 alin.(6) din Legea nr. 571/2003 cu modificarile si
completarile ulterioare, regimul special de scutire se aplica pana la data inregistrarii in scopuri
de T.V.A., conform art. 153.
Societatile comerciale care s-au inregistrat ca platitoare de T.V.A. anterior datei de
01.01.2007, optional, sau prin depasirea plafonului prevazut in lege la data declararii, nu pot
solicita sa devina neplatitori de T.V.A. in situatia in care cifra lor de afaceri este sub plafonul
de 35000 euro, al carui achivalent in lei se stabileste la cursul de schimb comunicat de B.N.R.
la data aderarii.
Organele fiscale competente pot anula inregistrarea unei persoane in scopuri de T.V.A.
conform prezentului articol, daca, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana nu era
obligata sa solicite inregistrarea sau nu avea dreptul sa solicite inregistrarea in scopuri de
T.V.A.
De asemenea, organele fiscale competente pot anula din oficiu inregistrarea unei persoane in
scopuri de T.V.A., conform prezentului articol, in cazul persoanelor impozabile care figureaza
in evidenta speciala si in lista contribuabililor inactivi, conform prevederilor art. 153 alin.(8)
din Legea nr. 571/2003 cu modificarile si completarile ulterioare.
Societatile comerciale pot solicita scoaterea din evidenta ca platitor de taxa pe valoarea
adaudata, in situatia in care realizeaza operatiuni care nu dau drept de deducere, si in cazul
incetarii a activitatii, in termen de 10 zile de la incheirea lunii, respectiv 15 zile de la data
actului in care se consemneaza inceterea activitatii economice, conform prevederilor pct. 66
alin.(7) respectiv (9) din H.G. nr. 1861/2006 pentru modificarea si completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr.
44/2004.
55. Intrebare: O societate comerciala achizitioneaza din Austria un set de echipamente
tehnologice la care era exonerata de plata TVA in vama. In conditiile actualelor prevederi
cum se procedeaza? 10.01.2007
Raspuns:
Potrivit prevederilor art. 130^1 alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, se considera achizitie intracomunitara de
bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale
expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre
cumparator sau de catre alta persoana, In contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un
stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Este asimilata unei achizitii intracomunitare cu plata, utilizarea in Romnia, de catre o
persoana impozabila, In scopul desfasurarii activitatii economice proprii, a unor bunuri
transportate sau expediate de aceasta sau de alta persoana, in numele acesteia, din statul
membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achizitionate, dobndite ori
importate de catre aceasta, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, daca
transportul sau expedierea acestor bunuri, in cazul in care ar fi fost efectuat din Romnia in alt
stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri in alt stat membru.
Din punct de vedere al platii TVA pentru achizitiile intracomuntare, persoanele juridice
care sunt inregistrate ca platitoare de TVA, conform art. 153 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal isi vor utiliza acest cod pentru achizitiile intracomunitare.
Comunicarea codului de inregistrare in scopuri de TVA catre furnizorii din statele
membre conduce la scutirea de catre acestia a livrarilor catre persoana juridica, in
conditiile stabilite la art. 143 alin. (2) din Codul fiscal.
In Romania, persoanele juridice, pentru achizitiile intracomunitare efectuate, vor inscrie TVA
in decontul de taxa din perioada fiscala in care a intervenit exigibilitatea taxei pentru
operatiunea respectiva, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in
conditiile stabilite la art. 145-147 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile
si completarile ulterioare.
Deducerea, sau dupa caz deducerea partiala sau nededucerea taxei in acest caz se realizeaza
conform art. 147 din Codul fiscal, potrivit destinatiei achizitiei respective.
Achizitiile intracomunitare se inscriu in Declaratia recapitulativa trimestriala, al carui
model este stabilit prin OMFP nr. 955/2006.
In cazul persoanelor juridice care nu sunt inregistrate ca platitori de TVA si care vor face
achizitii intracomunitare dupa data aderarii se disting mai multe situatii:
a) daca valoarea unei achizitii intracomunitare care urmeaza a fi efectuata este mai mare de
10.000 euro, persoana juridica are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA
conform art. 153^1 pct. 67 din H.G. 1861/2006 pentru modificarea si completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 aprobate prin H.G. nr. 44/2004, inainte de
efectuarea achizitiei.
Raspuns:
Potrivit art.141 alin.(1) lit. f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu
modificarile si completarile ulterioare, urmatoarele operatiuni de interes general, sunt scutite
de taxa pe valoarea adaugata, astfel: activitatea de invatamant prevazuta de Legea
invatamantului nr. 84/1995, Republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,
desfasurata de unitatile autorizate, inclusiv activitatea caminelor si a cantinelor organizate pe
langa aceste unitati, formarea profesionala a adultilor, precum si prestarile de servicii si
livrarile de bunuri strans legate de acestea, efectuate de catre institutiile publice sau de catre
alte entitati recunoscute, care au aceste obiective.
De asemenea, mentionam ca in conformitate cu art. 43 din Ordonanta nr. 129/2000
Republicata privind formarea profesionala, care stipuleaza ca furnizorii de formare
profesionala autorizati sunt scutiti de plata TVA pentru operatiunile de formare profesionala,
pentru a beneficia de scutirea de plata T.V.A., veti avea in vedere si urmatoarele conditii,
prevazute in ordonanta mai sus mentionata:
furnizorul de servicii profesionala a adultilor autorizat in conditiile legii, sa fie o entittate
recunoscuta avand ca obiectiv formarea profesionala (persoana juridica de drept public sau
privat, ori persoana fizica, care are prevazut in actul de infiintare sau, dupa caz, in autorizatia
pentru desfasurarea unor activitati independente activitati de formare profesionala);
59. Intrebare : Obiectivul principal al unei societati este transportul de marfuri pe calea
ferata, iar ponderea cea mai mare o constituie fierul vechi. In multe cazuri se produc
sustrageri ale acestor marfuri, iar operatorul este obligat sa plateasca despagubiri pentru
pierderea totala sau partiala a marfii. Care este denumirea corecta a obiectului emiterii facturii
intocmita de reclamant pentru recuperarea pagubei (penalitati sau daune pentru marfa lipsa)?
In valoarea care se acorda efectiv drept despagubire se include si cota de TVA ? 13.11.2006
Raspuns :
Conform prevederilor art. 128 alin (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prin livrare de bunuri se intelege orice
transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar catre o alta
persoana, direct sau prin persoane care actioneaza in numele acestuia.
In conformitate cu prevederile art. 128 alin (3) lit. e) din lege, bunurile constatate lipsa
din gestiune, cu exceptia celor prevazute la alin. (9) lit. a) si c) sunt considerate livrari
de bunuri efectuate cu plata.
Prevederile art. 137 alin. (1) lit. b) din lege precizeaza ca baza de impozitare pentru
operatiuni in interiorul tarii este constituita din preturile de achizitie sau, in lipsa
acestora, pretul de cost, determinat la momentul livrarii, pentru operatiunile prevazute
la art. 128 alin. (3) lit. e), alin. (4) si (5). Daca bunurile sunt miijloace fixe, pretul de
achizitie sau pretul de cost se ajusteaza astfel cum se prevede in norme.
Potrivit acestor prevederi, bunurile constatate lipsa pe timpul transportului se
incadreaza in prevederile art. 128 alin. (3) lit. e) constituind livrare de bunuri, daca nu
sunt datorate unor cauze de forta majora sau unor calamitati naturale.
Prin urmare societatea trebuie sa colecteze taxa pe valoarea adaugata pentru aceste
lipsuri, dar nu prin facturarea unei livrari de bunuri catre societatea de transport,
intrucat nu efectueaza o livrare catre aceasta societate, ci prin inregistrare pe cheltuieli.
Recuperarea contravalorii bunurilor lipsa, inclusiv a taxei pe valoarea adaugata
inregistrata de societate pe cheltuieli, se realizeaza prin facturarea catre societatea de
transport drept penalitate a acestor sume, potrivit art. 137 alin (3) lit. b) din Codul fiscal
(fara a se mentiona distinct taxa pe valoarea adaugata in factura).
Subliniem ca facturarea bunurilor lipsa catre societatea de transport ar constitui o
eroare, fiind practic o facturare a unei livrari fictive, societatea de transport neavand
posibilitatea decat sa intregistreze pe cheltuieli aceasta factura, tocmai datorita
inexistentei bunurilor consemnate in factura.
Avand in vedere cele prezentate, nu se pot aplica prevederile art. 1601 pentru bunurile
lipsa pe timpul transportului, acestea constituind doar o livrare catre sine astfel cum
am stipulat mai sus, iar catre societatea de transport vinovata, aceste lipsuri se vor
factura drept penalitati pentru neindeplinirea contractului de transport in bune
conditii.
60. Intrebare: Se pot emite facturi de catre un tert in numele furnizorului sau facturi
simplificate? Cine elibereaza Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA si daca trebuie
solicitat de catre contribuabil? 14.11.2006
Raspuns:
Potrivit prevederilor pct. 131 alin. (8) lit. d) si respectiv e) din Legea 343/2006 pentru
modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal se pot emite facturi de
catre un tert In numele si In contul furnizorului/prestatorului precum si facturi simplificate.
Legea mai sus mentionata prevede ca modul si conditiile in care se vor emite aceste facturi
vor fi stabilite prin norme metodologice de aplicare a acestor prevederi.
Avand in vedere ca pana la aceasta data normele metodologice de aplicare nu au fost inca
publicate in Monitorul Oficial, nu va putem da detalii cu privire la conditiile in care se vor
emite aceste facturi.
In ceea ce priveste modul de obtinere a certificatului de Inregistrare In scopuri de TVA sunt
aplicabile prevederile Ordinului 901/05.06.2006 privind aprobarea procedurii de modificare a
codului de Inregistrare In scopuri de TVA pentru persoanele juridice Inregistrate ca platitori
de TVA si a modelului si continutului formularelor "Notificare" si "Certificat de Inregistrare
In scopuri de TVA", modificat prin OMFP 1633/04.10.2006.
Actul normativ mai sus mentionat prevede la Capitolul 2 din Anexa 1, pct. 1, ca toate
persoanele juridice platitoare de TVA Inregistrate In evidentele fiscale pna la data de 1
noiembrie 2006 vor fi Inregistrate, din oficiu, de catre organele fiscale competente, In
evidenta persoanelor juridice impozabile Inregistrate In scopuri de TVA si li se va elibera
certificatul de Inregistrare In scopuri de TVA.
Prin organ fiscal competent se intelege organul fiscal in a carui raza teritoriala isi au
domiciliul fiscal persoanele juridice impozabile inregistrate in scopuri de TVA sau alt
organ fiscal stabilit prin ordin al ministrului finantelor publice.
Conform aceluiasi ordin, procedura de inregistrare si emitere a certificatului de inregistrare in
scopuri de TVA nu se aplica contribuabililor inscrisi in evidenta speciala sau declarati
contribuabili inactivi.
61. Intrebare : O societate comerciala platitoare de TVA cu obiect de activitate plasarea
fortei de munca, respectiv alte activitati anexe transporturilor pe apa, pune la dispozitia unui
beneficiar extern forta de munca (ofiteri maritimi) in baza unui contract de prestari servicii,
odata cu echiparea respectivei forte de munca prin achizitionarea din Romania, uniforme si
incaltaminte. Pentru TVA-ul aferent achizitiilor de echipare este prevazut dreptul de
deducere? 10.11.2006
Raspuns:
Avand in vedere prevederile art. 10 alin. (1) si (2) din Ordinul nr. 1846 din 22.12.2003
pentru aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugata pentru
exporturi si alte operatiuni similare, pentru transportul international si pentru operatiunile
legate de traficul international de bunuri, prevazute la art. 143 alin. (1) si la art. 144 alin. (1)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare,
justificarea scutirii de taxa pe valoare adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin
(1) lit. f) pct. 1 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal se face astfel:
a) In cazul livrarilor de bunuri pentru navele sub pavilion romnesc, cu documentul
stampilat si semnat de agentul vamal, care atesta ca bunurile respective au fost efectiv
introduse la bordul navei, si cu factura fiscala;
b) In cazul livrarilor de bunuri pentru navele sub pavilion strain, cu urmatoarele
documente: factura externa, factura fiscala, declaratia vamala de export vizata de organele
vamale.
(2) pentru prestarile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor si/sau
pentru Incarcatura acestora, justificarea scutirii de taxa pe valoarea adaugata,
prevazuta la art. 143 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu
modificarile si completarile ulterioare, se face cu factura fiscala si dupa caz, cu factura
externa, precum si cu documente specifice din care sa rezulte ca serviciile sunt efectuate
pentru nevoile directe ale navelor si/sau pentru Incarcatura acestora.
Avand in vedere cadrul legal mai sus mentionat, in conditiile respectarii prevederilor art. 145
alin (4) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile
ulterioare, dreptul de deducere pentru taxa pe valoarea adaugata prevazut la alin. (3) se acorda
oricarei persoane impozabile, Inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, daca
bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate utilizarii pentru realizarea operatiunilor
de natura livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii scutite de taxa pe valoarea adaugata,
prevazute la art. 143 alin. (1) si la art. 144 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.
62. Intrebare: O societate platitoare de TVA incepand cu data de 01.09.2006, poate aplica
scutirea cu drept de deducere in decursul lunii septembrie si octombrie 2006, in urmatoarele
cazuri: fumigare la marfa de export prin contract incheiat cu exportatorul marfii, fumigare la
marfa tranzit prin facturare si incasare in valuta direct beneficiarului (invoice), fumigare la
marfa export prin contract incheiat cu firma de control, care la randul ei are contract cu firma
exportatoare? 03.11.2006
Raspuns:
Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, prestarile de servicii legate direct de
exportul de bunuri, conform prevederilor art.143 alin.(1) lit.c din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.
Scutirea, se justifica de societatea prestatoare de servicii legate direct de exportul de bunuri
potrivit prevederilor art.6 alin.(10) din O.M.F.P. nr.1846/2003 pentru aprobarea
Instructiunilor de aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugata pentru exporturi si alte
operatiuni similare, pentru transportul international si pentru operatiunile legate de traficul
international de bunuri, prevazute la art.143 alin.(1) si la art.144 alin.(1) din Legea
nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, cu urmatoarele
documente:
contractul incheiat cu exportatorul ori cu beneficiarul din strainatate sau cu intermediari care
actioneaza in numele ori in contul acestora;
documentele prezentate de exportator ori de intermediarul care actioneaza in numele ori in
contul sau, din care sa rezulte ca operatiunile respective sunt legate direct de exportul
bunurilor, sau factura externa, in cazul prestatorilor de servicii contractate cu beneficiari din
strainatate sau cu intermediari care actioneaza in numele ori in contul acestora.
Potrivit prevederilor art.1 alin.(4) si alin.(5) din O.M.F.P. nr.1846/2003 pentru aprobarea
Instructiunilor de aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugata pentru exporturi si alte
operatiuni similare, pentru transportul international si pentru operatiunile legate de traficul
international de bunuri, prevazute la art.143 alin.(1) si la art.144 alin.(1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, in situatia in care, din
cauze independente de vointa furnizorului sau prestatorului, nu pot fi prezentate toate
documentele justificative prevazute de prezentele instructiuni, scutirea de taxa pe valoarea
adaugata se poate aplica daca exista alte documente prin care se poate face dovada realizarii
operatiunii. De asemenea, prin contract se intelege si comanda urmata de executarea acesteia.
Avand in vedere documentele inaintate cu adresa nr.78/30.10.2006, precizam ca la prestatiile
de fumigare efectute de dvs. la marfa exportata de S.C. X cu nava Evanghelia, sunt indeplinite
cele doua conditii cerute de prevederile art. art.6 alin.(10) din O.M.F.P. nr.1846/2003 iar
societate dvs. poate beneficia de scutire in ceea ce priveste taxa pe valorea adaugata.
La prestatiile de fumigare efectuate de dvs la marfa in tranzit cu navat Y al carui beneficiar
este firma C.I. S.A. persoana juridica nerezidenta, nu beneficiati de scutire deoarece nu va
incadrati in prevederile art.6 alin.(10) din O.M.F.P. nr.1846/2003, lipsind dovada contractului
incheiat de dvs.cu firma C.I. S.A., care putea fi si o comanda a acesteia, prin care va desemna
pe dvs. pentru efectuarea prestatie conform prevederilor art.1 alin.(5) din O.M.F.P.
nr.1846/2003.
Pentru marfa in tranzit cu nava Ermak, marfa este la ordin, deci beneficiarul este necunoscut .
Dvs. ati incheiat un contract de prestari servicii cu firma S.C. T. A. I. S. S.R.L. care nu este
exportatorul marfii, ci este societatela la randul ei prestatoare de servicii pe teritoriul
Romaniei. Astfel nu beneficiati de scutire, deoarece nu va incadrati in prevederile art. 6 alin
(10) din O.M.F.P. nr. 1846/2003.
63. Intrebare: O societate construieste un imobil cu destinatia de birouri si locuinte pentru
care a incheiat deja un antecontract de vanzare-cumparare a unui apartament cu plata in 3
rate, la semnarea contractului achitandu-se prima rata, conform contractului. Se poate aplica
taxarea inversa daca facturarea primei rate reprezinta factura de avans si cum se intocmeste
factura fiscala? 30.10.2006
Raspuns:
In conformitate cu prevederile art. 1601 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, furnizorii si beneficiarii bunurilor prevazute
la alin. (2) au obligatia sa aplice masurile de simplificare. Conditia obligatorie pentru
aplicarea masurilor simplificate este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata.
La alin. (2) lit. c) al aceluiasi articol, se prevede ca, masurile de simplificare se aplica pentru
cladirile de orice fel sau pentru parti din cladire. Este considerata cladire orice constructie
legata nemijlocit de sol.
Totodata, alin. (3) al articolului mai sus mentionat, stipuleaza ca, pe facturile emise pentru
livrarile de bunuri prevazute la alin. (2) furnizorii sunt obligati sa inscrie mentiunea taxare
inversa. Furnizorii si beneficiarii evidentiaza taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor
livrari, in jurnalele de vanzari si de cumparari concomitent si o inscriu in decontul de taxa pe
valoarea adaugata, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, fara a avea loc plati
efective intre cele doua unitati in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata.
Conform prevederilor pct. 651 alin. (1) al Titlului VI din Normele metodologice de aplicare a
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile ulterioare conditia obligatorie prevazuta la art. 1601 alin. (1) din Codul fiscal,
pentru aplicarea masurilor de simplificare, respectiv a taxarii inverse, este ca atat furnizorul,
Astfel, in conformitate cu prevederile art. 6 alin. (7) din Ordinul 1846/2003, scutirea
pentru prestarile de servicii accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri sau
de bunurile plasate In regimuri vamale suspensive se justifica cu:
a) contractul Incheiat cu beneficiarul prestarii de servicii, care poate fi: exportatorul,
respectiv titularul regimului vamal suspensiv, beneficiarul din strainatate, comisionari
care actioneaza In numele si In contul unuia dintre acestia, transportatorul sau casa de
expeditii;
b) factura fiscala sau alte documente legal aprobate si, dupa caz, factura externa;
c) documentele din care sa rezulte ca bunurile respective sunt plasate In regimuri vamale
suspensive sau sunt exportate.
Deasemenea, in conformitate cu prevederile art. 6 alin. (10) din Ordinul 1846/2003,
scutirea de taxa pe valoarea adaugata pentru alte prestari de servicii legate de exportul de
bunuri se justifica cu:
a) contractul Incheiat cu exportatorul ori cu beneficiarul din strainatate sau cu intermediari
care actioneaza In numele ori In contul acestora;
b) documentele prezentate de exportator ori de intermediarul care actioneaza In numele
ori In contul sau, din care sa rezulte ca operatiunile respective sunt legate direct de
exportul bunurilor, sau factura externa, In cazul prestarilor de servicii contractate cu
beneficiari din strainatate sau cu intermediari care actioneaza in numele ori in contul
acestora.
Avand in vedere cadrul legislativ mai sus mentionat, consideram ca prevederile art. 143
alin. lit. (c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal sunt aplicabile doar prestarilor de
servicii, inclusiv transportul si prestarile de servicii accesorii transportului, legate direct de
exportul de bunuri sau de bunurile plasate in regimuri vamale suspensive, precum si
prestarilor de servicii efectuate de intermediari in astfel de operatiuni. In aceasta situatie,
documentele justificative in vederea aplicarii scutirilor de taxa pe valoare adaugata sunt
cele stipulate in functie de fiecare speta in parte, conform prevederilor Ordinului
1843/2003.
Deasemenea va comunicam ca in conditiile in care aceste prestari de servicii nu sunt
legate direct de exportul de bunuri, intra in sfera de aplicabilitate a taxei pe valoarea
adaugata fiind supuse prevederilor art. 126, alin (1), lit a) coroborat cu prevederile art. 133
alin (2) punctul 13 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare.
65. Intrebare: Activitatea de amanet este scutita de TVA? 26.09.2006
Raspuns:
Potrivit prevederilor pct. 71 din H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare, pentru operatiunile realizate de casele de amanet se aplica urmatoarele
reguli:
a) dobanzile sau comisioanele incasate de casele de amanet pentru acordarea de imprumuturi
sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata potrivit art. 141 alin.(2) lit.c) din Codul fiscal,
indiferent daca bunurile mobile depuse de catre debitor drept gaj sunt sau nu sunt returnate;
b) daca imprumutul nu este restituit de catre debitor, casele de amanet datoreaza taxa pe
valoarea adugata pentru valoarea obtinuta din vanzarea bunurilor care devin proprietatea casei
de amanet. Daca, potrivit contractului incheiat cu debitotul, bunurile sunt vandute in sistem de
consignatie, casele de amanet datoreaza taxa pe valoarea adaugata numai pentru marja
realizata din vanzarea bunurilor, aplicand prevederile pct. 70 din H.G. nr. 44/2004 pentru
aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu
modificarile si completarile ulterioare.
66. Intrebare: O societate care cumpara o cladire cu plata in rate de la o societate platitoare
de TVA, aplica pentru acesta operatiune taxarea inversa. Se datoreaza TVA pentru ultima
rata achitata in august din pretul de vanzare al imobilului? Daca este legal ca societatea
vanzatoare sa insiste pentru plata TVA aferenta dupa ce s-a achitat ultima rata numai pentru
ca asa se prevedea in contract, ignorand legislatia in vigoare? Este legal ca societatea
vanzatoare sa-si insuseasca TVA? 07.09.2006
Raspuns:
Potrivit contractului de vnzare-cumparare autentificat sub nr. 3300/01.10.2003,
rezulta ca plata diferentei de pret de 222.015 EURO + TVA urma a fi efectuata In trei transe,
respectiv:
- prima transa In valoare de 30.000 EUTO+TVA la data de 04.10.2003;
- a doua transa In valoare de 67.015 EURO+TVA ,In data de 30.01.2004;
- a treia transa in valoare de 125.000 EURO+TVA, in data de 31.01.2004,
cumparatoarea, (In speta dvs.) intrnd In proprietatea de fapt si de drept a imobilului din
momentul autentificarii actului, avnd si obligatia de a efectua demersurile necesare In
vederea Inscrierii la Biroul de Carte Funciara al Judecatoriei Constanta a dreptului de
proprietate dobndit prin contract.
In aceste conditii, spetei Ii sunt aplicabile dispozitiile privind taxa pe valoarea adaugata din
Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata, conform carora:
Art.16 (3)- Pentru livrarile de bunuri cu plata In rate exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata
intervine la data prevazuta pentru plata ratelor.
Modul de determinare a bazei de impozitare si de evidentiere a taxei pe valoarea adaugata
aferenta sunt detaliate la art. 47 din H.G. nr. 598/2002 pentru aprobarea Normelor de aplicare
a Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata, unde se precizeaza:
(1) Baza de impozitare se determina integral la livrarea bunurilor si/sau prestarea serviciilor,
chiar daca prin contract se prevede plata In rate.
(2) In cazul operatiunilor cu plata In rate taxa pe valoarea adaugata determinata integral
potrivit prevederilor alin. (1) se Inregistreaza In contul 4428 "TVA neexigibila", urmnd ca,
pe masura ce aceasta devine exigibila, sa fie Inregistrata In creditul contului 4427 "TVA
colectata" prin debitul contului 4428 "TVA neexigibila".
La data intrarii In vigoare a Codului fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003, respectiv
01.01.2004, prevederile Legii nr. 345/2003 au fost abrogate, dar, In conformitate cu
dispozitiile art.161 - Titlul VI Taxa pe valoarea adaugata si a pct. 66(1) din Normele
metodologice de aplicare, aprobate prin H.G. nr. 44/2004:
66. (1) Livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate pna la data de 31 decembrie
2003 inclusiv, justificate cu documente de expeditie si transport, situatii de lucrari, proceseverbale de receptie sau cu alte documente similare, din care sa rezulte ca livrarea si/sau
prestarea au fost efectuate pna la data mentionata, vor fi facturate potrivit regimului In
vigoare la data efectuarii operatiunilor respective.
In aceste conditii, spetei expusa de dvs. nu-i pot fi incidente dispozitiile art. 1601 alin.(2) din
Codul fiscal referitoare la taxarea inversa, In vigoare Incepnd cu data de 01.01.2005
deoarece acestea se aplica operatiunilor derulate Incepnd cu aceasta data sau operatiunilor de
vnzare cu plata In rate derulate anterior, dar a caror scadenta intervine ulterior datei de
01.01.2005, conform prevederilor contractuale (a se vedea In acest sens prevederile pct. 651
alin.(6),(8) si (11) din H.G. nr. 84/2005 pentru modificarea si completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003, aprobate prin H.G. nr. 44/2004).
In cazul dvs. asa cum am aratat, operatiunea de livrare, din punct de vedere al taxei pe
valoarea adaugata a intervenit la data incheierii contractului de vnzare-cumparare, respectiv
01.10.2003, situatie in care exigibilitatea T.V.A. a intervenit la data prevazuta In contract
pentru plata ratei, respectiv 31.01.2004.
Nu are relevanta faptul ca, plata efectiva a ratei a avut loc ulterior datei de 01.01.2005,
deoarece facturarea imobilului si stabilirea integrala a bazei de impozitare trebuia efectuata
integral de vnzator, la data vnzarii acestuia 01.10.2003, in conformitate cu prevederile art.
47 din H.G. nr. 598/2002, in vigoare la data efectuarii operatiunii.
In consecinta, referitor la Intrebarea formulata de dvs.punctul nostru de vedere este ca
societatea cumparatoare datoreaza T.V.A. aferenta ultimei rate din pretul de vnzare al
imobilului deoarece vnzarea s-a efectuat la data de 01.10.2003 iar aceasta ultima rata a fost
scadenta la data de 31.01.2004, anterior intrarii In vigoare a art. 1601 din Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare.
In aceasta situatie, societatea vanzatoare este indreptatita sa solicite societatii cumparatoare
plata T.V.A. aferenta ratei deoarece, avea obligatia legala de a colecta si de a vira bugetului
de stat aceasta taxa inca din data de 25.02.2004.