Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
DOCTRINA
SI
DEONTOLOGIE PROFESIONALA
Septembrie 2013
PLAN LECTIE 1
1. Prezentare lector
2. Prezentare masteranzi
3. Administrative si organizare lectii, seminarii, exam (4-5
convoc. Comasate 8 h loc,ora,data)
4. Recomandarile bibliografice
5. Predare
6. Seminarizare Sintetizare
CONSIDERATII TEORETICE
DEFINITII DEX
DEFINITII WIKIPEDIA
Definitii
I.
II.
III.
Pe baza acestor caracteristici s-au creat in timp diverse modele de luare a deciziilor.
Modelele de luare a deciziilor reprezinta procedee sistematice care ajuta indivizii in
adoptarea unor decizii etice in diferite circumstante, cum este cazul dilemelor etice, cand
un astfel de model ii poate ajuta sa identifice responsabilitatile, consecintele si prioritatile
astfel incat sa se poata evalua rezultatele diferitelor modalitati de actiune.
I.2 Etica in viata publica
Conceptul de etica in viata publica implica mai multe aspecte:
guvernantilor,
politicienilor,
functionarilor
publici,
comportamentului profesional;
-
Vorbind despre viata publica si, implicit, despre institutii, trebuie introdus si termenul de
deontologie, care reprezinta, intr-un cadru restrans, ansamblul regulilor dupa
care se ghideaza o organizatie, institutie, profesie sau o parte a acesteia, prin
intermediul organizatiilor profesionale care devin instanta de elaborare, aplicare si
supraveghere a aplicarii acestor reguli.
I.3 Etica profesionala
Societile moderne sunt societi profesionale.
Plecnd de la conceptul de etic prezentat mai sus, etica profesional preia cadrul de
repere i principii generale ale eticii i le particularizeaz la nivelul unei profesii. Exist
numeroase definiri ale profesiilor. Urmtoarea are o mare adecvare la cerinele etice: O
profesie este o ocupaie pe care o au mai multe persoane organizate voluntar s i
ctige existena prin slujirea direct a unui anumit ideal ntr-un mod moral
permisibil, dincolo de ceea ce le cere nemijlocit legea, piaa i morala comun.
Profesionitii sunt guvernai n principiu de legi i reglementri specifice. Exist multe
cazuri n care, pe lng normele legale, sunt necesare norme etice. n general aceste
norme vizeaz, ntr-o societate democratic, urmtoarele tipuri de probleme: autoritatea
profesional, practicile paternaliste, drepturile clienilor.
Etica profesional este o disciplin reflexiv i critic. Ea se afl la intersecia filosofiei
moralei cu eticile particulare ale diferitelor categorii de profesii. Problema central a
introducerii eticii n profesii, dei exist deja legi, se datoreaz faptului c legea
acioneaz de obicei dup ce s-a produs nclcarea ei. Practicile etice sunt de grani i se
presupune c ar trebui s acioneze preventiv.
Etica profesional include standarde de comportament pentru un profesionist dintr-un
domeniu, att din punct de vedere pragmatic, ct i ideal. Spre exemplu, n timp ce din
punct de vedere ideal, etica profesional i impune unui contabil s lucreze la cele mai
nalte standarde din domeniu, pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan
profesional, din punct de vedere pragmatic, contabilul trebuie s acioneze de o aa
manier nct s rspund cerinelor publicului larg vis--vis de profesia sa. Un
profesionist se raporteaz att la principiile etice generale, acionnd ca un individ
responsabil, ct i la principiile etice profesionale, respectnd un set de norme i valori
profesionale.
Prin formalizare etic se nelege formularea explicit, n scris, a idealurilor, valorilor,
principiilor i normelor unei instituii, organizaii, asociaii. Formalizarea eticii nseamn
elaborarea codurilor etice.
Un cod de conduit etic profesional este destinat n principal ncurajrii unui
comportament profesional ideal, dar trebuie elaborat astfel nct s fie realist i aplicabil.
Totui, nici un cod de etic profesional nu este exhaustiv, n sensul c nu poate anticipa
toate acele situaii n care este necesar exercitarea unui raionament profesional cu
privire la adoptarea unui comportament etic; codul etic poate cel mult s furnizeze
principii care s poat fi utilizate n aprecierea fiecrei situaii n parte.
Integritate
Obiectivitate
Confidenialitate
n anul 2008, Romnia a transpus, prin adoptarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.
90/2008, Directiva 43/2006 a Consiliului Europei, care stabilete n linii mai concrete i
complexe principiile exercitrii i cadrul general al activitii de audit statutar.
OUG nr.90/2008 cuprinde dou pri, o parte referitoare la transpunerea propriu-zis a
Directivei europene, cuprinznd principiile auditului statutar, termeni, definiii, termeni
noi, iar cea de-a doua parte, referitoare la principiile funcionrii suprevegherii publice a
activitii de audit statutar prin Consiliul de Supraveghere Public a Activiii de Audit
Statutar.
Auditorii activeaz ntr-o lume caracterizat printr-o schimbare permanent. Aderarea la
valorile, etica i atitudinile profesionale trebuie s transpar din tot ceea ce face un
auditor. Bunul mers al lucrurilor, att n segmentul privat ct i n cel public, depinde
esenial de acceptarea unei astfel de mentaliti. Prin urmare, n astfel de circumstane,
nelegerea clar i perfecionarea continu a principiilor etice reprezint factorii cheie
pentru succes.
Nici un auditor nu se poate autodefini ca fiind un profesionist atta timp ct nu accept
faptul c are anumite responsabiliti fa de utilizatorii rezultatelor activitii sale. Pn
la proba contrar, cei mai muli utilizatori acord votul de ncredere auditorului miznd
pe buna-credin i apartenena la codul etic profesional. Dincolo de aspectele de
reglementare, acest vot de ncredere trebuie rspltit cum se cuvine de ctre auditor. Cu
alte cuvinte, atitudinea etic a auditorului trebuie s nu se rezume doar la situaia de
jure, ci s fie vizibil i de facto.
Prezentarea este permis prin lege i este autorizat de ctre client sau
angajator;
Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale prilor tere ale cror interese ar
putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt
prezentarea informaiilor de ctre profesionistul contabil;
De interes propriu;
De auto-revizuire;
De reprezentare;
De familiaritate;
De intimidare.
R.K. Mautz, H. A. Sharaf Philosophy of Auditing, pag. 249, 1962. Conceptele de independen real i
independen aparent sunt de altfel preluate i dezvoltate i de Codul de conduit etic elaborat de
IFAC.
Totodata, primirea unor interese financiare ( ex.: cadouri, mosteniri s.a.) din parte unui
membru al echipei de audit sau o ruda apropiata duce la aparitia unei amenintari.
De asemenea, existenta unui interes financiar direct sau indirect ca administrator
genereaza o amenintare de interes propriu. In aceasta situatie, auditorul, ruda apropiata
sau firma de audit trebuie sa renunte la interesele financiare sau la o parte importanta din
acestea, astfel incat interesul ramas sa nu mai fie o amenintare.
b) Relatiile de afaceri
Existenta unor relatii apropiate de afaceri intre auditor, firma de audit sau o ruda
apropiata a acestuia si clientul auditat sau conducerea entitatii apare ca rezultat al unei
relatii comerciale sau al existentei unor interese financiare comune si poate duce la
amenintari generate de interes propriu si intimidare. Exceptie de la aceasta situatie este
atunci cand interesul financiar este nesimnificativ, iar relatia este in mod clar lipsita de
importanta.
c) Relatiile familiale si personale
d) Angajarea la clientii auditati
e) Furnizarea de servicii suplimentare
CONSIDERATII PRACTICE
1. Necesitatea studierii aspectelor doctrinare si de etica in profesia contabila.
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului (CECCAR) i de a
conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib
caliti eseniale, cum sunt:- tiin, competenta i contiina;- independenta de spirit i
dezinteres material;- moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al
Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura profesionala i cunotinele de cultura generala;
b) sa acorde toata atentia si timpul necesar fiecrei tranzacii i situaii examinate pentru
a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina celui ce l consulta i sa se
pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea
de gndire;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n
exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i
regulilor stabilite de Corp.
f) asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui
profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau unui
angajator individual.
6. Servicii fiscal
7. Servicii de studii si consultanta pentru crearea intreprinderilor
8. Evaluari de intreprinderi si titluri
9. Alte servicii contabile si paracontabile.
Sfera de activitate a profesionistului contabil acopera auditul statutar, auditul in sectorul
public, contabilitatea, auditul fuziunilor si achizitiilor, auditul elementelor nemonetare,
lichidari, insolvabilitate, expertiza contabila, consultant, consiliere si reprezentanta
fiscala, consiliere in investitii etc. Activitatile componente ale profesiei contabile se pot
organiza si exercita prin compartimente proprii sau prin externalizare.
contabili; aceasta protectie este asigurata atunci cand organismul profesional stabileste
masuri eficiente de etica si deontologie profesionala.
17. IFAC
Federatia internationala a contabililor (IFAC) s-a infiintat in 1977 cu 63 de membri
fondatori din 51 de state ca raspuns la provocarile perioadei.
In prezent IFAC este o organizatie globala care cuprinde 155 de organisme membre si
asociate din 118 state reprezentand 2.5 milione de contabili. IFAC ca organizatie globala
pentru profesia contabila acopera toate sectoarele si specializarile profesiei: contabilitate
de afaceri, consultant fiscal, audit, tehnologia informatiei, insolvabilitate etc. Misiunea
IFAC o constituie intarirea profesiei contabile capabile sa contribuie la dezvoltarea
economiei planetare prin promovarea aderarii la standardele profesionale de inalta
calitate.
Pentru a deveni membru IFAC organismul profesional solicitant trebuie:
Sa fie recunoscut fie printr-o lege fie prin consens general ca fiind un organism
national profesional major care isi desfasoara activitatea in jurisdictie;
Sa participe sau sa contribuie la procesul de normalizare profesionala;
Sa demonstreze ca acorda deosebita atentie atunci cand isi selecteaza membrii;
Sa fie solvabile financiar si operational;
Sa aiba structura operational interna, care furnizeaza sprijin si reglementari pentru
membrii sai.
Profesia contabila din Romania este repezentata la IFAC prin CECCAR, ca membru
deplin din 1996 si CAFR,ca membru asociat din 2005.
18. FEE
Federatia Expertilor Contabili Europeni (FEE) este organizatia, recunoscuta de IFAC,
care gestioneaza profesia contabila la nivelul Uniunii Europene, cuprinzand organisme
profesionale, admise conform principiului de tara, din toate cele 27 de tari membre ale
Uniunii Europene. CECCAR este membru FEE din anul 1996. FEE are ca obiectiv
intarirea profesiei contabile la nivelul Uniunii Europene si aplicarea standardelor
internationale in domeniul contabilitatii si auditului.
Pt. ca un organism profesional dintr-o tara sa devina membru FEE este necesar:
-sa nu fie organism guvernamental;
-sa fie recunoscut prin lege sau prin consens general;
-sa fie un organism stabil in cadrul profesiei contabile;
-sa provina dintr-o tara europeana
Actiunile sa fie nominative si orice nou asociat sau actionar sa fie admis de
adunarea generala.
34. Ce intelegem prin audit in general, audit financiar, audit statutar si audit intern
Conform doctrinei CECCAR:
-Audit general = examinarea profesionala a unei informatii, efectuata de o persoana
competenta si independenta in scopul emiterii unei opinii motivate prin raportarea la un
criteriu de calitate:standard, norma sau reglementare.
-Audit financiar= orice interventie cu caracter de control, analiza, verificare,cercetare in
contabilitatea unei entitati,efectuata de un profesionist contabil competent si independent,
daca celelalte elemente fundamentale ale definitiei auditului in general sunt reunite.
-Audit statutar=examinarea profesionala efectuata de un profesionist contabil competent
si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati, in ansamblul lor, in scopul
emiterii unei opinii motivate responsabile si independente in legatura cu imaginea fidela,
clara si completa a situatiei financiare si a performantelor financiare, prin raportarea la
standardele nationale sau internationale de audit.
-Auditul intern =activitatea care are ca obiectiv verificarea existentei adaptabilitatii si
modului de aplicare a dispozitivelor, procedurilor si metodelor care formeaza sistemul de
control intern al entitatii. Controlul intern constituie un obiectiv al auditului intern si un
mijloc pentru realizarea obiectivului auditului statutar.
35.Deosebiri-asemanari intre auditul intern si auditul statutar
Auditul intern si cel statutar sunt activitati complementare, in care sunt antrenati
profesionistii contabili. Deosebirile esentiale sunt urmatoarele:
Statutul Auditorul intern face parte din structurile intreprinderii, auditorul statutar este
un prestator de servicii independent juridic de intreprindere
Beneficiarii auditului:
Auditul intern lucreaza in folosul responsabililor intreprinderii (manageri, directia
generala), iar auditorul statutar face certificarea situatiilor financiare in folosul tuturor
utilizatorilor .
Obiectivele auditului:
Obiectivul auditului intern este sa aprecieze bunul control asupra activitatii interprinderii
si sa recomande masuri pentru imbunatatire, obiectivul auditului statutar il constituie
certificarea regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele a conturilor, situatiei financiare si
rezultatelor intreprinderii.
Domeniul de aplicare al auditului:
Auditul statutar cuprinde toate functiile intreprinderii, dar in legatura numai cu obiectivul
sau de certificare, iar auditul intern cuprinde nu numai toate functiile intreprinderii, ci si
toate dimensiunile acestor functii.
Prevenirea fraudei:
Auditul statutar se preocupa de orice frauda care are sau se presupune ca are o influenta
asupra situatiilor financiare, auditul intern nu are drept scop descoperirea fraudelor, are o
mai mare posibilitate de prevenire a fraudelor avand o arie de lucru mult mai larga .
Independenta:
Independenta auditorului statutar este cea a titularului unei profesii liberale, este juridica
si statutara, este una absoluta; independenta auditorului intern este una restrictiva- este
independent fata de structurile auditate dar nu si de conducerea entitatii.
Periodicitatea auditarilor:
Auditorii statutari actioneaza in perioada propice elaborarii situatiilor financiare:
trimestru, semestru, an, si au de regula aceiasi interlocutori, iar auditorii interni sunt
prezenti permanent in intreprindere si schimba frecvent intelocutorii. Din punct de vedere
al prezentei in intreprindere Auditul statutar este periodic iar auditul intern este
permanent, iar din punct de vedere relational auditul intern este periodic, iar auditul
statutar este permanent.
Metoda:
Auditorii statutari isi efectueaza lucrarile dupa metode verificate, pe baza de comparatii,
analize, inventare iar metoda auditorilor interni este specifica si originala, adaptata la
cultura intreprinderii
36. Relatia profesie contabila - fiscalitate
Legatura stransa intre cunoasterea contabilitatii , fiscalitatii , conturilor reale ale clientilor
,calcularea impozitelor si returnarile de taxe si impozite a facut din profesia contabila un
centru natural de expertiza. Profesia contabila este in prezent principalul furnizor de
servicii pentru fiscalitate. Dezvoltarea legislatiei fiscale a influentat dezvoltarea profesiei
contabile. Activitatea fiscala , ca parte componenta a profesiei contabile acopera o arie
larga de servicii: conformarea la regulile fiscale, planificarea si consultanta fiscala,
reprezentarea in fata instantelor juridice si servicii legate de impozitarea corporatiilor.
Obiectivul unui profesionist contabil este de a ajuta clientii sa se conformeze eficient la
cerintele de raportare si sa isi minimizeze impozitele viitoare printr-o planificare
corespunzatoare.
37. Continutul programelor de educatie ale organismelor profesionale
Programul de educatie trebuie sa dezvolte cunostintele si abilitatile profesionale. Setul de
cunostinte se va schimba in mod constant, iar conditiile locale vor determina, de
asemenea, modificari in ceea ce priveste baza de cunostinte necesare. Programul trebuie
sa contina urmatoarele domenii vaste:
Contabilitate, finante si cunostinte aferente:- contabilitate si audit financiar;- contabilitate
si control de gestiune;- impozitare;- drept comercial;- audit si asigurare;- finante si
management financiar;- valori si etica profesionala.
Cunostinte de organizare si afaceri:- economie;- mediul de afaceri;- etica in afaceri;- piete
financiare;- metode cantitative;- comportamentul organizational;- management si decizii
strategice;- marketing;- afaceri internationale si globalizare.
Cunostinte si competente IT (tehnologia informatiei):- cunostinte generale IT;- cunostinte
de control IT;- competente de control IT;- competente de utilizator IT.
Programul de educatie trebuie sa dezvolte o gama de abilitati profesionale necesare
pentru contabilii profesionisti.
Un alt aspect important al programului de educatie il reprezinta dezvoltarea valorilor
profesionale, etice. Organismul profesional al contabilitatii este responsabil de a garanta
ca membrii inteleg principiile de etica profesionala pe care trebuie sa le respecte ca
profesionisti contabili.
ale statului in elaborarea de norme legate de profesia contabila, dar normele de lucru,
specifice profesiei, sunt rezultatul activitatii Corpului.
48. Alegerea in Consiliul Superior al Corpului
Alegerea in Consiliul Superior al Corpului se face prin vot secret, pe o perioada de 4 ani,
cu reinnoirea la 2 ani a jumatate dintre membrii alesi. Presedintele Consiliului Superior
este ales de Conferinta Nationala , iar al filialei, de Adunarea generala. Declaratiile de
candidatura cuprind:
- numele, prenumele, adresa candidatului;
- categoria profesionala: EC/CA;
- modul de exercitare a profesiei;
- functiile detinute anterior in cadrul Corpului si perioadele respective;
- functia pentru care candideaza: membru al Consiliului Superior al Corpului sau al
Consiliului filialei;
- obiectivele si strategia pe care le propune candidatul daca va fi ales;
- declaratie pe propria raspundere in sensul ca indeplineste cerintele de eligibilitate din
Regulament.
49. Atributiile Consiliului Superior
a) alege dintre membrii sai 5 vicepresedinti: 4 dintre acestia sunt alesi dintre expertii
contabili, iar unul dintre contabilii autorizati;
b) asigura elaborarea si completarea ROF a Corpului, solicitnd avizele MFP si
Ministerului Justitiei; ROF nu va fi inaintat pentru aprobare fara avizele favorabile ale
celor doua ministere;
c) asigura elaborarea si completarea Codului privind conduita etica si profesionala a
expertilor contabili si contabililor autorizati;
d) asigura administrarea si gestionarea patrimoniului Corpului;
e) delibereaza asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil si de
contabil autorizat;
f) vegheaza ca Regulamentul privind dobndirea calitatii de expert contabil si contabil
autorizat sa fie strict aplicata;
g) asigura coordonarea activitatii consiliilor filialelor, stabilind metodologia de elaborare
a bugetului de venituri si cheltuieli al Corpului;
h) aproba statele de functii ale Corpului si filialelor;
i) asigura participarea membrilor sai in cadrul unor comisii de studii si cercetari destinate
a face sa progreseze profesia si stiinta contabila sau in diverse grupe de lucru din cadrul
institutiilor guvernamentale si neguvernamentale, la solicitarea acestora;
j) decide in termen de 30 de zile asupra contestatiilor facute impotriva hotarrilor luate de
Comisia superioara de disciplina;
k) aproba normele privind desfasurarea activitatii curente a compartimentelor si verigilor
organizatorice ale Corpului;
l) ia toate masurile necesare pentru desfasurarea in bune conditi a activitatii de acordare a
vizei anuale pentru exercitarea profesiei si a celei de asigurare a riscului profesional de
catre toti membrii Corpului;
13.participa, fara drept de vot, la sedintele Biroului Permanent si ale Consiliului Superior
luand cunostinta de hotararile acestora;
14.prezinta bilantul contabil spre adoptare Consiliului Superior si spre aprobare
Conferintei Nationale;
15.reprezinta Corpul in fata autoritatilor publice, a tertilor sau a organizatiilor nationale si
internationale, aparand prestigiul si independenta membrilor sai;
16.indeplineste orice alte atributii stabilite de CN, CS si BP.
55. Organizarea si constituirea Comisiilor de Disciplina
1.Comisia Superioara de Disciplina de pe langa Consiliul Superior al Corpului este o
comisie de sanctionare in materie disciplinara pentru abateri de la conduita etica si
profesionala a membrilor Consiliului Superior al Corpului, care solutioneaza contestatiile
la hotararile Comisiilor de Disciplina ale filialelor.Constituire:
-7 membri titulari (dintre care un presedinte), dintre care:
- presedintele si 2 membri EC alesi de CN dintre membrii CECCAR;
- 2 membri desemnati de MEF;
- 2 membri desemnati de Ministerul Justitiei.
-7 membri supleanti (in aceeasi structura ca membrii titulari).
2.Comisia de Disciplina a filialei vegheaza la respectarea Codului etic si a
regulamentelor si normelor Corpului.Constituire:
- 5 membri titulari (dintre care un presedinte);
- 5 membri supleanti.Mandatul membrilor Comisiei de Disciplina este de 4 ani.
56. Competentele Comisiei Superioare de Disciplina
a) analizeaza plangerile referitoare la abateri de la conduita etica si profesionala ale
membrilor Consiliului Superior si ai consiliilor filialelor, facnd propuneri de sanctionare
a acestora Conferintei Nationale care hotaraste;
b) solutioneaza plangerile referitoare la abaterile de la conduita etica si profesionala a
presedintilor Consiliului Superior si Consiliului filialei, precum si a persoanelor fizice
straine carora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau
contabil autorizat in Romnia si aplica, dupa caz, sanctiunile prevazute in art. 16 din
O.G. nr. 65/1994, aprobata si modificata prin Legeanr.42/1995, cu modificarile si
completarile ulterioare:
- mustrare;
- avertisment;
- suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de
contabil autorizat pe o perioada de 3 luni la un an;
- interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de
contabil autorizat,
sanctiuni disciplinare care se stabilesc in functie de abateri, pronuntate de Comisiile de
Disciplina ale filialelor,
c) rezolva contestatiile formulate impotriva hotarrilor disciplinare pronuntate de
comisiile de disciplina ale filialelor.
60. Principalele fapte care constituie abateri disciplinare ale unui membru al
Corpului
a) comportamentul necuviincios fata de membrii Corpului, de reprezentantul MFP sau de
alti participanti la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului;
b) absenta nemotivata de la intrunirea Adunarii generale a filialei sau de la Conferinta
Nationala;
c) nerespectarea dispozitiilor Codului privind conduita etica si profesionala a expertilor
contabili si contabililor autorizati din Romania referitoare la publicitate;
d) absenta nejustificata de la cursurile de pregatire si perfectionare reglementate prin
normele emise de Corp;
e) prestarea de servicii de contabilitate fara contract scris incheiat cu clientul sau pe baza
unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea profesionala a celui care il incheie : expert
contabil, contabil autorizat;
f) nerespectarea obligatiilor de pastrare a secretului profesional;
g) nedeclarea sau declarea partiala a veniturilor, in scopul sustragerii de la plata cotizatiei
stabilite de Regulament;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune, in termenul stabilit, la filiala de care
apartine, fisa pentru persoane fizice sau juridice ( pentru persoanele juridice raspunderea
incumba presedintelui Consiliului de administratie sau administratorului, dupa caz);
i) incalcarea dispozitiilor privind exercitarea profesiei si raspunderea disciplinara,
administrativa, civila sau penala, potrivit legii si Regulamentului ;
j) refuzul de a pune la dispozitia organelor de control ale Corpului documentele privind
activitatea profesionala;
k) declaratii neconforme realitatii in relatiile cu Corpul sau cu tertii, cu producerea de
consecinte juridice, precum si orice alte incalcari ale conduitei etice si profesionale.
61. Ce este si ce structura are Tabloul Corpului?
Tabloul Corpului este un instrument public de comunicare intre profesionistii contabili
membrii CECCAR cu drept de exercitare a profesiei intr-un an.Tabloul Corpului este
impartit in opt sectiuni, dupa cum urmeaza:
1)Sectiunea intai Experti contabili liber-profesionisti, care isi desfasoara activitatea in
mod individual sau ca personae fizice autorizate.
2)Sectiunea a doua Experti contabili care au statut de angajati in intreprinderi,
institutii bancare si de asigurari, educatie, cercetare, institutii centrale sau locale.
3)Sectiunea a treia Persoane fizice straine care au obtinut calitatea de membru al
Corpului.
4)Sectiunea a patra Experti contabili care isi desfasoara activitatea in cadrul unor
societati, companii sau cabinete membre ale Corpului: A. cu capital strain sau mixt;
B. cu capital autohton.
5)Sectiunea a cincea Contabili autorizati liber-profesionisti care isi desfasoara
activitatea individual sau ca persoane fizice autorizate.
6)Sectiunea a sasea Contabili autorizati care au statut de angajati in intreprinderi,
institutii bancare si de asigurari, educatie, cercetare, institutii centrale sau locale.
profesiei, care sunt incompatibile cu exercitarea profesiei liberale. In unele situatii, liberprofesionistul contabil poate primi spre conservare si utilizare, potrivit legii, fonduri ale
clientilor, el trebuind:
-sa pastreze aceste fonduri, separat de fondurile sale;
-sa le utilizeze conform destinatiilor stabilite;
-sa aiba posibilitatea sa justifice existenta si utilizarea fondurilor respective.
66. Relatiile cu ceilalti membri CECCAR
A) Acceptarea de noi misiuni
Serviciile sau sfaturile unui liber-profesionist contabil care poseda competente particulare
pot fi solicitate:
a)de catre client:
-dupa discutii si consultari prealabile cu profesionistul contabil in functie (existent)
-la cererea sau recomandarea expresa a profesionistului contabil in functie ( existent)
-fara consultarea profesionistului contabil in functi
b)de catre profesionistul contabil in functie (existent) , sub rezerva respectarii stricte a
secretului profesional. Uneori clientul cere la contactarea unui liber-profesionist
contabil- sa nu fie informat profesionistul contabil in functie (existent); in astfel de
cazuri, profesionistul contabil trebuie sa decida daca motivele clientului sunt acceptabile.
-B) inlocuirea cu un alt liber profesionist contabil
O entitate are dreptul de a-si alege consilierii si de a-i inlocui cand doreste. Daca este
importanta apararea intereselor legitime ale entitatii, este la fel de important ca un liberprofesionist contabil sa poata decide, daca exista motive profesionale care sa o justifice,
neacceptarea misiunii: aceasta presupune o comunicare directa cu profesionistul contabil
in functie. In absenta unei cereri specifice, profesionistul contabil in functie nu trebuie sa
furnizeze spontan informatii despre afacerile clientului sau.
Un profesionist in functie poate discuta despre afacerile clientului sau cu un profesionist
contactat:
- daca clientul a autorizat acest lucru;
- daca norme legale sau reguli de etica referitoare la aceasta divulgare permit acest lucru.
Comunicarea intre cei doi profesionisti contabili are scopul:
- de a impiedica un liber-profesionist contabil sa accepte nominalizarea sa daca nu toate
elementele pertinente sunt cunoscute;
- de a proteja actionarii minoritari care nu sunt de regula informati de imprejurarile
inlocuirii profesionistului contabil in functie;
- de a apara interesele profesionistului contabil in functie atunci cand propunerea de
inlocuire se datoreaza caracterului sau scrupulos de a actiona ca profesionist independent.
Inainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii profesionale care pana atunci
au fost prestate de catre un alt liber-profesionist contabil, profesionistul contabil trebuie:
- sa stabileasca daca clientul potential a informat profesionistul in functie de intentia sa de
a-l inlocui si l-a autorizat, inscris, sa discute liber si fara limite despre afacerile sale cu
noul profesionist contabil;
-rspunderea disciplinar;
-rspunderea contravenional sau administrativ;
-rspunderea civil;
-rspunderea penal;
Reglementrile cu privire la rspunderea disciplinar, administrativ, civil i penal,
dup caz, se aplic tuturor experilor contabili i contabililor autorizai nscrii n Tabloul
Corpului. Limitele rspunderii civile se stabilesc prin contractele de prestri de servicii n
funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile.
Raspunderea disciplinara vizeaza dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau de
contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la 1 an, sau interzicerea dreptului de
a exercita profesia de expert contabil sau decontabil autorizat, dupa caz.
77. Fapte care se sancioneaz cu suspendarea i interdicia dreptului de exercitare
a profesiei
Fapta:Neplata cotizaiei profesioanale sau/i a celorlalte obligaii bneti la termenele
stabilite de Regulament, n cursul unui an calendaristic.
Sanctiunea: Suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pn la plata efectiv, dar nu
mai puin de trei luni i nici mai mult de un an.
Fapta:Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii,
interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale.
Sactiunea:Interdicia dreptului de exercitare a profesiei
Fapta:nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind
exercitarea profesiei , dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau
material.
Sactiunea:Interdicia dreptului de exercitare a profesiei
Fapta:Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual
pentru exercitarea profesiei.
Sactiunea: Interdicia dreptului de exercitare a profesiei
78. Radierea unui membru din Tabloul Corpului
Radierea unui membru din Tabloul Corpului se face pentru urmatoarele motive:
a fost condamnat pentru o infraciune care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice
dreptul de administrare i gestiune a societilor comerciale;
nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoanele
fizice;
neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an;
nerespectarea reglementrilor cu privire la incompatibilitate;
a fost sancionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei cu suspendarea acestui
drept pe o perioad de un an.
79. Asigurarea civil
Istoric:
-asigurare obligatorie: societati de asigurare si Casa CECCAR
- neprezentarea unui nscris sau a unui bun, de ctre cel care l deine, la termenul fixat n
acest scop de instan;
- lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal, atunci cnd este citat;
- tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv a efecturii i
depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.
81. Rspunderea Penal
Sunt supuse dreptului penal infractiunile:
-comerciale sau de afaceri
-de fals intelectual
- bancruta frauduloas-fiscale
-de serviciu
-de splare a banilor
82. Cotizatii profesionale
Orice membru al Corpului are obligatia sa plateasca taxele de inscriere si cotizatiile
convenite pentru anul respectiv. Cotizatiile difera in functie de pregatirea profesionala si
de statut . Acestea in prezent sunt diferentiate pe categorii profesionale si in functie de
statut. Cotizatiile se impart in fixe si variabile. Cotizatiile fixe se platesc la inceputul
anului odata cu termenul de exercitare a profesiei pentru anul in curs iar cele variabile se
platesc pana la 31 august pentru sem I a anului in curs si pana la 31 ian a anului urmator
pentru sem II anului in curs. Cotizatiile profesionale au urmatoarele forme: taxe de
examen, taxe inscriere in tabloul corpului, cotizatii fixe, cotizatii variabile, cotizatii
anuale de pregatire pentru stagiari, cotizatii privind pregatirea profesionala continua,
cotizatii ca membru inactiv.
83. Etica pentru profesiontii contabili angajai
Profesionistul contabil angajat poate fi salariat, partener, director administrativ, sau ntro alt funcie n cadrul entitii economice sau sociale.
Ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale:
-Interes propriu (interese financiare, mprumuturi sau garanii; convenii de compensare
prin stimulente; utilizarea inadecvat a activelor firmei).
-Autoexaminarea sau autocontrolul:-Intocmirea unor documente care fac obiectul
examinarii i justificrii (aprobrii) de ctre acelai profesionist contabil(exemplu, acord
viza de control financiar preventiv pentru operaiuni n documente pe care tot el le
aprob).
-Familiaritate (incheierea unui contract de prestri de consultan financiar contabil cu
un profesionist contabil membru apropiat al familiei).
-Indimidare (ameninarea cu concedierea sau schimbarea din funcie dac profesionsitul
contabil nu este de acord cu aplicarea unui principiu contabil la prezentarea situaiei
financiare a firmei.)
Msuri de protecie:
aplicarea standardelor profesionale;
respectarea reglementrilor;
implementarea sistemului de control intern, control financiar preventiv;
monitorizarea performanei angajailor;
aplicarea de politici i proceduri proprii angajailor.
a). s fie expert contabil activ ; s aib o practic n expertize contabile de minim 5 ani de
zile;
b). s fie cu plata cotizaiei la zi;
c). s beneficieze de pregtire profesional desvrit;
d). s beneficieze de capacitate de munc sporit i s se poat adapta condiiilor de stres;
e). s se bucure de o moralitate ireproabil;
f). s fac dovada , prin cel puin dou recomandri , c a beneficiat de un comportament
personal i professionali reproabil de la nscrierea n Corp pn n present i rspunde
cerinelor din punct de vedere al independenei , al conflictului de interese i a celorlalte
aspecte etice i deontologice;
g).cunoate i aplic n lucrrile profesionale prevederile Codului etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia i Normele profesionale emise de CECCAR;
h).a efectuat pn la solicitarea angajrii ca expert contabil verificator cel puin 20 de
expertize contabile judiciare.
94. Atributii ale expertului verificator
Experii contabili verificatori au urmtoarele atribuii:
a). verificarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora la
organele care le-au solicitat;
b). ntocmirea referatelor de verificare tehnic-profesional asupra lucrrilor de expertiz
contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale filialelor, la cererea acestor comisii;
c).elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea.
95. Coninutul referatului ntocmit de expertul contabil verificator
Coninutul referatului ntocmit de expertul contabil verificator este: - data primiriiExperi contabili nume i prenume i calitatea- Observaii cu privire la:
a).Concordana dintre obiective , constatri i concluzii
b).Respectarea Normei profesionale nr.35/2001
c).Respectarea Codului etic naional al profesionitilor contabili
d).Alte observaii- Semneaz expert verificator i tampila.
96. Finalitatea expertizelor contabile
Caracteristica esenial a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare este c acestea
au un scop definit n momentul solicitrii i acceptrii lor de ctre experi. Acest scop
definit se concretizeaz n obiectivele, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul contabil. Tot de finalitatea sau scopul expertizelor contabile judiciare i
extrajudiciare ine i utilizarea acestora doar n contextul ncare au fost solicitate. ntruct
expertul contabil i exprim fundamentat rspunsul la fiecare obiectiv (ntrebare) stabilit
naintea efecturii expertizei contabile, aceste rspunsuri nu pot fi extrapolate
(generalizate) nici n timp i nici n spaiu. O consecin a faptului c rspunsurile
formulate de expertul contabil n expertizele contabile judiciare i extrajudiciare nu
costituie opinii ci doar lmuriri, consultane de specialitate, expertizele contabile nu au ca
finalitate (scop) publicitatea lor. Ele sunt cel mult transparente n folosul celor care
justific un interes material i/sau moral n consultarea i utilizarea lor.
97. Calitatile esentiale ce confera autoritate stiintifica-profesionala lucrarilor
expertizei contabile
Experizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri cu caracter tiinific. Prin
urmare, calitatea lor este prezumat.Totui , argumentarea tiinific are calitatea ei.
Aprecierea argumentrii tiinifice a expertizelor contabile se realizeaz pedou paliere.
1. Palierul individual , concret al fiecrei expertize contabile n parte.
Pe acest palier , aprecierea calitii expertizelor se face de ctre solicitant care , de regul,
judec calitatea expertizelor contabile n funcie de utilitatea acesteia n atingerea
scopurilor pentru care a fost solicitat.
2. Palierul de ansamblu al lucrrilor efectuate de profesionistul contabil.
Pe acest palier se organizeaz i se deruleaz controlul de calitate n cadrul profesiei
contabile axat pe aprecierea modului de aplicare a normelor profesionale.
98. Comunicarea coninutului i a concluziilor expertizelor contabile
Apreciem c tot de secret i confidenialitate n expertiza contabil ine i modul de
comunicare a coninutului i a concluziilor expertizelor contabile i anume:
n cazul expertizelor contabile judiciare , att experii contabili numii din oficiu , ct i la
recomandarea prilor sunt obligai s depun raportul de expertiz contabil la organul
judiciar care a dispus expertiza contabil , unde toi cei interesai ,inclusiv prile
implicate n proces , pot s-l consulte.
Expertul este dator s-i depun lucrarea cu cel puin 5 zile nainte de termenul stability
pentru judecat.
Pe cale implicit rezult c expertiza contabil trebuie depus la instana de judecat care
a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. Prin aceast procedur se evit comunicarea
(informarea) preferenial a coninutului i concluziilor expertizelor contabile judiciare
ctre unii utilizatori ai acestora.
In cazul expertizelor contabile extrajudiciare locul i data depunerii lucrrii trebuie s
rezulte din contractul ncheiat ntre solicitant i expert. Dac locul depunerii expertizei
contabile extrajudiciare nu rezult cu claritate din contract, aceasta trebuie s fie
registratura general (sediul solicitantului). Nerespectarea procedurilor de comunicare a
coninutului i a concluziilor expertizelor contabile constituie o nclcare a obligaiilor
expertului contabil privind secretul i confidenialitatea n expertiza contabil i poate
atrage rspunderea disciplinar, civil i/sau penal a expertului contabil , dup caz.
99. Numirea expertilor contabili in dosarele civile, penale si expertizele
extrajudiciare
A) Codul de procedur civil prevede c :
Experii se vor numi de ctre instan, dac prile nu se nvoiesc asupra numirii lor.
ncheierea de numire va statornici i plata experilor.