Sunteți pe pagina 1din 25

UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALAI

DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA
DISTAN I FRECVEN REDUS
FACULTATEA DE DREPT

DREPT FINANCIAR I FISCAL


Anul III, Semestrul al II-lea

NICU DURET

CUPRINS
1. Teoria general a impozitelor i taxelor
Consideraii introductive

Sistemul fiscal i politica fiscal

11

Categorii de impozite i de contribuabili

16

Obiectivele specifice unitii de nvare


Rezumat

25

Teste de autoevaluare

25

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

26

Bibliografie minimal

26

2. Principalele impozite i taxe


Impozite i taxe reglementate de Codul Fiscal

28

Impozitele i taxele locale

36

Obiectivele specifice unitii de nvare


Rezumat

43

Teste de autoevaluare

43

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

44

Lucrare de verificare

44

Bibliografie minimal

44

3. Procedura fiscal
Aspecte generale procedural-fiscale

46

Actul administrativ fiscal

51

Obiectivele specifice unitii de nvare

Drept financiar i fiscal

Rezumat

55

Teste de autoevaluare

55

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

56

Bibliografie minimal

56
2

4. nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impozitelor


nregistrarea fiscal

58

Inspecia fiscal

60

Modaliti de stingere a creanelor fiscale care conduc la


realizarea acestora prin mijloace de constrngere

62

Stingerea creanelor bugetare care conduc la realizarea


acestora pe cale amiabil

70

Modaliti de stingere a creanelor fiscal care nu conduc la


realizarea acestora

72

Obiectivele specifice unitii de nvare


Rezumat

77

Teste de autoevaluare

77

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

78

Lucrare de verificare

78

Bibliografie minimal

78

Bibliografie (de elaborare a cursului)

Drept financiar i fiscal

INTRODUCERE
Modulul intitulat Drept financiar i fiscal se studiaz n anul III i vizeaz
dobndirea de competene n domeniul fiscalitii.
Competentele pe care i le propun sunt urmtoarele:

asumarea filosofiei impozitelor si taxelor;


argumentarea necesitaii impozitelor si taxelor;
explicarea procedurii fiscale din Romania
corelarea nregistrrii fiscale cu modalitatea de stabilire a taxelor si
impozitelor

Coninutul este structurat n urmtoarele uniti de nvare:


- Teoria gener a impozitelor i taxelor;
- Principalele impozite i taxe;
- Procedura fiscal;
- nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impozitelor.
In prima unitate de nvare, intitulat Teoria general a impozitelor i taxelor,
vei regsi operaionalizarea urmtoarelor competene specifice:
- s difereniezi intre impozitul i taxa;
- s identifici categoriile de contribuabili;
- s descrii sistemul i politica fiscal;
- s explici modul de percepere a impozitelor,
dup ce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografia recomandat.
Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate.
Dup ce ai parcurs informaia esenial, n a doua unitate de nvare,
Principalele impozite i taxe, vei achiziiona, odat cu cunotinele oferite, noi
competene:
- s calculezi impozitul pe profit ;
- s descrii taxele de timbru;
- s defineti taxa pe valoare adugat,
care i vor permite s rezolvi testele propuse i lucrarea de verificare
corespunztoare primelor dou uniti de nvare. Ca sa i evaluez gradul de
nsuire a cunotinelor, vei rezolva o lucrare de verificare pe care, dup
corectare, o vei primi cu observaiile adecvate i cu strategia corect de
nvare pentru modulele urmtoare.

Drept financiar i fiscal

Dup ce ai parcurs informaia


informa
esenial,, n a treia unitate de nv
nvare,
Procedura fiscal,
fiscal vei achiziiona, odat cu cunotinele
ele oferite, noi
competene, care iti vor conferi capacitatea:
- s descrii raportul procedural fiscal;
fiscal
- s identifici competena
competen organelor fiscale;
- s dezvoli
i ntr-un
ntr
text de o pagin cazurile de nulitate a actului
administrativ fiscal
fiscal.
Dup ce ai parcurs informaia
informa esenial, n a patra
tra unitate de nv
nvare, intitulat
nregistrarea fiscal
fiscal i procedura stabilirii taxelor ii impozitelor
impozitelor, vei
achiziiona,
iona, odat cu cunotinele
cuno
oferite, noi competene.. In consecin
consecina, vei
avea capacitatea:
- s simulezi modul de nregistrare fiscal
fiscal;
- s descrii etapele de executare mobiliar
mobiliar;
- s dezvoli
i ntr
ntr-un eseu msurile asiguratorii;
- s rezumi ntr-un
ntr
text de o pagin stingerea creanelor
elor bugetare
bugetare.
Pentru o nvare
are eficient
eficient ai nevoie de urmtorii pai obligatorii:
citeti
ti modulul cu maxim
maxim atenie;
evideniezi
iezi informaiile
informa
eseniale
iale cu culoare, le notezi pe hrtie, sau le
adnotezi n spa
spaiul alb, rezervat special n stnga paginii;
rspunzi
spunzi la ntrebri
ntreb i rezolvi exerciiile propuse;
mimezi
imezi evaluarea final
final, autopropunndu-i o tem ii rezolvnd
rezolvnd-o fr s
apelezi la suportul scris;
compari
ompari rezultatul cu suportul de curs i explic-ii de ce ai eliminat
anumite secvene;
secven
n
n caz de rezultat ndoielnic, reia ntreg demersul de nvare.
nvare.
Pe msur ce vei parcurge modulul i
i vor fi administrate dou
dou lucrri de
verificare pe care le vei regsi
reg
la sfritul unitilor de nvare
are 2 i 4. Vei
rspunde
spunde n scris la aceste cerine,
cerin folosindu-te
te de suportul de curs i de
urmtoarele
toarele resurse suplimentare (autori, titluri, pagini). Vei fi evaluat dup
dup
gradul n care
are ai reuit
reu s operaionalizezi competenele.
ele. Se va ine cont de
acurateea
ea rezolvrii, de modul de prezentare ii de promptitudinea rspunsului.
r
Pentru neclariti
i i
informaii
ii suplimentare vei apela la tutorele indicat
indicat.
N.B. Informaia
ia de specialitate oferit de curs este minimal.
. Se impune n
consecin,, parcurgerea obligatorie a bibliografiei recomandate si rezolvarea
sarcinilor de lucru, a testelor i lucrrilor
rilor de verificare. Doar n acest fel vei
putea fi evaluat cu o not
not corespunztoare efortului de nvare.

Drept financiar i fiscal

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

1. TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR


1.1. Consideraii introductive

1.2. Sistemul fiscal i politica fiscal

11

1.3. Categorii de impozite i de contribuabili

16

Obiectivele specifice unitii de nvare


Rezumat

25

Teste de autoevaluare

25

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

26

Bibliografie minimal

26

Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

s difereniezi intre impozitul i taxa;

s identifici categoriile de contribuabili;

s descrii sistemul i politica fiscal;

s explici modul de percepere a impozitelor.


Timp mediu estimat pentru studiu individual: 3 ore

Drept financiar i fiscal

Nicu Duret

1.1.

Teoria general a impozitelor i taxelor

Consideraii
ii introductive

1.1.1. Necesitatea impozitului


Satisfacerea nevoilor colective ale oricrei
oric
societii impune realizarea unor
venituri publice. ntr-adevr, pentru a-i ndeplini rolul ii funciile sale, statul
trebuie s mobilizeze resursele i s fac cheltuieli bneti.
ti. n consecin
consecin, statul
procedeaz la repartiia
reparti ia sarcinilor publice ntre membrii societ
societii, persoane
fizice sau juridice.
Instrumentul
trumentul financiar i juridic prin care se nfptuiete
te aceast repartiie l
constituie obligaia fiscal
fiscal sub forma impozitelor, taxelor, contribu
contribuii i a altor
sarcini fiscale specifice fiecrei
fiec
ri i fiecrei
rei etape istorice n parte. Se
constat c impozitele
mpozitele pot fi abordate din mai multe ipostaze: ca principal
principal
surs de formare a veniturilor statului; ca modalitate principal
principal de
nfptuire
ptuire a alocrii
aloc optime a resurselor ntre cele dou mari sectoare,
definite dup caracterul privat sau public al bunurilor
bunurilor produse n societate, n
funcie
ie de care se definete
define punctul optim al fiscalitii;
ii; ca instrumente de
orientare a economiei, prin obiectivele stabilite de ctre
tre puterea public;
public ca
instrumente de nfptuire
nf
a echitii sau justiiei
iei sociale n plan fiscal,
denumit echitate fiscal;
fiscal ca instrumente de influenare
are a infla
inflaiei, prin
orientarea comportamentelor agenilor
agen
economici ii a tuturor contribuabililor,
privind consumurile de resurse, de bunuri i servicii. Precizri
ri n acest sens se
regsesc n lucrarea lui Radu Zoril,
Zoril Elemente noi n problematica impozit
impozitrii,
n revista Impozite i taxe, editat de Tribuna Economic,
, Bucure
Bucureti nr.
6/1995, p. 77.
Aa cum s-a artat,
tat, o prim
prim categorie de norme juridice avnd ca obiect de
reglementare finanele
finan
publice o reprezint cele privind procesul de
constituire a resurselor b
bneti necesare satisfacerii nevoilor publice, adic
adic a
fondurilor publice, denumite frecvent fonduri bugetare. Normele juridice din
aceast categorie asigur
asigur concentrarea n bugetele publice (bugetul de stat,
bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i bugetul asigurrilor
rilor sociale de
stat) a resurselor bneti
b
necesare constituirii i alimentrii
rii veniturilor
publice, adic a fondurilor aflate la dispozi
dispoziia autoritilor
ilor publice, centrale i
locale. n aceast categorie de norme juridice se cuprind reglement
reglementrile
prin care se instituie impozitele, taxele i alte venituri publice.
1.1.2. Definireaa impozitului i taxelor
Definiia
ia impozitului
Impozitul este definit ca fiind plata bbneasc obligatorie, general
general i
definitiv efectuat
efectuat de persoane fizice ii juridice n favoarea bugetului
statului, n cuantumul ii n termenele precis stabilite de lege, f
fr obligaia
din partea statului de a presta
prest pltitorului un echivalent direct i imediat.
Din coninutul
inutul definiiei
defini
rezult c noiunea
iunea de impozit este caracterizat
caracterizat prin
cteva trsturi
turi specifice:

Drept financiar i fiscal

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

a) potrivit legislaiei
legisla
rii noastre impozitul nu poate mbrca
ca dect forma
bneasc, element ce
ce-l difereniaz fa de orice obligaii
ii neexprimate i
necalculate n bani; deci impozitul este o obligaie bneasc
neasc i nu una de
prestaii
ii personale;
b) natura de plat
plat general a impozitului rezult din obliga
obligaia care se
refer la grupe sau categorii
cate
de contribuabili ii nu la subiec
subieci individuali
determinai;
c) caracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa unei obliga
obligaii de
restituire direct de cctre
tre contribuabil a sumei percepute. Contribuabilii
sunt, aaa cum s-a
s artat deja, att persoanele
nele juridice, ct i cele fizice,
care, potrivit legii, trebuie s
s suporte impozitul, ntruct dein
de o materie
impozabil;
d) caracterul
caracterul unilateral al obliga
obligaiei, n sensul c beneficiarul
necondiionat
ionat al pl
plii este statul sau unitile administrativ--teritoriale, iar
contribuabilul nu dobndete
dobnde te vreun drept corelativ la o contrapresta
contraprestaie,
concret i imediat,
imediat adic nu poate pretinde un echivalent corelativ
direct individual. Este vorba deci, de caracterul ireversibil al
impozitului;
e) n sfrit,
it, noiunea
no
de impozit cuprinde i elemente de stabilire a
obligaiei
iei fiscale n sarcina contribuabililor (ceea ce nseamn
nseamn, n ali
termeni, aezarea
ezarea ii realizarea impozitului). Aceasta const n procedura
fiscal pentru identificarea ii determinarea n concret a sub
subiectului i
obiectului impunerii (materia sau baza impozabil),
impozabil
calcularea
impozitului de plat
plat cu ajutorul cotelor de impunere ii plata acestuia la
termenele i n condiiile
condi
prevzute de lege ii nu n mod arbitrar.

Sarcina de lucru 1
Identific importana
importan impozitului.

Definiia taxei
Taxele sunt plile
ile fcute
f cute de persoane fizice sau juridice, de regul
regul, pentru
servicii prestate sau activiti
activit i efectuate n favoarea acestora, n principal, de
ctre instituii
ii publice.
Din coninutul definiiei
defini
rezult c noiunea de tax este caracterizat
caracterizat prin
urmtoarele trsturi.
turi.
a) reprezint pli
pl i neechivalente deci, plata poate fi mai mic
mic sau mai
mare n raport de valoarea prestaiilor
presta iilor efectuate de anumite organe sau
instituii
ii ale statului;
b) subiectul pltitor
pl titor este precis determinat din momentul solicit
solicitrii
prestaiei
iei respective;

Drept financiar i fiscal

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

c) constituie o contribuie de acoperire a cheltuielilor ocazionat de


prestarea unui serviciu persoanelor solicitante;
d) sunt pli fcute de solicitani pentru servicii efectuate din partea
organelor de stat n mod direct i imediat.
Deosebiri ntre impozite i taxe
a) n cazul impozitului plata fcut n contul bugetului nu oblig statul s
presteze pltitorului un serviciu direct i imediat; pe cnd la tax,
exist obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din partea
statului;
b) cuantumul lor se determin diferit, la impozit n principal n funcie de
baza impozabil, pe cnd mrimea taxei este influenat n general, de
natura serviciului prestat;
c) termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite, iar la
taxe n momentul solicitrii sau dup efectuarea prestaiei serviciilor.
n ceea ce privete deosebirea, din punct de vedere al echivalentului, n
unele cazuri acesta are un caracter relativ, deoarece sunt reglementate i taxe
care numai n parte reprezint echivalentul serviciului prestat. De exemplu,
taxele succesorale.
Moneda de calcul i de plat a impozitelor i taxelor
Constituia Romniei la art. 137 alin. 2 prevede:
Moneda naional este leul, iar subdiviziunea acestuia, banul. n condiiile aderrii la
Uniunea European, prin lege organic se poate recunoate circulaia i nlocuirea monedei
naionale cu cea a Uniunii Europene.
n temeiul textului de mai sus, Codul fiscal la art. 9 alin.1 prevede c
impozitele i taxele se pltesc n moneda naional care este leul. Potrivit alin.
3 sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a
Romniei, dup cum urmeaz:
a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i
i face contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul
impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit
statui strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin
utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada
cruia i este aferent profitul impozabil sau profitul net;
b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei
prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau
se pltesc sumele respective ori la o alt dat prevzut n norme.

Sarcina de lucru 2
Precizeaz care sunt trsturile specifice impozitului.

Drept financiar i fiscal

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

1.2. Sistemul fiscal ii politica fiscal


fiscal
1.2.1. Sistemul fiscal
n orice ornduire social
social sistemul veniturilor publice este determinat de
forma de proprietate asupra mijloacelor de producie i de sfera relaiilor
marf-bani.
La formarea veniturilor publice particip regiile autonome, societile
comerciale, organizaiile cooperatiste i populaia.
Putem defini sistemul fiscal, ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelor
provenite de la persoanele fizice ii persoanele juridice care alimenteaz
alimenteaz
bugetele publice. n practica financiar se utilizeaz i noiunea de fiscalitate,
care este definit ca fiind un sistem de constituire a venitului statului prin
redistribuirea venitului naional
na
cu aportul impozitelor ii taxelor, reglementat
prin norme juridice.
juridice
Sistemul fiscal (fiscalitatea) cuprinde o diversitate de impozite, taxe i alte
vrsminte obligatorii care afecteaz veniturile tuturor persoanelor fizice sau
juridice, ponderea efortului fiscal fiind suportat de masa populaiei, mai
ales prin intermediul preurilor.
pre
Existena unei stabilitii a sistemului fiscal
fi
este
impetuos necesar,
necesar deoarece buna funcionare
ionare a economiei. n caz contrar,
frecventele modificri i completri, care se aduc reglementrilor
reglement
fiscale,
creeaz greuti n cunoaterea exact i aplicarea unitar a legislaiei n
domeniu. n acelai
acela timp, prin acest fenomen se creeaz i o stare de
nencredere i nesiguran investitorilor interni i strini pentru soarta
investiiei pe care intenioneaz
inten
s o fac.
Dup Revoluia
ia
ia din decembrie 1989, au fost adoptate o serie de reglement
reglementri
ale sistemului fiscal. Astfel, analizndu
analizndu-se
se aceste reglement
reglementri, observm
cteva orientri
ri spre care s-a
s ndreptat noul sistem fiscal ii anume:
a) Reforma fiscal care se realizeaz n Romnia are n vedere, n
principiu, condiiile sociale i economice specificee etapei actuale de
dezvoltare. Sistemul fiscal este conceput pentru a corespunde
cerinelor
elor impuse de reforma social-economic
social
aflat
aflat n plin
desfurare.
urare. Nu este posibil s
s se copieze un sistem fiscal specific unor
anumite state avansate, deoarece condiiile
condi iile economice i sociale sunt
esenial
ial diferite, dar se poate ncerca o armonizare fiscal
fiscal cu sisteme
fiscale mai avansate;
b) prin reforma fiscal se urmrete construirea unui sistem fiscal
coerent, echitabil i eficient. Spunem construirea unui sistem fiscal,
deoarece regimul comunist a renunat
renun at la definirea unui sistem fiscal
coerent i la clasificarea i principiile tradiionale
ionale ale impunerii, pentru
a masca metoda prelu
prelurii forate
ate la bugetul statului a venitului net
obinut
inut de ntreprinderile de stat.
sta Imediat dup Revoluie
ie a fost ini
iniiat
cadrul legislativ al privatizrii
privatiz
prin adoptarea unor msuri
suri de stimulare
a privatizrii, att n ce privete
prive sectorul de stat, ct i n organizarea
activitilor
ilor pe baza liberei iniiative
ini
ii atragerii capitalului strin. n
domeniul agricol a fost creat cadrul legal pentru extinderea i
ncurajarea sectorului privat. n aceste condiii
condi ii apare necesar
necesar
Drept financiar i fiscal

10

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

organizarea unui sistem fiscal coerent i eficient, bazat pe obinerea pe


cale fiscal, i nu prin metode administrative a veniturilor publice.
La construirea acestui sistem fiscal i-au adus contribuia i impozitul pe
salarii, impozitul pe profit i T.V.A. - un impozit indirect, modern.
1.2.2. Politica fiscal
n abordarea politicii fiscale trebuie stabilite mai nti, conceptul de politic
fiscal, sfera acesteia, precum i interdependena cu alte politici.
Prin politic fiscal se nelege volumul i proveniena resurselor de
alimentare a fondurilor publice, metode de prelevare care urmeaz a fi
utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora.
Politica fiscal poate urmri atingerea unor scopuri diferite, fie de natur pur
fiscal, fie de natur public, militar, social etc. n aceste condiii, este uor
de observat c ea reprezint o parte integrant a aciunilor economice generale
ntreprinse de stat. ntre politica economic i cea fiscal s-au creat
puternice interdependene, politica fiscal implicndu-se n reali
instrumentelor fiscale n procesele economice. Politica fiscal se interfereaz
puternic i cu politicile sectoriale (industrie, comer, agricultur) cu politicile
financiar-monetare, sociale, precum i cu strategiile legislativinstituionale.
Deoarece prelevrile de resurse bneti de la persoanele fizice sau juridice la
fondurile publice conduc la scderea patrimoniului contribuabililor, aceste
prelevri trebuie s fie stabilite de ctre autoritile publice competente i s ia
o form juridic adecvat - lege, decret etc. - care s fie opozabil tuturor
membrilor societii.
Prin intermediul politicii fiscale se poate aciona n sensul protejrii sau
ncurajrii anumitor ramuri economice; astfel, intervenionismul fiscal poate
viza obiective diferite, cum ar fi:
- stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite
domenii;
- creterea calitii i a competitivitii produselor;
- protejarea mediului nconjurtor etc.;
- stimularea exportului.
Legtura politicii fiscale cu cea social decurge din faptul c unele obiective
se aduc la ndeplinire prin msuri cu caracter fiscal, cum sunt: exonerri i
reduceri de impozite i taxe, aplicarea unor deduceri din materia impozabil
etc. Totodat, prin modul de impozitare se are n vedere realizarea echitii
verticale (pe seama progresivitii impunerii) dar i a celei orizontale (pe baza
principiului c la venituri egale s se perceap impozite egale).
Politica fiscal, ca parte integrant a politicii financiare, nu poate fi abordat
dect n strns legtur cu politica alocativ (politica bugetar stricto
sensu). La rndul su, politica fiscal-bugetar trebuie corelat cu politica
monetar i cu celelalte componente ale politicii economice i sociale, precum
Drept financiar i fiscal

11

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

i cu cele de protecie a mediului, de aprare naional etc. Politica fiscal este


strns legat de cea alocativ (bugetar), ele fiind elaborate concomitent de
ctre autoritile publice competente; odat cu creterea nivelului i
diversificarea structurii cheltuielilor publice se caut noi resurse de alimentare
a fondurilor publice. Realizarea funciilor bugetare - de stabilizare
conjunctural, de afectare a resurselor i de repartiie a veniturilor - presupune
o abordare de ansamblu a veniturilor i cheltuielilor bugetare, deci o politic
fiscal - bugetar unitar.
Politica fiscal poate aciona asupra consumului, prin modificarea cererii
solvabile a populaiei. Cnd se urmrete reducerea consumului, n general, se
recurge fie la majorarea cotelor de impozit existente, fie la introducerea de
impozite noi. Dac se urmrete orientarea cererii de consum spre anumite
produse, instrumentul l constituie taxele de consumaie, prin selectarea
produselor supuse impunerii i diferenierea cotelor de impunere. n principiu,
bugetul statului influeneaz economia prin soldul su, care exprim - n caz de
deficit - un dezechilibru ntre venituri i cheltuieli. Interferena cu politica
monetar devine mai evident n funcie de mijloacele la care se recurge pentru
a asigura finanarea deficitului bugetar.
Opiunea pentru emisiune monetar - ca un prim mijloc de finanare a
deficitului bugetar - se situeaz n domeniul politicii monetare i are ca efect
sporirea cererii globale fr contrapartid restrictiv asupra cererii particulare,
cu condiia ns ca presiunile inflaioniste s nu anuleze efectele stimulative ale
creterii cheltuielilor publice. Dac se recurge la datoria public prin creterea
datoriei interne a statului - ca un al doilea procedeu de finanare a deficitului
bugetar-sporire a ratei dobnzii. Din nou elemente din sfera politicii monetare ceea ce va duce la scderea investiiilor, mai ales cele private consolidndu-se
astfel sectorul de stat, n detrimentul celui privat. Dac finanarea deficitului
bugetar se realizeaz prin intermediul tranzaciilor cu banca central sau
instituii internaionale - a treia posibilitate de finanare a deficitului bugetar iar excedentele bugetare urmeaz acelai circuit, atunci, la nivelul depozitelor
bncii centrale, au loc scderi sau creteri ale disponibilitilor bneti n
conturi.
n concluzie, putem spune c o decizie luat n domeniul fiscal-bugetar se
realizeaz i se rsfrnge asupra domeniului monetar, putnd crea dezechilibre
mari n economie, prin accentuarea inflaiei, creterea ratei dobnzii etc.

Sarcina de lucru 3
Stabilete care este legtura ntre politica fiscal i cea social.

Drept financiar i fiscal

12

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

1.2.3. Principiile impunerii i principiile taxelor


Impunerea reprezint procesul complex de stabilire a impozitului ce revine n
sarcina unei persoane fizice sau juridice. Aceasta reprezint o latur de ordin
tehnic i una de ordin politic.
Latura de ordin tehnic cuprinde metode i tehnici folosite pentru
determinarea cuantumului impozitului n raport cu mrimea obiectului
impozabil.
Sub aspect politic, fiecare impozit trebuie s rspund unor cerine, s
concorde cu anumite principii, care au fost formulate pentru prima dat de
Adam Smith. Aceste principii sunt:
1. justeea impunerii const n aceea c pltitorii trebuie s contribuie cu
impozite n funcie de veniturile pe care le realizeaz;
2. echitatea social presupune dreptate i justiie social n repartizarea
sarcinilor fiscale pe clase i categorii sociale n funcie de veniturile
realizate i de avere cu stabilirea unui minimum devenit neimpozabil;
3. certitudinea impunerii, potrivit creia mrimea impozitelor datorate
statului de ctre fiecare persoan, trebuie s fie cert, respectiv termenele,
modalitile de plat i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor;
4. comoditatea perceperii impozitelor presupune ca impozitele s fie
percepute la termene i dup o procedur ct mai convenabil pentru
pltitor;
5. randamentul impozitelor, ceea ce nseamn c sistemul fiscal trebuie s
fac posibil ncasarea impozitelor cu cheltuieli ct mai mici i n acelai
timp s fie ct mai acceptabil pentru pltitori;
6. unicitatea impunerii presupune ca un venit impozabil s fie impus o
singur dat i cu un singur impozit,
7. stabilitatea impozitelor const n meninerea la acelai nivel a
randamentului lor n toate fazele ciclului economic, adic impozitele nu
trebuie s scad i nici s creasc n funcie de producie i de venituri;
8. elasticitatea impozitelor presupune adaptarea acestora n funcie de
cerinele bugetare, respectiv s poat fi majorate sau micorate n funcie
de cheltuielile bugetare;
9. proporionalitatea impunerii presupune creterea cotei de impozit i a
impozitului pe msura creterii venitului impozabil. Adaptate la
condiiile politice, social - economice i financiare aceste principii cu
anumite retuuri, sunt susinute de o serie de economiti contemporani.
Acetia argumenteaz c pentru o bun structur a impozitelor se cere:
repartizarea ct mai echitabil a sarcinilor fiscale;
impozitele trebuie s fie selecionate n aa fel nct s reduc la
minimum influena asupra deciziilor economice ce se iau pe alte piee
eficiente i-n acelai timp trebuie folosite pentru a corecta ineficiena
diverilor ageni economici;
Drept financiar i fiscal

13

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

sistemul fiscal trebuie s faciliteze o administrare eficient, nearbitrar i


s fie clar pentru contribuabil;
costul administraiei fiscale i al metodelor de constrngere trebuie s fie
ct mai redus cu putin;
orice impozit nou legiferat trebuie s fie n concordan cu principiile de
echitate fiscal, de politic economic i social precum i de politic
financiar.
Principiile taxelor
Principiile care stau la baza aplicrii taxelor sunt:
1. unicitatea taxrii const n aceea c taxa se datoreaz o singur data
pentru unul i acelai serviciu;
2. rspunderea pentru nendeplinirea
funcionarului i nu debitorului;

obligaiei

de

plat

revine

3. actele netaxate sunt nule;


4. taxele sunt anticipative, datorndu-se i achitndu-se n momentul
solicitrii serviciului.
Natura juridic obligaional a impozitelor i taxelor
Impozitele i taxele sunt obligaii financiar-bugetare, deoarece condiioneaz
finanarea cheltuielilor publice.
Impozitele i taxele sunt reglementate prin dou categorii de norme juridice i
anume:
norme privind obiectul i subiectele debitoare ale impozitelor, taxelor i
celorlalte venituri bugetare;
norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i
taxelor i ale soluionrii litigiilor dintre contribuabil i organele fiscale.
Reglementarea juridic a impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri bugetare
este instituit potrivit unor criterii de aplicare a legii fiscale n timp i spaiu
astfel:
aplicarea legii fiscale n timp este guvernat de principiul anualitii
impozitelor;
aplicarea legii fiscale n spaiu se bazeaz pe principiul teritorialitii
impozitelor urmrindu-se evitarea dublei impuneri. Astfel, venituri
realizate pe teritoriul unui stat ( de ctre persoane strine) care n alte
state ar putea fi impozitate dublu;
- prima dat de ctre statul n care au fost realizate;
- alt dat, de ctre statul n care au fost transferate.

Drept financiar i fiscal

14

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

1.3. Categorii de impozite i de contribuabili


1.3.1.

Clasificarea impozitelor i taxelor


Evoluia fiscal din fiecare ar conduce la modificri n ce privete categoriile
de impozite i taxe, cuantumul i destinaia lor, precum i modul de aezare i
percepere. innd seama de marea diversitate de forme pe care le-au avut i
le au impozitele i taxele n diferitele etape istorice ale rii, ele pot fi grupate
n funcie de mai multe criterii.
1) n funcie de forma n care se obin de ctre stat, avem:
a) impozite n natur, avnd forma prestaiilor sau drilor n natur,
fiind specifice i frecvente n ornduirile sclavagist i feudal;
b) impozite pecuniare mbrac forma bneasc de percepere i le
ntlnim sporadic n ornduirile sclavagist i feudal, dar devin
preponderente n capitalism, odat cu extinderea relaiilor marfbani.
2) n funcie de obiectul impunerii, impozitele i taxele pot fi mprite n
urmtoarele categorii:
a) impozite i taxe pe avere, cum sunt, spre exemplu, impozitul pe
cldiri i impozitul i taxa pe teren;
b) impozite i taxe pe venit, care se stabilesc i se percep asupra
contribuabililor, persoane fizice sau juridice. Aceste impozite i
taxe se realizeaz sub forma impozitului din salarii, impozitul pe
profit;
c) impozite sau taxe pe cheltuieli, pentru limitarea sau frnarea unor
cheltuieli, cum este spre exemplu, impozitul suplimentar pentru
depirea fondului total destinat plii salariilor.
3) Dup modul de percepere, distingem cea mai important grupare a
impozitelor i taxelor, att din punct de vedere teoretic, ct i practic.
Aceste impozite sunt:
I. impozite directe care se percep periodic direct i nominal de la persoane
fizice i juridice pe baza venitului constatat sau asupra valorii bunurilor
ce le aparin; exemplu impozitul pe cldiri; impozitul pe profit; impozitul
pe salarii. Impozitele directe n funcie de criteriile ce stau la baza
aezrii i ncasrii lor pot fi:
a) impozite reale sau obiective ori pe produs sunt stabilite asupra
unor obiecte materiale (case, terenuri), asupra produsului, asupra
obiectului impozabil, fr a se avea n vedere situaia persoanei
contribuabilului; exemplu impozitul pe cldiri;
b) impozite personale sau subiective au n vedere, n principal,
persoana contribuabilului, n conexiune cu veniturile sau averea sa
indiferent de acestea; exemplu, impozitul pe venitul din salarii.

Drept financiar i fiscal

15

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

II. impozite indirecte, care se stabilesc asupra vnzrii


rii de bunuri sau
prestrii
rii unor servicii (spectacole, operaii
opera ii bancare, transport etc.) sau
executrii
rii de lucrri.
lucr ri. n general aceste impozite sau taxe sunt incluse n
preul mrfurilor,
rfurilor, serviciilor sau lucrrilor,
luc
astfel c se suport
suport de
consumatori sau beneficiarii acestora, dup
dup caz. Impozitele indirecte la
rndul lor sunt mprite
mp ite n raport de diferite caracteristici, n:
a) impozite sau taxe de consumaie, percepute asupra produselor i
serviciilor de prim
pr
necesitate, prin adugarea
ugarea lor la pre
preul de
vnzare (de ex. la buturi,
b
tutun, zahr, fin,, etc.) i asupra unor
servicii mai ales locale (servicii hoteliere, transport n comun etc.);
b) monopoluri fiscale, modalitate constnd n dreptul exclusiv al
statului
tului aspra produciei,
produc
vnzrii sau produciei
iei i vnzrii
anumitor produse ( ca de ex. sarea, buturile
b uturile alcoolice, tutunul);
c) taxe vamale, stabilite asupra mrfurilor
rfurilor exportate, importate sau
tranzitate pe teritoriul unui stat;
d) alte impozite sau taxe cum ar fi: cele de timbru, nregistrare, pe
circula averii.
circulaia
4) n funcie de scopul urmrit, avem urmtoarele
toarele categorii de impozite:
a) impozite financiare, a cror
ror stabilire are loc n vederea ob
obinerii de
venituri publice (de ex. impozitul pe venit, impozitul pe
p cifra de
afaceri, taxa pe valoarea adugat);
ad
b) impozite de ordine, care au ca scop limitarea anumitor activit
activiti,
realizarea unor eluri de alt natur dect cea fiscal
fiscal (de ex.
impozitul pe celibat, prin care se urmrete
urm
te stimularea sporirii
natalit
natalitii).
5) n raport de frecvena de realizare, impozitele pot fi grupate n:
a) impozite permanente, care au o anumit regularitate n aaezare i
percepere, fiind anuale sau lunare;
b) impozite incidentale (ntmpltoare),
toare), care se stabilesc i se percep
o singur
singur dat (impozitul pe avere, ctigul de rzboi).
zboi).
6) innd
innd seama de nivelul la care se administreaz, impozitele i taxele
pot fi:
a) federale sau ale statelor (landurilor, cantoanelor) membre ale
federa ori ale statului;
federaiei
b) locale cele ale provinciilor, departamentelor, judeelor, ora
oraelor,
comunelor.
n Codul fiscal sunt reglementate potrivit art.2 urmtoarele
urm toarele impozite i taxe:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Drept financiar i fiscal

impozitul pe profit;
impozitul pe venit;
impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
impozitul pe veniturile ob
obinute
inute n Romnia de nereziden
nerezideni;
impozitul pe reprezentanele
reprezentan
firmelor strine nfiinate
ate n Romnia;
taxa pe valoarea adugat;
ad
16

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

g) accizele;
h) impozitele i taxele locale.

Sarcina de lucru 4
Clasific impozitele i taxele dup nivelul la care se administreaz.

1.3.2. Categoriile de contribuabili i impozitele datorate de acetia


Contribuabilii pot fi grupai n dou mari categorii: persoane juridice,
persoane fizice. Persoanele juridice pot fi clasificate din punct de vedere
fiscal n:
I. Persoane juridice propriu-zise, categorie n care se cuprind:
A.

Persoane juridice cu activitate economic cum sunt:


regiile autonome, companii i societi naionale;
societile comerciale;
organizaiile cooperatiste;
ali ageni economici organizai ca persoane juridice.

B. Persoane juridice fr scop lucrativ, cum sunt:


instituiile publice;
organizaiile sociale;
asociaiile de ceteni;
fundaiile.
II. Uniti economice fr personalitate juridic, categorie care cuprinde:
uniti economice aparinnd unor persoane juridice;
asociaia n participaie;
societatea de drept civil.
III. Societile strine, reprezentate prin:
societile strine;
filiale ale societilor strine (au personalitate juridic).
Impozitele datorate de contribuabili
Contribuabilii din grupele I i II de mai sus datoreaz urmtoarele impozite
i taxe:
A. taxa pe valoarea adugat i accizele;
Drept financiar i fiscal

17

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

B. impozitele asupra profitului, cuprinznd:


impozitul pe profitul propriu-zis;
impozitul pe dividende de la societile comerciale;
impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor
comerciale.
C. Contribuia pentru asigurrile sociale i alte contribuii la fondurile
sociale.
D. Taxa pentru scoaterea definitiv din circuitul agricol a terenurilor aflate
n extravilan i taxa pentru folosirea terenurilor n alt scop dect pentru
producia agricol sau silvic;
E. Impozitul pe cldiri;
F. Alte taxe i impozite cum sunt:
taxa asupra mijloacelor de transport;
impozitul i taxa pe teren;
taxe vamale;
taxe de nregistrare;
taxe locale;
taxe de timbru.
Contribuabilii din grupa a III a datoreaz:
1) impozit pe unele venituri specifice realizate de nerezideni;
2) impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor comerciale strine;
3) unele impozite i taxe prevzute la litera: A, B, C, D, E i F de mai
sus.
Persoanele fizice inclusiv cele rezidente sau nerezidente datoreaz diferite
impozite i taxe. Fiind dificil s facem o grupare a acestora vom meniona c:
- toi salariaii sunt subieci ai impozitului din salarii;
- toate persoanele fizice care obin ctig sunt subieci ai impozitului pe
venit;
- toate persoanele fizice datoreaz impozit pe avere.

Sarcina de lucru 5
Identific sistemele fiscale europene.

Drept financiar i fiscal

18

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

1.3.3. Sisteme fiscale europene


n sistemele fiscale europene, impozitele i taxele cele mai utilizate sunt:
1. Impozitele pe venit, cuprinznd:
impozitul pe venitul sau profitul ntreprinderii societii sau
companiei;
impozitul pe venitul persoanelor fizice.
2. Contribuii pentru asigurri sociale denumite n general, contribuii
pentru securitate social.
3. Impozitele pe avere, cum sunt:
impozite pe bunuri imobile (pe case, pe terenuri);
impozite pe capital, pe valoare;
impozite pe succesiuni i donaii;
impozite pe transferul capitalului.
4. Impozite i taxe pe bunuri sau mrfuri cum sunt:
impozite pe circulaia bunurilor sau pe vnzri (n special taxa pe
valoarea adugat);
impozite i taxe de consumaie;
impozite asupra produciei;
impozite asupra protecia mediului.
5. Taxe vamale
6. Taxe de timbru
7. Alte impozite i taxe.
Actele normative care reglementeaz veniturile bugetare cuprind toate
elementele care s permit stabilirea obligaiei de plat concrete a acestor
venituri de ctre organele competente, n sarcina unor subiecte individualizate,
persoane fizice sau juridice.
Aceste elemente sunt:
1) denumirea venitului bugetar reliefeaz natura economic, a bugetului
respectiv (impozit, tax, contribuie, vrsmnt);
2) pltitorul sau subiectul supus plii veniturilor bugetare este persoana
fizic numit contribuabil sau persoana juridic numit pltitor, care pe
baza dispoziiilor legale este obligat s plteasc la buget o anumit
sum de bani sub forma unui venit bugetar. Persoanele fizice sau juridice
strine, care obin venituri impozabile sau dein bunuri impozabile pe
teritoriul rii, sunt obligate s plteasc impozite i taxe.
3) suportatorul (destinatarul, pltitorul) impozitului este persoana
obligat s efectueze calcularea i plata impozitului taxei sau altui venit
public. n primul rnd, pltitorul este nsui subiectul impozabil
Drept financiar i fiscal

19

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

(contribuabilul) care n general are ndatorirea personal


personal att de a
suporta propria obliga
obligaie fiscal, ct i de a plti
ti impozitul datorat.
n unele cazuri, o alt persoan, este obligat, mpreun sau separat de
subiectul impozabil, la calcularea, reinerea
re
i vrsarea
rsarea la bugetul public a
impozitului datorat.
Spre
pre exemplu, subiectul impozabil este persoana care primete
prime te salariu pentru
munca prestat,
, iar persoana juridic
juridic sau fizic care l-aa angajat este
rspunztoare
toare pentru calcularea, reinerea
re
ii plata impozitului pe salarii
datorat bugetului public.
O alt persoan dect contribuabilul are o astfel de rspundere
r spundere numai dac
dac
legea o prevede expres.
Sunt numeroase cazurile prevzute
prev
de lege cnd o alt persoan dect debitorul
este obligat la plata sumei datorate de debitor, dac
dac acesta nn-a achitat-o.
Aceste cazuri vor fi examinate n capitolul Procedura fiscal.
Pltitorul,
titorul, persoan
persoan fizic sau juridic, n astfel de situaii, este obligat ss fac
plata impozitului la organele fiscale (care trebuie s
s perceap impozitele de la
pltitori i s le vireze la bugetul public).
Obiectul impozabil sau materia impozabil sunt veniturile sau bunurile ce
cad sub incidena
a impozitelor i taxelor
or (ex. venitul realizat de o persoan
persoan,
ncasrile
rile din vnzarea mrfurilor
m
produse n ar sau provenite di
din import
etc.).
Sursa sau izvorul veniturilor bugetare o constituie mijloacele din care
subiectul pltete
te de fapt impozitul (ex.:
(
salariile, profitul etc.).
Aezarea i perceperea impozitelor cuprinde metodele i msurile
surile succesive
folosite de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei
impozabile, determinarea cuantumului impozitului
impozit
ii perceperea impozitului.
Aezarea impozitului
ozitului. Aceasta nseamn:

stabilirea m
mrimii obiectului impozabil;

determinarea cuantumului impozitului;

perceperea (ncasarea) impozitului.

Stabilirea mrimii obiectului impozabil presupune constatarea i evaluarea


materiei impozabile prin urm
urmtoarele metode:
A. metoda evalurii
evalu indirecte;
B. metoda evalurii
evalu directe.
A. Metoda evalurii indirecte cunoate
te trei variante de realizare:
evaluarea pe baza semnelor exterioare permite stabilirea doar cu
aproximaie
ie a mrimii
m
obiectului impozabil (variant simpl
simpl i puin
costisitoare, prezint
prezint dezavantajul c nu permite stabilirea ct de ct
exact a mrimii
mrimii obiectului impozabil, cu efecte negative asupra
activitii
ii fiscale);

Drept financiar i fiscal

20

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

evaluarea forfetar nseamn atribuirea unei anumite valori obiectului


impozabil de ctre
c
organele
rganele fiscale cu acordul persoanei n cauz
cauz;
evaluarea administrativ presupune stabilirea valorii materiei
impozabile pe baza elementelor(datelor) pe care organele fiscale le au la
dispoziie.
ie.
ie. Subiectul impozabil poate contesta evaluarea fcut,
f
prezentnd organului fiscal argumentele de rigoare.

Sarcina de lucru 6
Explic etapele evalurii indirecte.

B. Metoda evalurii directe cunoate dou variante:


evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n stabilirea
mrimii
rimii obiectului impozabil pe baza declaraiei
declara iei scrise de o ter
ter
persoan care este obligat
obligat prin lege s o depun la organele fiscale i
care cunoate aceast
aceast mrime;
evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului)
titorului) pr
presupune
o eviden
strict
strict privind veniturile ii cheltuielile ocazionate de
activitatea pe care o desfoar,
desf
astfel trebuie s ncheie un bilan
bilan
contabil, s ntocmeasc
ntocmeasc o declaraie de venituri ii cheltuieli, o declara
declaraie
privind averea pe care o posed
posed etc., ii ca atare organele fiscale vor
determina mrimea
m
materiei impozabile.
Perceperea impozitelor
Aceasta se realizeaz
realizeaz prin urmtoarele metode:
a) direct de ctre organele fiscale de la pltitori pe dou ci:
subiectul impozabil este obligat s
s achite din proprie ini
iniiativ suma
datorat bugetului de stat, n acest caz impozitul se nume
numete
nume portabil;
organul fiscal trebuie s
s se deplaseze la domiciliul subiectului
impozabil pentru a ncasa impozitul, n acest caz,
caz, impozitul se
numete cherabil;
b) prin stopaj la surs ceea ce nseamn c impozitul se vars
vars la stat de
ctre o ter
persoan;
persoan
c) prin aplicarea de timbre fiscale mobile este metoda folosit
folosit n cazul
taxelor datorate statului pentru aciunile
ac
n justiie, certificate,
ertificate, acte i
diferite documente elaborate de notariatele publice i de organe ale
administraiei
iei de stat.
Drept financiar i fiscal

21

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se evalueaz


obiectul impozabil (ex. leul n cazul impozitului pe profit, pe salarii).
Cota de impunere reprezint suma sau procentul care se aplic bazei
impozabile i cu ajutorul cruia se calculeaz impozitul.
Termenul de plat reprezint data la care trebuie pltite pe seama bugetului de
stat veniturile bugetare datorate.
nlesnirile la plata impozitului cuprind: reduceri, ealonri, scutiri,
compensri de suma pltit n plus, amnri, ealonri, reealonri.
La cererea temeinic justificat a debitorilor, Ministerul Finanelor i organele
teritoriale pot acorda de la caz la caz, nlesniri la plata sumelor datorate
bugetului de stat i bugetului trezoreriei statului. n cazul sumelor datorate
bugetelor locale, competena de acordare a nlesnirilor la plat revine, dup
caz, Ministerului Finanelor sau consiliilor locale, potrivit reglementrilor
legale. nlesnirile se pot acorda numai pentru sumele neachitate la termenul de
plat sau potrivit reglementrilor n materie pentru taxele de timbru.
Rezident/nerezident. Rezidena este o condiie pentru a fi impus la un anumit
impozit. n mod obinuit, un contribuabil este impus asupra ntregului venit sau
alt element impozabil. Spre exemplu, n unele ri un rezident va fi impozitat
asupra veniturilor din toate sursele, n timp ce un nerezident va fi impus numai
asupra venitului realizat din surse din interiorul jurisdiciei fiscale.
Unele ri nu definesc rezidena n legislaia lor fiscal, lsnd s fie definit
sau clarificat de practic sau precedente judiciare. Alte state ns stabilesc
norme care definesc condiiile n care o persoan este tratat ca un rezident sau
ca un nerezident.
Rezidena n Romnia constituie o condiie pentru a fi subiect al impunerii la
unele impozite i taxe.
Conform legislaiei romne, prin rezident e nelege o persoan juridic romn
sau orice persoan fizic care este domiciliat, sau are un domiciliu stabil n
Romnia sau care este prezent n Romnia pentru o perioad sau perioade care
depesc n total 183 zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind
n anul calendaristic vizat, precum i asocieri dintre persoane fizice romne i
persoane juridice romne care nu dau natere unei persoane juridice.
n acelai timp, potrivit legii romne, nerezidenii, sunt orice persoan fizic
care nu are reedina sau domiciliul stabil n Romnia sau care nu este prezent
n Romnia pentru o perioad sau perioade care depesc n total 183 de zile n
orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n cursul anului calendaristic
vizat, precum i persoanele juridice strine sau orice alt entitate nregistrat n
strintate.
Sediu permanent. Noiunea este utilizat n conveniile de evitare a dublei
impuneri. Ea urmrete s determine cnd un ntreprinztor nerezident este
impozabil ntr-o ar; adic o ntreprindere dintr-o ar nu va putea fi obligat
la plata unui impozit pe venit al unei alte ri, dac nu are un sediu
permanent prin care i conduce afacerile n cellalt stat. Noiunea de sediu
permanent definete nivelul condiiilor necesare de existen i contacte ntr-un
Drept financiar i fiscal

22

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

stat care aplic impozitarea la surs a venitului. Un sediu permanent este


definit, n mod obinuit, un loc al conducerii, o sucursal, un birou, o fabric,
un atelier, o min, o carier sau alt loc de extracie de resurse naturale, un
antier de construcii, un proiect de montaj care exist o anumit perioad (6 la
12 luni), iar n anumite circumstane un agent sau o reprezentan permanent.

Sarcina de lucru 7
Explic noiunea de rezident i nerezident.

Noiunea de sediu permanent este utilizat n cele peste 60 de convenii


internaionale pentru evitarea dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte
state. n aceste convenii, sediul permanent este, n mod obinuit, definit ca
fiind un loc al conducerii, o sucursal, un birou, o fabric, o min etc., care
exist pentru o perioad de 6 la 18 luni.
n prezent Codul fiscal al Romniei la art.8 alin. 1-3 definete integral sediul
permanent astfel:
este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui
nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent;
un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou,
fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o
carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale;
un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de
construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de
acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult
de 6 luni.
Drepturile i obligaiile subiectelor veniturilor bugetare.
a) Subiectele veniturilor bugetare au urmtoarele drepturi:
de a cere acordarea nlesnirilor legale;
de a cere compensarea sumelor pltite n plus;
de a contesta veniturile ncasate n mod ilegal.
b) Subiectele veniturilor bugetare au urmtoarele obligaii:
de a plti integral i la termenul stabilit sumele datorate;
de a prezenta organelor bancare toate documentele, evidenele, datele
i informaiile n legtur cu venitul bugetar stabilit sau n curs de
stabilire urmrite sau ncasate la bugetul de stat.

Drept financiar i fiscal

23

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

Rezumat
Instrumentul financiar i juridic n care se nfptuiete
te repartiia l constituie
obligaia
ia fiscal sub forma impozitelor, taxelor, contribuii
contribu i sarcini fiscale
specifice fiecrei
rei ri i fiecrei
rei etape istorice n parte. Se poate afirma c
c
fiscalitatea modern
modern a nceput n Romnia dup anul 1918, prin promulgarea
legilor din anul 1921 ii 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalit
fiscalitii,
nsemnnd trecerea la un sistem modern de impozite prin introducerea
impozitului pe venit. Taxele parafiscale reprezint o realitate juridic
juridic att n
Romnia ct ii n restul Europei, ele au fost instituite n Romnia dup
dup
decembrie 1989, prin Legea nr. 69/1991, privind administraia
administraia public
public local.
Politica fiscal se constituie n cadrul activitilor
activit
autoritilor
ilor publice de
percepere i utilizare
ilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i
furnizrii
rii de servicii ii bunuri publice. Prin intermediul politicii fiscale se
poate aciona
iona n sensul protej
protejrii, ncurajrii
rii anumitor ramuri economice,
astfel intervenionismul
ionismul fiscal poate avea obiective diferite, cum sunt:
Tstimularea agenilor economici spre realizarea de investiii
investi ii n anumite domenii
eii stimularea exportului.
s

Teste
ste de autoevaluare:
1. Randamentul impozitelor reprezint:
reprezint
a) impozitele s
s fie percepute la termen;
b) repartizarea sarcinilor fiscale pe clase ii categorii sociale;
c) sistemul fiscal trebuie sa fac
fac posibil ncasarea impozitelor cu
cheltuieli mai mici.
2. n funcie
ie de obiectul impunerii impozitele sunt:
a) impozite pe avere, pe venit, pe cheltuieli;
b) impozite
zite indirecte;
c) impozite directe.
3. Impozitele de ordine au ca scop:
a) limitarea unor activit
activiti;
b) obinerea
inerea de venituri publice;
c) conexiunea dintre contribuabil i venituri.
4. Persoanele juridice ffr scop lucrativ sunt:
a) instituiile
iile publice;
Drept financiar i fiscal

24

Nicu Duret

Teoria general a impozitelor i taxelor

b) regiile autonome;
c) asociaia
ia n participaie.
participa
5. Stopaj la surs reprezint:
a) impozitul se vars
vars la stat de ctre o ter persoan;
b) impozitul se achit
achit din proprie iniiativ;
c) organul fiscal se deplaseaz
deplaseaz la domiciliul subiectului impozabil.

Rspunsuri
spunsuri la ntrebrile
ntreb rile din testele de autoevaluare
1. c; 2. a; 3. a; 4. a;
a 5. a.

Bibliografie minimal
minimal
aguna, D. D. (2006).
(2006) Drept fiscal. Bucureti:
ti: Editura C. H. Beck. pp.40-51.
aguna, D. D. (2007).
(2007) Drept financiar public. ed. a II-a.
a. Bucure
Bucureti: Editura C.
H. Beck. pp. 12-25
25.
Minea, Mircea tefan, Costa
Costa, Cosmin Flavius. (2006). Dreptul finan
finanelor
publice. vol. II. Cluj:
Cl Editura Sfera Juridic. pp. 36-46.

Drept financiar i fiscal

25