Sunteți pe pagina 1din 23

4.

NREGISTRAREA FISCAL I PROCEDURA


STABILIRII IMPOZITELOR I TAXELOR
4.1. nregistrarea fiscal

58

4.2. Inspecia fiscal

60

4.3. Modaliti de stingere a creanelor fiscale care conduc


la realizarea acestora prin mijloace de constrngere

62

4.4. Stingerea creanelor bugetare care


realizarea acestora pe cale amiabil.

la

70

4.5. Modaliti de stingere a creanelor fiscale care nu


conduc la realizarea acestora

72

conduc

Obiectivele specifice unitii de nvare


Rezumat

77

Teste de autoevaluare

77

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

78

Lucrare de verificare

78

Bibliografie minimal

78

Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

s simulezi modul de nregistrare fiscal;

s descrii etapele de executare mobiliar;

s dezvoli ntr-un eseu msurile asiguratorii;

s rezumi ntr-un text de o pagin stingerea creanelor bugetare.


Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore

Nicu Duret

nregistrarea fiscal ii procedura stabilirii impozitelor i taxelor

4.1. nregistrarea fiscal


4.1.1. Obligaia
ia de nregistrare fiscal
fiscal
Orice persoan sau entitate, care este subiect de drept ntr-un
ntr un raport juridic
fiscal este obligat s se nregistreze fiscal. Finalitatea instituirii acestei
obligaii
ii o reprezint
reprezint ntocmirea registrului pltitorilor
titorilor de impozite i taxe
registrul contribuabililor.
buabililor.
Declaraia
ia de nregistrare fiscal
fiscal - se depune n termen de 30 de zile de la:

data nfiinrii,
nfiin
pentru persoanele juridice, asocierile i alte autorit
autoriti
fr personalitate juridic
juridic;

data eliberrii
eliber
actului legal de funcionare,
ionare, nceperii activ
activitii, data
obinerii
inerii primului venit sau dobndirii calitii
calit ii de angajator, dup
dup caz,
n cazul persoanelor fizice.

De asemenea, orice persoan


persoan impozabil care realizeaz opera
operaiuni taxabile
i/sau
i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat,
ad
trebuie s solicite nregistrarea ca
pltitor
titor de TVA la organul competent din subordinea Ageniei
Ageniei Na
Naionale de
Administrare Fiscal
Fiscal.
Pe baza declaraiei
iei de nregistrare fiscal,
fiscal , organul fiscal competent elibereaz
elibereaz
certificatul de nregistrare fiscal
fiscal n care este nscris codul
ul de identificare
fiscal.. Contribuabilii care realizeaz
realizeaz venituri din activitatea de comer
comer sau
prestri
ri servicii sunt obligai
obliga s afieze
eze certificatul de nregistrare fiscal
fiscal n
locurile unde i
i desfoar
desf
activitatea.
Codul de identificare fiscal
fiscal se atribuie dup cum urmeaz:
pentru persoanele juridice (cu excep
excepia comercianilor),
ilor), precum i pentru
asocieri i alte entit
entiti fr personalitate juridic,, codul de identificare
fiscal va fi atribuit de organul competent din subordinea Agen
Ageniei
Naionale
ionale de Administrare Fiscal
Fiscal;
Memoreaz
modalitatea
de atribuire
a codului de
identificare
fiscal

pentru persoanele fizice, ce nu dein


de in cod numeric personal, se va atribui
un numr
r de identificare fiscal
fiscal de ctre
tre organul fiscal competent din
subordinea
ea Ageniei
Agen
Naionale de Administraie Fiscal (nerezidenii);
(nereziden
pentru comercian
comerciani,
i, inclusiv pentru sucursalele comercian
comercianilor care au
sediul principal al comerului
comer
n strintate,
tate, codul unic de nregistrare va
fi atribuit potrivit procedurii speciale prevzute
prev zute de legea special
special;
pentru persoanele fizice pltitore
pl titore de TVA, codul de nregistrare fiscal
fiscal va
fi atribuit de organul fiscal competent din subordinea Agen
Agen
Ageniei Naionale
de Administraie
Administra
Fiscal (se va depune o declaraie
ie de nregistrare
fiscal).
Codul
ul de identificare fiscal
fiscal se menioneaz obligatoriu de ctre
tre pl
pltitorii de
impozite ii taxe, contribuii
contribu ii sau alte sume datorate bugetului general consolidat
pe facturi, scrisori, oferte comenzi sau pe orice alte documente.
Modificrile
rile ulterioare nregistrrii
nregis
fiscale trebuie aduse la cunotin
tina organului
fiscal competent prin completarea i depunerea unei declaraii
ii de men
meniuni. La
ncetarea condiiilor
iilor care au generat nregistrarea fiscal,
fiscal , contribuabilii vor face
o declaraie
ie de meniuni
men
i vor preda totodat certificatul de nregistrare fiscal
fiscal
n vederea anulrii.
rii.

Drept financiar i fiscal

58

Nicu Duret

nregistrarea fiscal i procedura stabilirii impozitelor i taxelor

Datele de identificare ale contribuabilului, categoriile de obligaii fiscale de


plat, alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale vor fi cuprinse n
registrul contribuabililor.
Procedura stabilirii impozitelor i taxelor
n literatura de specialitate, s-a indicat faptul c prin stabilirea impozitelor i
taxelor urmeaz a se nelege operaiunea de determinare concret a sumei pe
care contribuabilul o datoreaz cu acest titlu pentru o anumit perioad de
timp. Astfel, stabilirea impozitelor i taxelor corespunde unui proces de
individualizare a creanei fiscale al crui rezultat final este titlul de crean
fiscal.
Conform dispoziiilor art. 83 Cod procedur fiscal, individualizarea creanei
fiscale se realizeaz prin dou modaliti:
prin declaraie fiscal, n acele cazuri n care obiectul declaraiei l
constituie nu numai determinarea masei impozabile, dar i stabilirea
impozitului datorat;
prin decizie de impunere, n celelalte cazuri.
Raportat la formularea din textul legal, s-a fcut precizarea c aceast
clasificare a modalitilor ar fi incomplet, existnd i alte ci de a stabili
impozitele i taxele declarate: procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniei, declaraia vamal, hotrrea judectoreasc definitiv i
irevocabil prin care se stabilete obligaia de plat a creanelor fiscale.
Decizia de impunere - reprezint actul de putere al organului fiscal prin care
se stabilete cuantumul sumelor datorate unei componente a sistemului bugetar,
respectiv a sumelor de restituit, n perioad impozabil, pentru fiecare impozit,
tax sau contribuie n parte.
Decizia de impunere este un titlu de crean, n baza cruia creditorul poate
solicita plata creanei sale i, n caz de refuz, poate proceda la executarea silit.
Decizia de impunere trebuie s ndeplineasc toate condiiile de form pentru
emiterea unui act administrativ, cerndu-se n plus, urmtoarele elemente:
- menionarea categoriei de impozit, tax;
- menionarea bazei de impunere;
- cuantumul impozitului, taxei pentru fiecare perioad impozabil n parte.
n cazul n care constatrile ulterioare ale organului fiscal configureaz o alt
stare de fapt fiscal, decizia de impunere va fi modificat corespunztor, astfel:
- n ipoteza unei inspecii fiscale prin intermediul creia se stabilete o alt
stare de fapt fiscal;
- la iniiativa contribuabilului, prin depunerea unei declaraii rectificative.
Odat realizat inspecia fiscal sau dac s-a mplinit termenul de prescripie
pentru stabilirea obligaiilor fiscale, rezerva verificrii ulterioare nu mai poate
produce efecte juridice.

Drept financiar i fiscal

59

Nicu Duret

nregistrarea fiscal ii procedura stabilirii impozitelor i taxelor

Sarcina de lucru 1
Identific termenul de depunere a declaraiei
declara
de nregistrare fiscal
fiscal.

4.2. Inspecia fiscal


Inspecia fiscal este activitatea de control fiscal exercitat
exercitat de ctre
c structuri
specializate din cadrul Ageniei
Agen
Naionale de Administraie
ie Fiscal
Fiscal, sau, dup
caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor
ilor administra
administraiei publice
locale, ori de alte autoriti
autorit care sunt competente s administreze impozite, taxe
i alte contribuii
ii datorate bugetelor locale.
Potrivit dispoziiilor legale care o reglementeaz,
reglementeaz inspecia
ia fiscal
fiscal are
urmtoarele atribu
ribuii:
 constatarea i
investigarea fiscal a tuturor actelor ii faptelor rezultate din
activitatea contribuabilului supus inspeciei
inspec iei sau altor persoane privind
legalitatea i conformitatea declaraiilor
declara
fiscale;
 analizarea i
evaluarea informaiilor fiscale,
ale, n vederea confrunt
confruntrii
declaraiilor
iilor fiscale cu informaiile
informa iile proprii sau din alte surse;
 sancionarea
ionarea faptelor constatate ii dispunerea de msuri
m
pentru
prevenirea i combaterea abaterilor de la dispoziiile
dispozi iile legislaiei fiscale.
n funcie
ie de scopul, obiectivele, complexitatea, dificultatea, specificul
activitii
ii controlate, ori durata controlului, inspecia
inspec fiscal se poate efectua
dup mai multe proceduri de control,
control mbrcnd
cnd mai multe forme, i anume:
 inspecia
ia fiscal
fiscal general ce reprezint activitatea de verificare a
tuturor obligaiilor
obliga iilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad
perioad de
timp determinat;
determinat
 inspecia
ia fiscal
fiscal parial reprezint activitatea de verificare a uneia
sau mai multor obligaii
oblig
fiscale, pentru o perioad de timp determinat
determinat.
Derularea inspeciei fiscale se face cu respectarea unor reguli de natur
natur
formal,, stabilite prin dispoziiile
dispozi iile legii n vigoare. Astfel, naintea demar
demarrii ei,
organul fiscal are obliga
obligaia de a ntiina contribuabilul n legtur
tur cu aciunea
ce urmeaz s se desfoare,
desf
prin comunicarea unui aviz de inspec
inspecie fiscal.
n ceea ce privete
prive locul desfurrii inspeciei
iei fiscale, regula general
general
stabilete c el este n spaiile
spa
de lucru ale contribuabilului,
i, dac
dac acesta nu
dispune de un spaiu
spa
adecvat desfurrii inspeciei
iei fiscale, aceasta se va
efectua la sediul organului fiscal.
Inspecia fiscal se desfoar,
desf
de regul,, n timpul programului de lucru al
contribuabilului. Prin excep
excepie, aceasta se poate realiza ii n afara programului
Drept financiar i fiscal

60

Nicu Duret

nregistrarea fiscal ii procedura stabilirii impozitelor i taxelor

de lucru, dar cu acordul scris al contribuabilului ii cu aprobarea conduc


conductorului
organului fiscal. Durata efecturii
efectu
inspeciei fiscale este stabilit de organele
de specialitate, n funcie
func de obiectivele inspeciei, dar nu poate fi mai mare de
3 luni.
Legea reglementeaz
reglementeaz o serie de reguli de fond,, privind inspec
inspecia fiscal, i
anume:
Fii atent la
respectarea
regulilor de
fond privind
inspecia
fiscal

 inspecia
ia fiscal
fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i
raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere;
 inspecia
ia fiscal
fiscal va fi efectuat n aa fel nct s nu afecteze activitatea
curent a contribuabilului;
 inspecia
ia fiscal
fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax
tax,
contribuie
ie i pentru fiecare perioad
perioad supus impozitrii;
 inspecia
ia fiscal
fiscal se exercit pe baza principiilor independen
independenei, unicitii,
autonomiei, ierarhizrii,
ierarhiz
teritorialitii i descentralizrii;
 activitatea de inspec
inspecie fiscal se organizeaz ii se desf
desfoar pe baza
unor programe anuale, trimestriale ii lunare aprobate de Preedintele
Pre
Ageniei
iei Na
Naionale de Administrare Fiscal;
 n debutul inspec
inspeciei
iei fiscale, inspectorul este obligat ss prezinte
contribuabilului, legitimaia
legitima
ii ordinul de serviciu semnat de
conductorul
torul organului de control;
 la finalizarea inspeciei
inspec iei fiscale, contribuabilul este obligat ss dea o
declaraie
ie scris,
scris pe propria rspundere, din care s rezulte cc au fost
puse la dispoziie
dispozi
toate documentele i informaiile
iile solicitate pentru
inspecia
ia fiscal
fiscal, precum i dac i-au
au fost restituite sau nu aceste
documente;
 contribuabilul are obliga
obligaia s colaboreze la constatarea st
strilor de fapt,
punnd la dispoziia
dispozi organelor fiscalee toate documentele i informaiile
necesare clarific
clarificrii situaiilor
iilor de fapt din punct de vedere fiscal;
 pe toat durata inspec
inspeciei
iei fiscale, contribuabilii au dreptul de a beneficia
de asisten
de specialitate sau juridic;
juridic
 contribuabilul are dreptul de a fi informat, att pe parcursul, ct i la
ncheierea inspeciei
inspec
fiscale asupra constatrilor
rilor rezultate din aceasta;
 la ncheierea inspeciei
inspec iei fiscale, contribuabilul trebuie informat despre
data, ora i locul prezent
prezentrii concluziilor acesteia;
 contribuabilul
lul are dreptul de aa-ii prezenta n scris punctul de vedere cu
privire la constat
constatrile inspeciei fiscale.
Rezultatul inspeciei fiscale trebuie consemnat ntr-un
ntr
raport scris
scris, n care se
vor consemna constatrile
constat
faptice i msurile legale ce se impun.
Totalitatea aciunilor
iunilor care au drept scop stingerea creanelor
crean elor fiscale se nume
numete
colectare. Colectarea creanelor
crean elor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean
crean
sa a unui titlu executoriu.
Titlul de crean
crean, este actul prin care se stabilete ii se indi
individualizeaz
obligaia
ia de plat privind creanele
crean ele fiscale, ntocmit de organele competente

Drept financiar i fiscal

61

Nicu Duret

nregistrarea fiscal i procedura stabilirii impozitelor i taxelor

sau de alte persoane abilitate n acest sens. Asemenea titluri pot fi: decizia de
impunere, declaraia fiscal, angajamentul de plat, decizia prin care se
stabilesc i se individualizeaz creanele fiscale accesorii (dobnzi, penaliti
de ntrziere), declaraia vamal, actul constatator al organelor vamale,
procesul verbal, ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii
instanei judectoreti.
Potrivit art. 115 Cod procedur fiscal, pentru neachitarea la termen de ctre
debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen, majorri de
ntrziere. Nu se percep majorri de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu
de amenzi.
Dobnzile i penalitile de ntrziere se stabilesc prin decizii ntocmite n
condiiile aprobate prin ordin al Ministrului finanelor publice, cu excepia
situaiei prevzute la art. 138 alin. 6 Cod procedur fiscal. Constituirea de
garanii se solicit pentru suspendarea executrii silite, ridicarea msurilor
asiguratorii, asumarea obligaiilor de plat de ctre alt persoan prin
angajament de plat, n cazurile prevzute de lege. Garaniile sunt de mai multe
feluri:
consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezorerie Statului;
scrisoare de garanie bancar;
ipotec asupra unor bunuri imobile din ar;
gaj asupra unor bunuri mobile;
fidejusiune.
Organul fiscal va putea cere valorificarea garaniilor, dac scopul pentru care
acestea au fost solicitate nu s-a realizat.

Sarcina de lucru 2
Selecteaz i descrie n fraze minimale (3) regulile de fond
privind inspecia fiscal.

4.3. Modaliti de stingere a creanelor fiscale care conduc la realizarea


acestora prin mijloace de constrngere
4.3.1. Executarea silit
Executarea silit este o modalitate de realizare a creanelor fiscale, dar nu prin
onorarea de bunvoie a acestora de ctre debitorul fiscal, ci prin intervenia
forei de constrngere a statului.
Utilizarea acestei modaliti de stingere a creanelor bugetare are un caracter de
excepie, regula avnd n vedere ipoteza onorrii benevole a creanelor datorate
Drept financiar i fiscal

62

Nicu Duret

nregistrarea fiscal i procedura stabilirii impozitelor i taxelor

bugetelor publice, motiv pentru care executarea silit poate s intervin doar
dup mplinirea termenului de scaden.
Un alt motiv pentru care se recurge la executarea silit n ultim instan este i
faptul c ea poate s conduc la realizarea integral a creanei fiscale, dar poate
s conduc i la realizarea ei parial sau chiar s nu determine realizarea
creanei, adeseori creana urmnd a fi stins prin declararea strii de
insolvabilitate a debitorului.
Nu n ultimul rnd, executarea silit este utilizat doar dup ce s-au epuizat
celelalte posibiliti de realizare a creanelor fiscale ntruct intervenia de
constrngere a statului, dei are menirea de a restabili ordinea de drept i
legalitatea, ea are totui un caracter represiv i poate deschide calea unor
abuzuri din partea celor chemai s aplice legea. Pentru acest motiv, legiuitorul
a i reglementat o procedur foarte riguroas de efectuare a executrii silite
care s permit statului s-i realizeze interesul fiscal fr s devin represiv
fa de debitorii si.
n primul rnd se impune a fi fcut o referire la subiecii implicai n
raporturile juridice ce iau natere cu ocazia executrii silite.
Astfel, vor exista dou categorii de subieci:
- organele de executare silit(subieci activi);
- debitorii fiscali (subieci pasivi).
Organele de executare silit sunt subiecii activi, organe specializate n
legtur cu colectarea creanelor fiscale. Analiznd competena acestor organe
ne vom referi la competena lor material.
n concret este vorba despre Agenia Naional de Administrare Fiscal ce
funcioneaz la nivel central n cadrul Ministerului Finanelor publice i care
are structuri n teritoriu aflate n subordinea sa. Ea colecteaz i urmrete toate
categoriile de creane datorate bugetelor publice centrale (ale statului), mai
puin bugetele publice locale.
Creanele datorate acestora din urm sunt colectate i urmrite de ctre
structurile specializate ce funcioneaz n cadrul primriilor.
n ceea ce privete prima categorie de organe de executare silit, C. pr. fiscal
distinge ntre creanele fiscale i cele bugetare, astfel:
creanele fiscale vor fi urmrite silit de ctre organele fiscale;
creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz
i se utilizeaz de ctre instituiile publice ca venituri proprii sau rezultate
din raporturi juridice contractuale, vor fi urmrite silit de ctre organele
proprii cu atribuii n acest sens.
Din cele artate mai sus rezult c sunt ndrituite s efectueze executri silite
nu doar organele fiscale ale statului, ci i alte instituii publice pentru
recuperarea creanelor ce le sunt datorate.
Procedura de executare silit revine n competena organului de executare n a
crui raz teritorial se gsesc bunurile sau valorile urmribile.

Drept financiar i fiscal

63

Nicu Duret

nregistrarea fiscal i procedura stabilirii impozitelor i taxelor

Debitorii fiscali se afl n evidena fiscal a organelor unde ei i au domiciliul


sau sediul. n acest caz, organul fiscal competent se numete organ de
coordonare.
Atunci cnd debitorul fiscal i are domiciliul, pe de o parte, i bunurile sau
valorile urmribile, pe de alt parte n raza teritorial a aceluiai organ fiscal,
atunci organul de executare coincide cu organul de coordonare.
Atunci cnd debitorul fiscal i are sediul sau domiciliul pe raza teritorial a
unui organ fiscal, iar bunurile urmribile se gsesc pe raza teritorial a altui
organ fiscal, cel de coordonare va ntocmi dosarul de executare silit i va
solicita organelor de executare competente s efectueze executarea silit.
Organele de executare silit cuprind n structurile lor o serie de funcionari
publici mputernicii s efectueze procedurile de executare silit a creanelor
fiscale datorate ei se numesc executori fiscali.
Executorii fiscali au o serie de ndrituiri legale, pentru realizarea procedurilor
executrii silite, i anume:
-

s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n


alte incinte unde acesta i pstreaz valorile care pot fi executate;

s analizeze evidena contabil a persoanelor juridice n scopul


identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori
bunuri ale debitorului;

s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri urmribile


aparinnd debitorului persoan fizic;

s solicite i s cerceteze orice document sau element material care


poate constitui probe n determinarea bunurilor proprietate a
debitorului.

Debitorii fiscali sunt subiecii pasivi ai executrii silite i pot fi persoane


juridice sau fizice ori asocieri de persoane fr personalitate juridic.
Debitorii fiscali rspund cu bunurile sau valorile personale att pentru propriile
lor debite ct i pentru debitele pentru care sunt rspunztori n mod solidar
alturi de ali debitori fiscali.
Condiiile executrii silite ele se refer la urmtoarele aspecte:
-

s existe un titlu executoriu, n termenul cruia s se declaneze


executarea silit;

creana s fie cert i exigibil;

executarea silit s fie declanat nainte de termenul legal de


prescripie;

s se fi efectuat procedurile legale de ntiinare a debitorului cu


privin la existena creanei sale, de somare i de atenionare asupra
iminenei declanrii executrii silite.

Deci, titlul de crean devine titlul executoriu la data la care creana fiscal
este scadent prin expirarea termenului de plat.

Drept financiar i fiscal

64

Nicu Duret

nregistrarea fiscal ii procedura stabilirii impozitelor i taxelor

Titlul executoriu, este un act administrativ fiscal ii a are o serie de ele


elemente
specifice:
-

codul de identitate fiscal


fiscal;

domiciliul fiscal al debitorului ii alte date de identificare,

cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate;

temeiul legal al puterii executorii a titlului.

Comunicarea soma
somaiei este o procedur prealabil declanrii
rii execut
executrii silite
n oricare din formele ei.
Somaia este un act administrativ fiscal care, cuprinde o serie de elemente
specifice, ii anume:
numrul
rul dosarului de executare silit;
silit
suma pentru care se ncepe executarea silit;
silit
termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma prev
prevzut n titlul
executoriu;
indicarea consecinelor
consecin
neefecturii plii.

Sarcina de lucru 3
Identific elementele specifice titlului executoriu.

4.3.2. Msurile asigurtorii


Msurile
surile asigurtorii se dispun ii se duc la ndeplinire, prin procedura
administrativ,
, de organele fiscale competente.
Aceste msuri
suri pot fi luate i n cazul n care creanaa nu a fost nc
nc
individualizat i nu a devenit scadent.
scadent Msurile asigurtorii
torii dispuse att de
organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti
ti ori de alte organe
competente, dac nu au fost desfiinate
desfiin
n condiiile legii, rmn
mn valabile pe
toat perioada executrii
execut
silite, fr ndeplinirea altor formalit
formaliti. Odat cu
individualizarea
ea crean
creanei i ajungerea acesteia la scaden,, n cazul nepl
neplii,
msurile asigurtorii
torii devin msuri
m
executorii.
Msurile asigurtorii
torii se dispun prin decizie emis
emis de organul competent, unde
se va preciza debitorului cc prin constituirea unei garanii la nivelul crean
creanei
stabilite sau estimate, dup
dup caz, msurile asigurtorii
torii vor fi ridicate . Decizia de
instruire a msurilor
surilor asigur
asigurtorii trebuie s fie motivat ii semnat
semnat de ctre
conductorul
torul organului fiscal competent.
Msurile asigurtorii
torii dispuse de organul
o
fiscal, precum ii cele dispuse de
instanele judectore
toreti
ti sau de alte organe competente se duc la ndeplinire n
Drept financiar i fiscal

65

Nicu Duret

nregistrarea fiscal ii procedura stabilirii impozitelor i taxelor

conformitate cu dispoziiile
dispozi
referitoare la executarea silit,, care se aplic
aplic n
mod corespunztor.
tor.
Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral crean
creana
fiscal a bugetului general consolidat, msurile
m
asigurtorii
torii pot fi nfiin
nfiinate i
asupra bunurilor deinute
de
de ctre
tre debitor n proprietate comun
comun cu tere
persoane, pentru cota-parte
cota
deinut de acesta.
mpotriva actelor prin care se dispun ii se duc la ndeplinire m
msurile
asigurtorii
torii cel interesat poate face contestaie
contesta ie la executarea silit.
Msurile
surile asigurtorii instituite se ridic,
ridic , prin decizie motivat
motivat, de ctre
creditorii fiscali, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse.
4.3.3. Executarea silit prin poprire
Poprirea este acea modalitate de executare silit
silit a creanelor
elor fiscale ce cade
asupra sumelor de bani (venituri i disponibiliti bneti),
ti), titluri de valoare
sau alte bunuri mobile ne
necorporale deinute i/sau
i/sau datorate cu orice titlu
debitorului de ctre
c
tere persoane sau pe care acetia
tia le vor datora i/sau
deine
ine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente.
Orice modalitate de executare silit,
silit deci i executarea silit prin poprire este
precedat de procedura comunicrii
comunic
somaiei.
Dac n 15 zile de la data comunicrii
comunic
somaiei
iei nu se stinge debitul se va
continua executarea silit
silit. Procedura executrii silite prin poprire poate viza
att veniturile debitorului persoan
persoan fizic, ct ii pe cele ale persoanelor
juridice. Ea se nfiin
nfiineaz de ctre
tre organul de executare silit i care va fi
trimis printr-o
o scrisoare recomandat
recomandat terului poprit nsoit
it de o copie
certificat de pe titlul executoriu.
Terul
ul poprit este persoana fizic
fizic sau juridic ce datoreaz sume de bani
debitorului fiscal, cu orice titlu, sau care le va datora n viitor n baza unor
raporturi juridice existente la data la care poprirea a devenit
devenit executorie. Terul
poprit este obligat ca n termen de 5 zile de la primirea acestei adrese ss
ntiineze
eze organul de executare silit
silit dac datoreaz debitorului fiscal vreo
sum de bani cu orice titlu.
Poprirea se consider
consider nfiinat la data la care terul
ul poprit, prin n
ntiinarea
trimis organului de executare, confirm
confirm c datoreaz sume de bani debitorului.
Dup nfiinarea
area popririi, terul
ter
poprit este obligat s fac de ndat
ndat toate
reinerile prevzute
zute de lege i s vireze sume astfel reinutee n conturile indicate
de organul de executare.
4.3.4. Executarea silit mobiliar
Executarea silit mobiliar
mobiliar este acea modalitate a executrii
rii silite ce cade
asupra bunurilor mobile ale debitorului, persoan
persoan fizic sau juridic
juridic. Procedura
executrii silite mobiliare este precedat
precedat de procedura comunic
comunicrii somaiei,
aaa cum se procedeaz
procedeaz n cazul executrii silite prin poprire.

Drept financiar i fiscal

66

Nicu Duret

nregistrarea fiscal ii procedura stabilirii impozitelor i taxelor

n literatura de specialitate procedura executrii


execut
silite cunoate
te trei mari etape:
A. identificarea bunurilor mobile urmribile;
B. aplicarea sechestrului asupra bunurilor mobile ce vor fi supuse execut
executrii
silite;
C. valorificarea bunurilor sechestrate n vederea realizrii
realiz rii crean
creanei.
Identificarea bunurilor nu presupune doar stabilirea bunurilor urmribile,
urm
ci i
o inventariere
re a bunurilor aflate la locul executrii
execut rii silite, precum i
o evaluare
acestora. n aceast faz, evaluarea este fcut de ctre
tre executorul fiscal n
raport cu posibilitile
posibilit de apreciere de care acesta dispune.
Aplicarea sechestrului se face prin ntocmirea
rea unui proces verbal i el se
instituie indiferent dac
dac bunurile urmribile se afl n posesia debitorului sau la
un ter.
Prin sechestrul nfiinat
nfiin at asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobnde
dobndete
un drept de gaj, care confer
confer acestuia, n raport cu alii creditori, toate drepturile
consacrate n legislaia
legisla civil.
De la data ntocmirii procesului-verbal
procesului verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt
considerate indisponibilizate. Aceasta nseamn c pe toat durata execut
executrii
silite, debitorul nu mai poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea dat
dat,
n condiiile
iile legii, de organul competent. Bunurile mobile sechestrate vor putea
fi lsate
sate n custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane desemnate
de ctre
tre organul de executare sau de executorul
execut
fiscal, dup caz, sau vor fi
ridicate ii depozitate n spa
spaii
ii de depozitare special amenajate n acest scop ale
organului de executare silit
silit.
Dac bunurile sechestrate sunt sume de bani, n lei sau valut,
valut , titluri de valoare,
obiecte din metale preioase,
pre
pietre preioase, obiecte de art sau colec
colecii de
valoare, vor fi ridicate i depuse la unitile
ile specializate cel mai trziu a doua zi
lucrtoare dup data ntocmirii procesului verbal de sechestru.
Valorificarea bunurilor sechestrate n cazul n care creana
a fiscal
fiscal nu a fost
stins n termen de 15 zile de la data ntocmirii procesului verbal de sechestru
se va trece la valorificarea bunurilor.
Valorificarea bunurilor se poate realiza prin mai multe modaliti:
modaliti:
- vnzarea prin nelegea
n
prilor;
- vnzarea direct;
direct
- vnzarea prin licitaie
licita public;
- vnzarea n regim de consignaie;
consigna
- alte modalit
modaliti admise de lege.
Vnzarea prin nelegerea
n
prilor:: este acea modalitate de valorificare a
bunurilor prin care cumprtorul
cump
acestora este gsit de ctre
tre debitorul fiscal, cu
acordul organului de executare silit.
silit Preul propus de cumprtor
rtor i acceptat
de organul de executare nu poate fi mai mic dect preul
pre ul de evaluare.
Vnzarea direct:
direct este modalitatea valorificrii
rii bunurilor prin care
cumprtorul
torul este gsit
g
de ctre
tre organul de executare, la aceasta putndu
putndu-se
Drept financiar i fiscal

67

Nicu Duret

nregistrarea fiscal ii procedura stabilirii impozitelor i taxelor

apela n cazul n care urmeaz


urmeaz a fi vndute bunuri perisabile, dar i bunuri de
orice fel ns,, fie naintea nceperii procedurii de vnzare la licitaie
licita public,
public fie
pe parcursul sau dup
du epuizarea acesteia, dac bunul nu a fost vndut. i la
vnzarea direct, condiia
condi
principal pentru a se putea
utea realiza vnzarea
bunurilor,, este pre
preul, care trebuie s fie mai mare sau egal cu pre
preul de
evaluare.
Vnzarea prin licitaie
licita
public: modalitate
ate de valorificare a bunurilor n
cadrul creia
reia cump
cumprtorul este gsit de ctre
tre organul de executare silit
silit pe
parcursul unei licitaii
licita organizate de ctre acesta.
Vnzarea n regim de consigna
consignaie: modalitate de valorificare a bunurilor n
cadrul creia organul de executare silit
silit va preda bunurile unitii specializate
cu efectuarea unor astfel de activit
activiti.
Predarea bunurilor vizate se face pe baza unui proces-verbal
proces verbal de predare primire
ntocmit n dou exemplare, cte unul pentru fiecare parte.
Dac n timpul perioadei de expunere a bunurilor debitorul achit
achit suma
datorat,, organul de executare va ntiina
n
de ndat unitatea de vnz
vnzri n
regim de consignaie
consigna s nceteze vnzarea bunurilor.

Sarcina de lucru 4
Explic etapele executrii
execut
silite mobiliare.

4.3.5. Executarea silita imobiliara


Executarea silit imobiliar
imobiliar este acea modalitate de executare silit care are ca
obiect bunurile imobile aparinnd
apar innd debitorilor fiscali, persoane fizice sau
juridice.
Procedura executrii silite imobiliare coincide ntr-o mare msur
sur cu procedura
executrii
rii silite mobiliare. Executarea silit
silit imobiliar se ntinde de drept i
asupra bunurilor accesorii bunului imobil, dar acestea nu pot fi urm
urmrite dect
odat cu imobilul.
Procedura executrii
execut silite imobiliare parcurge acelaii etape deja expuse mai
sus, la executarea silit
silit mobiliar. Astfel, n cadrul etapei identific
identificrii bunurilor
urmribile
ribile trebuie fcut
f
precizarea c, n cazul executrii
rii silite a persoanelor
fizice, nu poate fi urmrit
urm
spaiul
iul minim de locuit necesar debitorului i familiei
sale.
Referitor la etapa aplic
aplicrii sechestrului, menionm c ea se realizeaz
realizeaz tot prin
ntocmirea unui proces verbal de sechestru, cu precizarea c
c sechestrul aplicat
asupra bunurilor imobile constit
constituie ipotec legal.. Astfel, pentru toate bunurile
imobile sechestrate, organul de executare silit
silit va solicita biroului de carte
Drept financiar i fiscal

68

Nicu Duret

nregistrarea fiscal ii procedura stabilirii impozitelor i taxelor

funciar competent teritorial s


s efectueze inscripia
ia ipotecar
ipotecar n baza
procesului verbal de sechestru.
Cu ocazia aplicrii
rii sechestrului,
se
i pe toat durata executrii
rii silite, organul de
executare, poate numi un administrator-sechestru,
administrator
dac aceast msur se
impune, respectiv pentru ncasarea chiriilor, a arendei, a altor venituri ob
obinute
din administrarea acestuia.
Poate avea calitatea de administrator-sechestru,
administrator sechestru, creditorul, debitorul sau o alt
alt
persoan fizic sau juridic
juridic. n aceast din urm mprejurare, persoana fizic
fizic
sau juridic va fi remunerat
remunerat pentru prestaiile
iile pe care le efectueaz
efectueaz n calitate
de administrator-seches
sechestru.
n termen de 15 zile de la comunicarea procesului-verbal
procesului verbal de sechestru,
debitorul fiscal poate solicita organului de executare silit
silit ca plata integral
integral a
creanelor
elor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit
rit sau din alte
venituri ale sale n timp de cel mult 6 luni.
n cadrul etapei valorific
valorificrii bunurilor, cele mai mari diferene
e fa
fa de etapa
valorificrii
rii bunurilor mobile, apar n cadrul procedurii de licitaie.
licitaie. Vnzarea la
licitaie
ie a bunurilor imobile atrage n sarcina organului de
de executare obliga
obligaia
de a ncheia procesul
procesul-verbal
verbal de adjudecare n termen de 5 zile de la data
efecturii plii
ii integrale a preului
pre
sau a avansului , dac bunul a fost vndut
cu plata n rate.
verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate,
proprieta
transferul
Procesul-verbal
dreptului de proprietate opernd de la data ncheierii acestuia. n cazul vnzrii
vnz
cu plata n rate, se va trimite un exemplar al procesului-verbal
procesului verbal de adjudecare la
biroul de carte funciar,
funciar pentru a se nscrie interdicia de nstrinare
inare i grevare a
bunului, pn la plata integral
integral a preului i a dobnzilor stabilite.
Cumprtorul
torul care nu pltete
pl
restul de pre n condiiile i la termenele
stabilite, va putea fi executat silit n temeiul titlului executoriu emis de organul
de executare pe baza procesului verbal de adjudecare.

Sarcina de lucru 5
Identific modul de aplicare a sechestrului.

4.3.6. Contestaia la executare


Orice persoan interesat
interesat poate face contestaie
ie mpotriva m
msurilor de
executare silit,
, luate de organul de executare. Contestaia
ia poate fi ffcut i
mpotriva titlului executoriu, n temeiul cruia
c
a fost pornit executarea, n
msura
sura n care acest titlu nu este reprezentat de hotrrea
hot rrea unei instan
instane
judectoreti
ti sau a altui organ jurisdicional.
jurisdic

Drept financiar i fiscal

69

Nicu Duret

nregistrarea fiscal i procedura stabilirii impozitelor i taxelor

Instana competent s judece contestaia, va fi cea n a crei raza teritoriala se


afl organul care a emis sau a confirmat titlul executoriu, n cazul n care
contestaia la executare are ca obiect titlul executoriu.
Termenul n care poate fi fcut contestaia la executare este de 15 zile, i va
ncepe s curg la urmtoarele etape:

 de la data cnd contestatorul a luat cunotin de nceperea executrii silite


sau de actul de executare pe care l contest:
 de la data cnd contestatorul a luat cunotin n orice mod de refuzul
organului competent de a ndeplini un act de executare;
 de la data cnd cel interesat a luat la cunotin, n orice mod, de eliberarea
sau distribuirea sumelor pe care le contesta.
La judecata contestaiei instana va cita i organul de executare n a crui raz
teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i
are sediul sau domiciliul terul poprit.
Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune:
anularea actului de executare contestat ori ndreptarea acestuia;
anularea sau lmurirea titlului executoriu;
efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat.
n cazul n care se dispune anularea actului de executare contestat, sau
ncetarea executrii silite i anularea titlului executoriu, instana poate dispune
prin aceeai hotrre s i se restituie celui ndreptit suma ce i se cuvine din
valorificarea bunurilor sau din reinerile prin poprire.

4.4. Stingerea creanelor bugetare care conduc la realizarea acestora pe


cale amiabil
4.4.1. Compensarea
Constituie o modalitate de stingere a creanelor administrate de Ministerul
Finanelor Publice cu creanele debitorului, reprezentnd sume de rambursat
sau de restituit la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele
pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor.
Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin
compensare cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit la bugetele
locale. Compensarea se poate face la cererea debitorului sau din oficiu (ori de
cte ori se constat existena unor creane reciproce).
Restituirea de sume se face la cererea debitorului sau din oficiu.
La cererea debitorului se restituie urmtoarele sume:
- cele pltite fr existena unui titlu de crean;
- cele pltite n plus fa de obligaia fiscal;
- cele pltite ca urmare a unei erori de calcul;
Drept financiar i fiscal

70

Nicu Duret

nregistrarea fiscal i procedura stabilirii impozitelor i taxelor

- cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale;


- cele de rambursat de la bugetul de stat;
- cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare;
- cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile
prin poprire.
Din oficiu, restituirea sumelor se face n cazul diferenelor de impozite rezultat
din regularizarea anual a impozitului e venit datorat persoanelor fizice, n
termen de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.

4.4.2. Plata
Este principalul mod de stingere a obligaiilor fiscale. n mod obinuit plata se
face de bun voie, din iniiativa contribuabililor, persoane juridice sau fizice
sau pltitorilor creanelor fiscale. n caz contrar, se aplic msurile legale de
constrngere n cadrul executrii silite.
Avnd o importan deosebit pentru realizarea fondurilor bneti publice, care
se constituie ca venituri ale bugetului public naional, plata impozitelor, taxelor
i a altor obligaii financiar bugetare trebuie s se efectueze n mod
corespunztor, adic la termenele i n cuantumul prevzut de lege. n scopul
realizrii acestui deziderat, prin actele normative care reglementeaz
impozitele i taxele, sunt stabilite condiiile i procedeele de plat, precum i
sanciunile care se aplic n cazul neachitrii la termenele legale de plat a
tuturor creanelor bugetare.
Plata obligaiilor fiscale se face de ctre subiectul impozabil direct sau
indirect i au drept efect stingerea obligaiei financiar-bugetare. Plata se face
separat pentru fiecare impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat
bugetului general consolidat, inclusiv dobnzi i penaliti de ntrziere.
Ct privete ordinea stingerii obligaiilor fiscale prin plat, art. 111 Cod
procedur fiscal, prevede:
-

n cazul n care un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite,


taxe, contribuii, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate
datoriile, atunci se stinge creana fiscal principal stabilit de
contribuabil.

Neplata la termen a creanelor fiscale atrage, conform dispoziiilor legale,


obligaia suplimentar de plat a unor sume cu titlul de dobnzi i penaliti de
ntrziere. Este de precizat c mai vechea instituie a majorrilor de ntrziere a
fost abrogat prin O.G. nr.61/2002 privind colectarea creanelor fiscale, care la
rndul su a fost abrogat prin Codul de procedur fiscal ce menine n mare
parte dispoziiile n O.G.nr.61/2002.
Doctrina dreptului financiar a avut o poziie mai nuanat fa de natura
juridic a acestei instituii, opinii care i-au gsit concretizarea n dispoziiile
legale actuale. Astfel, noile opinii exprimate n doctrina dreptului financiar
public, consider c majorrile de ntrziere aveau o dubl funcie, respectiv
reparatorie (de despgubire) i de sancionare.
Drept financiar i fiscal

71

Nicu Duret

nregistrarea fiscal i procedura stabilirii impozitelor i taxelor

Sarcina de lucru 6
Identific efectele neplii la termen a creanelor fiscale.

4.5. Modaliti de stingere a creanelor fiscale care nu conduc la realizarea


acestora
4.5.1. Prescripia
Realizarea creanelor fiscale, prin intervenia forei de constrngere a statului,
este posibil dup mplinirea termenului de scaden, dar nu mai trziu de
mplinirea termenului de prescripie. mplinirea acestui termen are ca efect
stingerea dreptului creditorului bugetar (i implicit, i a organului de executare)
de a mai cere, prin mijloace de constrngere, executarea creanei.
Deci stingerea creanelor fiscale prin prescripie apare ca o sanciune la adresa
creditorului bugetar pentru neglijena manifestat fa de creanele pe care este
chemat s le administreze.

Reine
termenul
de
prescripie

Termenul de prescripie n materia urmririi creanelor fiscale este de 5 ani i


ncepe s curg de la 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a stins creana.
Acest termen este valabil pentru toate categoriile de creane fiscale, inclusiv
pentru cele ce provin din amenzi contravenionale.
Suspendarea termenului de prescripie are ca efect faptul c, pe durata
existenei cauzei care a atras suspendarea, cursul prescripiei este sistat.
Situaiile care atrag suspendarea termenului de prescripie sunt:

n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea


termenului de prescripie a dreptului la aciune;
n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut
de lege sau este dispus de instana de judecat, ori alt organ competent;
pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;
ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea
silit,
n alte cazuri prevzute de lege.

ntreruperea termenului de prescripie este o a doua modificare care poate s o


suporte cursul prescripiei.
Potrivit legii, situaiile care atrag ntreruperea termenului de prescripie se
refer la:
- cazurile i condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;
- data ndepliniri de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite
Drept financiar i fiscal

72

Nicu Duret

nregistrarea fiscal ii procedura stabilirii impozitelor i taxelor

sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat


plat a obliga
obligaiei prevzute
n titlul executoriu;
- pe data ndeplinirii, n cursul executrii
ex
rii silite, a unui act de executare
silit;
- pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvabilit
insolvabilitii
debitorului;
- n alte cazuri prevzute
prev
de lege.
Dup mplinirea termenului de prescripie,
prescrip ie, organul de executare va proceda la
ncetarea msurilor
surilor de realizare a creanei
crean i la scderea
derea acesteia din evidena
eviden
analitic pe pltitori.
titori.
4.5.2. Stingerea creanelor
elor fiscale prin declararea strii
st rii de insolvabilitate a debitorului
Creanele
ele fiscale se mai pot stinge, ffr ca acest lucru s duc la realizarea lor,
ii prin declararea strii
st
de insolvabilitate a debitorului.
Declararea strii
rii de insolvabilitate se produce n una din situaiile:
situaiile:
cnd debitorul nu are bunuri sau venituri urmribile;
urm
cnd, dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului,
rmn
mn debite neachitate;
cnd debitorul a disprut
disp
sau a decedat fr s lase avere;
cnd debitorul nu este gsit
g sit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut, sau n
alte locuri unde exist
exist indicii c a avut avere i nu se gsesc
sesc venituri sau
bunuri urmribile;
urm
cnd, potrivit legii, debitorul persoan
persoan juridic ii nceteaz existena i
au rmas
mas neachitate crean
creane fiscale.
Organele de executare silit
silit sunt obligate s urmreasc situaia
ia debitorilor pe
toat perioada existenei
existen strii de insolvabilitate, pn la mplinirea termenului
de prescripie,
ie, chiar dac
dac acesta a fost suspendat sau ntrerupt.
Verificarea insolvabilitii
insolvabilit
debitorului se va face de cel puin
in o dat
dat pe an,
repetndu-se
se ori de cte ori se consider
consider necesar.
n cazul n care se constat
constat c debitorul a dobndit venituri sau bunuri
urmribile, dup declararea strii
st rii de insolvabilitate, organele de executare vor
lua msuri
suri de redebitare a sumelor i de executare silit a debitorului, dac
dac este
necesar.
4.5.3. Stingerea creanelor
elor fiscale prin deschiderea procedurii de organizare judiciar
judiciar
sau faliment
Creanele
ele fiscale datorate de cctre comerciani, societii comerciale, ori chiar
persoane fizice vor fi urmrite
urm
de ctre
tre organele de executare prin solicitar
solicitarea
adresat instanelor
elor judectoreti
judec
ti de a ncepe procedura reorganiz
reorganizrii judiciare
sau a falimentului.

Drept financiar i fiscal

73

Nicu Duret

nregistrarea fiscal ii procedura stabilirii impozitelor i taxelor

Procedura falimentului va fi efectuat


efectuat de ctre
tre organele competente, potrivit
legii comerciale, urmnd ca organele de executare care au solicitat declanarea
declan
ei s nscrie pe lista creditorilor ale cror
c
creane urmeaz a fi satisfcute
satisf
din
activul deinut
inut de ctre
c comerciantul-debitor fiscal.

Sarcina de lucru 7
Precizeaz situaiile
situa
de insolvabilitate.

4.5.4. Stingerea creanelor


elor fiscale prin anulare (amnistia fiscal)
Amnistia fiscal este o modalitate de stingere a creanelor
crean elor fiscale ce nu
conduce la realizarea acestora. Condiiile
Condi iile de acordare a acesteia se stabilesc
prin actul cu caracter normativ care o dispune ii ca atare poate beneficia de
norma respectiv orice persoan
persoan fizic sau juridic ce are calitatea de debitor
fiscal ii se ncadreaz
ncadreaz n respectivele condiii.
n situaii excepionale,
ionale,
ionale, dar bine ntemeiate, poate avea loc stingerea crean
creanelor
fiscale prin anularea lor dispus
dispus printr-o hotrre emis,, fie de Guvern, fie de
ctre autoritile
ile publice locale, dup
dup cum creana datorat este surs
surs de
alimentare a unui buget central (al statului) sau a unui buget local (al unei
unitii administrativ-teritoriale).
administrativ
4.5.5.Procedura soluionrii
rii contestaiilor
contesta
Persoana care se consider
consider vtmat ntr-un drept al suu sau ntr
ntr-un interes
legitim, printr-un
un act administrativ fiscal, poate formula o contestaie,
contesta
contesta
n cadrul
unei proceduri prealabile, contesta
contestaie
ie care se depune la organul fiscal, respectiv
vamal al crui
rui act este atacat.
Contestaia
ia nu este supus
supus taxelor de timbru ii se depune n termen de 30 de
zile de la data comunicrii
comunic
actului administrativ fiscal, dat la care se na
nate
dreptul la plngere. Contestaia
Contesta
se poate ndrepta mpotriva
iva deciziilor de
impunere, actelor administrative
administrative-fiscale
fiscale asimilate acestora sau mpotriva
titlurilor de crean privind datoria vamal. Ct privete
te natura juridic
juridic a
acestei proceduri prealabile, ea a fost calificat
calificat n doctrin,, n practic
practic sau de
legiuitor
uitor fie ca o procedur
procedur administrativ, fie ca o procedur administrativ
administrativjurisdicional.
. Dac
Dac legiuitorul a consacrat expres aceast procedur
procedur ca o
procedur administrativ,
administrativ de fiecare dat Curtea Constituional
ional a calificat
procedura drept una administr
administrativ-jurisdicional.
Calificarea procedurii ca una administrativ
administrativ-jurisdicional s-aa f
fcut pe baza
unor elemente ca: obligativitatea motivrii
motiv
contestaiei
iei n fapt i n drept,
obligativitatea motivrii
motiv
deciziei de soluionare,
ionare, structura identic a deciziei cu
cea a unei hotrri judectoreti.
judec
Pe cale de consecin,, n special dup
dup
revizuirea Constituiei,aceast
Constitu
procedur nu ar mai fi obligatorie, fiind incident
art. 21 alin. 4 din Constituie
Constitu
care dispune cjurisdic
jurisdiciile speciale
Drept financiar i fiscal

74

Nicu Duret

nregistrarea fiscal ii procedura stabilirii impozitelor i taxelor

administrative sunt facultative


f
i gratuite.. Astfel contribuabilul ar putea ataca
actul direct n instan
instan.
Nu este ns lipsit de argumente nici calificarea procedurii prealabile drept o
procedur administrativ.
administrativ n acest sens, autorii citai invoc faptul cc organul
care soluioneaz contestaia
contesta nu se bucur de o real independen sau c nu
este respectat principiul contradictorialitii.
contradictorialit ii. Prin urmare, procedura prealabil
prealabil
este o procedur administrativ,
administrativ , ea este obligatorie nainte de sesizarea
instanei judectore
toreti.
Jurisprudenaa Curii
Cur Constituionale nu reprezint, din pcate,
cate, un reper n
domeniu. Deii iniial,
iniial, prin deciziile nr. 208/2000, nr. 411/2003 i nr. 176/2004,
Curtea Constituional
ional a calificat expres procedura n cauz ca fiind de natur
natur
administrativ-jurisd
jurisdicional,, prin decizia nr. 409/2004, confirmat prin decizia
nr. 478/2004, nalta instan
instan constituional pare s fi revenit asupra acestei
jurisprudene.
e. Mai precis, aceast
aceast procedur a fost considerat una de recurs
administrativ, modificare de jurispruden
jurispr
ce nu a fost sub nici o form
form
motivat.
Contestaiile
iile al cror
c
cuantum se situeaz sub plafonul de 500.000 RON se
soluioneaz de ctre
ctre organele competente constitutive la nivelul Direc
Direciilor
Generale ale Finanelor
Finan
Publice judeene, respectiv a municipiului
nicipiului Bucureti
Bucure
unde contestatorii au domiciliul fiscal sau, dup
dup caz, de ctre
tre organul fiscal pe
al crui
rui teritoriu se realizeaz,
realizeaz , n ntregime sau cu preponderen,
preponderen cifra de
afaceri a contribuabililor nerezideni
nereziden care desfoar activiti pe terito
teritoriu
Romniei. Contestaiile
Contesta
marilor contribuabili al cror
ror cuantum este sub
500.000 RON se soluioneaz
solu
de ctre
tre organul competent constituit n cadrul
Direciei
iei generale de administrare a marilor contribuabili.
contribuabili
Contestaiile
iile al cror cuantum este de 500.000 RON sau mai mare, precum i
cele formulate mpotriva actelor emise de organele centrale se solu
soluioneaz de
ctre Direcia
ia general
general de soluionare a contestaiile
iile din cadrul Agen
Ageniei
Naionale
ionale de Administrare Fiscal.
Fiscal Contestaiile
iile formulate mpotri
mpotriva altor acte
administrative fiscale, altele dect cele care au ca obiect impozite, taxe,
contribuii,
ii, datorie vamal,
vamal precum ii accesorii ale acestora, se solu
soluioneaz de
ctre
tre organele fiscale emitente.
Contestaii
ii formulate de ctre
c
cei vtmai prin refuzul
fuzul nejustificat de emitere a
actului administrativ fiscal se soluioneaz
solu
de ctre
tre organul ierarhic superior
organului fiscal competent s
s emit acel act. Atunci cnd actele administrative
fiscale sunt emise de autoritile
autorit
administraiei publice locale,, contesta
contestaiile vor
fi soluionate
ionate de acestea.

Sarcina de lucru 8
Explic cror
ror taxe nu este supus
supus soluionarea contestaiei.

Drept financiar i fiscal

75

Nicu Duret

nregistrarea fiscal i procedura stabilirii impozitelor i taxelor

Procedura administrativ prealabil


Organul de soluionare, la cerere sau din oficiu poate introduce n cadrul
procedurii de soluionare i alte persoane al cror interese juridice au fost lezate
prin emiterea deciziei de impunere sau a actului administrativ fiscal.
n calea de atac administrativ contestatorului nu i se poate crea o situaie mai
grea, dect cea stabilit de organul fiscal constatator. Procedura administrativprealabil presupune verificarea motivelor de fapt i de drept care au stat la
baza emiterii actului administrativ fiscal atacat, solicitarea punctului de vedere
al direciilor de specialitate din minister sau a altor instituii i autoriti,
administrarea de probe noi.
Organul de soluionare se pronun i asupra excepiilor de procedur sau a
celor de fond, i dac le va considera ntemeiate, nu se va mai trece la analiza
de fond a contestaiei. Pentru motive bine ntemeiate, organul de soluionare
poate dispune, prin decizie, suspendarea procedurii administrativ-prealabile.
Introducerea contestaiei pe cale administrativ, nu suspend executarea actului
administrativ fiscal, ceea ce. n tcerea legiuitorului, ne face s credem c nici
suspendarea procedurii administrativ-prealabile a contestatorului nu produce
acest efect. La cererea temeinic justificat, organul de soluionare poate
suspenda executarea actului administrativ atacat pn la rezolvarea contestaiei.
Soluiile n contestaie i cile de atac
Organul competent va soluiona contestaia prin decizie sau prin dispoziie.
Decizia se emite de ctre organele de soluionare competente ale Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, avnd un caracter definitiv n cadrul
procedurii administrativ-fiscale.
Prin urmare, aceasta poate fi atacat numai n faa instanelor de contencios
administrativ-fiscale n baza Legii nr. 554/2004 privind contenciosul
administrativ. Decizia se emite n form scris i cuprinde: preambulul,
considerentele i dispozitivul i este semnat de ctre conductorul direciei
generale a finanelor publice, sau, dup caz, de directorul general al Direciei
generale de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal ori, acolo unde se impune, de conductorul organului
fiscal emitent al actului administrativ fiscal atacat.
Dispoziia se pronun n soluionarea contestaiei de ctre autoritile
administraiei publice locale. Dei Codul de procedur fiscal nu face nici o
precizare cu privire la aceasta, pentru identitate de raiune, i dispoziia aidoma
deciziei, trebuie emis n form scris, avnd un preambul, considerente,
dispozitiv i va fi semnat de conductorul autoritii administraiei publice
locale. i dispoziia are un caracter definitiv putnd fi atacat numai n faa
instanelor de contencios administrativ-fiscale. Prin decizie sau dispoziie,
contestaia poate fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins.
n cazul admiterii contestaiei, se poate decide anularea total sau parial sau
desfiinarea total sau parial. Decizia sau dispoziia va fi comunicat
contestatorului, persoanelor introduse n cauz i organul emitent. n termen de
6 luni de la comunicarea deciziei sau dispoziiei, instanele de contencios
administrativ pot fi sesizate, pentru verificarea legalitii acestora. Termenul de
Drept financiar i fiscal

76

Nicu Duret

nregistrarea fiscal ii procedura stabilirii impozitelor i taxelor

6 luni este un termen de prescripie,


prescrip
dar pentru
ru motive temeinice, cererea poate
fi introdus ii peste acest termen, dar nu mai trziu de un an de la data emiterii
actului, acesta din urm
urm fiind un termen de decdere.
Litigiile privind actele administrative se soluioneaz
solu
pe fond de cctre
tribunalelee administrativ-fiscale
administrativ
sau de seciile
iile de contencios administrativ i
fiscal ale curilor
ilor de apel, dac
dac legea special nu prevede altfel, iar recursurile,
dup caz, vor fi de competena
competen Curilor
ilor de Apel sau a naltei Curi de Casaie
Casa i
Justiie.

Rezumat
Fiscalitatea, reprezint
reprezint instrumentul prin care se pune n aplicare politica
fiscal, este n fapt sistemul prin intermediul cruia
ruia se realizeaz
realizeaz
redistribuirea venitului naional
na
(sau comunitar), constituindu--se veniturile
bugetare (colectate n teme
temeiul legii sub form de impozite, taxe, contribuii
contribu
etc.). Politica fiscal
fiscal reprezint arta determinrii ii implement
implementrii
caracteristicilor generale ale veniturilor bugetare care trebuie ss fie n
msur a conferi prelevrilor
prelev
obligatorii vigoarea i, n acela
acelai timp,
supleea,
ea, elasticitatea necesare asigurrii
asigur
colectrii
rii corespunz
corespunztoare a
veniturilor publice destinate acoperirii nevoilor generale ii comune att la
nivel central ct i la nivel local, dar i ntr-un
un cadru mai larg, cel al
Comunitii
ii Europene,
Europ
de pild.

Teste de autoevaluare
1) Declaraia
ia de nregistrare fiscal
fiscal se depune n termen de 30 de zile de la:
a) data nfiin
nfiinrii sau eliberrii actului legal de funcionare;
b) data nceperii activitii;
activit
c) data obinerii
inerii certificatului de nregistrare fiscal.
fiscal
2) Inspecia
ia fiscal general reprezint:
a) activitatea de verificare a tuturor obligaiilor
obliga iilor fiscale ale unui
contribuabil;
b) activitatea de verificare a unei obligaii
obliga ii fiscale ale unui contribuabil;
c) activitatea
vitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii
obligaii fiscale ale unui
contribuabil.
3) Durata efecturii
rii inspeciei
inspec
fiscale nu poate fi mai mare de:
a) 1 lun;
b) 2 luni;
c) 3 luni.

Drept financiar i fiscal

77

Nicu Duret

nregistrarea fiscal ii procedura stabilirii impozitelor i taxelor

4) Inspecia
ia fiscal se desfoar numai:
a) n timpul programului de lucru al contribuabilului;
b) n timpul programului de lucru al inspectorului fiscal;
c) n urma stabilirii unui program de lucru de comun acord cu
contribuabilul.
5) Rezultatul inspeciei
inspec
fiscale trebuie consemnat:
a) ntr-un
un raport scris;
b) n registrul contribuabilului;
c) n documentele financiar
financiar-contabile ale contribuabilului.

Rspunsuri
spunsuri la ntrebrile
ntreb
din testele de autoevaluare
1. a; 2. a; 3. c; 4. c; 5. a.

Lucrare de verificare aferent


aferent capitolelor 3 i 4
1. Redacteaz un eseu structurat de 30-60
30 60 rnduri (12 TNR la 1,5 rnduri) n
care s dezvoli,
i, pe lng
lng idei i informaii
ii din alte surse, urm
urmtoarele
intercondiionri:
- executare silita mobiliar
mobiliar i imobiliar;
- impozit i tax;
tax
- compensare i plat.
Informaia
ia din curs va fi obligatoriu completat
completat cu cea din bibliografia indicat
indicat
la sfritul
itul capitolelor 3 i 4.
Nota bene. Lucrarea va fi transmis
transmis tutorelui n termen de 7 zile de la data
anunului
ului de executare a ei, iar rezultatul evalurii
evalu
ii va fi comunicat prin
acesta sau prin platforma e-Learning.

Bibliografie minimal
minimal
Bufan, Radu (coord). Castagnede, Bernand, Safta, Alexandra, Mutacu,
Muta
Mihai,(2005) Tratat de drept fiscal. Partea general.
general Bucure
ureti: Editura
Lumina Lex, pp.150-167.
pp.150
Chiriac, Lucian (2007).
(2007) Activitatea autoritilor administraiei publice
publice. Cluj:
Editura Accent, 43-56.
43
Dasclu,
lu, Daniel, Alexandru, Ctlin
C
(2005). Explicaiile
iile teoretice i practice
ale Codului de procedur
procedur fiscal. Bucureti: Editura Rosetti. pp. 67
67-69.
Minea, Mircea Stefan, Costa,
Costa Cosmin Flavius (2008). Dreptul finanelor
publice. Bucureti:
i: Editura Wolters Kluwer,
Kluwer pp. 110-125.
Drept financiar i fiscal

78

Bibliografie de elaborare a cursului

Anghel Tani, Brgaru Mihai (2006). Codul de procedur fiscal adnotat. Bucureti: Ed. C.A.
Rosetti.
Amariei tefan (2002). Finane generale. Iai: Ed. Junimea.
Apostol Tofan Dana (1999). Puterea direcional i excesul de putere al autoritilor publice.
Bucureti: Ed. All Beck.
Blan Emil (2009). Drept financiar. Bucureti: Ed. All Beck.
Blan Emil (2009). Drept financiar. Ed. 3 Bucureti: Ed. All Beck.
Bstriceanu Gh., Adochiei Mihai, Negrea Emil (1995). Finanele agenilor economici.
Bucureti: Ed. Didactic i pedagogic.
Bistriceanu Gh., Gheorghe Ana (1995). Finane. Bucureti: Ed. Diadctic i Pedagogic.
Bufan Radu (2003). Drept fiscal al afacerilor. Timioara: Ed. Brumar.
Constantin D. Popa, Adrian Fanu-Moca (2003). Drept financiar. Bucureti: Ed. Lumina Lex.
Constantin D. Popa (2008). Drept financiar i fiscal. Bucureti: Ed. Lumina Lex.
Caraiani Gh., Diaconu tefan (2002). Tariful vamal integrat. Bucureti: Ed. Lumina Lex.
Cartou L. (1972). Droit financier et fiscal europeen. Paris: Precis Dalloz.
Cernea Emil, Molcu Emil (1998). Istoria statului i dreptului romnesc. ed. a VI a.
Bucureti: Ed. ansa S.R.L.
Cheterchi I. (1967). Istoria general a statului i dreptului. Bucureti: Ed. Didactic i
Pedagogic.
Condor Ioan (1996). Drept financiar i fiscal. Bucureti: Ed. R.A. Monitorul Oficial.
Condor Ioan (1996). Drept financiar i fiscal. Bucureti: Tribuna Economic.
Ro Viorel (2009). Drept financiar. Bucureti: Ed. All Beck.
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa (2009). Dreptul finanelor publice. vol. I. Cluj:
Sfera Juridic.