Sunteți pe pagina 1din 49

Preurile de transfer - aspecte

practice privind ntocmirea


dosarului i inspecia fiscal
Bucureti, 28 martie 2012
Nadia OANEA, Head of Tax Baker Tilly in Romania

MOTTO

Determinarea preurilor de transfer nu este


o TIIN exact, este o ART.

AGENDA

1.

Ce sunt tranzaciile ntre prile afiliate?

2.

Dosarul preurilor de transfer

3.

Acorduri de alocare de costuri

4.

Restructurrile de afaceri i riscurile planificrii fiscale


agresive

5.

Inspecia fiscal pentru controlul preurilor de transfer

6.

Baza impozabil la TVA i preurile de transfer

7.

Sesiune de ntrebri

Partea 1

Ce sunt tranzaciile ntre prile


afiliate?

De ce sunt preurile de transfer importante?


Servicii

Pre: 4.000
EUR
Profit: 350 EUR

Active
necorporale

FURNIZOR

MARKETING

R&D

Achiziie de bunuri /
servicii

PROCESARE
MATERII PRIME

SEDIU
CENTRAL

Vnzare de produse
finite
CLIENT

DISTRIBUIE

Tranzacii ntre entiti afiliate


mprumuturi intra-grup;
Servicii intra-grup (management,
consultan, financiare, de prelucrare
etc.);
Livrare de produse;
Redevene i alte active necorporale

De ce sunt preurile de transfer importante?


Preurile de transfer au impact asupra:

Indicatorilor de evaluare a performanei

Deciziilor investiionale

Fluxurilor de trezorerie

Impozitului pe profit pltit

Taxelor vamale

Partea 2

Dosarul preurilor de transfer

Dosarul preurilor de transfer


Reglementri referitoare la preurile de transfer:

Ordinul nr. 222/2008 al Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare


Fiscal privind coninutul dosarului preurilor de transfer (OPANAF nr.
222/2008)

Liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru


Cooperare i Dezvoltare Economic (Ghidul OCDE)

Codul de conduit privind documentaia preurilor de transfer (JOUE nr.


C176/1 din 28 iulie 2006)

Dosarul preurilor de transfer


Codul de conduit privind documentaia preurilor de transfer (JOUE nr.
C176/1 din 28 iulie 2006)
Documentaie

standardizat i parial centralizat privind preurile

de transfer
Uniformizare i centralizare
Reducerea dificultilor administrative cauzate de multitudinea
cerinelor privind documentaia preurilor de transfer
Se refer la tranzaciile dintre entitile rezidente n UE cu pri
afiliate:
- din UE
- din afara UE

Dosarul preurilor de transfer


Codul de conduit privind documentaia preurilor de transfer (JOUE nr.
C176/1 din 28 iulie 2006) cont.
Dosarul

principal (Master file): un set de documente standard pentru toate


societile din grup, care includ:

Descrierea general a activitilor i a strategiei de afaceri

Structura organizaional, legal i operaional a grupului

Identificarea societilor afiliate din UE implicate n tranzacii cu pri afiliate

Descrierea general a tranzaciilor cu pri afiliate

Descrierea general a funciilor, riscurilor i a activelor

Politica privind preurile de transfer la nivelul grupului

Lista acordurilor de pre n avans

Dosarul preurilor de transfer


Codul de conduit privind documentaia preurilor de transfer (JOUE nr.
C176/1 din 28 iulie 2006) cont.
Documentaia

specific rii respective (Country file):

Descrierea detaliat a activitilor i a strategiei de afaceri


Informaii privind tranzaciile cu pri afiliate
Analiza funcional
Argumentarea metodei selectate privind calculul preurilor de transfer
Informaii privind date comparabile interne sau externe
Descrierea implementrii i aplicrii politicii privind preurile de transfer
! Documentaia de preuri de transfer pregtit la nivel de grup nu
este suficient.

Dosarul preurilor de transfer


Obligaia
Cnd

de documentare a preurilor de transfer aparine contribuabilului

trebuie s fie prezentat dosarul preurilor de transfer?

Dac exist tranzacii cu persoane afiliate


La solicitarea scris a autoritilor fiscale, n timpul unei inspecii fiscale
generale / pariale
Atentie! solicitarea se face n scris, pe formatul prevzut n Anexa nr. 2 la
Ordinul nr. 222/2008 (trebuie s precizeze perioada i tranzaciile)
Inclusiv tranzacii ntre persoane afiliate romne

Termen de prezentare

Stabilit de autoritile fiscale, n funcie de:


Numrul de pri afiliate implicate n tranzacii
Numrul de tranzacii efectuate
Complexitatea tranzaciilor cu pri afiliate
Perioada de timp pe parcursul creia au avut loc tranzaciile cu pri
afiliate

Dosarul preurilor de transfer


Termen

de prezentare (cont.)

Maxim 3 luni, se poate prelungi o singur dat pentru o perioad egal cu cea
iniial
Pregtirea dosarului din timp: costuri mai reduse

Pentru ce perioad trebuie ntocmit?


Pentru perioada precizat n solicitarea autoritilor fiscale
! OPANAF nr. 222 n vigoare din februarie 2008, dar perioada de prescripie
este de 5 ani.
! Documentarea tranzaciilor ntre afiliai romni poate fi cerut doar
ncepnd cu mai 2010.

Dosarul preurilor de transfer

Partea 3

Acorduri de alocare de costuri

Definiie
Un acord de alocare de costuri este un acord cadru ncheiat ntre mai multe
entiti privind alocarea costurilor i riscurilor asociate dezvoltrii, produciei
sau obinerii de bunuri, servicii sau alte drepturi, determinnd tipul i gradul
de interes al fiecrui participant n respectivele active, servicii sau bunuri.

Exemple
Producia de active necorporale - R&D este un exemplu clasic de folosire
a acestui acord
Societile pot decide s utilizeze resursele n comun pentru achiziia de
servicii de management la nivel central sau pentru dezvoltarea de campanii
de publicitate comune pieelor n care activeaz fiecare entitate.

Probleme fiscale n acordul de alocare de costuri

Exemplu acord de alocare de costuri pentru R&D

Cercetare dezvoltare - cot de participare a costurilor


Fiecare companie este angajat n dezvoltarea, producia i vnzarea de
produse de consum similare n jurisdicia proprie;
Grupul de companii A, B i C decide s ntre intr-un acord referitor la cota
de participare a costurilor privind cercetarea dezvoltarea necesar
dezvoltrii unui produs nou;
Fiecare din companiile A, B i C este deintorul legal i economic al
rezultatelor n propria jurisdicie.

Aplicarea principiului preului de pia

Principiul preului de pia: n cazul unor societi independente,


procentul contribuiei aduse de ctre participant la acord ar trebui s
fie egal cu procentul din beneficiile totale estimate a fi obinute din
acord.

Venituri suplimentare poteniale

Reduceri de costuri

Economii de scar

Minimizarea pierderilor poteniale

Combinarea avantajelor i experienei fiecreia dintre entiti

Unele avantaje ale unui acord de alocare de costuri sunt cunoscute


de la nceput, n timp ce altele sunt nesigure (ex: rezultatul unui
proiect de cercetare n domeniul IT)

Aplicarea principiului preului de pia


CALCULUL PREURILOR DE TRANSFER

Toate prile contractante au ateptri la beneficiile obinute;


Contribuiile sunt direct proporionale cu beneficiile:
Se calculeaz contribuia fiecrei pri contractante la
activittea desfurat n comun, fie n numerar fie n natur;
Se analizeaz dac fiecare contribuie n cadrul acordului este
corect determinat, conform beneficiilor ateptate de fiecare
parte.
Se fac ajustri acolo unde este necesar, pentru a reflecta
principiul preului de pia.

Partea 4

Preurile de transfer n cazul


restructurrilor de afaceri

Producie
Remuneraie

Funcii, riscuri, active


23

Producie (2)
Productor cu riscuri reduse (Toll manufacturer)

Produce la comanda antreprenorului, n baza specificaiilor transmise de acesta


Folosete materiile prime aflate n proprietatea clientului
Are riscuri i responsabiliti minime
Proprietate intelectual: foarte limitat
Nu deine stocuri
Nu deine controlul strategic
Respect indicaiile/comenzile antreprenorului

Productor cu riscuri limitate (Contract manufacturer)


Cumpr materiile prime i le prelucreaz n produse finite, pe baza comenzilor i
specificaiilor primite de la antreprenor
n general deine know-how referitor la producie, dar nu i proprietate intelectual
aferent
Deine stocuri

Producie (3)
Productor cu riscuri depline (Fully-fledged
Manufacturer)

Cumpr materiile prime


Fabric produse finite
Dezvolt i exploateaz piaa pentru bunurile respective
Deine stocuri
n general, deine proprietate intelectual asociat produselor (design-ul
produselor, brand)
Ia decizii n mod independent
Riscuri depline

Distribuie
Remuneraie

Furnizor de
servicii de
marketing

Nu are drept de proprietate

Comisionar

Funcii, riscuri, active

Distribuitor cu
riscuri depline
(Fully-fledged
distributor)
Are drept de proprietate

Distribuie (2)
Furnizor

de servicii de marketing

Nu are funcia de vnzare


Nu are drept de proprietate asupra bunurilor
Nu suport riscul privind stocurile, riscul de credit i riscul de pia

Agent
Vinde n numele i pe seama antreprenorului
Comisionar

Vinde n nume propriu, dar pe seama antreprenorului

Distribuie (3)
Distribuitor

cu riscuri limitate (Stripped risk distributor)

Cumpr bunurile de la antreprenor i le vinde ctre clieni


Suport anumite riscuri legate de stocuri, majoritatea riscurilor fiind ns suportate de
antreprenor

Distribuitor cu riscuri depline


Cumpr produse finite i le vinde pe pieele pe care activeaz
Preia toate funciile i riscurile aferente procesului de distribuie
Descentralizarea activitilor

Modele de restructurri de afaceri: producie

Fig. 1: Productor cu riscuri depline

Fig. 2: Productor cu riscuri limitate


Proprietar de active

Proprietar de active

necorporale

necorporale

distribuitor
vanzare

distribuitor
vanzare

Producator

vanzare

distribuitor

Antreprenor
principal

vanzare

Materii
prime

vanzare

distribuitor

distribuitor
materii prime

vanzare

distribuitor

Producator cu
riscuri limitate

Modele de restructurri de afaceri: distribuie


Fig.1: Distribuitor cu riscuri depline

Fig.2: Comisionar

Producator

Principal

Tara A
Vanzare de
bunuri

Distribuitor

Tara B

Vanzare de
bunuri

Client

Tara B

Comisionar

Vanzare de
bunuri

Client

Planificarea fiscal n contextul restructurrii afacerii


la nivelul grupurilor multinaionale
Ce este restructurarea afacerii?
Realocarea funciilor, riscurilor i profiturilor aferente ntre diverse
entiti ale grupurilor multinaionale
Transferul funciilor, riscurilor / activelor ctre jurisdicii fiscale cu
impozitare sczut
Substana economic a tranzaciilor
Alegerea entitii: subsidiar sau sediu permanent?
Regula general: alocarea riscurilor urmeaz modul de alocare al
funciilor, pentru o planificare fiscal de succes;
Politic consistent de preuri de transfer Ghidul OCDE privind
preurile de transfer, capitolul 9

31

OCDE: Taxa pe corporaii trebuie reglementat urgent.


Companiile se sustrag de la plat
OCDE solicit urgentarea unei reglementri exhaustive pentru taxa
pe corporaii la nivel global, pentru a preveni sustragerea companiilor
de la plata unor taxe de miliarde de euro ctre economiile aflate in
criz.
Marile corporatii se folosesc de diferentele dintre sistemele legislative
pentru a reduce la maxim nivelul taxelor pe care le platesc.
Tendinta vine in ciuda scaderii taxelor pe veniturile corporatiilor la o
medie de 25,4% in 2011, de la 32,6% in 2000, in statele membre ale
OECD.
Studiu OECD comandat de G20 Abordarea eroziunii bazei
impozabile i a mutrii profiturilor unele multinaionale
utilizeaz strategii care le permit s plteasc doar 5% impozit pe
profit, n timp ce micile firme pltesc cca 30% impozit pe profit.

32

Riscurile unei politici agresive de preuri de transfer


Publicitate negativ, pierderea ncrederii publicului, scderea
vnzrilor;
Atenie sporit din partea autoritilor fiscale, care doresc s
identifice cauza pierderilor sau a ratei efective de impozit pe
profit foarte redus;
Negarea aplicrii prevederilor favorabile din tratatele de evitare
a dublie impuneri, dac se dovedete c tranzaciile sunt
artificiale art. 11 Cod Fiscal;
Cot crescut de WHT (50%) dac se transfer bani n conturile
afiliailor din paradisuri fiscale (ri cu care Romnia nu are un
instrument juridic de schimb de informaii).

33

Partea 5

Inspecia fiscal n cazul


controlului preurilor de transfer

Msuri ale ANAF privind controlul preurilor de transfer

La nivelul unitilor teritoriale subordonate ANAF au fost create, inca


din 2011, n cadrul Activitii de inspecie fiscal structuri pentru
preuri de transfer i control electronic, cu atribuii de inspecie
fiscal n domeniul preurilor de transfer.

ANAF a intensificat aciunile de verificare a preurilor de transfer la


contribuabilii afiliai care nregistreaz pierderi structurale prin
transferarea profitului.

A fost reglementat efectuarea de controale inopinate/cercetri la


faa locului prin care s se stabileasc relaiile de afiliere i
cuantumul tranzaciilor cu afiliaii n vederea iniierii verificrii
dosarului preurilor de transfer.

Msuri ale ANAF privind controlul preurilor de transfer

Activitatea de informaii fiscale diverse analize

Liste cuprinznd contribuabili care prezint risc fiscal pentru


administraia fiscal.

La nivelul organelor de control, exista programe informatice care


genereaza o asa numita Fi de Risc Fiscal care va sta la baza
includerii n Programul Lunar de Activitate, n funcie de rezultatul
acestei fie.

Registru al riscurilor care va fi adus la cunotina ntregului personal


de inspecie fiscal pentru a fi avut n vedere n cadrul inspeciilor
fiscale.

Crearea unei baze de date cu cazuri fiscale speciale identificate.

Procedur i abordare
Aviz de inspecie fiscal (perioada , impozitele i taxele
supuse inspeciei fiscale, data nceperii;
Solicitare scris a dosarului de preuri de transfer
(specificarea tranzaciilor i a perioadei);
Amendare pentru nedepunere dup a doilea termen acordat
i estimarea preurilor de transfer.
Cea mai bun abordare a unei inspecii privind preurile de
transfer este ncercarea de a evita o disput cu autoritile
fiscale, respectiv evitarea soluionrii n instan a
problemelor privind preurile de transfer.

Metode de evitare a disputelor de preuri de transfer


1. Planificarea politicii de preuri de transfer care s fie
rezonabil din punct de vedere comercial, care s poat fi
susinut n faa autoritilor fiscale i mai ales s fie
susinut prin tranzacii comparabile ale entitilor
independente comparabile.
2. Aplicarea n practic a politicii de preuri de transfer
planificat, prin formularea ei ntr-un mod ct mai accesibil
i efectuarea de sesiuni de instruire a personalului
companiilor multinaionale, pentru comunicarea strategiei
de preuri de transfer pot fi foarte utile

Metode de evitare a disputelor de preuri de transfer


3. Crearea unei documentaii de preuri de transfer care s
dea o prim impresie favorabil asupra politicii de preuri
de transfer a companiei.
Nu este recomandabil punerea la dispoziia organelor fiscale a dosarului preurilor
de transfer, fr ca acestea s fi fcut o solicitare formal, conform prevederilor
Ordinului 222/2008 (de exemplu, simpla solicitare formala).

4. Este important modul n care angajaii contribuabilului


examinat interacioneaz cu organul fiscal, respectiv modul
cum acetia furnizeaz informaii n timpul unei inspecii
fiscale privind preurile de transfer
Citii toate documentele/declaraiile nainte de a le semna!

Metode de evitare a disputelor de preuri de transfer


5. O atitudine corect, neagresiv fa de inspectorii fiscali,
n timpul controlului fiscal, este esenial pentru evitarea
disputelor.
Rezolvarea amiabil i ct mai rapid a punctelor divergente
ntre inspectorii de control fiscal i societatea verificat este
recomandabil unei proceduri administrative de soluionare a
obieciunilor contribuabilului fa de rezultatele controlului fiscal.

Metode de evitare a disputelor de preuri de transfer


6. Obinerea unui APA (acord de preuri de transfer n avans)
ar putea reprezenta o soluie pentru marile companii
multinaionale care intr pe pia, ns semnarea unui
asemenea acord este costisitor i dureaz destul de mult.
20.000 EUR (la cursul comunicat de BNR n ziua efecturii
plii) pentru mari contribuabili;
10.000 EUR pentru celelalte categorii de contribuabili;
n cazul n care valoarea consolidat a tranzaciilor depete
echivalentul a 4.000.000 EUR sau contribuabilul este ncadrat la
categoria mari contribuabili n perioada de valabilitate a
acordului, tariful devine 20.000 EUR.
Atentie: termen 90 zile (fata de 45 de zile anterior).

Avantajele i dezavantajele obinerii unui APA


AVANTAJE
Minimizeaz riscul unui control fiscal
Asigur un grad de confort contribuabilului, mai ales n cazul n care:
sunt implicate mai multe jurisdicii;
valoarea tranzaciei este mare;
tranzacia are un caracter continuu.

DEZAVANTAJE
Presupune explicarea detaliat a politicii de preuri de transfer i
divulgarea unui volum important de informaii confideniale ctre
autoritile fiscale nc nainte de efectuarea unei inspecii fiscale pe TP
Din cauza perioadei mari de timp n care se obine (12/18 luni), poate
deveni nerelevant n condiiile schimbrilor foarte rapide ale condiiilor
de tranzacionare i a structurrii afacerii

Metode de evitare a disputelor de preuri de transfer


7. Totui, dac se ajunge la litigiu, contribuabilii ar trebui s
aib de partea lor o echip din care s fac parte specialiti
n litigii fiscale, specialiti n fiscalitate i membri ai
departamentului contabil i de taxe al companiei.
Obiectivul este minimizarea la maxim a ajustrii efectuate
de inspectorii fiscali, pentru a pstra ct mai muli bani n
companie. Invocarea unor argumente convingtoare, strnirea
interesului judectorilor prin modul de invocare a faptelor i de
prezentare a argumentelor, rezolvarea ct mai rapid a
disputelor, evitnd prelungirile i amnrile, sunt recomandabile
n cazul n care se ajunge n instan.

Contestare
1. Contestaie administrativ Titlul IX Cod Procedur
Fiscal- 30 zile
2. Ajustarea corelativ prevzut de art. 9, alin. (2) al
Conveniei Model de Impunere a Veniturilor i
Capitalurilor a OCDE
3. Procedura de nelegere mutual, care include faza de
arbitraj prevzut la articolul 25 al Conveniei Model de
Impunere a Veniturilor i Capitalurilor a OCDE.
4. Convenia de Arbitraj a UE (Convenia 90/436/EEC
privind eliminarea dublei impuneri n legtur cu
ajustrile de profit ale ntreprinderilor asociate din 23
iulie 1990)

Ce poate fi respins la un dosar de TP?


Strategia de cutare (sau anumii pai ai strategiei)
Entitti comparabile cu rezultate contabile/operaionale negative pot
fi respinse
Metoda utilizat pentru calculul preurilor de transfer (e.g. folosirea
metodei TNMM n locul RPM/CP/CUP)
Folosirea unei medii de indicatori de profit selectai/ extrapolarea
rezultatelor unui studiu de comparabilitate pentru o perioad mai
mare
Natura tranzaciei (principiul prevalenei substanei asupra formei)
Obligaii suplimentare de plat n ceea ce privete WHT etc.

Partea 7

Baza impozabil la TVA i preurile de


transfer

Modificare articol 137 CF

Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o
persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct.
21, baza de impozitare este considerat valoarea de pia n urmtoarele situaii:

1. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul
livrrii sau al prestrii nu are drept complet de deducere n conformitate cu prevederile
art. 145, 1451 i 147;

2. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar furnizorul sau
prestatorul nu are un drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art.
145 i 147 i livrarea sau prestarea este scutit conform art. 141;

3. atunci cnd contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul sau
prestatorul nu are drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 i
147.

Litera e) a fost modificat prin punctul 47. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu
01.02.2013.

Partea 6

ntrebri?

V mulumim!
Nadia Oanea Tax Manager
Head of Tax Department
0756 085 517
Baker Tilly Klitou and Partners SRL
Splaiul Independenei, nr. 52
RO 16271979, sector 5, Bucureti
Tel.: + 40 21 315 61 00
Acest material este pregatit pentru a furniza o orientare generala si nu constituie asistenta specializata. Nu recomandam
Fax: continute
+40 21
315publicatie
61 02fara apelarea in prealabil la asistenta specializata. Nici
intreprinderea de actiuni in baza informatiilor
in aceasta
o reprezentare sau garantie (expresa sau implicita) nu sunt oferite referitor la corectitudinea si exhaustivitatea informatiilor cuprinse
in acest document. In limita permisa de lege, Baker Tilly Klitou and Partners SRL, membrii sai, angajatii si agentii sai nu accepta si
nu isi asuma nici o obligatie, responsabilitate sau datorie fata de consecintele actiunilor sau a deciziei de a nu actiona ca urmare a
informatiilor continute in acest material sau fata de deciziile bazate pe acest material.
2012 Baker Tilly Klitou and Partners SRL. Toate drepturile rezervate. In acest material, Baker Tilly sau Baker Tilly Klitou se
refera la Baker Tilly Klitou and Partners SRL, inregistrata in Romania, o societate independenta membra a grupului Baker Tilly
International, o retea multinationala de companii de contabilititate. Baker Tilly este marca inregistrata a companiei din UK, Baker
Tilly UK Group LLP, utilizata sub licenta.

49