Sunteți pe pagina 1din 8

LUCRARE DE DOMICILIU

TEMA: PRINCIPIILE IMPUNERII FISCALE

A ELABORAT:
CRETU VALERIU

CUPRINS

1. Principii de impunere
2. Metode de impunere
3. Metode de percepere (de colectare) a impozitelor

1. Principii de impunere
Principii clasice ale impunerii
Impozitul considerat un mod normal de finanare a cheltuielilor publice trebuie s
concilieze patru preocupri enunate de Adam Smith:
1. Justeea: egalitatea n faa impozitului, adic fiecare trebuie s contribuie la formarea
veniturilor bugetului de stat cu o parte din veniturile sau averea sa.
2. Certitudinea: realizarea unei asiete fiscale obiective care s elimine arbitrajul n stabilirea
impozitului i care s fie viabil. Impozitul trebuie s fie stabilit n termen concret,
cuantumul i modul de percepere a impozitului trebuie s fie cunoscut de ctre contribuabil.
3. Comoditatea: stabilirea unor reguli simple din punct de vedere al nelegerii pentru
contribuabil, deci de a favoriza acceptabilitatea social a sistemului fiscal.
4. Eficacitatea: finanarea cheltuielilor publice cu cel mai mic cost, adic cheltuielile de
ntreinere a aparatului fiscal trebuie s fie cu mult mai mici dect ncasrile din impozite.
Principii moderne de impunere
1. Principiul impunerii echitabile presupune egalitate n materie fiscal. Se cunoate egalitate
n faa impozitelor i egalitate prin impozit.
Egalitatea n faa impozitelor presupune c impunerea s se fac n acelai mod pentru toate
persoanele fizice sau juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, deci s ne
existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a republicii. Totodat impunerea s se fac
n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de forma de proprietate sau forma
juridic n care sunt organizate i funcioneaz. In ultima instan, egalitatea n faa impozitului
presupune neutralitatea lui. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor juridice, TVA,
taxe vamale, accize, .a.
Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta n
funcie de: mrimea absolut a materiei impozabile, natura i proveniena veniturilor i altele.
Deci, egalitatea prin impozit presupune un tratament diferit al celor neavui fa de cei avui, al
celor cstorii i cu copii fa de ceilali. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor
fizice.
2. Principiul politicii financiare. De acest principiu ine stabilitatea i elasticitatea impozitului.
Un impozit este considerat stabil cnd nu se modific, adic nu crete n raport de
sporirea produciei i nu scade n fazele de criz, cnd se reduce materia impozabil. n realitate,
de regul, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate, datorit aciunii de oscilante a legilor
economice, care fac ca evoluia sinuoas (nestatornic) a produciei i desfacerilor s imprime
aceeai dinamic i venitului naional, ca i ncasrilor din impozite.
Un impozit este considerat elastic atunci cnd este capabil de a se adapta nevoilor bugetare, s
poat fi majorat sau diminuat cnd cheltuielile bugetare cresc sau se reduc. O alt problem ce
ine de politica financiar const n a alege tipul i numrul impozitelor prin intermediul crora
statul urmeaz sa-i procure veniturile sale fiscale. Teoretic, statul poate folosi n acest scop un
singur impozit sau o multitudine de impozite. tiina financiar consider, c practica unui singur
impozit astzi ar fi irealizabil i ineficient, deoarece impozitul respectiv stabilit n funcie de
puterea economic a pltitorului, ar putea genera nemulumirile, ar accentua tendinele
evazioniste i de transferare a sarcinii fiscale, iar erorile de impunere ar dezavantaja fie statul, fie
pltitorul.
3. Principiul politicii economice. Prin mrimea impozitului statul influeneaz dezvoltarea sau
restrngerea activitii unor ramuri economice sau a unor activiti economice, stimuleaz
sporirea produciei sau a consumului unor anumitor mrfuri, extinde sau limiteaz relaiile
comerciale cu alte state.

Astfel, pentru a stimula lrgirea consumului unui bun, statul ia msuri pentru reducerea sau
suprimarea impozitelor indirecte care-1 afecteaz, iar pentru a restrnge consumul procedeaz n
sens invers, adic majoreaz cotele impozitelor respective.
4. Principiile social-politice.
Prin politica fiscal se urmrete un anumit scop social. Se aplic o impunere difereniat a
veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale n funcie de interesele partidului de
guvernmnt. Cu ajutorul unor msuri fiscale, acesta caut s abat atenia maselor largi ale
populaiei de la anumite chestiuni politice aflate la ordinea zilei: s-i pstreze influena n
rndurile unor categorii sociale, s evite influene negative pe care le-ar putea avea creterea
consumului unor produse duntoare sntii - buturi alcoolice, tutun, - s favorizeze
natalitatea etc.

2. Metode de impunere
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii, care au
drept scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice.
n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de felul
impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca
impunerea s mbrace mai multe forme.
n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea poate
fi de dou tipuri:
provizorie, care se efectueaz n timpul anului
definitiv, care se efectueaz la finele anului
Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu n timpul anului (trimestrial sau lunar)
i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale.
n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi:
pariala, impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un contribuabil
global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de ctre o singur
persoan.
n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem
impunere:
individual
colectiv
n dependen de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate
impunere:
direct
indirect (sau forfetar)
Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote:
fixe
procentuale
Impunerea n cote fixe
Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti de
msur a impozitului.
Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un anumit bun,
o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului, obinerea unei
autorizaii.
De exemplu, n cazul impozitului funciar se folosete pe m 2 sau pe ha. n acest caz
caracterul de cot fix este determinat de raportul acesteia fa de unitatea de msur a bazei de
calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte criterii, cum ar fi, modul de amplasare a
terenurilor, zona de fertilitate .a.
Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia
personal a acestuia.
Exemplu:
Doi contribuabili au n posesie terenuri agricole respectiv 5ha si 15ha. Cota stabilit este
de 75 lei ha.
Impozitul de plat este:

pentru primul contribuabil 375 lei ( 5 ha *75 lei/ha )


pentru al doilea contribuabil 1125 lei ( 15 ha *75 lei/ha )
Impunerea n cote procentuale
Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de
calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc urmtoarele tipuri de impunere
procentual:
proporional
progresiv
regresiv
Impunerea n cote proporionale Conform acestei metode se aplic aceeai cot de impozit
indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen n aceeai proporie
ntre impozit i volumul venitului (valoare averii). Cu toate avantajele fa de impunerea n cote
fixe impunerea proporional are i unele neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie
fiscal (nu se i-a n consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii sociale este diferit
n funcie de mrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o posed).
Exemplu:
Veniturile realizate de doi subieci de impozit sunt de 1000 lei i respectiv 5000 lei.
Presupunem c cota impozitului stabilit de lege este egal cu 15%. Impozitul de
plat este:
pentru primul contribuabil 1000*15% = 150 lei
pentru al doilea contribuabil 5000*15%=750 lei.
Dup cum se vede, fiecare din cei doi contribuabili particip la constituirea fondurilor statului
proporional cu mrimea veniturilor obinute.
n prezent impunerea proporional se folosete att n cazurile impozitelor directe (impozitul pe
venit pentru persoanele juridice), ct i n cazurile impozitelor indirecte (TVA, taxe vamale,
accize etc.)
Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului impozabil crete
i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil. Impunerea
n cote progresive cunoate dou variante:
1. impunere n cote progresive simple (global)
2. impunere n cote progresive compuse (pe trane )
Impunerea n cote progresive simple se caracterizeaz prin faptul c impozitul are cteva cote,
care se stabilesc n dependena de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit
asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui contribuabil. Cota de impozit va fi cu att mai
mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare.
Impunerea n baza cotelor progresive simple
Obiectul impozabil ( lei )

Cota impozitului %

Pn la 2100 lei
Ce depete 2100 lei

7
18

Conform datelor din tabelul de mai sus, o persoana care obine venit de 2100 lei va
plti statului un impozit de 147 lei (2100 * 7% ), iar o alt persoan, care are venit de 2101 lei
va achita un impozit de 378,18 lei ( 2101 * 18% ). Din exemplele expuse sunt vizibile

neajunsurile care le are aceast modalitate de impunere, deoarece dezavantajeaz contribuabilii


care realizeaz venituri ale crora nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la
care acioneaz o anumit cot. Prin urmare, cea de-a doua persoan, care dispune de un venit
ce depete numai cu o singur unitate monetar venitul obinut de prima persoan, datoreaz
statului un impozit cu 231,18 lei mai mult. Aceast metod nu se folosete n prezent n practica
fiscal.
Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea materiei impozabile
in mai multe trane, iar pentru fiecare tran se stabilete o anumit cot de impunere. Prin
nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran n parte se obine impozitul total de
plat ce cade n sarcina unui contribuabil.
Impunerea n baza cotelor progresive compuse
Obiectul impozabil ( lei )

Cota impozitului %

Pn la 2100 lei
Ce depete 2100 lei

7
18

i dac ne referim la exemplul precedent, ns utilizm aceast metod de impunere,


atunci avem c persoana care are venit de 2100 lei pltete un impozit de 147 lei (2100 * 7% ),
iar persoana ce obine un venit de 2101 lei va plti un impozit de 147,18 lei (2100*7% + (21012100)* 18%]
Prin urmare, n cazul impunerii respective numai 1 leu va fi impozitat cu cot mai
mare i nu ntreaga sum. Metoda dat de impunere se utilizeaz pentru impozitarea veniturilor
persoanelor fizice.
Impunerea regresiva (degresiv) cunoate mai multe opinii. Unii economiti
consider, c acelai tip de impunere este o consecin a impunerii indirecte i const in aceea,
c suma impozitului achitat pentru consumul de aceeai valoare raportat la veniturile diferite
ale contribuabililor capt un caracter regresiv. Adic, cei care obin venituri mai mari achit un
impozit mai mic, iar cei ce obin venituri mai mici achit un impozit mai mare. Exemplu:
Doi contribuabili au venituri de 500 lei i 2000 lei respectiv. Ambii au consumat n
aceeai perioad de timp aceleiai produse alimentare n sum de 250 lei. TVA n preul
produselor constituie 50 lei. Raportul dintre impozit i venit este:
pentru primul contribuabil 10% = (50 lei/500 lei )* 100%
pentru al doilea contribuabil 2,5 % = (50 lei/2000 lei)* 100%
Alt opinie fa de impunerea regresiv este c la un nivel al veniturilor (averilor) mai mari se
aplic o scar descresctoare de cote de impunere. Asemenea procedeu d impozitul regresiv,
care nseamn un procent mai mic pe un venit mai marc i un procent mai mare pe un venit mai
mic.
Exemplu:
Tranele de venit
Cotele impozitului
Pn la 10000 lei
5
De la 10000 pn la 30000 lei
10
De la 30000 pn la 100000 lei
15
De la 100000 pn la 500000 lei
12
Impunerea regresiv, n cazul impozitelor directe (pe venit sau pe avere) se practic dac se
urmrete ncurajarea investiiilor din profit. Din acest punct de vedere are pentru agentul
economic o funcie dinamizatoare.

3. Metode de percepere (de colectare) a impozitelor


Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de colectare (percepere) a impozitelor.
Stabilirea i ncasarea impozitelor constituie coninutul fiscalitii. Prin fiscalitate se constat,
concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia.
Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului public naional (bugetului de
stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii) reglementate prin lege.
Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite n contul
bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale.
n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin
urmtoarele metode:
1) ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili, care cunoate la rndul
su dou variante:
a) cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a ncasa
impozitul, caz n care spunem c impozitul este cherabil.
b) cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita impozitul, caz
n care spunem c impozitul este portabil.
2) metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate la fiecare termen de plat.
Aceast metod se utilizeaz de agenii economici, care de sine stttor calculeaz i vireaz la
buget impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni.
3) stopajul la surs, care prevede c calcularea, reinerea i transferul impozitelor s se
efectueze de o ter persoan (contabilul). n aa mod se percepe impozitul de pe veniturile
persoanelor fizice, cnd unitile economice sau patronii care pltesc salarii au obligaia reinerii
i vrsrii impozitului respectiv n condiiile prevzute de lege.
4) aplicarea timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n
justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc.
n cazurile metodei calculrii i transferrii directe i a stopajului la surs organele de
control fiscal se implic postfactium, efectund verificri cu privire la determinarea i vrsarea
exact a impozitelor respective. Iar n cazul aplicrii timbrelor fiscale perceperea se face
antifactum, nainte ca prestaiile respective s fie efectuate de organele n drept, care poart
ntreaga rspundere pentru aplicarea exact a legii fiscale.