Curso de Precios de Transferencia

Lic. Gregory Colom MAF

Perfil del facilitador

Lic. Gregory Colom
Magister Adm. Financiera
Consultor Tributario
Gerente de Precios de
Transferencia BDO
gachlegal@gmail.com
Mvil:
829-720-8795
Experiencia:
Gregory posee ms de 7 aos de
ejercicio profesional, ha trabajado
con diversas empresas de los
sectores:
Comercial,
Manufacturera, Servicios, Banca,
Aeronutica,
Minera,
Agropecuario, Sin fines de lucros,
Hotelero, entres otras.

Preparacin acadmica y tcnica:

Se gradu de Administracin de Empresas y Contabilidad en la Universidad
Dominicana O&M, posee una especialidad en Precios de Transferencia
impartida por el International Management Forum de Holanda, es poseedor
del ttulo de Maestra en Finanzas Corporativas en UNAPEC. Ha participado
en proyectos de precios de transferencia para importantes empresas
nacionales e internacionales, su destreza desarrollada en el rea de precios
de transferencia es producto de su formacin y pasanta realizada en las
oficinas de BDO Argentina.
Ha tenido el honor de realizar los estudios de precios de transferencia de los
grupos empresariales ms prestigiosos del pas obteniendo alta valoracin en
la calidad del servicio. Ha alcanzado reconocimientos internos por su
desempeo y calidad en el servicio, actualmente colabora al junto del
departamento de impuestos en tributacin local e internacional, brindando
soporte a la divisin de impuestos lo que complementa sus slidos
conocimientos en el rea de precios de transferencia.
El Lic. Gregory Colom, tambin ha dictado conferencias en importantes
universidades del pas y prestigiosos hoteles, tambin ha impartido
conferencias a nivel internacional. Actualmente es profesor de precios de
transferencia y temas fiscales locales en la Escuela de Finanzas y Auditoria.

QU VEMOS EN ESTE CURSO?

Mdulo I
Historia de los precios de transferencia
Definicin y ejemplos
Principio de plena competencia
Estudio de precios de transferencia
Importancia y ventajas fiscales

Mdulo III
Mdulo II

Legislacin de precios de transferencia

Factores de comparabilidad

Declaracin de Precios de Transferencia

Mtodos de valoracin

Documentacin de la valoracin

Ejercicios prcticos

Casos locales

Fuentes de informacin

Prctica de valoracin

HISTORIA DE LOS PRECIOS DE

TRANSFERENCIA
El concepto de precios de transferencia fue aplicado por
primera vez en Estados Unidos e Inglaterra durante la
Primera Guerra Mundial, en los aos 1917 y 1918.
Sin embargo, no es hasta el ao 1950 con la aplicacin
del GATT que se disciplina el comercio de mercancas
entre los pases para evitar que los comerciantes
utilicen el intercambio de bienes para transferir
utilidades sobrevaloradas o prdidas a territorios que
les proporcionen un mayor beneficio desde el punto de
vista fiscal.

CONCEPTUALIZACIN

El estudio de los precios de transferencia cobra

importancia internacional en la dcada de 1970 debido a
la elusin fiscal que se daba por el arbitraje de las tasas
de inters y a problemas generados por la abundancia de
petrodlares.
En ese sentido, Estados Unidos e Inglaterra crean algunos
mtodos para evitar la elusin fiscal, as como los dems
pases que integran la OCDE centran sus esfuerzos en la
bsqueda de mecanismos legales tendentes a evitar las
prcticas de depredacin del fisco.

CONCEPTUALIZACIN

Durante las dcadas de los 80s y 90s se

desarrollan mtodos formales para evitar los
precios de transferencia con el fin de que los
pases puedan aplicar sus impuestos sobre la
renta a las empresas exportadoras o importadoras
de bienes y servicios; estas metodologas son
incorporadas en las legislaciones de los pases.

CONCEPTUALIZACIN

La OCDE es la organizacin internacional que analiza a

profundidad los temas fiscales y, por tanto, los temas de
fiscalidad
internacional
como
los
precios
de
transferencia.
Elabora el documento sobre el que actualmente la
mayora de los pases (miembros o no) basa su legislacin
sobre precios de transferencia: Directrices aplicables
en materia de precios de transferencia a empresas
multinacionales y administraciones tributarias.

CONCEPTUALIZACIN

Las Directrices fueron aprobadas en junio de 1995, se

basan en el informe sobre precios de transferencia de
la OCDE de 1979. Han sido revisadas en los aos 19961999, 2009 y 2010. En la ltima revisin se hacen
cambios sustanciales.
Las Directrices se basan en aplicar el criterio de la
entidad independiente a las operaciones intragrupo.

CONCEPTUALIZACIN

Para asegurar la aplicacin correcta del criterio

de la entidad independiente, los pases miembros
de la OCDE optaron por el principio de plena
competencia, en virtud del que se debe eliminar
el efecto provocado por condiciones especiales
sobre el nivel de beneficios.
Con el objeto de lograr un equilibrio entre los
intereses de los contribuyentes y de las
administraciones
tributarias
que
resulte
equitativo para todas las partes.

DEFINICIN

Los precios de transferencia se definen como

los precios a los cuales una empresa transfiere
bienes
fsicos,
bienes
intangibles,
o
proporciona servicios a sus empresas
asociadas (Susana Horlacher).

DEFINICIN

Es el precio pactado correspondiente a transacciones realizadas entre

personas fsicas y jurdicas que pueden provocar un diferimiento de la
imposicin de rentas.
Gregory Colom
Precios de Transferencia para Repblica Dominicana 2016

Historia mundial de los precios de transferencia

Gran
Bretaa
45%

Islas
caimn
5%

USA
30%

Francia
35%

Chile
25%
Curso prctico de precios de transferencia Lic. Gregory Colom 2015

MOTIVOS PARA SU USO

La OCDE recomienda como punto de partida para el

tratamiento de precios de transferencias que las
autoridades fiscales de los pases apliquen el
Principio de Plena Competencia (Principio de Arms
Length).
Este principio se basa en dos principios de tributacin
internacional:
Principio de entidad separada
Principio de libre competencia

MOTIVOS PARA SU USO

Es decir, mediante el principio de plena competencia

se establece que las entidades vinculadas deban
realizar sus operaciones entre ellas en las mismas
condiciones que hubieran sido pactadas entre
entidades independientes en condiciones de
mercado.
Tiene el doble propsito de asegurar la base
imponible de cada jurisdiccin y evitar la doble
tributacin. Por tanto, reduce los conflictos entre
las AATT y promueve el comercio internacional y los
flujos de capitales.

MOTIVOS PARA SU USO

El principio de plena competencia iguala las condiciones

de las empresas independientes y las vinculadas, a los
fines de evitar las ventajas y desventajas fiscales que de
otra manera distorsionaran la relativa posicin
competitiva de las entidades.
Se enfatiza en el tratamiento fiscal a las multinacionales
con el propsito de disuadir a estas empresas de trasladar
sus rentas hacia pases con tratamientos ms favorables
en la aplicacin de los impuestos sobre la renta.

FUNDAMENTO JURDICO

Las Directrices de la OCDE no tienen fuerza de ley, slo son un

conjunto de criterios que los pases de ese organismo han
desarrollado.
Estos criterios se sustentan legalmente al incorporarse en las
legislaciones internas de los pases, sin embargo, estas son
medidas unilaterales que no tienen una fuerza vinculante con
otros pases.
Los criterios de vinculacin estn plasmados en el Articulo 9
(empresas asociadas) del Modelo de Convenio para evitar la
Doble Imposicin de la OCDE y en el Modelo de la ONU (CDIs).

FUNDAMENTO JURDICO

Articulo 9 CDI sobre empresas asociadas:

Cuando una empresa de un Estado contratante
participe directa o indirectamente en la direccin, el control o
el capital de una empresa del otro Estado contratante, o unas
mismas personas participen directa o indirectamente en la
direccin, el control o el capital de una empresa de un Estado
contratante y de una empresa del otro Estado contratante, y,
en uno y otro caso, las dos empresas estn, en sus relaciones
comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o
impuestas que difieran de las que seran acordadas por
empresas independientes, los beneficios que habran sido
obtenidos por una de las empresas de no existir dichas
condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las
mismas, podrn incluirse en los beneficios de esa empresa y
someterse a imposicin en consecuencia.

FUNDAMENTO JURDICO

Prrafo II Articulo 9:
Cuando un Estado contratante incluya en los
beneficios de una empresa de ese Estado y, en
consecuencia, grave las de una empresa del otro Estado
que ya han sido gravadas por este segundo Estado, y
estas utilidades as incluidas son las que habran sido
realizadas por la empresa del Estado mencionado en
primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos
empresas hubieran sido las acordadas entre empresas
independientes, ese otro Estado practicar el ajuste
correspondiente de la cuanta del impuesto que ha
percibido sobre esos beneficios.

Ajustes generan doble tributacin

Ajuste primario. Cuando el precio de transferencia no cumple
con el principio de plena competencia la AATT debe realizar
un ajuste a la base imponible del IRPJ para adecuarlo al
mismo. (Art. 9 MOCDE).
Este ajuste primario genera una doble tributacin econmica
debido a que los beneficios de la empresa asociada se
incluyen en la base gravable de la empresa local.
Ajuste correlativo. La AATT del pas de residencia de la empresa
asociada debe eliminar la doble tributacin aplicando el
ajuste correspondiente. Aunque no est obligada a hacerlo,
generalmente se aplica un procedimiento amistoso (Art. 25
CDI OCDE).

FUNDAMENTO JURDICO EN REP. DOM.

Ley No. 11-92 y sus modificaciones que instituye el Cdigo
Tributario (Ley No. 253-12 Reforma Tributaria):

Artculos 281, 281 bis, 281 ter, 281 quter, contienen el

principio de plena competencia y los elementos fundamentales
de los precios de transferencia.

Art. 292 sobre conjunto econmico.

Art. 270 sobre rentas gravadas de no residentes y definicin de

establecimiento permanente.

Norma DGII 04-2011 sobre precios de transferencia.

Las disposiciones de la Norma 04-2011 estarn vigentes para
todos los ejercicios fiscales que iniciaron en 2012 (Art. 13
Decreto 50-13 Reglamento aplicacin Ley No. 253-12).

FUNDAMENTO JURDICO EN REP. DOM.

Artculo 281 CT (Modificado por Ley No. 253-12)
Principio de plena competencia. Las operaciones
celebradas entre un residente y una persona fsica,
jurdica o entidad relacionada deben ser pactadas de
acuerdo a los precios o montos que habran sido
acordados
entre
partes
independientes,
en
operaciones comparables y bajo iguales o similares
circunstancias.
DGII puede impugnar y ajustar los precios que no
cumplan con este principio.

FUNDAMENTO JURDICO EN REP. DOM.

El Art. 292 del Cdigo Tributario indica:
Conjunto Econmico. Cuando una persona o empresa,
o grupo de personas, estn o no domiciliadas en la Repblica
Dominicana, realicen su actividad a travs de sociedades o
empresas y las operaciones de unas y otras sean conexas y
estn controladas o financiadas por aqullas, la
Administracin Tributaria podr considerar existente un
conjunto econmico. En este caso, la Administracin podr
atribuir, adjudicar o asignar rentas brutas, deducciones,
crditos entre dichas organizaciones o empresas si sta
determina que dicha distribucin, adjudicacin o asignacin es
necesaria para prevenir la evasin de impuesto o para reflejar
claramente la renta de alguna de las referidas organizaciones
o empresas.

FUNDAMENTO JURDICO EN REP. DOM.

El Art. 270 del Cdigo Tributario indica:
Las rentas de fuentes dominicanas obtenidas a travs
de un establecimiento permanente deben tributar en el
pas.
El establecimiento permanente no adquieren por tal
motivo el carcter de residentes.
Las rentas obtenidas por
establecimiento permanente
separada.

intermedio de un
tributan de forma

FUNDAMENTO JURDICO EN REP. DOM.

Establecimiento permanente significa un lugar fijo de
negocios en el que una persona fsica, jurdica o entidad del
extranjero, efecta (en Rep. Dom.) toda o parte de su
actividad, tales como:
Sedes de direccin, oficinas, sucursales, agencias comerciales;
Fbricas, talleres, minas, pozos de petrleo o de gas, canteras o
cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales;
Proyectos de ensamblaje, incluyendo las actividades de supervisin de
los mismos;
Actividades de construccin o supervisin derivadas de la venta
de maquinarias o equipos cuando su costo exceda el 10% del precio de
venta de dichos bienes;
Servicios de consultara empresarial, siempre que excedan de seis
meses (consecutivos o no) dentro de un perodo anual;
Representantes o agentes dependientes o independientes, cuando
estos ltimos realicen todas o casi todas sus actividades en nombre de
la empresa.

CRITERIOS PRINCIPIO ARMS LEGTH

El principio de plena competencia se basa en la
aplicacin de tres criterios:
Vinculacin
Comparacin
Valoracin

VINCULACIN

Vinculacin
La vinculacin entre empresas se presenta cuando de manera directa o indirecta
estas comparten la administracin y control del capital o las mismas personas
participan en esta administracin y control.
Afecta tanto a personas fsicas como jurdicas cuando existe relacin de direccin,
control y/o de capital.

Vinculacin
Mientras menor sea el porcentaje de vinculacin mayor es la probabilidad de
aplicar la legislacin de precios de transferencia.
Cada pas establece en su normativa los criterios para considerar que dos
empresas estn asociadas, en Rep. Dom.:

Reglamento 78-14 sobre precios de transferencia

Ley No. 253-12 (modificacin Articulo 281 del CT)
Reglamento 139-98

VINCULACIN EJEMPLOS
Control directo: Relacin matriz-filial; filiales del mismo grupo

Sociedad
Matriz

Sociedad Filial
1
Sociedad Filial
2

VINCULACIN EJEMPLOS

Control indirecto: Relacin matriz-filial; filial-subsidiaria; la matriz controla

la subsidiaria

Control indirecto
Sociedad
Matriz

Sociedad Filial

Control directo

Sociedad
subsidiaria

VINCULACIN EJEMPLOS

Grupo de personas que controlan ambas

empresas: accionistas o consejo administrativo
(unidad de decisin)
Sociedad 1

Sociedad 2

Accionistas/
consejeros:
Pedro, Ins,
Ramn, Ivn,
Ana

Accionistas/
consejeros:
Pedro, Ins,
Ramn, Ivn,
Ana

VINCULACIN EJEMPLOS

Multinacional
con
un
establecimiento
permanente. Un EP puede ser un distribuidor o
agente exclusivo.
Matriz
extranjera

Establecimiento
permanente en Pas E

Establecimiento permanente: lugar fijo de negocios mediante el

cual una empresa realiza toda o parte de su actividad (sede de
direccin, sucursal, oficina, fabrica, etc.). Articulo 5 MODCE de CDI.

CRITERIOS DE VINCULACIN EN REP. DOM.

Alcance y supuestos de vinculacin

Reglamento 78-14

CRITERIOS DE VINCULACIN EN REP. DOM.

Criterios para considerar Estados o territorios
con regmenes fiscales preferentes, de baja
o nula tributacin, o parasos fiscales (Art.
281 quter CT).

Aquellos pases donde la tributacin de ISR es notablemente

inferior a la que correspondera pagar al mismo contribuyente en el
pas.

Las jurisdicciones calificadas como no cooperativas por el Foro

Global para la Transparencia.

Los pases que no aparezcan en la lista que elabore la DGII.

CRITERIOS DE VINCULACIN EN REP. DOM.

En base al Art. 2 de la Norma 04-2011 la DGII elabor una lista
(positiva) de pases considerador parasos fiscales:

ANLISIS DE
COMPARABILIDAD

COMPARABILIDAD
Es el anlisis en el que se comparan las
condiciones en las que se ha realizado la
operacin vinculada con las condiciones
que habran sido pactadas por empresas
independientes.
Este es el documento central del
principio de plena competencia, pues es
el que fundamenta si el precio de
transferencia satisface este principio.

COMPARABILIDAD

Dos operaciones son comparables

cuando las caractersticas econmicas
relevantes (producto y condiciones)
son:
Similares;
Diferentes, pero estas diferencias no
afectan al precio;
Diferencias que afectan el precio, pero
estas se pueden eliminar con ajustes.

COMPARABILIDAD

Existen cinco factores de comparabilidad:

1.
2.
3.
4.
5.

Las caractersticas especficas de los bienes o servicios objeto de la operacin.

La funciones asumidas por las partes en relacin con las operaciones objeto de
anlisis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los
activos utilizados.
Los trminos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones
teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por
cada parte contratante.
Las caractersticas de los mercados u otros factores econmicos que puedan
afectar a las operaciones.
Las estrategias comerciales, tales como las polticas de penetracin,
permanencia o ampliacin de mercados as como cualquier otra circunstancia
que pueda ser relevante en cada caso.

COMPARABILIDAD

Las caractersticas especficas de los bienes o

servicios objeto de la operacin:
Las caractersticas de los bienes (tangible o intangible) y
servicios influyen en la diferencia de los precios.
Caractersticas fsicas, calidades, volumen de operacin,
disponibilidad, ofertas, tipo de operacin, naturaleza del
bien o servicio, etc.
El mtodo de valoracin del precio libre comparable es el
ms sensible a este factor.

COMPARABILIDAD

Anlisis funcional:
Es el elemento central del anlisis de comparabilidad.
Este anlisis se basa en que los precios de las transacciones
retribuyen las funciones que realiza la empresa, dado los
activos y los riesgos asumidos.
Es decir, se comparan actividades y responsabilidades con
relevancia econmica.
Los mtodos de valoracin basados en los beneficios se
centran en este tipo de anlisis.

COMPARABILIDAD

El IRS de EE.UU tiene un cuestionario modelo para

identificar las funciones, activos y riesgos (algunas
preguntas):

Cmo se realizan las ventas y quin participa?

Quin emite la factura al cliente?
Dnde se reciben las rdenes de venta?
Quin negocia los contratos?
Cunto se vende a las compaas asociadas?
Quin es el responsable de alcanzar objetivos de ventas?
Cules son los riesgos asociados a la demanda de productos?

COMPARABILIDAD

Trminos contractuales:
En las relaciones comerciales en condiciones de plena
competencia, las clusulas contractuales de las operaciones
definen generalmente, de forma expresa o implcita, cmo
se reparten las responsabilidades, riesgos y beneficios entre
las partes.
El anlisis de los trminos contractuales permite conocer si
la asignacin de responsabilidades (riesgos) es compatible
con los beneficios otorgados en las transacciones.

COMPARABILIDAD

Caractersticas de los mercados:

Los precios de plena competencia pueden variar entre mercados diferentes
incluso para operaciones referidas a unos mismos bienes o servicios.
Las circunstancias econmicas que pueden ser relevantes para determinar
la comparabilidad de los mercados son:
 Localizacin geogrfica
 Dimensin
 Grado de competencia y la posicin competitiva relativa en el mismo de compradores
y vendedores
 Disponibilidad de bienes y servicios sustitutos
 Niveles de oferta y demanda del mercado
 Reglamentaciones pblicas
 Costes de produccin, comercializacin, etc.

COMPARABILIDAD

Estrategias comerciales:
El precio de una transaccin puede estar afectado por estrategias
comerciales temporales que deben ser tomadas en cuenta en el anlisis
de comparabilidad.
stas atenderan un gran nmero de aspectos propios de la empresa,
como pueden ser la innovacin y el desarrollo de nuevos productos, el
grado de diversificacin, la aversin al riesgo, la valoracin de los
cambios polticos, la incidencia de las leyes laborales vigentes, la
penetracin en los mercados y cualesquiera otros factores que influyen
en la direccin cotidiana de la empresa.
Las estrategias pueden ser ideadas por el grupo multinacional o por uno
de sus miembros.

COMPARABILIDAD

pasos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

El proceso para elaborar un anlisis de comparabilidad tiene nueve

Determinar los aos a los que se va a referir el anlisis.
Anlisis de las circunstancias generales del contribuyente.
Conocimiento de la operacin vinculada que se analiza.
Bsqueda de posibles comparables internos.
Bsqueda de fuentes de informacin fiables que contengan comparables
externos.
Seleccin del mtodo de valoracin y el indicador financiero ms apropiado.
Identificacin de potenciales comparables.
Determinar los ajustes de comparabilidad a realizar.
Interpretacin y uso de la informacin obtenida y calculo de la retribucin de
mercado.

COMPARABILIDAD

Existen otros criterios a tomar en cuenta cuando se

aplica el principio de plena competencia:

Identificacin de las operaciones realmente efectuadas.

Evaluacin de operaciones separadas y combinadas.
Utilizacin de un rango de plena competencia.
Utilizacin de datos de varios aos.
Prdidas.
Efectos de las polticas de los poderes pblicos.
Compensaciones intencionadas.
Utilizacin de valor de aduanas.

UTILIZACIN DE UN RANGO
Como los precios de transferencia no constituyen una ciencia
exacta, hay ocasiones donde la aplicacin del mtodo de
valoracin ms apropiado no conduce a una cifra nica, sino a
un rango de cifras fiables.
Para la determinacin de estos rangos de cifras fiables se
utilizan las medidas de posicin no central:

Cuartiles: que dividen la distribucin en cuatro partes iguales.

Quintiles: que dividen la distribucin en cinco partes iguales.
Deciles: que dividen la distribucin en diez partes iguales.
Percentiles: que dividen la distribucin en cien partes iguales.

CLCULO MEDIDAS POSICIN

1. Ordenar los datos de menor a mayor y asignarles un
nmero de orden.
2. Determinar la mediana: No. Mediana = (n + 1)/2
3. Establecer el rango de cifras. Como el rango
intercuantil: diferencia entre el primer y el tercer
cuartil.
Para calcular los cuartiles es necesario calcular el nmero
de orden donde se encuentran. Considerando que el
1er cuartil es la mediana de los primeros 25% de los
datos, mientras que el 3er cuartil es la mediana de
los terceros 25% de la distribucin.

COMPARABILIDAD EN REP. DOM.

Ley No. 253-12 (Art. 281) y Reglamento 78-14:

Se
consideran
los
cinco
factores
de
comparabilidad;
Se permite utilizar comparables internos y
externos
Se establecen los tipos de ajustes permitidos para
hacer las operaciones comparables.
Se permite considerar informacin de los tres
ltimos ejercicios fiscales.

MTODOS DE VALORACIN

MTODOS VALORACIN
Los mtodos de valoracin empleados para aplicar el
principio de plena competencia se dividen en dos grupos:
Mtodos tradicionales basados en las operaciones.
Mtodos del beneficio de la operacin.

Las Directrices recomiendan usar el mtodo de valoracin

ms apropiado a las circunstancias del caso.
Sin embargo, cuando los mtodos son igualmente fiables
se consideran preferibles los tradicionales y dentro de
estos el mtodo CUP.

MTODOS VALORACIN
Los

mtodos tradicionales descansan en la

comparacin de operaciones para hallar directa o
indirectamente el precio al cual esa transaccin u
operacin se habra realizado entre partes
independientes.

Los mtodos alternativos tratan de determinar el

beneficio derivado de esa operacin y cmo
debera repartirse o distribuirse entre las partes
implicadas, teniendo en cuenta cmo se hubiera
distribuido de haberse realizado la operacin entre
partes independientes.

MTODOS TRADICIONALES
Son los medios ms directos para establecer si las
relaciones comerciales y financieras entre empresas
asociadas se dan sobre una base de libre competencia.

Mtodo del precio libre comparable (CUP)

Mtodo del precio de reventa
Mtodo del costo incrementado

Cualquiera que sea el mtodo que se aplique, su

confiabilidad va a depender del grado de precisin con
que los ajustes puedan ser efectuados para lograr que
sean comparables las transacciones controladas con las
no controladas.

MTODO CUP
Consiste en comparar precios entre relacionados con precios entre
independientes.
Este mtodo es particularmente confiable cuando una empresa
independiente vende el mismo producto que se venden entre s dos
empresas asociadas.
La aplicacin del mtodo depende esencialmente de la existencia de
informacin fiable sobre operaciones comparables, por lo que queda
limitado en la prctica a situaciones relativamente sencillas que se dan
por ejemplo cuando existen cotizaciones oficiales o precios de
referencia respecto de ciertas mercancas, normalmente, materias
primas.

MTODO CUP
Ejemplo a realizar en clase.

MTODO DEL PRECIO DE REVENTA

Consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicio
el margen que aplica el revendedor.
Lo que queda despus de deducir el margen bruto puede ser
considerado, despus de hacer los ajustes para otros costos
relacionados con la compra del producto (por ejemplo
aranceles), como el precio de libre competencia para el precio
de transferencia original entre empresas asociadas.
El precio de reventa en la operacin controlada puede ser
determinado con relacin al margen de precio de reventa que
el mismo revendedor obtiene en productos comprados y
vendidos en transacciones comparables no controladas.

MTODO DEL PRECIO DE REVENTA

El mtodo del precio de reventa se utiliza cuando se
adquieren bienes de una relacionada.
El precio objeto de anlisis es el precio de compra a
una entidad asociada y lo que se calcula es este precio
de compra de libre competencia.
precio de compra en libre competencia = precio
de reventa (margen de reventa x precio de reventa)

El precio de reventa es el precio conocido que cumple

el principio de plena competencia.

MTODO DEL PRECIO DE REVENTA

El margen de reventa es el que cubre los gastos operativos y de venta,
permitiendo a su vez, obtener un beneficio adecuado a las funciones
realizadas. Se determina a partir de operaciones entre independientes.

Los ajustes realizados en este mtodo de valoracin suelen ser menores

a los que hay que realizar con el mtodo CUP, debido a que las
diferencias secundarias entre productos tienen menos efectos sobre
mrgenes brutos.
El mtodo se aplica, generalmente, cuando la entidad revendedora no
realiza ninguna transformacin al bien.

MTODO DEL PRECIO DE REVENTA

Ejemplo a realizar en clase.

MTODO DEL COSTO INCREMENTADO

Se aplica cuando las adquisiciones de materias primas se han
realizado a entidades independientes y el bien producido se
transmite a una empresa vinculada.
Un margen apropiado es aadido al costo en que incurre el
proveedor
para obtener una utilidad adecuada segn las
funciones efectuadas y las condiciones del mercado.
Este mtodo probablemente es ms til cuando bienes
semielaborados son vendidos entre empresas relacionadas, en
donde las partes relacionadas han celebrado acuerdos sobre
instalaciones comunes o acuerdos a largo plazo de compraventa,
o donde la transaccin controlada es la prestacin de servicios.

MTODO DEL COSTO INCREMENTADO

Lo que permite calcular este mtodo es el precio de venta de
libre competencia del producto fabricado el cual es vendido a
una empresa asociada, partiendo de un costo conocido de libre
competencia.
precio de venta en plena competencia = costos +
(margen del costo incrementado x costos)
El mtodo se basa en la comparacin del margen del costo
incrementado alcanzado por un proveedor asociado y el obtenido
por entidades independientes en operaciones comparables.

MTODO DEL COSTO INCREMENTADO

Ejemplo a realizar en clase.

MTODOS NO TRADICIONALES
Los mtodos del beneficio de la operacin analizan los beneficios
derivados de determinadas operaciones entre empresas
vinculadas y los distribuyen entre estas en la forma que lo
habran hecho empresas independientes en esas circunstancias.
Mtodo de reparto del beneficio. Consiste en asignar
utilidades a cada parte relacionada que realice una o varias
operaciones.
Mtodo del margen neto de la operacin. Consiste en
atribuir a las operaciones realizadas con una persona
relacionada el margen neto (utilidad / costos, ventas,
activos).

MTODO DEL REPARTO DE BENEFICIOS

La aplicacin del mtodo se hace en dos fases:
1. Identifica la utilidad a ser dividida entre las
empresas asociadas por las operaciones controladas
en que las empresas asociadas estn participando;
2. Divide esas utilidades entre las empresas asociadas
sobre una base econmicamente vlida que se
asemeje a la divisin de utilidades que hubiera
ocurrido en un acuerdo efectuado sobre una base
de libre competencia.

MTODO DEL REPARTO DE BENEFICIOS

Existen dos enfoques para distribuir los beneficios que en ciertas
ocasiones, se identifican como mtodos diferentes:

Anlisis de aportaciones. Donde los beneficios conjuntos se

reparten entre las empresas vinculadas segn el valor relativo de
las funciones que desarrolla cada una de estas en la operacin
vinculada.
Anlisis residual. Distribuye la utilidad conjunta de las
operaciones vinculadas en dos fases y se utiliza cuando en la
primera de ellas puede aplicarse alguno de los mtodos
tradicionales. En la primera fase cada empresa asociada recibe los
beneficios que le garantizan el rendimiento bsico correspondiente
a las funciones realizadas. En la segunda se distribuye el beneficio
residual en funcin de un anlisis que identifique cual sera la
distribucin en condiciones de libre competencia.

MTODO DEL REPARTO DE BENEFICIOS

Ventajas:
No depende en forma directa de transacciones comparables
semejantes.
Se utiliza cuando el grado de complejidad e interrelacin de las
operaciones vinculadas impide que se evalen de forma separada
o cuando cada empresa vinculada es titular de intangibles de
gran importancia.

Limitaciones:
Dificultad para obtener informacin de afiliadas extranjeras.
Puede ser difcil medir el ingreso acumulado y los costos para
todas las empresas relacionadas.

MTODO DEL REPARTO DE BENEFICIOS

Ejemplo a realizar en clase.

MTODO DEL MARGEN NETO DE LA OPERACIN

Se basa en atribuir a una operacin vinculada el mismo margen
neto que se habra obtenido en una transaccin similar entre
entidades independientes.
El margen neto de la transaccin vinculada se fija en base a:
Comparables internos: margen neto que obtiene el mismo
contribuyente en operaciones comparables que realiza con terceros;
o
Comparables externos: el margen neto que hubiese obtenido en
operaciones comparables una empresa independiente.

Para tales fines, es necesario elaborar un anlisis funcional de las

empresa asociada y la empresa independiente.

MTODO DEL MARGEN NETO DE LA OPERACIN

Para la aplicacin del mtodo se debe asignar un indicador de
beneficio (profit level indicator PLI), que es el margen que se
va a utilizar.
El margen que suele emplearse regularmente es el beneficio de
explotacin, antes de intereses e impuestos (EBIT) entre el total
de ventas. Siendo el comparable un rango de cifras.
La bsqueda de comparables necesarios se realiza en bases de
datos pblicas con informacin empresarial (SEC, Bloomberg,
Reuters, Amadeus, etc.), en base a criterios que permiten
identificar los comparables: tipo de actividad, zona geogrfica,
grado concentracin de la propiedad, datos financieros y no
financieros, entre otros.

MTODO DEL MARGEN NETO DE LA OPERACIN

Ventajas:
Las mediciones de utilidad neta estn menos influidas por
diferencias transaccionales que en el caso del precio.
Pueden ser ms tolerantes para algunas diferencias funcionales
entre empresas controladas y no controladas que los mrgenes
de utilidad bruta.
No se requiere determinar las funciones efectuadas y
responsabilidades asumidas por ms de una de las empresas
asociadas.

MTODO DEL MARGEN NETO DE LA OPERACIN

Limitaciones:
El margen neto de un contribuyente puede ser influido por algunos factores
que no tienen efecto en el precio o el margen bruto.
Requiere informacin sobre transacciones no controladas que podran no
estar disponibles al momento en que ocurri la transaccin controlada.
Los contribuyentes podran no tener acceso a la suficiente informacin
especfica sobre las utilidades atribuibles a transacciones no controladas
para aplicar de una manera vlida el mtodo.
Se aplica unicamente a una de las empresas relacionadas.
Podra ser difcil establecer con precisin el ingreso y los gastos
operacionales relacionados a las transacciones controladas para establecer
el retorno financiero utilizado como medida de utilidad de las
transacciones.

MTODO DEL MARGEN NETO DE LA OPERACIN

Ejemplo a realizar en clase.

MTODOS VALORACIN REP. DOM.

Reglamento 78-14
a)
b)
c)
d)
e)

Mtodo
Mtodo
Mtodo
Mtodo
Mtodo

Seleccin: prioridad a los mtodos de precios.



del Precio Comparable No Controlado;

del Costo Adicionado;
del Precio de Reventa;
de la Particin de Utilidades;
del Margen Neto de la Transaccin.

Mejor se adecue; Calidad y cantidad de informacin; Grado de

comparabilidad; Menores ajustes.

MTODOS VALORACIN REP. DOM.

Ley No. 253-12
Adems de los cinco mtodos de la OCDE incluye
6to mtodo para ajustes en casos de importaciones
y exportaciones.
Mantiene prioridad a los mtodos de precios.

BUSQUEDA DE COMPARABLES

Busqueda de comparables

Para realizar la comparacin de precios o margenes, se

debe de emplear informacin de terceros en
circunstancia comparable, generalmente se utiliza una
base de datos o informaciones de compaas listadas en
la bolsa de acciones de cualquier pas. El procedimiento
es el siguiente

Busqueda de comparables

Gratuitamente.
SEC.GOV
Reportes 10-k (Reportes financieros y generales de empresas
listadas en la bolsa de Estados Unidos) NY.

EJEMPLO DE BUSQUEDA DE COMPARABLES

Obtener Clasificacin industrial

Buscar los reportes 10k
Realizar depuraciones para aumentar la comparabilidad

ACUERDOS PREVIOS SOBRE PDT

Un APA (por sus siglas en ingls) es un procedimiento entre

uno o varios contribuyentes y uno o varias AATT con el
objetivo de resolver de manera anticipada la determinacin
de los precios de transferencia. Tienen vigencia de 3 a 5 aos.
Los APA puede ser de tres tipos:
Unilaterales: suscrito por AATT y un contribuyente de su jurisdiccin.
Bilaterales: suscrito por dos AATT, afectando a las empresas vinculadas
de sus jurisdicciones.
Multilaterales: firmados por ms de dos AATT con relacin a las
empresas vinculadas en sus jurisdicciones.

CONTENIDO DE UN APA

1. Fase preliminar: propuesta generalizada

2. Presentacin formal de la propuesta
3. Contenido de la propuesta
4. Desarrollo del procedimiento de discusin de la
propuesta
5. Terminacin del procedimiento de discusin de la
propuesta
6. Contenido del documento escrito a ser firmado

ACUERDOS PREVIOS SOBRE PDT

Ventajas:
Seguridad jurdica
Evita conflictos con la AATT
Los APA bilaterales y multilaterales evitan la doble tributacin

Inconvenientes:

Se exige documentacin detallada

Alto costo de procedimiento
Incertidumbre sobre el resultado y la debilidad para el sujeto pasivo
Se basan en acuerdos internacionales (APA bilaterales y multilaterales)

APAS EN REP. DOM.

Ley No. 253-12 (Art. 281 bis)

Corrige los problemas que dificultaban su implementacin.
Son solicitados por los contribuyentes a la DGII para operaciones
comerciales y financieras.
La solicitud tiene carcter previo (aplica para aos posteriores) y
por tiempo determinado.
Debe fundamentarse en un estudio de precios de transferencia.
Permite APA bilateral o multilateral.
Se pueden aplicar para la subcapitalizacin.

APAS EN REP. DOM.

Ley No. 253-12 (Art. 281 bis)

La propuesta del contribuyente debe contener el anlisis de
comparabilidad y del mtodo de valoracin ms adecuado.
La DGII puede modificar o denegar propuesta. La denegacin
no es recurrible.
El APA tiene vigencia para cuatro ejercicios fiscales. Tambin,
puede incluir hasta dos ejercicios fiscales vencidos desde el
momento de solicitud.
La DGII puede impugnar a los contribuyentes alcanzados por
un APA.

DOCUMENTACIN

DOCUMENTACIN
Los documentos que soportan la forma y metodologa
utilizada para fijar las condiciones de las transacciones
entre empresas asociadas resultan de vital importancia
para la demostracin a la AATT de la factibilidad de las
mismas.
Estos requisitos
establecidos en
ingresos y gastos
tanto, generan un
el contribuyente.

son distintos y adicionales a los

la legislacin para documentar los
que soportan una DDJJ de IRPJ. Por
importante costo de cumplimiento para

El soporte documental contiene la evidencia mas no

constituye en s misma la evidencia, por lo que no es
garanta de que ser aceptada por la AATT.

DOCUMENTACIN
El principal objetivo es evidenciar la aplicacin del
principio de plena competencia. Como la informacin a
presentar depende de las circunstancias de cada caso, no
es posible enumerar una lista de documentos. Sin
embargo, deben contener los siguientes lineamientos:
Datos sobre las empresas vinculadas y la estructura
organizativa del grupo.
Identificacin y condiciones de las transacciones vinculadas
que se llevan a cabo, incluyendo las relaciones contractuales
y condiciones pactadas.
Explicar la metodologa utilizada para determinar los precios
de transferencia y que estos cumplen con el principio de
plena competencia.

DOCUMENTACIN
Las legislaciones de los pases no son uniformes respecto
a las exigencias de contenido de una documentacin.
Algunos pases recogen la obligacin de documentar de
manera genrica, otorgando al contribuyente la iniciativa
para determinar la forma de presentar la informacin.
Otros exigen un detalle minucioso del contenido de la
documentacin.

En el primer tipo el contribuyente est expuesto a una

mayor revisin de la AATT, aunque permite una
adaptacin para cada caso. En el segundo tipo existe una
mayor seguridad jurdica, pero tambin mayor rigidez y
costo de cumplimiento.

DOCUMENTACIN EN REP. DOM.

Norma 04-2011. Adjunto a la DIOR
Identificacin del Contribuyente;
RNC de Empresa relacionada domiciliada en el pas en
rgimen de Zonas Francas;
RNC de la empresa extranjera registrada en Repblica
Dominicana;
Nombre o razn social de la empresa extranjera no
domiciliada
en
Repblica
Dominicana,
cuando
corresponda;
Pas de domicilio de la empresa relacionada no
domiciliada en Repblica Dominicana (registrada o no);
Las operaciones que generan ingresos y las que generan
costos;
Informacin que sustenta mtodo de valoracin.

DOCUMENTACIN EN REP. DOM.

Ley No. 253-12 (Art. 281 ter)
Remite a reglamentacin forma y plazo de la
documentacin.
Establece rgimen sancionatorio
Por no remitir a tiempo y el total de documentacin
solicitada (Art. 250 CT)
Por datos falsos e incompletos (triple sanciones y
multas Art. 257 CT)

ACTIVOS INTANGIBLES

ACTIVOS INTANGIBLES
Son los activos de la propiedad industrial de las
empresas que estn asociados a actividades
comerciales.
Intangibles industriales. Conjunto de informaciones
tcnicas necesarias para la reproduccin industrial de
un producto o procedimiento que no pueden conocerse
por el slo examen de los mismos. Patentes, know how
tcnico, diseos, modelos, secretos comerciales,
inventos, formulas, etc.
Intangibles comerciales. Son las marcas de fbrica, los
nombres comerciales, dominios de internet, lista de
clientes, canales de distribucin, know how comercial,
smbolos nicos que tienen valor para el producto.

ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles pueden tener un valor importante
aunque su valor no sea contable.
Por tal motivo, en los procesos de reestructuracin de grupos
empresariales la transferencia de intangibles resultan de gran
importancia.
Los precios de transferencia de intangibles pueden emplearse
para erosionar bases tributarias de las empresas del grupo que
pagan por los mismos a la sociedad que es propietaria de su
titularidad. Para evitar esta situacin, los precios de
transferencia deben fijarse con criterios de mercado.

ACTIVOS INTANGIBLES
Debido a sus caractersticas resulta difcil
comparables, por lo que se debe considerar:

encontrar

Distinguir si la operacin es una venta o un contrato de licencia del activo

intangible.
En la fijacin del precio de transferencia hay que analizar la transaccin
desde el punto de vista del cedente y del cesionario.
Determinar si la remuneracin por el activo intangible est incluida en el
precio facturado por el producto principal.
En el anlisis de comparabilidad se debe considerar los factores que
influyen en los beneficios futuros esperados.
El mtodo de valoracin empleado puede ser el mtodo del precio
comparable. Cuando el activo intangible es cedido a terceros puede
emplearse el mtodo del precio de reventa. Cuando es difcil identificar
operaciones comparables se utiliza el mtodo de reparto del beneficio.

SERVICIOS INTRAGRUPO

SERVICIOS INTRAGRUPO
Son los servicios que un miembro de un grupo multinacional
presta a otro u otros miembros.
Generalmente son servicios corporativos que pueden incluir
funciones ejecutivas, de direccin, control y supervisin.
Pueden ir desde servicios administrativos, financieros y
formacin de personal hasta servicios tcnicos, comerciales o
de marketing.
Los servicios intragrupo deben respetar el principio de libre
competencia, para lo que deben analizarse tres aspectos:
La efectividad
La utilidad
La remuneracin

SERVICIOS INTRAGRUPO
Primero se determina si el servicio ha sido
efectivamente prestado (efectividad) y si aporta
algn valor econmico o comercial a la sociedad
(utilidad).
Luego se determina si la retribucin pagada por el
servicio prestado sigue el principio de plena
competencia.
Para la valoracin del precio de transferencia se usa
el mtodo del precio libre comparable o el mtodo
del coste incrementado.

SERVICIOS INTRAGRUPO EN REP. DOM

Art. 281 CT (Ley No. 253-12)
La remuneracin por servicios intragrupo
considera pactada a precios de mercado si:

se

1) El servicio ha sido efectivamente prestado.

2) El servicio que se presta proporciona un beneficio
econmico o comercial a quien lo recibe.
3) El valor o monto pactado corresponde al que
hubiera sido acordado por servicios comparables
entre empresas independientes.

ACUERDOS DE REPARTO DE
COSTOS (ARC)

ARC

Un acuerdo de reparto de costos (ARC) es un acuerdo

contractual que permite a las empresas distribuir los
costos y riesgos de desarrollar, obtener, producir activos,
servicios o derechos, as como, determinar la naturaleza
y el alcance de los intereses de cada uno de los
participantes.
Los beneficios esperados del ARC que percibe cada
participante se determinan mediante un mtodo que
contemple su contribucin al mismo.
Cada participante tiene el derecho a explotar
separadamente los resultados de su participacin del ARC
como beneficiario efectivo y no como licenciatario, lo
que implica que no satisface por su uso un canon o
royalty.

ARC

Los ARC ms frecuentes son los relacionados con

actividades de investigacin y desarrollo de activos
intangibles.
Sin embargo, puede llevarse a cabo un ARC con la
finalidad de centralizar o desarrollar ciertas
actividades necesarias o de inters para el grupo de
empresas. De esta manera se reducen costos y
riesgos para cada miembro.

ARC

Para la aplicacin del principio de plena competencia se

debe considerar lo siguiente:
Las aportaciones efectuadas por cada participante deben ajustarse
a las que una empresa independiente aceptara en circunstancias
comparables, teniendo en cuenta los beneficios que espera
obtener.
Analizar los trminos contractuales y las caractersticas del ARC.
La existencia de pagos compensatorios por aumento de la
participacin en el ARC, pagos de entrada y pagos de salida.
Como no hay una renta inmediata asociada al coste, los beneficios
de cada participante deben ser en proporcin a sus aportaciones.

ARC

La documentacin que debe acompaar la DDJJ de un

ARC debe contener:

Empresas participantes y empresas asociadas.

Actividades y proyectos especficos objetos del ARC
Duracin del acuerdo
Forma y valoracin de las aportaciones iniciales
Criterios para cuantificar los beneficios esperados para cada
participante.
Reparto previsto de las responsabilidades.
Procedimientos y consecuencias de una adhesin o de una retirada
del ARC.
Disposiciones que prevean pagos compensatorios.
Cualquier modificacin al acuerdo.
Comparacin entre las previsiones y los resultados
Gastos anuales incurridos para el desarrollo del ARC.

ARC en REP. DOM

Reglamento 78-14: incluye la posibilidad de

presentar un ARC que defina claramente las
actividades, los riesgos asumidos, los activos
aportados, los costos y gastos tomados y los
beneficios a ser distribuidos entre las partes
relacionadas. En este caso se emplea el mtodo de
particin de utilidades (Prrafo IV, Art. 3).

ARC en REP. DOM

Cdigo Tributario (Art. 281 modificado): distribucin de

gastos corporativos (en general) pueden ser impugnados
cuando no se correspondan a precios de operaciones
similares entre partes independientes.
Se verifican los pagos de intereses o comisiones de
transacciones financieras, en base a los pagos de
intereses de operaciones similares entre empresas
independientes e instituciones financieras.
Para ser deducibles los pagos de intereses o comisiones
deben efectuar las retenciones previstas en el CT.

DECLARACIN INFORMATIVA DE
OPERACIONES EFECTUADAS CON
PARTES RELACIONADAS (DIOR)

Reglamento 78-14
Declaracin
Informativa
de
Operaciones
con
Relacionados (DIOR). Debe presentarse anualmente, a
ms tardar 60 das despus del vencimiento del plazo
para la presentacin de la Declaracin Jurada del ISR.
Aunque en el 2011 se concedi un plazo de 30 das
adicionales.
La DIOR debe enviarse a travs de la Oficina Virtual.
El informe de valoracin de precios de transferencia slo
se enviar a la DGII cuando sta lo solicite.
Su incumplimiento se considera una violacin a los
deberes formales, sancionada segn el CT (Art. 257).

DIOR
Descargar formulario.
Qu y Cmo debemos llenarlo.
Ejemplo en Clases.