Sunteți pe pagina 1din 13

Tema 1: Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor fizice.

Curs teoretic 4 ore.


1. Impozit pe venit noiuni generale.
2. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
3. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.
Surse bibliografice:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. MO al RM ediie special din 08.02.2007 n redacia
existent la data de 01.01.2013
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. MO al
RM ediie special din 08.02.2007 n redacia existent la data de 01.01.2013
3. Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate
de ctre patron n foloful angajatului. Anexa nr. l la Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19
ianuarie 2010
4. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu
privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001
1. Impozit pe venit noiuni generale.
Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin venituri din categoria
celor impozabile.
Persoana fizic este considerata:
-

cetean al Republicii Moldova

cetean strin

apatrid

ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi individuale(I.I.) i gospodriile


rneti (G.T.).

Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de mai jos:
- are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :

se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare;

este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii peste hotare;

- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite pentru
determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica Moldova:

n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei unei
asemenea persoane;

n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal la care
Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator;

la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat in
Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;

exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere
tranzit);

Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie:


a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM,
b) veniturile obinute din surse de peste hotare pentru munca efectuat n RM,
c) veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate.
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie:
a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM.
n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii privind unele
venituri:
Venit financiar este considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend, locaiune,
uzufruct, diferene de curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte venituri din activitatea financiar,
dac participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulat, permanent i substanial.
Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau din
dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale.
Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu excepia prestaiilor
de asigurri sociale).
Dobnd este orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv de
la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar.
Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele
financiare (dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti nu este regulat, permanent i
substanial.
Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n conformitate cu cota
de participaie depus n capitalul social.
n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz att impunerea
global ct i impunerea separat.
Global se impoziteaz:
1. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate
2. facilitile acordate de patron
2

3. onorarii
4. comisioane
5. venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional
6. creterea de capital
7. dobnzile
8. anuiti
9. primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli
10. dividendele obinute de la agenii economici nerezideni
11. alte venituri conform art. 18 al CF al RM.
Separat se impoziteaz:
1. dividendele obinute de la ageni economici rezideni
2. veniturile de la jocurile de noroc
3. ctigurile de la aciunile de publicitate
4. royalty (redevene)
5.

veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de la transmiterea


n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare(cu excepia
veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie agricol).

Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse. Conform art. 15
al CF avem:
Tabelul nr. 1
Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice
Trana de venit impozabil

Cotele stabilite pentru


2014

anual
pn la 27852 lei
inclusiv
mai mult de 27852
lei

pn la 29640 lei
inclusiv
mai mult de 29640
lei

lunar
pn la 2321 lei
inclusiv
mai mult de
2321 lei

pn la 24701
lei inclusiv
mai mult de
2470 lei

anual

2015

7%

lunar
7%

1949.64 lei
+ 18% de la
suma ce
depete
27852 lei

162.47lei +
18% de la
suma ce
depete
2321 lei

anual

lunar

7%

7%

2074,8 lei +
18% de la
suma ce
depete
29640 lei

172.9 lei +
18% de la
suma ce
depete
2470 lei

Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina cuantumul impozitului pe
venit.
Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale.
Tabelul nr.2
Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice
N/o

Tipul venitului

2009

2010-

2012-

2014-

2013
6%

2015
6%

1.

dividendele

la 15%

2011
15%

2.

ageni economici rezideni


veniturile de la jocurile de 10%

18%

18%

18%

10%

10%

18%

obinute

de

noroc
3.

ctigurile de la campaniile 10%


promotionale de la 1012,8 (10
% din scutirea personal) pn

4.

la 50 000 lei
ctigurile de la campaniile
promotionale

5.

25%

in suma mai

mult de 50 000 lei


veniturile obinute

de

la 10%

10%

10%

10%

5%

5%

5%

transmiterea n posesie sau


folosin

6.

(locaiune,

arend,

uzufruct)

proprietii

mobiliare

imobiliare

agentilor economici.
veniturile obinute

de

la 5%

transmiterea n posesie sau


folosin

7.

(locaiune,

arend,

uzufruct)

proprietii

mobiliare

imobiliare

persoanelor fizice
Royalty achitate

n folosul

12%

persoanelor fizice
Pentru notarii privai cota este stabilit n mrime de 18% -2015 (art 695 pct 2 al CF).
Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit este:
-

pentru persoane fizice an calendaristic.

pentru notari privai luna calendaristic.


4

Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din ele snt:
1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile
2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli profesionale
3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor de
asigurare de sntate
4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n limitele
stabilite de actele normative
5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public
6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia retribuiei
pentru activitatea didactic sau de cercetare
7. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii
8. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei
9. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau motenire
10. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat.
11. ctigurile de la aciunile de publicitate
12. altele.
n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut naional conform
cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM).
n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti monetare.
2. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o persoan la alta n
funcie de sarcina sa social.
Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri:
Tabelul nr. 3
Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele fizice
Codul

Denumirea scutirii

Anul
2014

scutirii

2015

anual, lei

P
M
S
Sm
N
H

personal
personal major
scutire matrimonial (pentru so/soie)
personal major cedat n favoarea
soului/soiei)
pentru persoane ntreinute
scutirea pentru persoanele intretinuteinvalizii din copilarie

lunar, lei

anual, lei

lunar, lei

9516
14148
9516

793
1179
793

10128
15060
10128

844
1255
844

14148

1179

15060

1255

2124

177

2256

188

9516

793

10128

844

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili:


5

1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl;
2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl;
3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile de lupta din Republica
Afghanistan;
4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i
independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;
5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II
6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei (soului) lui (prinii
sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii);
In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund urmtoarelor cerine:
- locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecvena la
zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
- este ntreinut de contribuabil;
- are un venit anual ce nu depete suma scutirii personale simple: 10128 lei pentru anul 2015.
Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor
acordate.
N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din
copilrie;
H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea contribuabilului.
Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent economic. Soia D-lui nu
este angajat n cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan ntreinut, care este invalid din copilrie.
D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare D-l G. Enache are dreptul la
urmtoarele scutiri:
Pentru anul 2015 va fi egal cu 32640lei: PS1H= 10128 + 10128 + 2256 + 10128
Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie), scutirea pentru
persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1 - numrul de persoane ntreinute, cu excepia
persoanei ntreinute invalid din copilrie.
n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el poate beneficia de
scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza.
Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria
rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena
carnetului de munc al contribuabilului.
Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea scutirilor la
impozitul pe venit depus de contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si categoriei scutirii,
6

care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la cerere documentele ce certific dreptul la
scutiri.
Tabelul nr.4
Actele ce confirm dreptul la scutire
Tipul scutirii

Categoriile
Documentele care servesc Organele
contribuabililor care au drept temei pentru acordarea elibereaz
dreptul la scutire
scutiri
documentele
respective

Toi cetenii

1. S-a mbolnvit si a
suferit de boala actinica
provocata de consecinele
avariei de la C.A.E.
Cernobil

2. Invalid i s-a stabilit ca


invaliditatea sa este n
legtur cauzala cu avaria
de la C.A.E. Cernobil
3. Printele sau otia
(otul) unui participant
czut in aciunile de lupta
pentru aprarea integritii
teritoriale si independentei
RM, ct i n aciunile de
lupta
din
Republica
Afghanistan

care

1. extrasul sau copia buletinului


de identitate sau paaportului,
care confirma faptul c el are
domiciliul permanent n RM, sau

autentificat de patron
(se verifica de ctre
patron
viza
de
domiciliu
a
contribuabilului) sau
autentificat de notari
n cazul n care nu se
prezint patronului
originalul
documentului pentru
a verifica copiile
2. certificatul care confirma autoritatea
faptul, c contribuabilul s-a aflat administraiei
pe teritoriul Republicii Moldova publice locale ale
cel puin 183 zile pe parcursul RM, de organele
anului fiscal, pentru care se MAI
al
RM,
acorda scutirea.
mputernicite
cu
funcii de eviden a
populaiei i de
agenii
economici
rezideni ai RM
Legitimaia participantului la Ministerele,
lichidarea consecinelor avariei departamentele,
de la C.A.E. Cernobil i direciile (seciile)
certificatul
Consiliului
de militarExpertiza Medical a Vitalitii administrative,
de
(CEMV)
ctre care au fost
trimise
aceste
persoane
pentru
lichidarea avariei de
la C.A.E. Cernobil,
i CEMV
Legitimaia de pensionar cu Direciile teritoriale
indicarea cauzei invaliditii
de asisten sociala
si protecia familiei,
alte
organe
mputernicite
Legitimaia
care
confirma Direciile (seciile)
dreptul la nlesniri
militaradministrative

4. Printele sau otia


(soul) unui participant dat
disprut n aciunile de
lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si
independentei RM, ct i n
aciunile de lupta din
Republica Afghanistan
5. Invalid ca urmare a
participrii la aciunile de
lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si
independentei
RM,
precum i n aciunile de
lupta
din
Republica
Afghanistan
6. Invalid de rzboi

Legitimaia
care
dreptul la nlesniri

confirma

Direciile (seciile)
militaradministrative

Legitimaia de pensionar cu
indicarea cauzei invaliditii

Direciile teritoriale
de asistenta sociala
si protecia familiei

Legitimaia de pensionar cu
indicarea cauzei invaliditii

Direciile teritoriale
de asistenta sociala
si protecia familiei
Direciile teritoriale
de asistenta sociala
si protecia familiei,
sau alte organe de
stat abilitate cu
dreptul de a elibera
legitimaia
respectiva
Direciile teritoriale
de asistenta sociala
si protecia familiei
Primriile
municipiilor,
oraelor, comunelor,
satelor, precum si
alte
organe
mputernicite

7. Invalid din copilrie

Legitimaia de pensionar cu
indicarea gradului invaliditii

8. Invalid de gradul I sau


II

Legitimaia de pensionar cu
indicarea gradului invaliditii

9. Pensionar victim a Legitimaia de pensionar


represiunilor
politice, certificatul de reabilitare
ulterior reabilitat

extrasul sau copia buletinului de


identitate
sau
paaportului
soului (soiei)
copia certificatului de cstorie,

care confirma ca
lucratorul se afla in
relatii de casatorie, si

confirmarea sotiei (sotului) ca ea


(el) nu cere scutirea personala
(scutirea personala majora) in
anul fiscal pentru care este
ceruta scutirea pentru sot (sotie)
(confirmarea se scrie in mod
liber);
persoana ntreinut este copia sau extrasul din adeverina
un
descendent
al de natere sau certificatul de
contribuabilului
nfiere a persoanei ntreinute
copia sau extrasul din buletinul
de identitate sau paaportul
persoanei
ntreinute
sau
certificatul care confirma ca ea
locuiete
mpreun
cu autoritii
contribuabilul;
administraiei
8

certificatul care confirma ca


persoana ntreinuta i face
studiile cu frecventa la zi i
venitul anual nu depete 10128
lei pentru 2015

publice locale ale


RM,
instituia
de
nvmnt, n cazul
n care descedentul
nu
locuiete
mpreun
cu
contribuabilul

persoana ntreinut este


un descendent al soiei
(soului) contribuabilului:

suplimentar la documentele
indicate n cazul cnd persoana
ntreinut este descendentul
contribuabilului se prezint
copia sau extrasul din certificatul
de cstorie al contribuabilului,
care confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu persoana
care este ascendent al persoanei
ntreinute
persoana ntreinuta este copia sau extrasul din adeverina
un
ascendent
al de natere sau certificatul de
contribuabilului
nfiere a lucrtorului, care
confirma ca persoana ntreinuta
este un ascendent (nfietor) al
lucrtorului;
- copia sau extrasul din buletinul
de identitate sau paaportul
persoanei ntreinute
sau certificatul, care confirm c
ea locuiete mpreun cu
lucrtorul;
persoana ntreinuta este
un ascendent al otiei
(soului) contribuabilului

autoritatea
administraiei
publice locale
RM

ale

suplimentar la documentele
indicate n cazul cnd persoana
ntreinut este ascendentul
contribuabilului se prezint
copia sau extrasul din certificatul
de cstorie al contribuabilului,
care confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu persoana
care este ascendent al persoanei
ntreinute
suplimentar la documentele Directiile teritoriale
indicate
pentru
persoanele de asistenta sociala
ntreinute n mod obinuit se si protectia familiei.
prezint legitimatia de invalid a
persoanei ntreinute,

Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie autentificate
obligatoriu de ctre patron sau organul notarial.
Scutirile se acord ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost depus Cererea.
Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului Cererea si
copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd angajatul obine dreptul la
scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile (extrasele) documentelor contribuabilului
9

prezentate anterior se compar de ctre patron pn la nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de
a verifica dac nu au intervenit careva schimbri n acestea.
Fr a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de valabilitate
limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile la instituiile de
nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii etc.
In cazurile, cind:
a. contribuabilul n-a prezentat Cererea
b.

n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde,

c.

n-a anexat la Cerere documentele justificative,

d. i retrage Cererea,
el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre achitare fr
acordarea scutirilor.
Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau intervin
careva modificri in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului
permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc
schimbarea, o nou Cerere semnat de el, anexnd la ea documentele justificative corespunztoare.
Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul:
- obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu a
beneficiat pn la prezentarea Cererii noi;
- pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele ntreinute;
- obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 15060 lei;
- schimb numele sau si/sau codul lui fiscal;
- schimb domiciliul su permanent.
Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referitoare numai la scutirile, la care s-a
pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul.
n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este depus sau
retras Cererea
Exemplul 7. D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal 2014 D-lui a
depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie angajatul a depus o nou
Cerere, n care a cerut scutirea personal i scutirea pentru soie(PS), iar pe data de 20 august 2014 el a
depus Cererea, n care a cerut scutirea personal, scutirea pentru soie i scutirea pentru o persoan
ntreinut (PS1).
Tabelul nr.5
Calculele scutirilor personale
Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor:
Perioada

Nr. de Scutirea lunar

Scutirea

pe

perioada
10

ianuarie martie

luni
3

793

aprilie-august
septembrie-

5
4

793+793=1586
793+793+177=1763

menionat
793*3=2379

decembrie
Total scutiri acordate

1586*5=7930
1763*4=7052
17361

Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident, el este
obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste schimbri, o cerere n
forma liber privind retragerea Cererii depuse anterior. Aceast cerere se depune i n cazurile, cnd
contribuabilul renun benevol la toate scutirile.
Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma dreptul la scutiri a
unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i rspunderea penal n
conformitate cu legislaia.
Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza neachitrii de
ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariu numai n baza Cererii
depuse de el.
Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an fiscal n
cazurile cnd:
- suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce nu
depete mrimea salariului neachitat;
- suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita sumei totale a
scutirilor nefolosite.
n cazul n care:
-

suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de baz i celor
trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de gestiune este mai mic
dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul conform legislaiei i persoana
obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de baz,

contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din
categoria celor supuse impozitrii

atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe
venit depuse pentru anul respectiv.

Memoreaz! n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului
fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii el poate beneficia de scutiri la
care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la impozitul pe venit.
3. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.
11

Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul indreptrii venitului spre achitare.
Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit
ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se efectueaza prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului
fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajarii.
Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din luna
urmatoare dupa luna n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor.
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul impozitarii, se
determina:
- n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie;
- n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna urmtoare dupa luna n
care el s-a angajat.
Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea numarului de luni
n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.

Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acord). n luna n
care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acord).
n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la nceputul perioadei de
cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la surs
din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrator angajat al su
Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuate de catre patron n
folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n
continuare Fia personala).
n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli salariale,
inclusiv si pli n avans, n Fia personala fiecare plata se indic separat cu acordarea scutirii care revine
lunii date, respectind metoda calculului cumulativ.
Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire
personal, i pentru 2 persoane ntreinute (P2), care n anul 2015 va fi egal cu
844 +188*2=1220 lei lunar.

Tabelul nr. 6

Data
efectuar
ii platii
in
folosul
angajat
ului

8.1
31.01.
02.03.

Suma venitului
indreptat spre
achitare sau platii
efectuate in folosul
angajatului

curent
8.2
4900
4800

total
8.3
4900
9700

Numar
ul de
luni

8.4

Extras din fia personala


de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
efectuate de catre patron n folosul angajatului
Suma
Venitul
Primele
Venitul de
ContriVenit
scutiril
de care
de
care se
buiile de
impoor
se
asigucalculeaz asigurare
zabil
calculea rare
CAS
social
z CAM medi(6%)
cal
CAM
(4,5%)
8.5

1
3

1220
3660

8.6
4900
9700

8.7
220,5
436,5

8.8
4900
9700

8.9
294,0
582,0

8.10
3165,5
5021,5

Impozitul
calculat din
venitul
impozabil

Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii/
restituiri
i (+/-)

8.11
298,09
351,51

8.12
298,09
53,42

12

06.04.
31.05.

5700
7900

15400
23300

4
5

4880
6100

15400
23300

693
1048,5

15400
23300

924,0
1398,0

8903
14753,5

623,21
1297,13

272
673,92

1.
calculm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie
2470*7%+(3165,5-2470)*18%=172,9+125,19=298,09 lei care se indic n col 8.11 i 8.12
2.
calculm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acord pentru 3 luni)
Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate, mprim venitul impozabil total la nr. de luni
luate n calcul 5021,5 lei/ 3 luni=1673,83 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic decit 2470 lei, prin
urmare, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit impozabil.
5021,5 *7%=351,51lei impozit din venit total (se indic n col 8.11)
351,51-298,09 = 53,42 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) .
3.
calculm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie
Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 8903 lei/4luni=2225,75 lei/lun, care este mai mic
dect 2470 lei.
8903*7%=623,21 lei impozit din venit total
623,21 - 351,51=272 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie.
4.
calculm impozitul pe venit pentru data de 31 mai
14753,5 lei/5luni=2950,7 lei/lun. Venitul este mai mare de 2470 lei, prin urmare se vor aplica cotele de
7% i 18%.
2470*7%*5 + (14753,5 -2470*5)*18%=864,5+432,63= 1297,13 lei impozit din venit total
1297,13 - 623,21 = 673,92 lei impozit reinut la data de 31 mai.

NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2013 (MO al RM nr. 193-196
din 29.12.2010) art. 5 pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (CAS)
nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie nmulit cu 12.
Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2014 este de 4255 lei, pentru anul 2015 este de
4500 lei (HG nr. 951 din 20.12.2012 ) Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CAS nu poate depi
22500 lei (4500*5 luni=22500 lei).

13