Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de statornicire
a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu
introducerea monedei se practic impozite n bani. In literatura de specialitate se ntlnesc mai
multe noiuni de impozit, ns cele mai frecvent ntlnite sunt urmtoarele:
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de
echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic
pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor
executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i
circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic.
Dreptul de a institui un impozit sau o tax l are statul, care este exercitat de autoritatea public
Parlamentul. Impozitele i taxele locale sunt stabilite de organele administraiei publice
locale n baza legii Cu privire la impozitele i taxele locale adoptat de parlament. Activitatea
executiv n domeniul impozitelor revine guvernului, care o exercit prin intermediul aparatului
fiscal.
Elementele impozitului
Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de
modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. n acelai timp, ns sunt anumite
elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea
fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza.
Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din
ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i
Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie
dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este
valoarea acesteea.
Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau
realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima istan impozitul
( cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al
impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul
sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului
este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt
reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii,
contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul
impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite.
Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse
acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n
momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele
persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii
impozitelor.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul ( venit ori, exepional, averea).
Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea
poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile
sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul
impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece
impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii ( utilizrii ) averii respective.
Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil,
adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la
mijloacele de transport etc.
Cota impozitului ( cuantumul unitar, unitatea de evaluare ) reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit intr-o cot fix sau n cote procentuale.
proporional
progresiv
regresiv
Inlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i
se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.
Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n
plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile
aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite
sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de
ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit
prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i
rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai ai persoanelor juridice, n
cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive
ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.
Metode de impunere
Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n indetificarea tuturor
categoriilor de contribuabili; bazei de calcul a impozitului; n determinarea exact a cuantumului
acestuia. n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de
felul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca
impunerea s mbrace mai multe forme. Spre exemplu, agenii economici, indetinfic singuri
obiectul impozabil, evolueaz baza de calcul i determin sumele de plat la buget, n cazul
TVA, accizului, impozitului pe venit, situaii n care se poate considera c avem de-a face cu
autoimpunere.
Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu in timpul anului ( trimestrial sau lunar)
i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale.
In funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi:
In funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere:
individual
colectiv
direct
fixe
procentuale
Impunerea in cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia personal a
acestuia.
Exemplu:
proporional
progresiv
regresiv
Dup cum se vede, fiecare din cei doi contribuabili particip la constituirea fondurilor statului
proporional cu mrimea veniturilor obinute.
n prezent impunerea proporional se folosete att n cazurile impozitelor directe (18% pe
venit pentru persoanele juridice), ct i n cazurile impozitelor indirecte ( TVA, taxe vamale, taxe
de timbru etc.)
Impunerea n cote progresive const n aceea ,c odat cu creterea obiectului impozabil
crete i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil.
Impunerea n cote progresive cunoate dou variante:
Impunerea n cote progresive simple se caracterizeaz prin faptul c impozitul are cteva
cote, care se stabilesc n depeden de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de
impozit asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui contribuabil. Cota de impozit va fi cu
att mai mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare. Suma impozitului poate fi
determinat dup urmtoarea formul:
I = O * C , unde
I - impozitul calculat
O - mrimea obiectului impozabil
C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil
Impunerea pe baza cotelor progresive simple
Obiectul impozabil ( lei )
pn la 1000 lei
10
15
20
Conform datelor din tabelul de mai sus, o persoan care obine venit de 5000 lei va plti statului
un impozit de 500 lei ( 5000 * 10% ), iar o alt persoan, care are venit de 5001 lei va achita un
impozit de 750,15 lei ( 5001 * 15% ). Din exemplele expuse sunt vizibile neajunsurile care le are
aceast modalitate de impunere, deoarece dezavantajeaz contribuabilii care realizeaz
venituri ale crora nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o
anumit cot.
Prin urmare, cea de-a doua persoan, care dispune de un venit ce depete numai cu o
singur unitate monetar venitul obinut de prima persoan, datoreaz statului un impozit cu
205,15 lei mai mult (750,15-500,0), rmnnd cu un venit de 4250,85 lei dup plata impozitului
fa de 4500 lei cu ct rmne prima persoan.
Impunerea n cote progresive compuse ( pe trane ) are ca trstura divizarea materiei
impozabile in mai multe trane, iar pentru fiecare tran se stabilete o anumit cot de
impunere. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran n parte se obine
impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil. Impozitul se determin prin
urmtoarea formul:
I=Oi*Ci, unde
I - impozitul calculat
O - mrimea obiectului impozabil pentru trana respectiv
C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil
i = 1 pn la n , numrul tranei de venit
Impunerea pe baza cotelor progresive compuse
Venit impozabil
Cota de impozit
Trana de venit
asupra creea se
fiecare tran
aplic cota
0 - 1000 lei
de la 1001-3000 lei
3000-1000=2000
100
de la 3001-5000 lei
10
5000-3000=2000
200
de la 5001-10000 lei
15
10000-5000=5000
750
de la 10001-30000 lei
20
30000-10000=20000
4000
Cotele impozitului
Pn la 10000 lei
15
13
De la 30000 pn la 100000lei
11
10
Impunerea regresiv , n cazul impozitelor directe ( pe venit sau pe avere) se practic dac se
urmrete ncurajarea investiiilor din profit. Din acest punct de vedere are pentru agentul
economic o funcie dinamizatoare.
n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin urmtoarele
metode: