Prezentare ASE - 12 11 2015 - BP

Incidenta impozitelor asupra activitatilor
societatilor comerciale
Taxa pe Valoarea Adaugata
Alexandru Aparaschivei
Bogdan Papav
12 noiembrie 2015
Cu ce ne ocupm?
2015, for more information contact Deloitte Romania
Ce nseamn consultana fiscal?

Servicii fiscale
Consultan fiscal general
Analiz contracte, Consultan ntrebri fiscale
specifice,
Linii de servicii
Bunuri de larg consum

& Transport
Revizii de impozite
Verificare ndeplinirii obligaiilor fiscale, Identificare
arii de risc fiscal, Optimizri fiscale,
Energie & Resurse
ndeplinirea obligaiilor declarative

Calcul i declarare impozite,
Fuziuni i Achiziii
Deloitte Tax
SRL
Proiecte de due diligence fiscal, Structurarea

achiziiilor, Asisten fuziuni, divizri,
2015, for more information, contact Deloitte Romania
Sntate, Medicin i Farmacie
Sectorul Public
Planificare fiscal, Aplicarea conveniilor pentru

evitarea dublei impuneri, Sedii permanente,
Asisten n timpul controalelor/inspeciilor

efectuate de autoriti; Realizarea i/sau verificarea
contestaiilor si adreselor directe ctre autoritile
fiscale; Soluii fiscale individuale anticipate
(rspunsuri oficiale),
Servicii Financiare (Bnci &

Asigurri)
Industrie i Producie
Structurare fiscal internaional
Reprezentare n faa autoritilor

fiscale
Industrii
Construcii i Imobiliare
Impozite directe
Impozite indirecte
Preuri de transfer
Asisten expatriai
Tehnologia informaiei, Media

& Telecomunicaii
Introducere
Impozitele si taxele
Impozitele
Definitie impozitului: Forma de prelevare a unei parti din veniturile si/sau averea
persoanelor fizice si juridice la dispozitia statului in vederea acoperirii cheltuielilor
publice.
Aceasta prelevare se face:
in mod obligatoriu,
cu titlu definitiv (nerambursabil)
fara contraprestatie directa din partea statului
Taxele
Definitia taxelor: Plati efectuate bugetului de catre contribuabilii persoane fizice si
juridice, pentru serviciile prestate / bunurile livrate acestora de un agent economic, o
institutie sau un serviciu de utilitate publica.
Impozitele si taxele
Diferenta intre impozite si taxe
a) Obligatia prestarii unui serviciu direct si imediat din partea statului lipseste total
in cazul impozitului, in cazul taxelor situatia este inversa;
b) Cuantumul lor se determina diferit, la impozit - in principal in functie de baza
impozitata, in timp ce marimea taxei este influentata, in general, de natura
serviciului prestat;
a) Termenele de plata sunt stabilite la date fixe pentru impozite, iar la taxe in
momentul solicitarii sau dupa efectuarea prestatiei serviciilor.
Legea 571/2003 - Codul Fiscal

ART. 2 Impozitele, taxele i contribuiile sociale reglementate de Codul fiscal
(1) Impozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele:
a) impozitul pe profit;
b) impozitul pe venit;
c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;
e) impozitul pe reprezentane;
f) taxa pe valoarea adugat;
g) accizele;
h) impozitele i taxele locale;
i) impozitul pe construcii.
(2) Contribuiile sociale
Scurt istoric despre TVA
Scurt istoric
Scurta introducere
Taxe indirecte
Tax pe
consum
bunuri&servicii
Suportat de
consumatorul
final
Tax neutr
pe lanul de
producie
10
Taxa pe valoarea adaugata
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect datorat la bugetul statului
TVA este un impozit incasat in cascada de fiecare agent economic care participa la
ciclul economic al realizarii unui produs sau prestarii unui serviciu care intra n sfera
de impozitare.
Producator
124 RON
Distribuitor
136 RON
Comerciant
TVA deductibila:
0
TVA deductibila:
24
TVA deductibila:
36
TVA colectata:
24 RON
TVA colectata:
36
TVA colectata:
48
TVA achitata:
24
TVA achitata:
12
TVA achitata:
12
148 RON
Consumator
Total TVA achitata:

48
11
Principiile aplicabile n domeniul TVA

Neutralitatea
Certitudinea impunerii
Proporionalitatea
Aplicarea unitar a legislaiei
12
Legislatia in materie
de TVA
Legislatie aplicabila in domeniul TVA

Legislatia nationala
Legea 571/2003 - Codul Fiscal - Titlul VI
HG nr. 44/2004 - Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal
Ordine ale Ministrului Finantelor Publice sau ANAF
OG nr. 92/2003 - Codul de Procedura Fiscala
Surse suplimentare
Circulare MFP & ANAF
Raspunsuri ale Directiei de legislatie in domeniul TVA
Pagina de internet a MFP si ANAF
14
Legislatie aplicabila in domeniul TVA

Legislatia europeana
Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al TVA

Regulamentul UE nr. 282/2011 stabilirea masurilor de punere in aplicare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul comun al TVA
Directiva nr. 8/2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE in ceea ce priveste locul de
prestare a serviciilor
Directiva nr. 9/2008 privind rambursarea TVA catre persoane impozabile stabilite in alt
stat membru
Directiva a 13-a (86/560/CEE) privind rambursarea TVA catre persoanelor impozabile ce nu
sunt stabilite pe teritoriul Comunitatii
Acquis comunitar - Decizii ale Curii Europene
de Justitie
15
Aquis comunitar Cadru General

Curtea Europeana de Justitie:
stabileste si aplica principii (ex. principiul neutralitatii, principiul proportionalitatii)
clarifica concepte si definitii comunitare
dezvolta legislatia comunitara
Instrument de interventie pentru:
neconformitatea prevederilor nationale cu legislatia europeana
interpretarile eronate sau abuzive ale autoritatilor fiscale
16
Metodologie
PERSOANA IMPOZABILA?
DA
OPERATIUNE IN SFERA
TVA?
NU
DA
LOCUL OPERATIUNII IN
ROMANIA?
NU
NU
DA
SE APLICA SCUTIRE?
NU
DA
NU
NU SE DATOREAZA TVA IN ROMANIA
PERSOANA OBLIGATA LA
PLATA TVA IN RO?
FURNIZOR
DA
BENEFICIAR
2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
17
Persoana impozabila
Persoana impozabila
Persoana
impozabila
Activitate
economica
Orice persoana care desfasoara de o maniera

independenta si indiferent de loc activitati
economice
Activitatile producatorilor, comerciantilor sau
prestatorilor de servicii
Exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in
scopul obtinerii de venituri cu caracter de
continuitate
Tipuri de persoane impozabile

Persoana impozabila integral - desfasoara numai
operatiuni impozabile si scutite cu drept de deducere
Persoana impozabila scutita - desfasoara numai operatiuni scutite

fara drept de deducere
Persoana impozabila mixta - desfasoara operatiuni

impozabile/scutite cu drept de deducere si scutite fara drept de
deducere
Persoana impozabila partial - desfasoara operatiuni

neimpozabile si impozabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau
scutite fara drept de deducere
Tipuri de tranzactii
Tranzactii cubunuri:
Livrari / achizitii de bunuri
de bunuri ca si proprietar
livrarea de bunuri implica transferul dreptului de a dispune
Livrari intracomunitare de bunuri

livrare de bunuri care sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana
catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora
Achizitii intracomunitare de bunuri
obtinerea dreptului de a dispune, ca si un
proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de
cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul
furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a
transportului sau de expediere a bunurilor.
Importuri
introducerea in Comunitate a bunurilor transportate dintr-un teritoriu tert
Exporturi
livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre
cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau
Livrarea de bunuri
Impozabil in
afara RO
Cum
livram?
TVA din alt SM

/ tara terta (e.g.
taxare inversa)
Unde?
24%, 9%, 5%
Impozabil in
RO
Taxare inversa
Scutit
Livrarea de bunuri
Tipuri:
Livrare cu transport
Livrare fara transport
Livrare cu instalare
Alte exceptii
Locul livrarii de bunuri

Livrarea de bunuri cu transport
momentul inceperii transportului
locul in care sunt situate bunurile la
Aceasta livrare include si livrarea intracomunitara de bunuri!

Livrarea de bunuri fara transport (bunurile nu sunt transportate)
locul
in care sunt situate bunurile in momentul in care sunt puse la dispozitia
clientului
Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare
locul in care
bunurile sunt instalate/asamblate, daca aceste operatiuni sunt realizate de
furnizor sau alta persoana in contul sau
Livrari intracomunitare (LIC)
Factura
Transport
Livrarea intracomunitara de bunuri

o livrare de bunuri care
sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat
membru
Livrari intracomunitare (LIC)

Livrarea intracomunitara reprezinta:
o livrare de bunuri
expediate sau transportate
dintr-un stat membru in alt stat membru
de catre furnizor / cumparator / de alta persoana in contul acestora
LIC - scutita cu drept de deducere:

se face dovada transportului
beneficiarul transmite codul de inregistrare in scopuri de TVA (valid in
VIES)
Achizitii intracomunitare (AIC)

Achizitie intracomunitara de bunuri reprezinta:
obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar,
de bunuri mobile corporale,
expediate sau transportate,
la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor / de catre cumparator /

de catre o alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului,
catre un SM, altul decat cel de plecare sau de expediere a bunurilor
Locul AIC
locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie
expedierea sau transportul bunurilor
27
Exportul de bunuri
Exportul reprezinta:
o livrare de bunuri
expediate sau transportate
dintr-un stat membru in afara
Comunitatii
Exportul - scutit cu drept de deducere
Exportul de bunuri
Dovezi pentru justificarea scutirii de TVA:
factura corect intocmita / documente solicitate de vama pentru
intocmirea DVE
unul dintre urmatoarele documente:
certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de
export sau, dupa caz, notificarea de export certificata de biroul
vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export pe cale
electronica; sau
exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca
declaratie de export pe suport hartie, certificat pe verso de biroul
vamal de iesire;
documente care sa ateste transportul
documentul de transport,
comanda de cumparare, de vanzare, contractul, documentele de
asigurare, etc.
Importul de bunuri
Importul de bunuri reprezinta:
Intrarea pe teritoriul Comunitatii de bunuri ce nu se afla in libera circulatie in
intelesul Tratatului de infiintare a Comunitatii Europene
Intrarea in Comunitate a bunurilor care se afla in libera circulatie, provenite
dintr-un teritoriu tert, care face parte din teritoriul vamal al Comunitatii
Teritoriu vamal
Teritoriu TVA
Importul de bunuri
Locul importului de bunuri
SM in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul Comunitatii
Atunci cand bunurile sunt plasate, la intrarea in Comunitate, intr-unul din
regimurile vamale suspensive
SM in care bunurile inceteaza sa mai fie
plasate in astfel de regimuri
Plata TVA
Regula generala: TVA aferenta importului se plateste la autoritatile
vamale
Certificatul de amanare de la plata TVA in vama
31 decembrie 2016
Valoare cumulata a importurilor in anul precedent / ultimele 12 luni

de cel putin 100 milioane lei
Studiu de caz
Studiu de caz 1
Romania
Ungaria
Vanzare
Vanzare
Vanzare
Vanzare
Transport
A, persoana impozabila romana, vinde bunuri catre B, persoana
impozabila romana.
B vinde la randul sau bunurile catre C, persoana impozabila romana.
C vinde bunurile catre D, persoana impozabila romana.
D vinde bunurile catre E persoana impozabila din Ungaria.
Conform clauzelor contractuale, transportul bunurilor din Romania in
Ungaria este efectuat de A sau in numele acestuia.
Studiu de caz 2
Vanzare AB
A realizeaza o livrare intracomunitara
Locul livrarii
Romania (locul inceperii transportul)
Operatiune scutita 2 conditii:

dovada transportului si
codul de TVA al cumparatorului B din Ungaria
B face o achizitie intracomunitara in Ungaria obligatie de inregistrare in

scopuri de TVA in Ungaria?
Vanzare BC, CD, DE

B, C si D efectueaza livrari locale de bunuri in Ungaria obligatia de
inregistrare in scopuri de TVA in Ungaria?
E nu poate efectua o achizitie intracomunitara in Ungaria, intrucat nu exista
transport intre D si E
Prestarea de servicii
Prestari de servicii
TVA din alt SM
/ tara terta
Taxabil in
afara RO
Ce
prestam?
Taxare inversa
Scutit
Unde?
24%
Catre
cine?
Taxabil in
RO
Taxare inversa
Scutit
Prestarea de servicii
Ce inseamna o prestare de servicii?
Prestarea trebuie sa fie efectuata de

catre o persoana impozabila ce
actioneaza ca atare
Prestarea trebuie sa fie cu plata
Locul prestarii serviciilor

REGULA GENERALA
B2B: Locul unde este stabilit beneficiarul
sau unde are un sediu fix catre care seviciile sunt prestate (sediu fix = suficiente
resurse tehnice si umane pentru a efectua in mod regulat livrari de bunuri / prestari
de servicii impozabile)
B2C: Locul unde este stabilit prestatorul
Faptul generator si
exigibilitatea TVA
Faptul generator
Faptul generator si exigibilitatea: determina perioada fiscala cand trebuie
platita/dedusa TVA
Regula generala - fapt generator:

data livrarii bunurilor
data prestarii serviciilor
Exceptii:
Prestari de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari (ex. constructii,
consultanta, expertiza, etc.) - data emiterii situatiilor de lucrari sau data
acceptarii de catre beneficiar.
Livrari de bunuri si/sau prestari de servicii care se efectueaza continuu, dand
loc la decontari sau plati succesive (ex. serviciile telefonice) - ultima zi a
perioadei specificate in contract pentru plata bunurilor livrate/serviciilor
prestate sau data emiterii facturii, dar perioada nu poate depasi un an.
Operatiuni de inchiriere, leasing, concesionare si arendare de bunuri - data
specificata in contract pentru efectuarea platii.
Exigibilitatea
Regula generala : data la care are loc faptul generator
Exceptii:
Data emiterii unei facturi inainte de faptul generator
Data la care se incaseaza avansul
Data extragerii numerarului pentru automate de vanzari, jocuri, etc.
Data incasarii contravalorii livrarii de bunuri/prestarii de servicii pentru
operatiunile pentru care se aplica TVA la incasare
Exigibilitatea
Tranzactii intracomunitare (LIC, AIC)
A 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator
Exceptie:
Data emiterii unei facturi, daca este anterioara celei de a 15-a zi a lunii
urmatoare celei in care a intervenit faptul generator
Studii de caz
Studiu de caz 1
A, o societate din Romania inregistrata in scopuri de TVA, vinde un set de
mobila unei persoane impozabile B, din Romania. Pentru aceasta
operatiune:
Cazul 1:
A expediaza bunurile in data de 22 mai 2014
A emite factura in data de 3 iunie 2014
Cazul 2:
A expediaza bunurile in data de 1 iulie 2014
A emite factura in data de 28 iunie 2014
Cand intervine faptul generator si exigibilitatea TVA?
Studiu de caz 2
Cazul 1:
Fapt generator livrare de bunuri: 22 mai 2013
Exigibilitate livrare de bunuri: 22 mai 2013
Cazul 2:
Fapt generator livrare de bunuri: 1 iulie 2013
Exigibilitate livrarea de bunuri: 28 iunie 2013
Studiu de caz 3
O societate inregistrata in scopuri de TVA in Romania presteaza servicii
de constructii-montaj in domeniul telecomunicatiilor.
Facturarea se face pe baza de situatie de lucrari, acceptata de beneficiar
conform contractului, astfel:
01.07
30.07
Servicii
prestate
Deviz trimis
clientului
05.08
Deviz
acceptat
Cand intervine faptul generator si exigibilitatea TVA?
15.09
Factura
emisa
Studiu de caz 3
Fapt generator
5 august: data la care beneficiarul a acceptat devizul,
conform contractului.
Exigibilitatea TVA
5 august
Operatiuni scutite
Operatiuni scutite
Operatiuni scutite = operatiuni pentru care nu se incaseaza TVA
!! Operatiuni scutite vs. operatiuni in afara sferei de TVA
Tipuri de operatiuni scutite:
cu drept de deducere;
fara drept de deducere
Scutiri cu drept de deducere

Furnizorul/Prestatorul nu trebuie sa colecteze TVA
Furnizorul/Prestatorul pastreaza dreptul de a deduce TVA aferenta achizitiilor

destinate acestor livrari/prestari
Exemple:
Livrarile de bunuri transportate in afara Comunitatii = Exporturi
Livrarile intracomunitare de bunuri
Transportul international de persoane
Livrarile de bunuri si/sau serviciile privind nave maritime si aeronave
Livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii catre ambasade, consulate,
institutii internationale
!! Conditii pentru aplicarea scutirii
Scutiri fara drept de deducere

Furnizorul/Prestatorul nu trebuie sa colecteze TVA
Furnizorul/Prestatorul nu are dreptul de a deduce TVA aferenta achizitiilor

destinate acestor livrari/prestari
Exemple:
Serviciile medicale
Activitatile de invatamant
Prestarea serviciilor culturale
Activitatile posturilor publice de radio si televiziune
Livrarile de servicii postale publice
Serviciile bancare si de asigurare
Persoana obligata la
plata taxei
Persoana obligata la plata taxei

Furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii
Beneficiarul
Persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara;
Importatorul de bunuri (desemnat de Statul Membru)
Dreptul de deducere
Dreptul de deducere
Deducereaa TVA aferenta achizitiilor:
operatiuni taxabile
operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul taxarii se considera
ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni
ar fi fost realizate in Romania
operatiuni scutite cu drept de deducere
livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate in cadrul procedurii de executare silita
de catre un contribuabil declarat inactiv sau de catre o persoana impozabila in
inactivitate temporara
55
Dreptul de deducere
Conditii de exercitare:
Achizitii de bunuri/servicii:
factura in original care sa contina elementele minime obligatorii si dovada
platii in cazul sistemului TVA la incasare
bonuri fiscale (14 martie 2013) cu valoare sub 100 de euro (inclusiv TVA),
indeplinesc conditiile unei facturi simplificate (codul de TVA al beneficiarului este
inscris de catre casa de marcat);
Achizitii de bunuri/servicii (taxare inversa), achizitii intracomunitare, operatiuni

asimilate AIC:
factura / autofactura in original care sa contina elementele minime obligatorii
56
Obligatii de raportare
Obligatii de raportare
Jurnale de TVA
Decont de TVA (Declaratia 300)
Declaratia recapitulativa (Declaratia 390)
Declaratia informativa (Declaratia 394)
Declaratia Intrastat
Seminar
Frauda carusel
Practica romneasc
Direcia General Antifraud din Romnia efectueaz controale periodice la

firmele suspectate de implicarea n fraudele carusel!
2014: Autoritile fiscale au anunat deficitul cauzat de fraudele fiscale

mil. Euro
65%
691
fraud TVA
Frauda carusel:
Autoritile fiscale resping dreptul de deducere a TVA la nivelul

beneficiarului final fr a avea dovezi c a fost implicat ntr-o fraud
carusel de TVA cu un partener fantom!
Contribuabilul afectat de practica abuziv iniiaz aciuni n instan pentru a

recupera TVA.
Sisteme pentru a evita fraudele taxare invers pentru anumite bunuri (i.e.
cereale, lemn, deeuri).
60
Frauda carusel
SM 1
SM 2
B
Taxare-invers: 1,000
Ieire: 1,100
TVA nepltit:
1,100
C
Intrare: 1,100
Ieire: 1,200
TVA pltit:
100
SM 3
Intrare: 1,200
Ieire: 0
TVA de recuperatt:
1,200
61
Cum identificm fraudele?
Tranzacii succesive efectuate n perioade scurte de timp,
Tranzacii succesive efectuate la preuri diminuate;
Instruciuni de plat a unui pre redus sau fr a include TVA;
Oportuniti de afaceri prea bune ca s fie adevrate;
Lipsa elementelor obligatorii din facturi (codul de TVA al furnizorului, data

facturii etc.);
Facturi pentru servicii care nu au legtura cu activitatea desfurat;
Exporturi de bunuri sau servicii care nu corespund cu preurile de pia.
62
Inspeciile ANAF
Inspecia fiscal
Tipuri de inspecie fiscal
Control de fond (verificarea tuturor taxelor)
Control parial (verificarea CIT / TVA / alte
taxe)
Control ncruciat (verificarea tranzaciilor

dintre 2 societi ce au relaii comerciale)
Control inopinat (verificarea de ansamblu a

tuturor taxelor)
Control pentru rambursarea TVA

(verificarea TVA ca urmare a unei cereri de rambursare)
Inspecia fiscal pentru

rambursarea TVA
Inspecia fiscal pentru rambursarea TVA

Procedura
Rambursarea TVA
Se solicit de ctre contribuabil prin decontul de TVA cu opiune de rambursare.
Se acord cu:
Control ulterior TVA de maximum 10.000 RON / deconturi cu risc fiscal mic
TVA de maximum 45.000 RON incepand din Martie 2014
Analiza documentar deconturi cu risc fiscal mediu
Control anticipat deconturi cu risc fiscal mare
Riscul fiscal se stabilete n baza Ordinul 263/2010, ns Procedura nu este

tocmai transparent!
66

Termenul limit
Termenul limit pentru rambursarea TVA:
45 zile de la data depunerii decontului cu opiune de rambursare.
n practic:
- Majoritatea rambursrilor de TVA se soluioneaz cu control anticipat.
- Termenul de 45 zile este depit aproape ntotdeauna.
Infringement mpotriva Romniei pentru practica de rambursare a TVA!

Procedura de rambursare a fost schimbat ncepnd din Martie 2014!
67

Tipul inspeciei fiscale
Avizul de inspecie fiscal nu se ntocmete!
ANAF poate realiza doar o inspecie fiscal parial din perspectiva TVA
Pentru verificarea oricrei alte taxe este necesar avizul de inspecie!
Inspecia fiscal se realizeaz o singur dat pe fiecare tax!
Inspectorul fiscal are obligaia de a consemna tipul inspeciei i data nceperii n

Registrul unic de control

Durata inspeciei
Regula general: Durata inspeciei
fiscale nu poate fi mai mare de 3 luni
(6 luni n cazul contribuabililor mari cu
sedii secundare).
Durata clasic a inspeciei fiscale

nu este relevant n cazul
inspeciilor pentru rambursarea
TVA!
Regula specific: Termenul pentru

finalizarea rambursrii TVA, incluznd
i efectuarea inspeciei fiscale pariale,
este de 45 de zile.
69

Suspendarea inspeciei
Inspecia fiscal poate fi suspendat n baza Ordinului 467/2013:
La cererea contribuabilului cauza justificat, aprobat de inspectori
La cererea inspectorilor fiscali pentru:
Controale ncruciate max.120 zile
Efectuarea de cercetri sau expertize pn la primirea rspunsurilor
Solicitarea de informaii de la alte state membre UE max. 6 luni
Pentru soluionarea unei contestaii pn la obinerea deciziei de
soluionare
Obinerea unei hotrri judectoreti pn la obinerea unei hotrri
definitive i irevocabile
70
Inspectia fiscala pentru rambursarea TVA

Finalizarea inspeciei
Discuia final cu contribuabilul
Constatrile echipei de inspecie fiscal se prezint nainte de discuia final proiectul de raport;
Prezentarea punctului de vedere n max. 3 zile de la data discuiei finale.
ncheierea inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se ncheie la data discuiei finale cu contribuabilul;
Echipa de inspecie trebuie sa includ punctul de vedere al contribuabilului n raportul de inspecie i

s rspund la acesta!
Finalizarea inspeciei fiscale
Inspectia se finalizeaz la data emiterii raportului de inspecie fiscal, pe baza cruia se emite decizia
de impunere.
Raportul i decizia se comunic n 30 zile lucrtoare de la ncheierea inspeciei
71
Drepturi i obligaii pe
durata inspeciei
Drepturi i obligaii pe durata inspeciei

Drepturile contribuabilului
Dreptul de a fi informat:
Contribuabilul va fi informat pe toat durata inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate;
Prezentarea proiectului de raport de inspecie fiscal este obligatorie!
Proiectul conine att constatrile, ct i consecinele lor fiscale;
Data, ora i locul discuiei finale trebuie s fie comunicate contribuabilului n scris i n timp util.
Contribuabilul poate beneficia de asistena fiscal sau juridic pe durata

inspeciei!
73
Drepturi i obligaii pe durata inspeciei

Obligaiile contribuabilului
Obligaia de colaborare:
Contribuabilul va colabora la constatarea strilor de fapt fiscale;
Prezentarea informaiilor i documentelor necesare inspeciei este obligatorie.
Pe durata inspeciei fiscale nu se pot depune declaraii rectificative pentru

perioada verificat!
74
Noul Cod Fiscal

in vigoare in 2016
75
Diminuarea cotei
standard de TVA
76
Cota standard de TVA
24 %
1 iulie 2010 31 decembrie 2015
20 %
1 ianuarie 2016 31 decembrie 2016
19 %
1 ianuarie 2017
77
Pli n avans
In cazul tranzaciilor facturate n avans n 2015 care se finalizeaz n 2016:
achiziie de bunuri la preul de 100 lei + TVA
factur de avans 20% emis n 2015 cu TVA 24%
factur final emis n 2016 cu TVA 20%
achiziia are loc efectiv n 2016
2015: factura de avans: 20 lei + TVA 4.8 lei
2016: regularizare: storno -20 lei i TVA -4.8 lei
regularizare +100 lei + TVA 20 lei
Facturare integrala n avans: nu se mai regularizeaz n 2016.

Nu se regularizeaza: livrarile locale supuse taxarii inverse, de ex. cladiri (chiar si
avansuri partiale)
Intreprinderi mici
se face regularizare cand devin platitoare de TVA daca a
fost incasat un avans partial.
78
Taxarea invers pentru

construcii i terenuri
79
Tratamentul TVA
24% TVA pentru livrarea de construcii i terenuri
2015
furnizorul colecteaz, cumprtorul deduce
20% TVA pentru livrarea de construcii i terenuri
2016
furnizorul emite factur fr TVA, iar cumprtorul

colecteaz i deduce TVA prin mecanismul taxrii
inverse
80
Impact la nivel de cash-flow
ABC SRL
XYZ SRL
2015: XYZ SRL pltete TVA 24% pentru achiziie i deduce taxa ulterior
2016: XYZ SRL nu pltete TVA, ci aplic TVA prin mecanismul taxrii inverse
Preul la achiziie pentru XYZ SRL devine astfel mai mic
81
Scutirea rmne n vigoare!
Sunt scutite de TVA:

livrrile de construcii sau pri de construcii care nu sunt noi
livrrile de terenuri agricole
Se aplic TVA pentru:

livrrile de construcii sau pri de construcii noi
livrrile de terenuri construibile
82
ATENIE aplicabil doar pentru persoanele

nregistrate n scopuri de TVA
ABC SRL
XYZ SRL
emite factur fr TVA
aplic taxarea invers
ABC SRL
Gigel
emite factur cu TVA
suport taxa
83
Taxarea invers pentru

telefoane mobile,
tablete, etc.
84
Modificri tratament TVA
2015
furnizorul colecteaz, cumprtorul deduce (24% TVA)
furnizorul emite factur fr TVA, iar cumprtorul
2016
colecteaz i deduce TVA prin mecanismul taxrii

inverse (20%)
85
Aplicare
Msura de simplificare se aplic pentru:

telefoane mobile
tablete
laptopuri, PC-uri
console
dispozitive cu circuite integrate (nainte de integrarea lor n produsele finale)
! ! ! definiie telefoane mobile, definiie circuite integrate

! ! ! prevedere aplicabil pana la 31 decembrie 2018
86
ATENIE aplicabil doar pentru persoanele

nregistrate n scopuri de TVA
ABC SRL
XYZ SRL
emite factur fr TVA
aplic taxarea invers
ABC SRL
Gigel
emite factur cu TVA
suport taxa
87
Extinderea aplicabilitii
cotei reduse de 5%
88
Cotele reduse de TVA n 2015
9%
5%
acces castele, muzee, cinematografe,

evenimente culturale etc.
cri, manuale, reviste etc.
proteze i accesorii (excepie: proteze dentare)
produse ortopedice
medicamente de uz uman i veterinar
cazare n sectorul hotelier, camping
alimente
servicii restaurant i catering
cldiri, terenuri utilizate drept cmine de
btrni i pensionari
cldiri, terenuri utilizate drept case de copii si
centre de recuperare
livrare prima locuin (prag 380.000 lei)
cldiri, terenuri nchiriate de primrii
subvenionat
89
Cotele reduse de TVA n 2016
9%
5%
proteze i accesorii (excepie proteze dentare)

produse ortopedice
medicamente de uz uman i veterinar
cazare n sectorul hotelier, camping
alimente
servicii restaurant i catering
acces castele, muzee, cinematografe,
evenimente culturale etc.
cri, manuale, reviste etc.
acces la evenimente sportive
cldiri, terenuri utilizate drept cmine de
btrni i pensionari
cldiri, terenuri utilizate drept case de copii i
centre de recuperare
livrare prima locuin (prag 450.000 lei)
cldiri, terenuri nchiriate de primrii
subvenionat
90
Deloitte Student
Academy
91
Deloitte Student Academy

DEZVOLTARE PERSONALA
INTERACTIUNE
IDEI
INTERACTIUNE CU PROFESIONISTII
DIN DOMENIU
FEEDBACK
UN MEDIU PRIETENOS IN CARE ITI

POTI EXPRIMA IDEILE INTR-UN MOD
LIBER SI CREATIV
FEEDBACK
DELOITTE
STUDENT
ACADEMY
UN START PENTRU O CARIERA DE

SUCCES
93
Deloitte Student Academy
01
Workshop-uri interactive
OPTIONS
OPTIONS
Zile de shadowing in
departamentele de taxe
si audit
03
Interactiune directa
02
OPTIONS
04
OPTIONS
05
Consiliere personala in
cariera
Un pas important spre o

cariera in Deloitte
OPTIONS
94
95
Detalii contact
Alexandru Aparaschivei
Senior Manager, Indirect Tax
Tel:
Email:
+40 (21) 2075 420

aaparaschivei@deloittece.com
Bogdan Papav
Senior Consultant, Indirect Tax
Tel:
Email:
+40 (21) 2075 602

bpapava@deloittece.com
Ctlina Cojocaru
Consultant, Indirect Tax
Tel:
Email:
+40 (21) 2221 661

cacojocaru@deloittece.com
Intrebari si raspunsuri
97
Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale
acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche
Tohmatsu Limited si a firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre
2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania

Prezentare ASE - 12 11 2015 - BP

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prezentare ASE - 12 11 2015 - BP

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Incidenta impozitelor asupra activitatilor

2015, for more information contact Deloitte Romania

Ce nseamn consultana fiscal?

Bunuri de larg consum

Energie & Resurse

ndeplinirea obligaiilor declarative

Proiecte de due diligence fiscal, Structurarea

2015, for more information, contact Deloitte Romania

Sntate, Medicin i Farmacie

Planificare fiscal, Aplicarea conveniilor pentru

Asisten n timpul controalelor/inspeciilor

Servicii Financiare (Bnci &

Structurare fiscal internaional

Reprezentare n faa autoritilor

Tehnologia informaiei, Media

2015, for more information contact Deloitte Romania

2015, for more information, contact Deloitte Romania

2015, for more information, contact Deloitte Romania

Legea 571/2003 - Codul Fiscal

2015, for more information, contact Deloitte Romania

Scurt istoric despre TVA

2015, for more information contact Deloitte Romania

2015, for more information, contact Deloitte Romania

2015, for more information, contact Deloitte Romania

Taxa pe valoarea adaugata

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect datorat la bugetul statului

2015, for more information, contact Deloitte Romania

Total TVA achitata:

Principiile aplicabile n domeniul TVA

Aplicarea unitar a legislaiei

2015, for more information, contact Deloitte Romania

Legislatie aplicabila in domeniul TVA

2015, for more information, contact Deloitte Romania

Legislatie aplicabila in domeniul TVA

Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al TVA

2015, for more information, contact Deloitte Romania

Aquis comunitar Cadru General

stabileste si aplica principii (ex. principiul neutralitatii, principiul proportionalitatii)

clarifica concepte si definitii comunitare

dezvolta legislatia comunitara

Instrument de interventie pentru:

neconformitatea prevederilor nationale cu legislatia europeana

interpretarile eronate sau abuzive ale autoritatilor fiscale

2015, for more information, contact Deloitte Romania

2015, for more information contact Deloitte Romania

2015, for more information, contact Deloitte Romania

Orice persoana care desfasoara de o maniera

Tipuri de persoane impozabile

Persoana impozabila scutita - desfasoara numai operatiuni scutite

Persoana impozabila mixta - desfasoara operatiuni

Persoana impozabila partial - desfasoara operatiuni

2015, for more information, contact Deloitte Romania

livrarea de bunuri implica transferul dreptului de a dispune

Livrari intracomunitare de bunuri

introducerea in Comunitate a bunurilor transportate dintr-un teritoriu tert

2015, for more information, contact Deloitte Romania

TVA din alt SM

2015, for more information, contact Deloitte Romania

Locul livrarii de bunuri

locul in care sunt situate bunurile la

Aceasta livrare include si livrarea intracomunitara de bunuri!

2015, for more information, contact Deloitte Romania

Livrari intracomunitare (LIC)