MASTER EXPERTIZ CONTABIL

I AUDIT (B8)

Politici fiscale i manageriale privind

cheltuielile deductibile

Prof. coordonator:
Dr. Iosif Moldovan
Masterand:
Kovacs Mara Iulia
Expertiz contabil si audit
(B8) Anul II ID

Politici fiscale i manageriale privind cheltuielile deductibile

Notiunea de deductibilitate reprezinta din punct de vedere contabil si fiscal o

recunoastere a unui element din situatiile financiare ce este permis a se realiza de
catre un agent economic in activitatea sa. Raportate la cheltuieli, in procesul de
determinare si contabilizare a impozitului pe profit, cheltuielile deductibile
reprezinta acele cheltuieli care sunt recunoscute din punctul de vedere al
fiscalitatii. Cheltuielile deductibile din punct de vedere fiscal sunt analizate in
cadrul acestui proces din doua puncte de vedere.Un prim aspect se refera la faptul
ca agentii economici utilizeaza articolele de cheltuieli enumerate in Codul Fiscal si
alte materiale fiscale corespunzatoare acestui proces.Codul Fiscal defineste aceasta
categorie ca fiind acele cheltuieli care sunt efectuate in scopul realizarii de venituri
impozabile, inclusiv cele reglementate prin actele normative in vigoare.
Categoriile de cheltuieli enumerate de Codul Fiscal sunt:
a. cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre
contribuabil;
b. cheltuielile efectuate pentru protectia muncii si prevenirea accidentelor de
munca si a bolilor profesionale;
c. cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de
munca si boli profesionale si cheltuielile cu primele de asigurare pentru
riscuri profesionale;
d. cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei,
produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor
publicitare, a mostrelor din cadrul unor campanii publicitare, pentru
incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte
bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;
e. cheltuielile de transport si de cazare, in tara si in strainatate, efectuate de
catre salariati si administratori;
f. contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor
de credit;
g. taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de
actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat
negocierii contractului colectiv de munca ;
h. cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a angajatilor;
i. cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente
sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de
materiale informative proprii;
j. cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu
indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din
punct de vedere contabil;

k. cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice,

introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al

calitatii, obtinerea atestarii potrivit cu standardele de calitate;
l. cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;
m. taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre Camerele de
comert si industrie , organizatiile sindicale si organizatiile patronale;
n. pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in
cazuri precum pro-cedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza
hotararii judecatoresti; debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata
de la mostenitori; debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere
limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor; debitorul inregistreaza
dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.
Cheltuieli cu deductibilitate limitat
Sunt deductibile limitat:
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse
private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul.
cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese
partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii, n limita unei cote de 2%
din baza de calcul;
cheltuieli reprezentnd cotizaii pltite asociaiilor profesionale i contribuii
profesionale obligatorii pltite organizaiilor profesionale din care fac parte
contribuabilii i datorate potrivit legii;
cheltuielile cu indemnizaia de delegare i detaare n alt localitate, n ar
i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal
stabilit pentru instituiile publice;
cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn
la 2% la fondul de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii
sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc, sub
forma: ajutoarelor de nmormntare, ajutoarelor pentru pierderi produse n
gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarelor pentru
bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor pentru natere,
tichetelor de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n
vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai salariailor, cadourilor oferite
salariatelor, contravalorii transportului la i de la locul de munc al
salariatului, costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv
transportul, pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor cu
ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale

altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei

de 8 martie sunt deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit
fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150
lei;
pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele
normative n materie;
cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit
legii, precum i cele reprezentnd tichetele de vacan acordate de
angajatori, potrivit legii;
contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative,
n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400
euro anual pentru o persoan;
prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita
echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan;
cheltuielile efectuate att pentru activitatea independent, ct i n scopul
personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru
partea de cheltuial care este aferent activitii independente;
dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect
instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional,
utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri,
n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;
cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul
care se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile,
altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse
private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.
cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate,
potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n
limita a 5% din venitul brut realizat.

n cele ce urmeaz am s prezint modul de determinare i nivelul

impozitului pe profit la societatea comercial SC TOTAL NSA GRUP SRL
aferente primului trimestru al anului 2012.
SC.TOTAL NSA GRUP S.R.L. are sediul n oraul Slite, strada Andrei
aguna, nr. 61, judeul Sibiu, telefon: 0269553907, fax: 0269553544,
http://www.totalnsagrup.ro/first.html, email: totalnsagrup@gmail.ro; societatea
este nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului Sibiu cu nr. J32/10/2000, codul
fiscal fiind RO9315010.

Firma Total Nsa Grup a fost nfiinat n anul 2000 avnd ca i obiectiv
predilect comerul en-gross i en-detail cu materiale de construcii. Iniial, capitalul
social n valoare de 10000 RON a fost alocat unui segment de pia relativ restrns,
deoarece ntr-o faz incipient resursele financiare erau limitate. Forma de
proprietete a firmei Total Nsa Grup este privat.
Societatea mai sus menionat este o societate cu rspundere limitat care i
desfoar activitatea pe baza susinerii financiare a celor doi acionari: Domnariu
Ioan i Spori Constantin.
Strategia de viitor a firmei se bazeaz pe trei elemente:
creterea ponderii produselor cu valoare adugat n totalul produciei;
scderea costurilor de producie;
atingerea standardelor europene .
n conformitate cu Legea Contabilitatii nr. 82/1990 republicata, exercitiul
economico - financiar ncepe de la 1 ianuarie si se termina la 31 decembrie al
fiecarui an.
Profitul societatii se stabileste prin bilantul aprobat de adunarea generala a
asociatilor, dupa prezentarea raportului administratorului. Profitul impozabil se
stabilese ca diferenta ntre suma totala a veniturilor si suma cheltuielilor efectuate
pentru realizarea acestor venituri.
Societatea are deschise conturi n devize liber convertibile si n lei la banci
autorizate din Romnia, asupra carora are drept liber de dispozitie. Persoanele care
semneaza n numele societatii documentele pentru operatiuni bancare au
specimene de semnatura la bancile cu care lucreaza societatea.
Evidenta contabila, bilantul si contul de profit si pierdere se tin n
conformitate cu Legea Contabilitatii nr. 82/1990 republicata n M.O. partea I nr.
20/2000 si a Regulamentului de aplicare a Legii Contabilitatii.
Societatea ntocmeste anual bilantul contabil si contul de profit si pierdere.
Pierderile produse n patrimoniul societatii se suporta de asociati n limita partilor
sociale subscrise.
Documentele de evidenta contabila folosite se ntocmesc n conformitate cu
prevederile Hotarrii nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor
comune privind activitatea financiara si contabila si a normelor metodologice
privind ntocmirea si utilizarea acestora.
Cotele de amortizare a mijloacelor fixe si duratele de amortizare se
calculeaza n conformitate cu Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului
imobilizat n active corporale si necorporale, republicata n M.O. partea I nr.
242/1999, modificata si completata prin OUG nr. 127/1999 si OG nr. 5/2000.

Angajarea personalului societatii se face pe baza de contract individual de

muncii, n conditiile Codului Muncii, Legii nr. 130/1999, modificata si completata
de OUG nr. 136/1999 si HG nr. 238/2002 si ale Procedurilor de aplicare a Legii nr.
130/1999.
Administrarea si conducerea financiara a activitatii va fi sub controlul
adunarii generale a asociatilor.
Domeniul principal de activitate al firmei SC TOTAL NSA GRUP SRL este
comerul en-gross i en-detail cu materiale de construcii (707).
Aa cum am prezentat anterior principalul domeniu de activitate al SC STEAUA SRL
l reprezint comercializarea marfurilor (707).
Societatea mai nregistreaza venituri financiare ntr-o proporie foarte mic comparativ
cu veniturile din exploatare mai sus menionate, i anume:
- venituri din dobnzi aferente conturilor bancare (cont 766).
Se respect prevederile legislaiei fiscale n vigoare i Codul Fiscal al Romniei care se
aplic exerciiului financiar privind impozitul pe profit, profitul impozabil se determin astfel:
- Profitul impozabil se caluleaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.
n scopul aplicrii legii sau ale prezentelor instruciuni, care se refer la calculul
ponderii veniturilor contribuabilului, nu sunt luate n calcul: veniturile nregistrate n conturile
711" venituri din producia stocat", 721 "venituri din producia de imobilizari necorporale" i
722 "venituri din producia de imobilizri corporale" care sunt rezultate din evaluarea activelor
n valut i, dup caz, eventualele venturi din evaluarea datoriilor n valut, conform
reglementarilor contabile, nu este cazul societii analizate.
Rezultatul contabil este calculat lunar pe baza datelor nregistrate n contul 121 "profit
i pierdere".

Determinarea impozitului pe profit

Profitul este o forma de venit obtinut prin intermediul unei activitati

economice, ca urmare ainvestirii unui capital. Pentru ca venitul realizat sa poata fi
calificat profit, este necesar ca activitateaeconomica sa fie desfasurata cu scopul
obtinerii de beneficiu.Este reglementat prin legea 571/2003coroborata cu HG
44/2004.Aceasta subliniere este foarte importanta, intrucat, in practica, exista
situatia in care o entitatedesfasoara o activitate producatoare de venit ce nu este
calificata drept profit, pentru ca nu exista intentiaobtinerii unui beneficiu, ci
veniturile sunt destinate sustinerii unei alte activitatii proprie entitatii
respective.Este cazul persoanelor juridice fara scop lucrativ.Impozitul pe profit este
un impozit direct care se aplica beneficiului obtinut din desfasurarea uneiactivitati
economice. El reprezinta una din principalele surse de venituri ale bugetului de
stat.

Dup cum s-a prezentat i mai sus, profitul impozabil se calculeaz scznd din
veniturile realizate din orice surs cheltuielile fcute pentru realizarea acestora,
Rezultatul contabil = venituri cheltuieli
n cele ce urmeaz o s prezint situaia veniturilor i cheltuielilor pentru trimestrul I al
anului 2012.

INDICATORI
VENITURI
Venituri vanzare marfa 707
cheltuieli cu marfa 607
Adaos vanzari 378
TOTAL VENITURI
CHELTUIELI
Combustibil
Piese schimb
Cheltuieli cu materiale
nestocate
Cheltuieli cu obiectele de inventar
Cheltuieli cu energia
Cheltuieli cu reparatii
Cheltuieli cu chirii
Cheltuieli cu asigurari
Cheltuieli cu discount
Cheltuieli cu protocol
Cheltuieli cu reclama
Cheltuieli cu transport
Cheltuieli cu delegatii
Cheltuieli cu telefoanele
Cheltuieli cu comisioane bancare
Cheltuieli cu servicii diverse
Cheltuieli cu taxe
Cheltuieli cu PERSONALUL (641)
Cheltuieli cu TAXE SALARII
Subtotal cheltuieli cu personalul
Cheltuieli cu majorari buget stat 658
Cheltuieli cu majorari la furnizori
658
Cheltuieli cu sponsorizarile 658.2
Cheltuieli nedeductibile fiscal 658
Cheltuieli cu diferente curs

TOTAL
GENERAL

octombrie

noiembrie

decembrie

15671.25
18252.60
1567.13
35490.98

13255.6
15361.50
1325.56
29942.66

12589.01
11351.08
1258.90
25198.99

41515.86
44965.18
4151.59
90632.63

22886.26
1726.56

21392.14
1655.3

7042.8
0

51321.2
3381.86

0
0
2870.73
200
0
328.4
0
0
0
704.93
0
378.9
287.69
1037.92
-595

2005.3
0
3699.78
1570.2
0
2116.72
0
0
200
0
0
284.44
276.21
980.65
95

0
0
3431.69
0
1635
327.43
0
0
0
0
0
310.57
249.74
1128.71
11094.5

2005.3
0
10002.20
1770.2
1635
2772.55
0
0
200
704.93
0
973.91
813.64
3147.28
10594.5

0
0
244.8

0
0
374.18

0
0
0

Cheltuieli cu dobanzile
Cheltuieli cu impozitul pe profit 691
Cheltuieli cu amortizarile 681
TOTAL CHELTUIELI

5285.05
0
21136.63

INDICATORI
VENITURI
Venituri vanzare marfa
cheltuieli cu marfa
Adaos vanzari
TOTAL VENITURI

ianuarie

februarie

145698.92
138928.97
6769.95
6769.95

239092.35 300467.99
227507.52 289882.29
11584.83 10585.70
11584.83 10585.70

CHELTUIELI
Combustibil
Piese schimb
Cheltuieli cu materiale
nestocate
Cheltuieli cu obiectele de inventar
Cheltuieli cu energia
Cheltuieli cu reparatii
Cheltuieli cu chirii
Cheltuieli cu asigurari
Cheltuieli cu discount
Cheltuieli cu protocol
Cheltuieli cu reclama
Cheltuieli cu transport
Cheltuieli cu delegatii
Cheltuieli cu telefoanele
Cheltuieli cu comisioane bancare
Cheltuieli cu servicii diverse
Cheltuieli cu taxe
Cheltuieli cu PERSONALUL
Cheltuieli cu TAXE SALARII
Subtotal cheltuieli cu personalul
Cheltuieli cu majorari buget stat
Cheltuieli cu majorari la furnizori
Cheltuieli cu sponsorizarile
Cheltuieli nedeductibile fiscal
Cheltuieli cu diferente curs

2997.92
0
21136.63

5033.19
0
21136.63

martie

TOTAL
GENERAL
685,259.26
656,318.78
28,940.48
28,940.48

346.67
0.00

689.44
154.43

364.73
251.54

1,400.84
405.97

0.00
24.70
796.16
0.00
1500.00
0.00
-179.08
0.00
0.00
0.00
32.50
81.52
92.97
300.00
548.64
3500.00
973.00
8017.08
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

122.58
0.00
932.48
0.00
1500.00
0.00
-1050.74
0.00
58.64
0.00
0.00
194.29
88.77
400.00
749.57
3500.00
973.00
8312.46
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
948.10
206.45
1500.00
0.00
-2734.90
0.00
0.00
0.00
0.00
94.08
117.02
425.00
65.14
3500.00
973.00
5710.16
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

122.58
24.70
2,676.74
206.45
4,500.00
0.00
-3,964.72
0.00
58.64
0.00
32.50
369.89
298.76
1,125.00
1,363.35
10,500.00
2,919.00
22,039.70
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

Cheltuieli cu dobanzile
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Cheltuieli cu amortizarile
TOTAL CHELTUIELI

0.00
0.00
797.57
8814.65

0.00
0.00
797.57
9110.03

0.00
860.00
797.57
7367.73

0.00
2,392.71
24,432.41

ntreprinderea obine la sfritul trimestrului un profit brut (121) de 4.508,27 ron,

respectiv un profit net de 3.597,23

Lista cheltuielilor deductibile:

- amenzi i penaliti neimputabile, contul 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti
- depirile de cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, contul 623.2 cu un sold de
58.64.
- depiri de cheltuieli de donaii i subvenii acordate, nu este cazul societii studiate.
- pierderile din creane cont 654, nu este cazul.etc

Determinarea protocolului deductibil:

Cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferen ei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele
dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
-

Profitul realizat cumulat: cont 121

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate cont 623.2
Cheltuieli cu impozitul pe profit, cont 691
Rezultatul contabil 121

4.508,27
58,64
860,00

4.508,27 (121) +
860,00 (691) +
58,64 (623)
---------------------5.426,91 ron

Cheltuiala cu protocolul deductibil = 2% * 5.426,91 = 108,53

Valoarea procentual de 2% prevazut de legile n vigoare pentru deductibilitatea
cheltuielilor cu protocolul este mai mare dect valoarea cheltuielilor cu protocolul, deci va fi
deductibil n totalitate.

Determinarea valorii deductibile a cheltuielii cu diferenele de curs valutar:

n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste 3 inclusiv, cheltuielile cu

dobnzile nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, n aceleai condiii, pn la

deductibilitatea integral a acestora.
n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului dep esc
veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnd,
potrivit mai sus, deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitarilor prevazute n aceste
alineate. Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului
alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare
a capitalului.
Cheltuiala cu sponsorizarea este deductibil n limita minimului din urmtoarele:
-

3% din CIFRA DE AFACERI sau - 20% din IPOZITUL PE PROFIT DATORAT

n cazul societii noastre cheltuiala cu sponsorizarea deductibil n limit legal este:

CA = 685.259,26 => 3% * 685.259,26 = 20.557,77

20% * 910,84 = 182,68
n aceast situaie cheltuiala cu sonsorizarea este deductibil n totalitate.
n cazul amortizrii mijloacelor fixe, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile n
limita amortizrii calculate conform Codulu Fiscal.
Determinam rezultatul impozabil:
Rezultatul fiscal = rezultatul contabil -reduceri fiscale + elementele nedeductibile fiscal

Rezultat contabil

5.426,91 +
860,00 +
------------------------6286,91 Profit impozabil

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%
6286,91 x 16% = 1005,90
La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevazute de legisla ia
n vigoare se aplic trimestrial sau lunar, dup caz, astfel nct la finele anului acesta s se
ncadreze n prevederile legale.
Pentru determinarea profitului impozabil contribuabili sunt obligai s ntocmeasc un
registru de eviden fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din 100 de file, care trebuie
numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organele fiscale teritorial, completerea se face n
ordine cronologic fr tersturi, iar informaiile nregistrate trebuie s corespund cu
operaiunile fiscale i cu datele prevazute n declaraiile de impunere. Registrul de eviden
fiscal se completeaz n toate situaiile n care informaiile cuprinse n declara ia fiscal sunt
obinute n urma unor prelucrri ale informaiilor furnizate de contabilitate.

Modul de completare a registrului de eviden fiscal este la latitudinea fiecrui

contribuabil, n funcie de specificul activitii i de necesitiile proprii ale acestuia.

BIBLIOGRAFIE

Codul Fiscal al Romniei, versiunea actualizat la data de 01 ianuarie 2008;

Legea contabilitii nr 82/1991, republicat n Monitoru Oficial al Romniei,

partea I;

Reglementrile contabile 2008, Editura Con Fisc,Bucureti , 2008;

Noile reglementri contabile conforme cu directivele europne, ediia a III-a,

poductor Best Publising, Bucureti , 2008;

Catalogul formularelor tipizate cu regim special privind activitatea financiar I

contabila, Editura Imprimeria Nationala, Bucureti , 2004;

O.M.F.P. nr 1954/2005 pentru aprobarea clasifcaiei indicatorilor privind finanele

publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, cu modificrile i
compltrile ulterioare;

Legea Finanelor Publice nr.500/2002, publicat n Monitorul Oficial al

Romniei, partea I, modificat prin Legea nr.314/2003, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei.