2.1.

Sfera de aplicare a contabilitii

Determinarea obiectului contabilitii trebuie nceput de la clarificarea sferei de aplicare a acesteia.
Contabilitatea reflect patrimoniul i sursele de formare a acestuia care aparin unei ntreprinderi
concrete. Consumul personal nu se reflect n contabilitate i nu constituie obiectul acesteia.
O importan deosebit are principiul autonomiei ntreprinderii care const n faptul c n
contabilitate i n rapoartele financiare i gsesc reflectare nu mijloacele proprietarilor, ci ale
ntreprinderii. Autonomia ntreprinderii nseamn i faptul c aceasta dispune de mijloacele sale, are
dreptul s ncheie contracte cu ali ageni economici, s efectueze cu acetia decontri, s beneficieze de
credite bancare etc. Totodat ntreprinderea este obligat s se achite cu bugetul, angajaii, creditorii,
precum i cu alte datorii.
In Republica Moldova activeaz diferite categorii de ageni economici care sunt obligai s utilizeze
contabilitatea:
persoane juridice i fizice care desfoar activitate de
ntreprinztor;
organizaii bugetare;
organizaii nonprofit.
Obiectivul de baz al activitii de ntreprinztor este fabricarea produselor, prestarea serviciilor sau
desfurarea activitii comerciale, asigurarea unei surse permanente de venituri pentru acoperirea
cheltuielilor sale i tendina de a obine o rentabilitate conform rezultatelor activitii. Aceasta necesit
contabilizarea i controlul permanent al patrimoniului, tuturor veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii.
/V

ntreprinderile bugetare (ministerele, spitalele, instituiile de nvmnt) se deosebesc prin faptul c

mijloacele sunt alocate din bugetul de stat i trebuie s fie utilizate dup destinaie.
Contabilitatea n aceste organizaii are particularitile sale, ntruct este orientat nu numai spre
reflectarea mijloacelor alocate, ci i spre asigurarea controlului asupra reflectrii devizelor (bugetelor)
organizaiei.
n categoria organizaiilor nonprofit se includ asociaiile, fondurile care se creeaz pentru realizarea
unor probleme sociale. Scopul contabilitii acestor ageni economici l constituie reflectarea cheltuielilor
i veniturilor care, de regul, trebuie s fie egale.
n prezenta carte principiile contabilitii sunt expuse n baza activitii de ntreprinztor care este
caracteristic pentru economia de pia.
n conformitate cu Legea cu privire la antreprenoriat i
ntreprinderi agenii economici care desfoar activitate de ntreprinztor pot avea urmtoarele forme
juridice de organizare:
societi pe aciuni; societi cu rspundere limitat; ntreprinderi
individuale;
- ntreprinderi colective; ntreprinderi de stat; asociaii.
Societile pe aciuni i societile cu rspundere limitat au
multe asemnri:
1) pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, persoanele fizice sau juridice i asociaz patrimoniul su
n baza contractului de constituire i statutului;
2) capitalul statutar al societii este mprit integral n cote de participaie (pri sociale) care aparin
participanilor la aceasta. Deosebirea const numai n documentul care certific dreptul participantului la
cota de participaie: n societatea pe aciuni - aciunea; n societatea cu rspundere limitat - certificatul
de participaie;
3) conform statutului, societile specificate sunt persoane juridice i poart rspundere pentru datorii cu
ntregul patrimoniu, iar participanii la acestea - numai n limitele valorii aciunilor i cotelor de
participaie care le aparin.
ntreprinderea individual aparine ceteanului cu drepturi de proprietate privat sau membrilor
familiei cu drepturi de proprietate comun. Patrimoniul unei atare ntreprinderi se formeaz n baza
bunurilor ceteanului (familiei), de aceea aceasta nu are capital statutar.

ntreprinderea individual intr n raporturi de drept ca persoan fizic, iar patrimoniul acesteia este
inseparabil de bunurile personale ale ntreprinztorului.
ntreprinztorul, fiind posesorul ntreprinderii individuale, poart rspundere total n ce privete
datoriile cu toate bunurile sale.
ntreprinderile colective sunt create de membrii colectivelor de munc n scopul desfurrii
activitii comune de ntreprinztor sub o furn general (comun) n baza statutului. Toi salariaii
ntreprinderii colective posed bunuri cu drepturi de proprietate n diviziune.
ntreprinderile colective sunt persoane juridice i poart rspundere n ce privete datoriile cu ntregul
patrimoniu, iar participanii la acestea
- numai n limitele cotei de participaie (prii sociale) n patrimoniul ntreprinderii.
ntreprinderile de stat sunt fondate i dotate cu bunuri nemijlocit de Guvernul Republicii Moldova
sau de organele administrrii de stat autorizate. Acestea sunt persoane juridice i rspund pentru datorii
cu bunurile sale.
Capitalul statutar al unor atare ntreprinderi const din valoarea bunurilor dotate de stat. Organele
administrrii de stat nu poart rspundere pentru datoriile ntreprinderilor de stat, iar ntreprinderi le nu
rspund pentru datoriile organelor administrrii de stat.
Asociaiile reprezint o ntreprindere care aparine persoanelor juridice sau fizice care au asociat
bunurile sale pentru desfurarea activitii comune de ntreprinztor sub o firm comun n baza
contractului de constituire ncheiat ntre acestea.
Asociaiile nu sunt persoane juridice, n raporturile de drept acestea reprezint persoane fizice i de
aceea nu au capital statutar.
Toi participanii ntreprinderii poart rspundere solidar integral pentru datorii cu bunurile sale.
Asociaia, ns, nu poart rspundere pentru datoriile nelegate de activitatea acesteia.
Astfel, n cazul oricror forme juridice de organizare, baza ntreprinderii o constituie patrimoniul i
datoriile legate de desfurarea activitii.
2.2.
Obiectul contabilitii
Obiectul contabilitii a fost detenninat pe msura dezvoltrii tiinei despre contabilitate n ansamblu.
O dat cu editarea n anul 1795 n Frana a lucrrii lui Edmond de Granjeu La teme des livres rendue
facile acesta a fost stabilit definitiv - patrimoniul ntreprinderii.
Sub aspect general, prin patrimoniul ntreprinderii se nelege totalitatea bunurilor care aparin
persoanei juridice sau fizice i sunt procurate n procesul apariiei drepturilor i datoriilor.
Prin urmare, formarea patrimoniului este condiionat de dou elemente independente:
subiectul patrimoniului - adic de persoanajuridic sau fizic, creia i aparine patrimoniul sau
de proprietar care are drepturile i datoriile corespunztoare;
mijloacele economice - bunurile materiale i nemateriale i mijloacele bneti care formeaz
patrimoniul ca obiect al raporturilor dintre drepturi i datorii.
Exist cteva concepii care determin patrimoniul ca obiect al contabilitii: juridic, economic
ijuridico-economic.
n concepia juridic patrimoniul reprezint toate drepturile i angajamentele cu coninut economic
care aparin subiectului juridic.
Concepia economic const n faptul c obiectul contabilitii este determinat ca micare a
capitalului examinat din punctul de vedere al utilizrii acestuia (pe termen lung sau scurt) i modului de
procurare a acestuia (propriu i atras).
n conformitate cu concepia juridico-economic obiectul contabilitii se determin prin integrarea
primelor dou concepii. Coninutul obiectului contabilitii nu poate fi evideniat fr luarea n
considerare a interdependenei dintre relaiile economice i juridice ale subiectului. Aceast legtur
reciproc permite a determina patrimoniul ca un complex de mijloace economice care au valoare
(realitatea economic a patrimoniului), iar drepturile i obligaiile - ca relaii aprute la procurarea
acestora. Definirea economic a mijloacelor reiese din dou condiii:
a) acestea sunt utile, adic sunt create pentru satisfacerea unor necesiti ale agentului

economic;
b) au valoare, adic pot fi evaluate n expresie bneasc, ceea ce permite contabilizarea
acestora.
Mijloacele prin care se exprim patrimoniul are un coninut concret, pot fi determinate nu numai din
punct de vedere economic, ci i fizic. Acestea sunt mijloacele materiale (cldirile, mainile, utilajele,
materialele, mrfurile etc.); mijloacele nemateriale (licenele, brevetele, drepturile); mijloacele bneti
etc. ns pentru analiza financiar este mai raional a subdiviza mijloacele pe termene de folosin-n
mijloace pe termen lung i scurt (curente).
n ce privete drepturile i obligaiile, acestea urmeaz a fi nelese n felul urmtor. Drepturile apar n
cazul cnd ntreprinderea procur o parte din mijloace din sursele proprii. Prin urmare, mijloacele
respective le aparin din punct de vedere juridic i aceste bunuri se numesc proprii sau capital propriu.
Obligaiile apar n cazul cnd ntreprinderea procur o parte din bunuri din sursele care aparin altor
persoane juridice sau fizice. Ca rezultat, atare mijloace nu aparin ntreprinderii sub aspect juridic i
trebuie s fie restituite contra mijloace sau alte echivalente. De aceea astfel de surse de mijloace se
numesc mprumutate (atrase).
n principiu i capitalul propriu aparine investitorilor (acionarilor, fondatorilor) sub form de pri
sociale (cote de participaie), ns att timp ct ntreprinderea exist el urmeaz a fi restituit, n caz
contrar, ntreprinderea i-ar fi ncetat existena sa.
ns n cazul lichidrii ntreprinderii i intentrii aciunii injustiie privind bunurile procurate, aceasta
trebuie, n primul rnd, s se achite cu creditorii i numai dup aceasta mijloacele rmase vor reveni
proprietarilor.
Cunoscnd deja definiia obiectului contabilitii care trateaz patrimoniul ca totalitatea mijloacelor
economice, drepturilor i obligaiilor, datoriilor putem construi urmtoarea ecuaie contabil: Mijloace
economice = Drepturi + Obligaii. , ntruct drepturile rezult din procurarea mijloacelor din sursele
proprii, iar obligaiile - cnd acestea sunt procurate pe seama mij bacelor atrase, ecuaia general a
patrimoniului poate fi exprimat n felul urmtor:
Patrimoniul ntreprinderii=Patrimoniul propriu (drepturi) + + Patrimoniul atras (obligaii).
Particularitile patrimoniului ca obiect al contabilitii n comparaie cu alte discipline constau n
faptul c contabilitatea l studiaz cu ajutorul egalitii prezentate. Totodat, la aceasta contribuie
evaluarea n expresie bneasc a tuturor mijloacelor economice ale ntreprinderii.
ns contabilitatea nu se limiteaz numai la stabilirea strii patrimoniului, ci analizeaz condiiile
crerii acestuia.
Pornind de la ecuaia general a patrimoniului, poate fi determinat patrimoniul propriu:
Patrimoniu propriu (drepturi)=Patrimoniul ntreprinderii - Patrimoniu atras (obligaii).
Similar se calculeaz i patrimoniul atras:
Patrimoniu atras (obligaii) = Mijloace economice - Patrimoniu propriu (drepturi).
Analiznd componentele ecuaiilor prezentate, poate fi determinat starea patrimoniului ntreprinderii
i structura acestuia. Independena financiar a ntreprinderii este asigurat n cazul cnd drepturile sunt
mai mari dect obligaiile i, prin urmare, patrimoniul propriu este mai mare dect cel atras. Numai
n aceste condiii ntreprinderea poate s-i achite datoriile.
ns contabilitatea nu se limiteaz doar la studierea strii generale a patrimoniului. Orice agent
economic este concomitent i consumator de mijloace.
Utilizarea mijloacelor economice (cheltuieli) duce la apariia veniturilor i rezultatelor financiare
determinate. De aceea contabilitatea studiaz i procesele interne ale activitii economice a ntreprinderii
care conduc la modificri n componena patrimoniului acesteia. Astfel de modificri, dup cum s-a
menionat, se produc sub influena operaiunilor economice care reprezint de asemenea obiecte ale
contabilitii.
Studierea contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii poate fi exprimat cu ajutorul egalitii

urmtoare:
Venituri = Cheltuieli Rezultat financiar
Rezultatul financiar este profitul (+) sau pierderile (-) . ntreprinderea obine profit n cazul n care
veniturile depesc cheltuielile, iar atunci cnd cheltuielile depesc veniturile, aceasta suport pierderi.
Vom introduce urmtoarele abrevieri: patrimoniul ntreprinderii - P;
patrimoniu propriu - PP; patrimoniu atras - PA; profit-Pr; pierderi P.
n acest caz egalitatea general a patrimoniului va avea urmtorul aspect:
P = PP + PA.
Peste o anumit perioad de timp (un) sub influena rezultatelor activitii ntreprinderii (n cazul cnd
nu au fost depuse aporturi la capitalul statutar) aceast situaie se va schimba:
n cazul obinerii profitului:
P = PP + PA + Pr.
n cazul formrii pierderilor:
P = PP + PA - P.
Astfel, obiectul contabilitii l constituie patrimoniul ntreprinderii sub form de sistem de
indicatori care reflect situaia acestuia, precum i veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii
ntreprinderii. Toate aceste elemente reprezint obiectele importante ale contabilitii.