TRATAMENT CHELTUIELI PROTOCOL

Din punct de vedere fiscal, o definitie a cheltuielilor de protocol o regasim la pct. 39 din
Titlul III al Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal. Potrivit acesteia, cheltuielile de
protocol sunt cheltuieli ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mese partenerilor de
afaceri, efectuate in scopul afacerii.
Conform principiilor ce deriva din legislatia nationala si din jurisprudenta Curtii de
Justitie a Uniunii Europene, pentru aplicarea prevederilor art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal
este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca serviciile acordate gratuit in cadrul
actiunilor de protocol sunt realizate in scopuri legate de activitatea economica a acesteia.
Pentru a justifica efectuarea unor cheltuieli de protocol cu partenerii de afaceri, este
recomandat ca responsabilul cu organizarea acestei actiuni sa intocmeasca un referat prin care
motiveaza necesitatea acestei actiuni. Pe langa referatul respectiv mai puteti intocmi invitatii
pentru partenerii de afaceri, procese verbale incheiate cu acestia, contracte incheiate, note de
negociere, oferte. In referatul respectiv este recomandabil sa se mentioneze scopul actiunii, de
exemplu:

discutii privind imbunatatirea modului de derulare a contractelor deja existente;

purtarea tratativelor pentru continuarea derularii contractului incheiat pentru o
anumita perioada de timp;
extinderea afacerii pe noi piete de desfacere a produselor;
mentinerea relatiilor comerciale;

Referatul respectiv trebuie supus aprobarii conducerii societatii pentru efectuarea

cheltuielilor respective, confirmand astfel ca actiunea de protocol se desfasoara in scopul
sustinerii activitatii economice.
Astfel, mesele de protocol se inregistreaza in contabilitate pe seama contului 623-analitic
distinct protocol.
In consecinta, trebuie sa delimitati cheltuileile de protocol de avantajele oferite
salariatilor prin referatele intocmite (documentele justificative pentru protocol).
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, la pct 33 din Normele metodologice, date
in aplicare pentru art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal se fac urmatoarele precizari:
"33. Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul
veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza
ajustarile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si
amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul
veniturilor se scad veniturile neimpozabile. In cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul
profitului impozabil, se includ si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata
potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu
valoare egala sau mai mare de 100 lei."

TVA este deductibila in masura in care actiunile de protocol sunt realizate in scopuri
legate de activitatea economica a companiei, insa potrivit art. 145 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal,

TVA nu este deductibila taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si
produse din tutun, cu exceptia cazurilor in care aceste bunuri sunt destinate revanzarii sau pentru
a fi utilizate pentru prestari de servicii.
Daca se poate demonstra ca o masa la un restaurant, de exemplu, a fost achitata in scopul
afacerii atunci TVA-ul este deductibil, bineinteles cu exceptia bauturilor alcoolice si a tutunului
care desi intra in categoria cheltuielilor de protocol nu este deductibil Aceste achizitii se
inregistreaza in contabilitate prin formula contabila:623= 4426.
Daca nu se poate demonstra o astfel de legatura, TVA-ul se colecteaza la sfarsitul
lunii prin emiterea unei autofacturi.
In concluzie, in categoria cheltuielilor de protocol deductibile limitat (2%) ,se
incadreaza si achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun, in cazul meselor la
restaurant , acordate partenerilor de afaceri, chiar daca nu ati dedus TVA.
Conform prevederilor de la pct. 6 alin. (10) lit. a) din Normele metodologice,date in
aplicare pentru art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, bunurile de mica valoare acordate
gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea
fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde unul sau
mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care
depasesc individual plafonul de 100 lei, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei
perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata si colecteaza taxa, daca s-a exercitat
dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei bunurilor respective.
Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in
care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv
valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art.
155 alin. (7) din Codul fiscal care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care
persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit
plafonul.
Prin urmare din punct de vedere al TVA, in cazul actiunilor de protocol in situatia
in care se acorda cadouri (bunuri), incepand cu anul 2013, valoarea cadoului este plafonata la
suma de 100 lei pentru fiecare cadou acordat. Nu intra sub incidenta prevedrilor legate de bunuri
acordate (cadouri) mesele servite la restaurant partenerilor de afaceri, in cadrul actiunilor de
protocol.
Cheltuielile de protocol devin integral nedeductibile, daca societatea obtine pierdere.