Sunteți pe pagina 1din 14

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea de Drept

Referat
Tema: Rspunderea penal pentru nclcarea
legislaiei fiscale

Elaborat de: Bereghici Iulian,GR.301


Controlat de: V.Vlaicu

Chisinau 2015

Notiunea raspunderii juridice si temeiurile tragerii la raspundere pentru


incalcarea legislatiei fiscale
Raspunderea juridica pentru incalcarea legislatiei fiscal reprezinta raportul juridic de
constringere care are ca obiect sanctiunea juridica,ca un complex de drepturi si obligatii conexe
care se nasc,potrivit legii,ca urmare a savirsirii unei incalcari fiscale si care constituie cadrul de
realizare a constringerii de stat,prin aplicarea sanctiunilor juridice.
Raspunderea juridica in domeniul fiscal este aplicarea de catre organele abilitate ale statului
asupra contribuabilului de rea-credinta a fortei de contringere a statului,avind ca scop reeducarea
acestuia,educarea la el a spiritului respectarii legislatiei fiscale si,ca scop final,achitarea la timp si
complete a obligatiei fiscale.
Tragerea la raspundere pentru incalcarea fiscala reprezinta,in sensul art.231 din Codul
fiscal,aplicarea de catre organul fiscal,in conditiile prevazute de legislatia fiscala,a unor sanctiuni
fata de persoanele care au savirsit incalcari fiscale.Astfel,temeiul tragerii la raspundere pentru
incalcarea fiscala este insasi incalcarea fiscala,savirsita de catre persoana
respectiva.Deci,incalcarea legislatiei fiscale serveste drept temei pentru tragerea la raspundere
juridica a contribuabilului.In acest sens, legiuitorul a adoptat un sir de acte normative,printre care
Codul fiscal,Codul contraventional,Codul penal,Codul muncii etc.,care stau la baza respectarii
legislatiei fiscale,in general,si in baza carora sunt trase la raspundere juridica persoanele ce
violeaza legea fiscala,in special.
Conform prevederilor art.129 pect.(12) din Codul fiscal,incalcarea fiscala reprezinta actiunea sau
inactiunea,exprimata prin neindeplinirea sau indeplinirea neadecvata a prevederilor legislatiei
fiscale,prin incalcarea drepturilor si intereselor legate ale participantilor la raporturile
fiscale,pentru care este prevazuta raspundere in conformitate cu Codul fiscal.

Subiectii raspunderii juridice si tipurile de incalcari ale legislatiei fiscale


prevazute de Codul penal
Subiectii pasibili raspunderii pentru incalcarea legislatiei fiscale sunt specificati in art.232 din
Codul fiscal,si anume: persoanele fizice care practica activitatea de intreprinzator a caror
persoana cu functie de raspundere a savrisit o incalcare fiscala;persoanele juridice a caror
persoana cu functie de raspundere a savirsit o incalcare fiscala;persoana fizica care nu practica
activitatea de intreprinzator si care a savirsit o incalcare fiscala.

Astfel,conform art.21 din codul penal sunt pasibili de raspundere penala pentru incalcarea
legislatiei fiscale,persoanele fizice responsabile care,la momentul savirsirii infractiunii,au
implinitvirsta de 16 ani.Aceeasi norma stabileste si conditiile raspunderii juridice penala a
persoanelor juridice pentru incalcarea legislatiei fiscale,si anume:
a) Persoana juridica este vinovata de neindeplinirea sau indeplinirea necorespunzatoare a
dispozitiilor directe ale legii ce stabileste indatoriri sau interdictii pentru efectuarea unei
anumite activitati;
b) Persoana juridica este vinovata de efectuarea unei activitati ce nu corespunde actelor de
constituire sau scopurilor declarate;
c) Fapta care cauzeaza sau creeaza pericolul cauzarii de daune in proportii considerabile
persoanei,societatii sau statului a fost savirsita in interesul acestei persoane juridice sau a
fost admisa,sanctionata , aprobata, utilizata de organul sau persoana imputernicita cu
functii de conducere a persoanei juridice respective.
Pe linga acestea tipurile de incalcari ale legislatiei fiscale prevazute de Codul penal sunt:
a)
b)
c)
d)
e)

Evaziunea fiscala a persoanelor fizice


Evaziunea fiscala a persoanelor juridice
Practicarea ilegala a activitatii de intreprinzator
Eschivarea de la achitarea platilor vamale
Comercializarea marfurilor supuse accizelor,fara marcarea lor cu timbre de acciz.

Evaziunea fiscala
Evaziunea fiscal poate fi interpretat ca o metod sau o totalitate de procedee prin intermediul
crora persoanele interesate ocolesc n mod intenionat pe cale legal obligaiunile prevzute de
legislaia fiscal sau prezint date eronate cu privire la sursele i veniturile impozabile.
Noiunea de evaziune fiscal poate purta diferite sensuri dup coninut. n sens mai larg,
evaziunea fiscal reprezint totalitatea procedeelor legale i ilicite cu ajutorul crora cei interesai
sustrag total sau parial averea lor de la obligaiunile prevzute de legislaia fiscal. n domeniul
fiscal precum i n literatura de specialitate ntlnim aa expresie ca ocolirea pe cale legal a
prevederilor fiscale, altfel spus aceasta ar reprezenta sustragerea intenionat de la executarea
obligaiei fiscale, comis nu prin nclcarea direct a normei fiscale concrete, dar prin evitarea
intenionat, prin ocolirea acesteia prin intermediul unor aciuni i acte simulate i numai aparent
reale. Deci am putea defini evaziunea fiscal ca - sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin
transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile, ori reprezint aciunile

bine orientate ale contribuabilului, care-i permit s evite sau ntr-o msur sau alta s reduc
plile sale obligatorii la buget.
Astfel conform art.244 din Codul penal este prevazut:
(1) Evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor prin
includerea n documentele contabile, fiscale sau financiare a unor date
vdit denaturate privind veniturile sau cheltuielile ori prin tinuirea altor
obiecte impozabile, dac suma impozitului care trebuia s fie pltit
depete 500 uniti convenionale, se pedepsete cu amend n mrime
de pn la 500 uniti convenionale sau cu nchisoare de pn la 2 ani,
iar persoana juridic se pedepsete cu amend n mrime de la 1000 la
3000 uniti convenionale cu privarea de dreptul de a exercita o anumit
activitate.
(2) Aceeai aciune svrit repetat se pedepsete cu amend n mrime
de pn la 1000 uniti convenionale sau cu nchisoare de pn la 3 ani,
n ambele cazuri cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcii sau de
a exercita o anumit activitate pe un termen de pn la 3 ani, iar
persoana juridic se pedepsete cu amend n mrime de la 3000 la 6000
uniti convenionale cu privarea de dreptul de a exercita o anumit
activitate sau cu lichidarea ntreprinderii.

Obiectul juridic special este format din relaiile sociale privitoare la formarea bugetului public
naional pe calea ndeplinirii de ctre ntreprinderile, instituiile sau organizaiile contribuabile a
obligaiunilor fiscale.
Obiectul material al infraciunii n cauz l reprezint: 1) documentele contabile, fiscale sau
financiare; 2) mijloacele bneti datorate bugetului public naional. Avnd n vedere prevederile
Legii contabilitii, adoptate de Parlamentul Republicii Moldova la 4.04.199520, prin
documente contabile trebuie de neles: documentele justificative (actele ntocmite n scris,
care adeveresc sau autentific operaiunile economice, inclusiv dispoziiile i permisiunile
conducerii (proprietarului) agentului economic); registrele contabile (tabelele ntocmite n mod
special (jurnal-order, situaie, tabel de calcul), n care se efectueaz nregistrrile contabile despre
operaiunile economice pe conturi); raportul financiar (informaia financiar sistematizat,
privind factorii ce influeneaz activitatea agentului economic, reflectnd datele evidenei
contabile, furniznd utilizatorilor de informaie date despre starea financiar, indicatorii
activitii i fluxul mijloacelor bneti pentru perioada de gestiune), inclusiv bilanul contabil
(forma raportului financiar, care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a agentului
economic, la finele ultimei zile a perioadei gestionare). Prin document fiscal se are n vedere
darea de seam fiscal, adic orice document care este prezentat sau trebuie s fie prezentat
organului fiscal, legat de naterea, modificarea sau stingerea obligaiilor fiscale. Prin document

financiar se nelege documentul care reflect formarea, adminis trarea sau repartizarea
fondurilor bneti, cu caracter nerambursabil, ale bugetelor.
Aceste noiuni definite mai sus desemneaz obiectul material n cazul modalitii de includere,
n documentele contabile, fiscale sau financiare, a unor date vdit denaturate privind veniturile
sau cheltuielile. n ce privete modalitatea de tinuire a altor obiecte impozabile, obiectul
material este constituit din mijloacele bneti datorate bugetului public naional, deoarece abia
dup nelarea organelor fiscale, cota mijloacelor bneti, care, n conformitate cu legislaia
fiscal, urmeaz a fi vrsat n buget, ilegal se reine, se consum sau se trece de ctre fptuitor
n folosul altor persoane. Referitor la obiectele impozabile, acestea formeaz obiectul imaterial
al infraciunii realizate n modalitatea de tinuire a altor obiecte impozabile. n doctrina juridic,
se menioneaz, pe bun dreptate, c obiectele impozabile reprezint faptele juridice care
determin obligaia contribuabilului de a achita impozitul. Conform Legii Republicii Moldova
privind bazele sistemului fiscal, adoptate de Parlamentul Republicii Moldova la 17.11.1992,
obiectele impoza bile sunt: veniturile; beneficiul; valoarea mrfurilor; operaiunile cu hrtiile de
valoare; folosirea resurselor naturale, inclusiv a pmntului; genurile de activitate; valoarea
adugat a produciei etc.
Latura obiectiv a infraciunii de la art. 244 din CP al RM include: 1) fapta preju diciabil care
se exprim n aciunea de includere, n documentele contabile, fiscale sau financiare, a unor date
vdit denaturate privind veniturile sau cheltuielile, sau aciunea ori inaciunea de tinuire a altor
obiecte impozabile; 2) urmrile prejudiciabile sub forma neachitrii impozitului, a crui sum
depete 500 uniti convenionale de amend; 3) legtura cauzal dintre fapta prejudiciabil i
urmrile prejudiciabile. Includerea, n documentele contabile, fiscale sau financiare, a unor date
vdit denaturate privind veniturile sau cheltuielile presupune indicarea n documentele respective
a datelor care nu corespund realitii i care reflect diminuat mrimea veniturilor sau care
reflect majorat mrimea cheltuielilor. n conformitate cu art. 12 i 14 din Codul fiscal al
Republicii Moldova, adoptat de Parlamentul Republicii Moldova la 24.04.1997, venitul
impozabil este venitul brut, obinut de persoanele juridice din toate sursele aflate n Republica
Moldova, precum i venitul obinut de persoanele juridice din orice surse aflate n afara
Republicii Moldova.
Cheltuielile reprezint actele i operaiunile de ntrebuinare a unei sume de bani cu relevan
material sau tehnico-financiar, sum necesar persoanei date n scopul i cu finalitatea
ntreinerii materiale, satisfacerii trebuinelor i necesit ilor. Tinuirea altor obiecte impozabile
presupune: nereflectarea n documentele contabile a unor obiecte impozabile (altor dect
veniturile i cheltuielile); calcularea incorect a bazei impozabile; efectuarea tranzaciilor fr o
perfectare documentar a acestora; nenregistrarea la intrri a valorilor material-marfare;
mascarea obiectului impozabil (de exemplu, pe calea exportului fictiv sau a arendrii fictive a
fondurilor fixe) etc. Noiunea de tinuire a altor obiecte impozabile trebuie neleas n sens larg,
fr a-i restrnge incidena doar asupra cazurilor de tinuire a ntregului obiect impozabil. Poate

fi tinuit i o parte a obiectului impozabil, atunci cnd, de exemplu, acest obiect nu a fost
inventariat n ntregime. Infraciunea de evaziune fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i
organizaiilor este o infraciune material. Ea se consider consumat din momentul survenirii
urmrilor prejudiciabile sub forma neachitrii impozitului, a crui mrime depete 500 uniti
convenionale de amend. Dac cele comise nu implic producerea unor asemenea urmri, fapta
poate fi calificat conform art. 163 din Codul cu privire la contraveniile administrative. n
contextul infraciunii prevzute la art. 244 din CP al RM, noiunea impozit include i noiunea
de tax, pe lng noiunea de impozit n accep- iune ngust. Astfel, n acord cu art. 6 al Codului
fiscal, impozitul (n accepiune ngust) este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de
efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre
persoana cu funcie de rspundere a acestuia, sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast
plat; taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit (n accepiunea ngust).
n Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale. Alte pli, cu excepia
impozitelor i taxelor (a cror forme sunt nominalizate la art. 6 i art. 288 ale Codului fiscal,
precum i la art. 5 i 6 din Legea privind bazele sistemului fiscal), nu exprim noiunea
impozit, folosit n dispoziia art. 244 din CP al RM.
Latura subiectiv a infraciunii n cauz se caracterizeaz prin intenie direct. Aceasta deoarece
intenia este calificat de prezena unui scop special. Chiar dac acest scop nu este specificat, n
mod expres, n textul art. 244 din CP al RM, el se subnelege, constnd n neachitarea
impozitului la bugetul public naional. Motivele infraciunii pot consta n: interesul material,
rzbunare etc.
Subiectul infraciunii este: 1) persoana fizic responsabil, care la momentul svririi
infraciunii a mplinit vrsta de 16 ani; 2) persoana juridic care desfoar activitatea de
ntreprinztor. Persoana fizic trebuie s aib calitile unui subiect special, i anume: s fie
conductorul ntreprinderii, instituiei sau organizaiei sau contabil-ef, director financiarcontabil, ori s ocupe o alt funcie n cadrul acesteia, care i-ar permite s in documentele
contabile, fiscale sau financiare, ori s dispun de obiectele impozabile. De asemenea, persoana
juridic care desfoar activitatea de ntreprinz- tor trebuie s aib caliti speciale, i anume:
s fie contribuabil (de exemplu, societate comercial, cooperativ, ntreprindere de stat sau
municipal, uniunile acestora, instituia privat ce activeaz n domeniul finanelor, asociaia
obteasc, fundaie, organizaiile social-politice etc. toate acestea cu excepia autoritilor
publice i instituiilor publice). Varianta agravat a evaziunii fiscale a ntreprinderilor,
instituiilor i organizaiilor, prevzut la alin. (2) al art. 244 din CP al RM, presupune svrirea
repetat a acestei infraciuni.

Practicarea ilegal a activitii de ntreprinztor

(1) Practicarea ilegal a activitii de ntreprinztor, soldat cu obinerea unui profit n


proporii mari, se pedepsete cu amend n mrime de pn la 500 uniti convenionale sau
cu munc neremunerat n folosul comunitii de pn la 200 de ore, iar persoana juridic se
pedepsete cu amend n mrime de la 1000 la 3000 uniti convenionale cu privarea de
dreptul de a exercita o anumit activitate
(2) Aceeai aciune svrit: a) repetat; b) de dou sau mai multe persoane; c) cu folosirea
situaiei de serviciu; d) de un grup criminal organizat sau de o organizaie criminal; e) n
proporii deosebit de mari; f) cu obinerea unui profit n proporii deosebit de mari se
pedepsete cu amend n mrime de la 500 la 1000 uniti convenionale sau cu nchisoare de
pn la 2 ani, iar persoana juridic se pedepsete cu amend n mrime de la 3000 la 6000
uniti convenionale cu privarea de dreptul de a exercita o anumit activitate sau cu
lichidarea ntreprinderii.
Obiectul juridic special al infraciunii date este constituit din relaiile sociale privitoare la
practicarea legal a activitii de ntreprinztor. Potrivit prevederilor Legii Republicii Moldova
cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi, adoptate de Parlamentul Republicii Moldova la
3.01.1992, prin activitate de ntreprinztor se are n vedere activitatea de fabricare a
produselor, executare a lucrrilor i prestare a serviciilor, desfurate de ceteni i de asociaiile
acestora n mod independent, din proprie iniiativ, n numele lor, pe riscul propriu i sub
rspunderea lor patrimonial, cu scopul de a-i asigura o surs permanent de venituri.
Latura obiectiv a infraciunii de la art. 241 din CP al RM include: a) fapta prejudiciabil care
se exprim n aciunea (i inaciunea) de practicare ilegal a activitii de ntreprinztor; b)
urmrile prejudiciabile sub forma obinerii unui profit n proporii mari; c) legtura cauzal ntre
fapta prejudiciabil i urmrile prejudiciabile. Potrivit art. 125 din CP al RM, prin practicare
(desfurare) ilegal a activitii de ntreprinztor se nelege: a) desfurarea activitii de
ntreprinztor fr nregistrarea (renregistrarea) la organele autorizate; b) desfurarea unor
genuri de activitate interzise de legislaie; c) desfurarea activitii de ntreprinztor prin
intermediul filialelor, reprezentanelor, sucursalelor, seciilor, magazinelor; depozitelor, unitilor
comerciale i altor uniti nenregistrate n modul stabilit de legislaie; d) desfurarea activitii
de ntreprinztor fr utilizarea mrcilor comerciale i de fabric i fr indicarea n documente
a codurilor fiscale, n cazul cnd folosirea sau indicarea lor este prevzut de legislaie cu
utilizarea unor coduri fiscale strine sau plastografiate. n continuare, respectnd consecutivitatea
prezentrii de ctre legiuitor, n art. 125 din CP al RM, a modalitilor practicrii (desfurrii)
ilegale a activitii de ntreprinztor, vom supune analizei fiecare dintre aceste modaliti: a) n
cazul dat, aciunea de desfurare a activitii de ntreprinztor este nso it de inaciunea de
nenregistrare (nerenregistrare) la organele autorizate.
Pentru a-i putea desfura, n conformitate cu legea, activitatea de ntreprinz tor, fptuitorul
trebuie s se nregistreze (renregistreze) la organele autorizate, dar nu o face, dei putea i
trebuia. Acesta este obligat s nregistreze ntreprinderea, nfiin at de el pe teritoriul Republicii

Moldova, pn la nceperea activitii ei economice, n conformitate cu Legea Republicii


Moldova cu privire la nregistrarea de stat a ntreprinderilor i organizaiilor, adoptat de
Parlamentul Republicii Moldova la 5.10.2000. ntreprinderea se nregistreaz de Camera
nregistrrii de Stat a Departamentului Tehnologii Informaionale, la locul unde se afl sediul
ntreprinderii. Certificatul de nregistrare este un document care con firm nregistrarea de stat a
ntreprinderii. ntreprinderea se consider nregistrat la data adoptrii, de ctre orga nul
nregistrrii de stat, a deciziei de nregistrare. nscrierea datelor despre ntreprinderile nregistrate
se face n Registrul de stat al ntreprinderilor. nregistrarea ntrep rin derii i nceteaz
valabilitatea din momentul adoptrii deciziei de radiere a ei din Registrul de stat al
ntreprinderilor i al consemnrii acestui fapt n Registrul dat. n cazul reorganizrii
ntreprinderii sau al operrii modificrilor i completrilor la documentele de constituire a
acesteia, este necesar renregistrarea ntreprin derii.
Latura subiectiv a infraciunii de la art. 241 din CP al RM se caracterizeaz prin intenie
direct sau indirect. Motivele infraciunii constau, de cele mai dese ori, n interesul material.
Subiectul infraciunii este: 1) persoana fizic responsabil, care la momentul comiterii
infraciunii a atins vrsta de 16 ani; 2) persoana juridic care desfoar activitate de
ntreprinztor. Persoana fizic are calitile unui subiect special: ntreprinztor sau conductor al
unei ntreprinderi. Varianta agravat a practicrii ilegale a activitii de ntreprinztor, prevzute
la alin. (2) al art. 241 din CP al RM, presupune comiterea acestei infraciuni: a) repetat; b) de
dou sau mai multe persoane; c) cu folosirea situaiei de serviciu; d) de un grup criminal
organizat sau de o organizaie criminal; e) n proporii deosebit de mari; f) cu obinerea unui
profit n proporii deosebit de mari.

Eschivarea ilegal a activitii de ntreprinztor

(1) Eschivarea de la achitarea plilor vamale n proporii mari se pedepsete cu


amend n mrime de pn la 300 uniti convenionale sau cu munc
neremunerat n folosul comunitii de la 120 la 180 de ore.
(2) Aceeai aciune svrit: a) repetat; b) de dou sau mai multe persoane se
pedepsete cu amend n mrime de la 300 la 500 uniti convenionale sau cu
nchisoare de pn la 2 ani.
(3) Aciunile prevzute la alin.(1) sau (2), svrite n proporii deosebit de mari, se
pedepsesc cu amend de la 500 la 1.000 uniti convenionale sau cu nchisoare de la
3 la 5 ani.
Obiectul juridic special al infraciunii n cauz l reprezint relaiile sociale referitoare la
formarea bugetului public naional pe calea achitrii plilor vamale.

Obiectul material al infraciunii de la art. 249 din CP al RM este constituit din plile vamale n
proporii mari. Dac valoarea, exprimat n bani, a plilor vamale nu atinge plafonul proporiilor
mari, atunci cele comise pot fi calificate potrivit alin. (4) al art. 193 din Codul cu privire la
contraveniile administrative. n calitate de pli vamale, art. 117 din Codul vamal numete: a)
taxa vamal; b) taxa pe valoarea adugat; c) accizele; d) taxa pentru proceduri vamale; e) taxa
pentru eliberarea licenei i taxa pentru actualizarea valabilitii licenei; f) taxa pentru
participare la licitaia vamal; g) alte sume prevzute de legislaie. n conformitate cu Legea
Republicii Moldova cu privire la tariful vamal, adoptat de Parlamentul Republicii Moldova la
20.11.1997, prin tax vamal se nelege plata obligatorie, perceput de autoritatea vamal la
introducerea pe sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal; cuantumul taxei vamale pentru
astfel de mrfuri este fixat n tariful vamal.
n corespundere cu Codul fiscal (art. 93), prin taxa pe valoarea adugat se are n vedere
impozitul general de stat, care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii
mrfurilor livrate sau serviciilor prestate, care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii
Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor sau serviciilor impozabile, importate n
Republica Moldova. Noiunea de acciz a fost definit n 8 al Seciunii a II-a din prezentul
capitol. Taxa pentru proceduri vamale este ncasat de organul vamal, n cazul perfectrii
regimurilor vamale, cum ar fi: depozitul vamal, transformarea sub supraveghere vamal,
nimicirea etc. Taxa de eliberare a licenei pentru activitatea de broker vamal sau transportator
vamal ori pentru perfecionarea activ sau perfecionarea pasiv, ori taxa pentru actualizarea
valabilitii licenei este stabilit de normele legisla- iei vamale. Taxa pentru participarea la
licitaia vamal este perceput pentru dreptul de a participa la o licitaie la care sunt
comercializate bunurile sechestrate conform art.246, 271 i 281 din Codul vamal. Prin alte
sume prevzute de legislaie se au n vedere celelalte pli vamale care sunt ncasate n legtur
cu activitatea vamal (taxa de eliberare a atestatului de calificare a specialistului n domeniul
vmuirii; taxa pentru informare i consultare; suma de garanie, ncasat de la persoanele fizice,
care sunt n tranzit prin teritoriul Republicii Moldova, avnd un volum de mrfuri ce depesc
norma stabilit etc.).
Latura obiectiv a infraciunii de la art. 249 din CP al RM include: 1) fapta prejudiciabil care
const n inaciunea de eschivare de la achitarea plilor vamale n proporii mari; 2) urmrile
prejudiciabile sub forma neachitrii pl- ilor vamale n termenul stabilit; 3) legtura cauzal
ntre fapta prejudiciabil i urmrile prejudiciabile. Prin eschivare se nelege refuzul
fptuitorului de a achita plile respective n termenele stabilite de legislaia vamal. Astfel,
potrivit art. 124 din Codul vamal, plile vamale se achit n prealabil, pn la depunerea
declaraiei vamale; persoanele fizice care nu sunt subieci ai activitii de ntreprinztor achit
plile vamale n momentul trecerii frontierei vamale. Totodat, conform alin. (3) al art. 125 din
Codul vamal, dat a achitrii plilor vamale se consider data depunerii, de ctre importator
(declarant), exportator (declarant) sau de ctre un ter, a mijloacelor bneti la conturile
respective ale Trezoreriei centrale a Ministerului Finanelor, fapt confirmat printr-un extras

trezorerial. Infraciunea de eschivare de la achitarea plilor vamale este o infraciune material.


Ea se consider consumat din momentul neachitrii plilor vamale n termenul stabilit.
Latura subiectiv a infraciunii n cauz se caracterizeaz prin intenie direct; dei legiuitorul
nu numete expres scopul special al infraciunii, acesta se subnelege, constnd n scopul
neachitrii la bugetul public naional a plilor vamale. Motivele infraciunii date constau, de cele
mai multe ori, n interesul material.
Subiectul infraciunii este: 1) persoana fizic responsabil, care la momentul comiterii
infraciunii a atins vrsta de 16 ani; 2) persoana juridic care desfoar activitate de
ntreprinztor. n temeiul prevederilor art. 123 din Codul vamal, subiectul este unul special,
deoarece trebuie s aib calitatea special de declarant sau de alt persoan prevzut de
legislaie. Variantele agravate ale eschivrii de la achitarea plilor vamale, prevzute la alin. (2)
i (3) ale art. 249 din CP al RM, presupun svrirea acestei infraciuni: a) repetat; b) de dou
sau mai multe persoane; c) n proporii deosebit de mari.

Comercializarea mrfurilor supuse accizelor,fr marcarea lor cu timbre de


acciz
(1) Transportarea, pstrarea sau comercializarea mrfurilor supuse accizelor fr
marcarea lor cu timbre de control sau timbre de acciz de modelul stabilit, dac
aceasta a cauzat daune n proporii mari, se pedepsete cu amend n mrime de
pn la 300 uniti convenionale sau cu nchisoare de pn la 2 ani, iar persoana
juridic se pedepsete cu amend n mrime de la 1000 la 3000 uniti convenionale
cu privarea de dreptul de a exercita o anumit activitate.
(2) Aceleai aciuni nsoite de: a) marcarea cu alte timbre dect cele de modelul
stabilit; b) cauzarea de daune n proporii deosebit de mari se pedepsesc cu amend
n mrime de la 300 la 600 uniti convenionale sau cu nchisoare de la 2 la 5 ani,
iar persoana juridic se pedepsete cu amend n mrime de la 3000 la 6000 uniti
convenionale cu privarea de dreptul de a exercita o anumit activitate sau cu
lichidarea ntreprinderii.
Obiectul juridic special al infraciunii n cauz este constituit din relaiile sociale ce in de
circuitul legal al mrfurilor supuse accizelor.
Obiectul material al faptei infracionale de la art. 250 din CP al RM l reprezint mrfurile
supuse accizelor. n conformitate cu art. 119 al Codului fiscal, accizul este impozitul general de
stat, stabilit pentru unele mrfuri de consum, pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
Activitatea n domeniul jocurilor de noroc, chiar dac este supus accizelor, nu poate forma

obiectul imaterial al infraciunii de la art. 250 din CP al RM. Obiectul material al acestei aciuni
l constituie mrfurile supuse accizelor. Aceste mrfuri sunt specificate n anexa la Titlul IV
Accizele al Codului fiscal. Astfel, pot fi menionate urmtoarele mrfuri supuse accizelor i
cota corespunztoare a accizului: ampanie (10%, dar nu mai puin de 2,50 lei/ litru); igarete
coninnd tutun: cu filtru (1000 buci 8,70 lei), fr filtru (1000 buci 3,70 lei); motorin,
inclusiv combustibil (carburant) diesel i combustibil pentru cuptoare (500 lei/tona); aparate de
luat vedere fixe i alte camere video (30 euro/bucata); autoturisme cu motor cu piston prin
aprindere prin scnteie (de la 0,30 euro la 1,60 euro/cm3 de capacitate cilindric) etc. (n total,
circa 50 de poziii tarifare pentru mrfurile supuse accizelor).
Latura obiectiv a infraciunii prevzute la art. 250 din CP al RM include: a) fapta
prejudiciabil care se exprim n aciunea de: 1) transportare a mrfurilor supuse accizelor; 2)
pstrarea mrfurilor supuse accizelor; 3) comercializarea mrfurilor supuse accizelor, care este
nsoit de inaciunea de nemarcare a mrfurilor supuse accizelor, cu timbre de control sau timbre
de acciz de modelul stabilit; b) urmrile prejudiciabile sub forma daunelor n proporii mari; c)
legtura cauzal ntre fapta prejudiciabil i urmrile prejudiciabile. n temeiul prevederilor art.
119 al Codului fiscal, prin transportarea mrfu rilor supuse accizelor se nelege deplasarea,
transmiterea mrfurilor date din ncpe rea de acciz. ncperea de acciz reprezint totalitatea
locurilor ce aparin subiectului impunerii (adic contribuabilului), inclusiv cldirile, ncperile,
terito riile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate n certifica tul de
acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz (se
transport) de ctre subiecii impunerii. Prin pstrarea mrfurilor supuse accizelor se nelege
inerea acestor mrfuri n sfera de stpnire a fptuitorului. Prin comercializarea mrfurilor
supuse accizelor se are n vedere punerea mrfurilor date n circulaie prin vnzare, schimb,
dare n chirie etc. Svrirea doar a aciunii n oricare din cele trei modaliti, specificate mai
sus, este insuficient pentru a putea califica cele comise conform art. 250 din CP al RM. Mai este
necesar o component a faptei prejudiciabile, care s exprime ilicitatea penal a acesteia.
Aceast component o formeaz inac- iunea de nemarcare a mr furilor supuse accizelor cu
timbre de control sau timbre de acciz. Obligativitatea marcrii mrfurilor supuse accizelor cu
timbre de control sau cu timbre de acciz este prevzut de actele normative de natur fiscal sau
de Legea bugetului care este pus n aplicare n anul bugetar respectiv. Timbrul de control sau
timbrul de acciz sunt dou tipuri de marcaje speciale tiprite de unitatea specializat, autorizat
de Ministerul Finanelor marcaje care permit monitorizarea, de ctre organele fiscale, a
legalitii circulaiei mrfurilor supuse accizelor. Astfel, potrivit alin. (6) al art. 123 din Codul
fiscal, mrfurile supuse accizelor, cum ar fi votca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile
din struguri, din pomuoare i alte fructe, vinurile din struguri saturate cu dioxid de carbon,
divinurile (conia cu rile), articolele din tutun, comercializate, transportate sau depozitate pe
teritoriul Republicii Moldova, sau importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum i
mrfurile supuse accizelor, procurate de la agenii economici rezideni, aflai pe teritoriul
Republicii Moldova, care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, sunt pasibile marcrii
obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse

accizelor, pn la importarea acestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii


Moldova, pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz. Modul de
procurare i de utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de ctre Serviciul Fiscal de Stat. Nu
sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase i spumante, divinurile
(coniacurile) n sticle de suvenire, cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de 1,5, de 3 i 6 litri,
mrfurile supuse accizelor, plasate n regimurile vamale tranzit, depozit vamal, admiterea
temporar, magazin duty free, precum i mrfurile supuse accizelor, fabricate pe teritoriul
Republicii Moldova i expediate de ctre productor pentru export.
Latura subiectiv a infraciunii n cauz se caracterizeaz prin intenie direct sau indirect.
Motivele infraciunii se exprim, mai cu seam, n interesul material.
Subiectul infraciunii este: 1) persoana fizic responsabil, care la momentul svririi
infraciunii a atins vrsta de 16 ani; 2) persoana juridic care desfoar activitate de
ntreprinztor. Persoana fizic trebuie s aib calitile unui subiect special, i anume: s aib
obligaia de a procura i utiliza timbrele de control sau de acciz, n vederea marcrii cu ele a
mrfurilor sale. Varianta agravat a transportrii, pstrrii sau comercializrii mrfurilor supuse
accizelor, fr marcarea lor cu timbre de control sau timbre de acciz, prevzut la alin. (2) al art.
250 din CP al RM, presupune prezena urmtoarelor circumstane agravante: a) marcarea cu alte
timbre dect cele de modelul stabilit; b) cauzarea de daune n proporii deosebit de mari. ntruct
agravanta de la lit. b) din alin. (2) al art. 250 din CP al RM ne este deja cunoscut, ne vom referi,
n cele ce urmeaz, la cealalt circumstan agravant. Alte timbre, dect cele de modelul stabilit,
evolueaz n calitate de mijloace de svrire a infraciunii. n context, fptuitorul nu se mai
sustrage marcrii mrfurilor cu timbre de control sau de acciz ntr-o manier fi, ci ncearc s
imprime o aparen de legalitate faptei sale. Modelul timbrelor de control i al celor de acciz
poate fi stabilit numai de Ministerul Finanelor. Faptul c marcarea se face cu alte timbre dect
cele de modelul stabilit nseamn c fptuitorul aplic timbre falsificate (de el sau de altcineva)
sau scoase din uz.

Cuprins
* Notiunea raspunderii juridice si temeiurile tragerii la raspundere pentru
incalcarea legislatiei fiscal

* Subiectii raspunderii juridice si tipurile de incalcari ale legislatiei fiscale


prevazute de Codul penal

* Evaziunea fiscala

* Practicarea ilegal a activitii de ntreprinztor

* Eschivarea ilegal a activitii de ntreprinztor

* Comercializarea mrfurilor supuse accizelor,fr marcarea lor cu timbre de


acciz

Bibliografie
*Codul fiscal
*Codul penal
*Constituia R.M.
*www.justice.md
*www.gov.md
*Drept fiscal-Vlad Vlaicu,
*Comentariu la Codul penal