Sunteți pe pagina 1din 53

Cuprins

Capitolul I
Noiuni generale privind impozitele i taxele.......................................................1
Seciunea 1
Conceptul de venituri publice...............................................................................3
Seciunea 2
Clasificarea impozitelor i taxelor......................................................................12
Seciunea 3
Rolul i importana impozitelor..........................................................................20

Capitolul II
Evoluia istoric a impozitelor i taxelor............................................................24
Seciunea 1
Perioada antic....................................................................................................26
Seciunea 2
Perioada evului mediu.........................................................................................32
Seciunea 3
Perioada modern................................................................................................40
Seciunea 4
Perioada contemporan.......................................................................................45

Capitolul III
Concluzii.............................................................................................................49

Capitolul I
Noiuni generale privind impozitele i taxele
Impozitul este cea mai important i totodat cea mai veche resurs
financiar, originile sale fiind legate de existena statului i a banilor.
Etimologic, cuvntul ,,impozit" provine din limba latin de la ,,impositum", care
semnifica obligaie public.
De-a lungul timpului, modul n care a fost i este definit impozitul difer
n funcie de cum s-a impus i a fost perceput de la o etapa la alta. Asfel, din
literatura de specialitate am reinut urmtoarele definiii care certifica poziia
autorilor respectivi n legatur cu noiunea de impozit: Gaston Jeze considera
c ,,impozitul este n statele moderne o prestaie pecuniar pretins cetenilor
cu scopul acoperirii cheltuielilor de interes general". Louis Trotabas nelege
prin impozite ,,procedeul de repartizare a creanelor bugetare ntre ceteni, n
funcie de capacitatea lor contributiv".
Lucien Mehl i Peirre Beltrane definesc impozitul ca ,,o prestaie pecuniar,
pretins de autoritatea public de la persoane fizice i morale, dup capacitatea
lor contributiv i fr contraprestaie determinat, n principal pentru acoperirea
cheltuielilor publice, i n mod accesoriu, cu scopuri intervenioniste publice".
Ioan Talpos sintetizeaz urmtoarea definiie: ,,impozitul reprezint o
form de prelevare silit, la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i
imediat i cu titlu nerestituibil a unei pri din veniturile sau averea persoanelor
fizice i/sau juridice n vederea acoperirii unor necesiti publice''.
Cu alte cuvinte, impozitul reprezint ,,plata bneasc, obligatorie, general,
definit i nereciproc efectuat de persoane fizice i juridice pentru susinerea
cheltuielilor publice, n cuantumul i la termenele stabilite prin lege, fr
obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i
imediat''.
Din definiiile impozitului se desprind urmtoarele trsturi fundamentale:
2

caracterul general i obligatoriu, rezid din legalitatea acestuia. Articolul 53,


alineatul 1 din Constituia Romaniei prevede: ,,cetenii au obligaia s
contribuie

prin

impozit

taxe

la

cheltuielile

publice'';

caracterul definit i nerambursabil, cu alte cuvinte banii pltii ca impozit nu se


vor mai intoarce niciodat la contribuabil; prevederea silit a impozitului nu
presupune o prestaie direct i imediat din partea statului. ,,Exist
ireversibilitatea impozitului'', dar indirect, sub forma de utiliti publice pe care
le primesc n schimb pltitorii i fr a avea la baz o echivalent;
mobilizarea impozitelor, de ctre stat, la buget vizez realizarea unor aciuni de
interes public.
Cuvntul ,,taxa'' i are originea n limba greac, unde ntlnim ,,taxis'' cu
sensul de fixare de impozit.
Taxele sunt pli fcute de persoane fizice sau juridice, de regul, pentru
serviciile prestate n favoarea acestora de un agent economic, o instituie sau un
serviciu de utilitate public.
Spre deosebire de impozit, taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de
un contraserviciu direct i imediat, ns de regul nu se pune semnul egalitii
ntre costul serviciului efectuat de ctre stat sau instituiile sale i suma
perceput cu titlu de tax.

Seciunea 1
Conceptul de venituri publice
Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bnesti instituite
prin legi, care contribuie la constituirea fondurilor baneti ale acestuia, alctuind
un tot unitar denumit sistemul veniturilor publice.
Veniturile publice reprezint obligaii bneti, stabilite n mod unilateral
prin legislaia financiar-fiscal, n sarcina persoanelor fizice i juridice care
realizeaz venituri sau dein bunuri supuse impozitrii.1
Elementele comune veniturilor publice:
- denumirea venitului bugetului;
- debitorul sau subiectul impunerii: persoana fizic sau juridic care
datoreaz, potrivit legii, o tax, un impozit sau e obligat la efectuarea
unei anumite prelevri la bugetul statului;
- obiectul sau materia impozabil: reprezint veniturile sau bunurile
impozate ori taxele;
- unitatea de evaluare: element care exprim cuantumul unitar al veniturilor
bugetare in raport cu baza sa de calcul;
- unitatea de impunere: unitate in care se exprim obiectul sau materia
impozabil;
- asieta: modalitatea de aezare a obiectului sau mrfii bugetare;
- perceperea veniturilor bugetare: reprezint realizarea efectiv a acestuia;
- termenul de plat: data la care sau pn la care un anumit venit trebuie
vrsat la bugetul statului;
- rspunederea debitorilor: aplicarea formelor rspunderii juridice din sfera
veniturilor bugetului;
- calificarea veniturilor bugetului: stabilirea caracterului local sau central al
venitului si atribuirea prin lege spre partile bugetului de stat.
Veniturile bugetare ale statului, in functie de regularitatea cu care se
realizeaza , se impart in venituri ordinare (curente) - impozite, taxe - i venituri

Anioara Bblu, Drept financiar, Editura Universitaria, Craiova, 2007, p. 124

extraordinare.
Clasificarea veniturilor publice
a) Dup regularitatea percepiei:
- venituri curente;
- venituri extraordinare.
b) Dup coninutul economic al veniturilor:
- venituri fiscale ale statului;
- bonuri de tezaur pe termen scurt;
- mprumuturi reprezentate de obligaiuni de stat cu termen de peste 1 an;
- emisiune monetar fara acoperire.
c) Dup provenient:
- resurse interne;
- resurse externe.
d) Dup natura veniturilor:
- venituri curente;
- venituri din capital.
e) Dup locul in care se constituie ca venit:
-resurse care se constituie la bugetul administraiei centrale de stat;
- resurse care se constituie la bugetele locale.
Veniturile bugetare realizate de la persoanele juridice i persoanele fizice
se grupeaz n dou mari categorii: venituri fiscale i venituri nefiscale.
Veniturile fiscale provin din impozite directe (impozitul pe profit,
impozitul pe salarii, taxe pentru folosirea terenurilor ce formeaz proprietatea
public, impozitul pe veniturile liber-profeionitilor, meseriailor i altor
persoane fizice, impozitul pe venitul agricol, impozitele i taxele pentru cldiri,
terenuri i mijloace de transport, precum i alte venituri din impozite directe),
din impozite indirecte (impozitul asupra produciei i circulaiei mrfurilor, taxe
vamale, taxe de timbru, impozitul pe spectacole, penaliti i majorri pentru
5

venituri nevrsate la termen, precum i alte ncasri din impozite indirecte) i


din contribuii (contribuii pentru asigurri sociale, contribuii pentru asigurri
de sntate etc).
Veniturile nefiscale se prezint sub o diversitate de forme: vrsminte din
veniturile instituiilor publice sau din profitul net al regiilor autonome, dividende
pentru participarea statului la capitalul social al societii comerciale, taxe de
brevete, de invenii i de nregistrarea mrcilor, taxe de metrologie, taxe pentru
folosirea drumurilor, taxe i alte venituri n legtur cu protecia mediului
nconjurtor, precum i alte venituri diverse.
Veniturile bugetare se particularizeaz - n raport cu celelalte categorii de
venituri publice printr-o serie de aspecte care in de specificul sistemului
bugetar, precum i de caracterul i natura acestor venituri.
Astfel, att natura juridic ct i coninutul economico-financiar ale
veniturilor bugetare sunt determinate de natura i caracaterul ornduirii sociale,
de formele de proprietate asupra mijloacelor de producie, de nivelul de
dezvoltare al forelor de producie, de sfera relaiilor marf-bani, de aciunea
legilor economico-financiare i de rolul i atribuiile statului.
Privite din punct de vedere economico-financiar, veniturile bugetare
reprezint formele valorice concrete prin intermediul crora o parte din venitul
naional este concentrat la dispoziia statului.
Sub aspect juridic, veniturile bugetare reprezint obligaii bneti stabilite
n mod unilateral prin acte normative, n sarcina tuturor persoanelor juridice i
fizice care realizeaz venituri impozabile sau care dein bunuri taxabile; n
acelai timp veniturile bugetare reprezint creane de ncasat de ctre stat sau
unitile administrativ-teritoriale.
n scopul cunoaterii exacte a fondurilor bneti, n raport de care se
stabilete volumul cheltuielilor care urmeaz a se efectua pentru ndeplinirea
aciunilor i obiectivelor statului, este necesar determinarea volumului
veniturilor bugetare ce se vor realiza pentru constituirea acestor fonduri. Aceast
determinare se face anual pe ansamblul economiei, pe ramuri i domenii
6

economice i sociale, pe categorii de debitori i pe forme de venituri n funcie


de proveninena acestora. Pentru o corect i, deci, ct mai exact- determinare
a volumului veniturilor bugetare dintr-un an financiar este necesar aprecierea i
cuantificarea tuturor categoriilor de venituri bugetare att prin prisma aspectelor
particulare pe care le prezint fiecare, ct i avnd n vedere anumite elemente
care se regsesc n cadrul tuturor acestor venituri.
Veniturile bugetare se caracterizeaz prin anumite trsturi specifice,
determinate de modul de stabilire, de provenine, de termenele de plat etc.
Totodat, ns, din modul cum sunt reglementate veniturile bugetare rezult
existena unor elemente comune i definitorii care se regsesc n cazul oricrui
venit bugetar, elemente fr de care ar fi imposibil determinarea, urmrirea i
realizarea lor.
Elementele comune ale oricror venituri publice sunt urmtoarele:
denumirea venitului bugetar, debitorul sau subiectul impunerii, obiectul sau
materia impozabil, unitatea de evaluare, unitatea de impunere, asieta sau modul
de aezare al venitului, perceperea venitului bugetar, termenul de plat,
nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor, rspunderea debitorilor,
calificarea venitului bugetar2.
Denumirea venitului bugetar- este caracteristic fiecrui venit bugetar,
cruia i este atribuit pe de o parte o denumire generic n raport cu natura
sa economico-financiar i juridic, denumire prin care se face deosebirea ntre
diferitele categorii de venituri bugetare, astfel, veniturile bugetare se numesc:
impozite, taxe, contribuii, prelevri, varsminte etc. ; pe de alt parte, fiecrui
venit bugetar dintr-o anumit categorie i este atribuit i o denumire proprie,
prin care este individualizat fiecare fel de venit n raport cu alte venituri din
aceeai categorie.
Subiectul impunerii (debitorul) este acea persoan fizic sau juridic
care datoreaz, potrivit legii, un impozit, o tax ori este obligat la efectuarea
unei anumite prelevri la bugetul public naional. Companiile, societile
2

Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor publice, vol. II, Editura
Sfera Juridic, p. 19.

naionale i societile comerciale datoreaz statului impozite i taxe n funcie


de obiectul activitii lor, precum i de veniturile pe care le realizeaz, indiferent
dac sunt persoane juridice romne sau strine. Persoanele fizice cu capacitate
deplin de exerciiu datoreaz taxe i impozite pentru unele servicii solicitate
organelor de stat, pentru unele venituri obinute, pentru bunurile pe care le dein
sau pe care le dobndesc, etc. , de asemenea, indiferent dac sunt ceteni
romni, ceteni strini, persoane cu dubl sau multipl cetenie sau apatrizi.
Toate persoanele care datoreaz la buget impozite sau taxe sunt denumite
generic contribuabili. Relativ la plata sumelor de bani ctre buget se impun
unele precizri. De regul, debitorul i pltitorul venitului bugetar este una i
aceeai persoan, situaie n care subiectul impozabil debitor achit n mod
direct suma de bani pe care o datoreaz, potrivit legii, ctre buget. Exist ns i
excepii, determinate de cauze tehnice financiar-bugetare, cnd se face distincie
ntre debitorul i pltitorul venitului i cnd plata efectiv la buget se face de alte
persoane dect subiectul impunerii.
Obiectul sau materia impozabil este reprezentat de veniturile, bunurile,
serviciile, valorile ori actele impozabile sau taxabile. Venitul impozabil se poate
constitui sub diferite forme: beneficiul sau profitul agenilor economici sau
veniturile persoanelor fizice. Bunurile impozabile sau taxabile pot fi: terenuri,
cldiri, mijloace de transport etc. De asemenea pot constitui obiect al impunerii
actele sau serviciile realizate de organele statului ori alte persoane abilitate
pentru care se datoreaz taxe de timbru: eliberarea, respectiv obinerea unor
autorizaii, certificate sau atestate, soluionarea litigiilor de ctre instanele
judectoreti, dezbateri succesorale, autentificri de acte, legalizri de copii de
pe acte originale etc.
Unitatea de evaluare reprezint elementul care exprim cuantumul unitar
al venitului bugetar n raport cu baza sa de calcul. Acest cuantum unitar se poate
stabili sub diferite forme. n funcie de posibilitile tehnice determinate, de
obiectul i de natura venitului cuantumul unitar al venitului se stabilete fie ntro cot fix, fie ntr-o cot procentual, fie prin aplicarea mbinat a ambelor
8

cote. Cota fix este modalitatea de exprimare a cuantumului venitului care se


folosete atunci cnd baza de calcul o formeaz anumite obiecte, fapte sau acte
juridice: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autovehiculelor, obinerea
unei autorizaii, eliberarea unui act, etc. Cota procentual este modalitatea de
exprimare a cuantumului unitar al venitului care se folosete n cazurile cnd
obiectul impozitului l constituie o sum de bani. Cota procentual poate fi
progresiva, proporional sau regresiv, dup cum ea rmne aceeai sau sufer
modificri determinate de scgimbrile intervenite n baza de calcul. Cota
proprional se caracterizeaz prin aceea c rmne tot timpul neschimbat,
indiferent de modificrile intervenite n baza de calcul. Cota procentual
progresiv se caracterizeaz prin faptul c ea crete odat cu creterea bazei de
calcul. Cota procentual regresiv se caracterizeaz prin aceea c pe msura ce
baza de calcul sporete, ea scade.
Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau
materia impozabil: leul n cazul veniturilor, metrul ptrat n cazul suprafeelor
construite sau hectarul n cazul terenurilor etc.
Asieta reprezint modalitatea de aezare a venitului bugetar dup obiectul
sau materia impozabil. n practica financiar-bugetar se folosesc mai multe
metode de aezare a venitului bugetar:
- metoda

direct,

bazat

pe

administrarea

de

probe:

declaraia

contribuabilului sau a unor tere persoane, coroborate cu acte doveditoare


aflate n posesia agentului fiscal;
- metoda indirect, care presupune identificarea i evaluarea venitului
bugetar n mod exclusiv prin raportare la aspectul exterior al obiectului
impozabil;
- metoda aezrii pe baze forfetare a venitului bugetar, potrivit creia
agentul de impunere stabilete, mpreun i de comun acord cu pltitorul,
mrimea aproximativ a materiei impozabile;
- metoda administrativ, dup care evaluarea se face de ctre agentul fiscal
pe baza datelor pe care le deine la sediul organului financiar.
9

Perceperea venitului bugetar reprezint realizarea efectiv a sumei de bani


pe care acesta o reprezint. Pentru ncasarea veniturilor bugetare se folosesc
urmatoarele metode:
- metoda plii directe, utilizat de regul pentru veniturile provenite de la
persoanele juridice, care n calitatea lor de debitori stabilesc n condiiile
legii suma datorat, pe care au obligaia s o verse din proprie iniiativ, la
termenele stabilite, n contul bugetului de stat.
- metoda reinerii i a vrsrii este folosit n cazul veniturilor impozabile
realizate de ctre persoane fizice prin sau de la unitile specializate.
- metoda aplicrii i anulrii de timbre fiscale este folosit n cazul unor
taxe cuvenite, de regul bugetelor locale, pentru servicii prestate de
instituiile sale.
Termenul de plat reprezint data la care sau pn la care un anumit venit
trebuie vrsat la buget. n stabilirea termenului de plat se are n vedere
ncasarea ritmic la buget a veniturilor, ct i posibilitile de plat a
deintorilor de obiecte sau materie impozabil. Termenul se fixeaz fie sub
forma unui interval de timp n cadrul cruia sumele datorate trebuie vrsate la
buget, sau ntr-o zi fix, cnd att scadena ct i termenul de plat coincid.
Obligaia pltitorului se nate de regul atunci cnd acesta a intrat n posesia
obiectului impozabil, iar stingerea are loc la termenul de plat.
nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor sunt elemente prevzute
prin actele normative care instituie venituri bugetare, de care se ine seama la
evaluarea bazei de calcul, n determinarea cuantumului venitului bugetar,
precum i n incasarea acestuia. nlesnirile se acord sub forma unor reduceri
sau scutiri de la obligaiile de plat i au n vedere anumite situaii deosebite, de
excepie, n care anumii pltitori realizeaz obiectul sau materia impozabil.
Drepturile i obligaiile pltitorilor sunt reglementate n vederea asigurrii
respectrii legalitii la stabilirea i ncasarea obligaiilor bugetare.
Rspunderea debitorilor. n procesul complex al realizrii veniturilor
bugetare, n toate cazurile cnd contribuabilii nu i ndeplinesc obligaiile care
10

le revin potrivit legii, este antrenat rspunderea juridic a acestora care poate
mbrca formele rspunderii administrative, civile sau penale, dup caz.
Calificarea venitului bugetar reprezint stabilirea caracterului local sau
central al venitului, precum i atribuirea lui prin lege spre unele sau altele dintre
componentele sistemului bugetar. Cunoaterea acestor elemente este necesar i
util pentru corecta repartizare a sarcinilor fiscale, precum i pentru planificarea
veniturilor bugetare i corelarea lor cu volumul cheltuielilor care urmeaz a fi
acoperite din aceste resurse.
Sistemul veniturilor bugetare presupune o varietate de forme i metode
pentru atragerea la bugetul statului a mijloacelor bneti necesare ndeplinirii
funciilor sale.
n funcie de regularitatea cu care se realizeaz, veniturile bugetare ale
statului se mpart n venituri ordinare i venituri extraordinare.
Veniturile ordinare sunt acele resurse care se ncaseaz cu regularitate la
bugetul de stat, constituind o surs permanent i continu a acestuia. Formele
tradiionale i comune tuturor statelor ale veniturilor ce fac parte din aceast
categorie sunt impozitele i taxele.
Veniturile extraordinare sunt acele resurse la care statul apeleaz numai n
cazuri excepionale, adic atunci cnd mijloacele bneti provenite din resursele
ordinare nu acoper integral cheltuielile bugetare care se impun a fi efctuate.
Din aceast categorie fac parte, n principal, mprumuturile de stat i emisiunile
monetare.
ntre veniturile bugetare curente se remarc impozitele i taxele, aceste
categorii acoperind n cea mai mare msur plaja fiscalitii, oriunde n lume. Pe
seama lor este posibil asigurarea, la buget, de o manier continu, a sumelor ce
se constituie ca resurse bneti publice.
Instrumentele financiar-fiscale prin care statul procedeaz la repartizarea
sarcinilor publice ntre membrii societii, se consolideaz sub forma
impozitelor, taxelor i a altor sarcini fiscale specifice fiecrei ri i fiecrei
etape istorice n parte.
11

Impozitele i taxele pot fi abordate din mai multe ipostaze:


- principala surs de venit la bugetul statului;
- modalitate principal de alocare optim a resurselor ntre sectorul public
i privat;
- instrument de nfptuire a echitii fiscale;
- instrument de influenare a inflaiei, prin orientarea comportamentelor
agenilor economici i a tuturor contribuabililor privind consumurile de
resurse, bunuri, servicii;
- instrument de orientare a economiei, prin obiectivele stabilite de ctre
puterea public.3
Din analiza celor enunate mai sus reiese rolul important pe care l dein
taxele i impozitele n cadrul economic, social i financiar.

Seciunea 2
Clasificarea impozitelor i taxelor
Din punct de vedere etimologic, noiunea de impozit este de origine latin
provenind de la impozitum, care determin o obligaie public. Definit, n
general, prin prisma funciilor sale clasice, impozitul reprezint o contribuie
3

Condor Ioan, Drept fiscal i financiar, Tribuna Economic, Bucureti, p. 142

12

solicitat pentru asigurarea serviciului obligaiilor publice ale statului i ale


activitilor locale.
Impozitul reprezint acea contribuie bneasc, obigatorie avnd un titlu
nerambursabil, care este datorat, conform legii, la buget de ctre persoanele
fizice sau juridice pentru veniturile pe care le obin, pentru bunurile pe care le
posed, respectiv pentru mrfurile pe care le produc i distribuie ori pentru
serviciile i lucrrile pe care le presteaz sau execut.4
Interpretnd definiia expus observm cu uurin caracteristicile
impozitului:
- contribuie bneasc necesitatea perceperii impozitului n aceast form
fiind determinat de faptul c i cheltuielile publice se efectueaz n bani.
- contribuie obligatorie deoarece toate persoanele fizice i juridice care
beneficiaz de aciunile i obiectivele finanate din fondurile generale ale
societii trebuie sa participe, n funcie de veniturile realizate sau de
averea deinut, la formarea acestor fonduri.
- titlu nerambursabil sumele achitate de ctre contribuabili nu au un
echivalent direct i imediat n folosul pltitorilor de impozite, ele
contribuind la formarea fondurilor generale ale societii, fonduri utilizate
pentru acoperirea unor cheltuieli ce urmeaz a se efectua n beneficiul
tuturo membrilor societii. Impozitul este o prelevare fr un echivalent
direct, dar se caracterizeaz prin reversabilitate, deoarece sumele
concentrate de stat prin ncasarea impozitelor se ntorc sub forma unor
aciuni, servicii, gratuiti de care beneficiaz toi cei care au contribuit la
formarea fondurilor generale ale societii.
- se datoreaz la buget n conformitatea cu dispoziiile legale orice
impozit poate fi stabilit i perceput numai n temeiul legii, conform
principiului nullum impositum sine lege, adic impozitul are un caracter
juridic pronunat, ceea ce imprim acestei forme de prelevare autoritate,
stabilitate, unitate i finalitatea de scop de utilitate public.5
4

Dan Drosu-aguna, DREPT FINANCIAR I FISCAL, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, vol. II,
p. 330
5
Conform Constituiei Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale
bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege. Impozitele i taxele

13

- Impozitul se datoreaz numai pentru veniturile realizate i pentru bunurile


deinute, respectiv pentru mrfurile pe care le produc i distribuie ori
pentru serviciile i lucrrile pe care le presteaz sau execut, ceea ce
nseamn ca subiectele impozabile datoreaz contribuia numai n cazul
cnd realizeaz veniturile prevzute de lege ca impozabile, precum i
atunci cnd dobndesc, dein ori produc bunuri sau presteaz si execut
servicii respectiv lucrri care, conform prevederilor legale sunt
impozabile.
Diversitatea formelor sub care se prezint face posibil, determinnd chiar
clasificarea impozitelor pe mai multe categorii.
1. n funcie de forma n care se percep, impozitele se clasific astfel:
- Impozite n natur, cele care se prezentau sub forma prestaiilor sau a
drilor n natur i care nu se mai practic n epoca modern.
- Impozite pecuniare (n bani), devenite cvasigenerale odat cu stabilirea i
extinderea relaiilor marf-bani i care reprezint n prezent unica
modalitate de percepere a impozitelor.
2. n funcie de obiectul sau materia impozabil, impozitele se clasific
astfel:
- Impozite pe avere: impozitul pe cldiri, pe terenuri, taxa asupra
mijloaceleor de transport etc.
- Impozite pe venit: impozitul pe profit, impozitul pe veniturile persoanelor
fizice.
- Impozite pe cheltuieli sau pe fapte de consum: taxa pe valoarea adugat,
accizele, taxele vamale etc.
3. n funcie de scopul urmrit, impozitele se clasific astfel:
- Impozite financiare, cele a cror stabilire vizeaz exclusiv obinerea unor
venituri publice.
- Impozite de ordine, prin care se urmrete, pe lng realizarea veniturilor
bugetare, restrngerea sau limitarea unor activiti, respectiv stimularea
altora, n funcie de interesele statului n economie.
4. n funcie de locul sau nivelul la care se acumuleaz, impozitele se
clasific astfel:
locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i n condiiile legii (art.
139 alin. 1 i 2)

14

- Impozite centrale, federale, ale statelor componente federaiei, n cazul


statelor de tip federal i respectiv impozitele care, n statele de tip unitar,
se concentreaz la bugetul general al statului.
- Impozite locale, cele care se fac venit la bugetele locale.
5. n funcie de modalitatea de percepere, se disting dou categorii principale
de impozite:
- Impozite directe, sunt acele prelevri cu caracter fiscal care se stabilesc i
se percep n mod nemijlocit de la contribuabilii care realizeaz venituri
sau dein bunuri impozabile, fiind suportate de ctre acetia.
- Impozite directe, sunt impozitele care se stabilesc asupra vnzrii de
bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri i care sunt
datorate i achitate de ctre comerciani sau prestatori, dar sunt suportate
de consumatorii finali ai bunurilor sau serviciilor.
La rndul lor, att impozitele directe, ct i cele indirecte pot fi grupate
distinct pe subcategorii, astfel:
Impozitele directe sunt impozite reale sau obiective, respectiv impozite
personale sau subiective.
Impozitele indirecte pot fi: taxe generale de consumaie, acelea care sunt
percepute asupra cvasitotalitii produselor i serviciilor, fie prin cuprinderea, fie
prin adugarea lor n preul de vnzare; taxe speciale de consumaie, cele care se
instituie numai asupra unor categorii de bunuri sau servicii: monopoluri fiscale,
accizele, taxele vamale, taxe de timbru.
Cea mai important form de clasificare a impozitelor este cea care le
mparte n directe i indirecte, deoarece fiecreia dintre aceste categorii i este
conferit prin legislaia fiscal un regim juridic distinct.
Impozitarea direct reprezint forma legal de prelevare la buget a unor
sume de bani, colectate n mod direct i n raport cu mrimea veniturilor
realizate i a bunurilor sau altor valori deinute, ntr-o perioad de timp
determinat, de ctre contribuabilii determinai prin legislaia fiscal 6.
Impunerea direct se realizeaz prin impozite directe.
6

Dan Tudor Lazr, Adrian Mihai Inceu, Finane i bugete publice, Ed. Accent, Cluj-Napoca,
2003, p. 189-194

15

Impozitele directe reprezint vniturile bugetare caracterizate prin faptul c


sunt datorate, pltite i suportate de ctre una i aceeai persoan: contribuabilul.
Aceste impozite se mpart n dou mari compartimete: impozite pe venit i
impozite pe avere. Aceste dou categorii se difereniaz prin regimul juridic care
este stabilit diferit prin reglementrile incidente n materie.
Impozitul pe venit este diferit reglementat n funcie de subiectul
impunerii: persoane fizice sau persoane juridice.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice este datorat de persoanele fizice
care i au domiciliul sau rezidena pe teritoriul unui anumit stat, precum i de
persoanele nerezidente care realizeazp venituri din surs aflate pe teritoriul
aceluiai stat. n majoritatea statelor contemporane sunt cunoscute i aplicate
dou sisteme de impunere a veniturilor persoanelor fizice: impunerea separat a
veniturilor provenite din fiecare surs; aprecierea global a veniturilor, indiferent
de sursa din care provin.
Impunerea separat se realizeaz fie prin instituirea mai multo impozite,
fie prin instituirea unui impozit unic, dar care s asigure un tratament difereniat
fiecrei categorii de venituri, denumit cedul, n funcie de natura veniturilor.
Impunerea global const n cumularea veniturilor realizate de o persoan
fizic, din diverse surse, i supunerea acestora unui singur impozit.
n timp ce impunerea separat prezint avantajul tratamentului difereniat
al veniturilor, ca mod de aezare i nivel de cote, impunerea global prezint
neajunsul c nu mai ine seama de natura veniturilor.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete, de regul anual, pe
baza declaraiei de impunere a contribuabilului sau pe baza elementelor de care
dispune organul fiscal. Suma stabilit astfel se trece n debitul contribuabilului,
n registrul de rol. Perceperea impozitului aferent veniturilor din salarii, dobnzi,
rente i altele se face prin stopaj la surs, iar cel aferent altor venituri prin pli
ealonate n contul debitului stabilit. Att sumele reinute i vrsate de un ter,
ct i cele vrsate direct de contribuabil se deconteaz n impozitul anual.
16

Cu privire la veniturile realizate de societile comerciale, asupra acestora


acioneaz un regim fiscal propriu, diferit de cel aplicat veniturilor persoanelor
fizice. Venitul Impozabil al societilor comerciale se determin, de regul,
pornindu-se de la rezultatele de bilan ale activitii desfurate de societate, la
care se adaug rezultatele aferente stocurilor, veniturile din ctiguri de capital,
dobnzile la conturile curente. Din veniturile brute, astfel determinate, se deduc
cheltuielile aferente activitii desfurate, amortismentul, dobnzile pltite,
prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri speciale, eventual prelevri n
scopuri social-culturale, obinndu-se astfel beneficiul sau profitul net al
respectivei entiti colective. Impunerea se face anual, pe baza declaraiei de
impunere sau, n lipsa acesteia, pe baza datelor de care dispun organele fiscale.
Fiecare societate are deschis un rol n care sunt trecute att obligaiile de plat n
exerciiul financiar curent, ct i sumele de bani ncasate n contul impozitului.
Impozitul pe avere constituie acea surs a veniturilor bugetare care este
strns legat de dreptul de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. n
practica financiar-bugetar se practic perceperea impozitului propriu-zis asupra
averii, impozitul asupra circulaiei averii i impozitul asupra creterii averii.
Impozitul propriu-zis pe avere este de dou feluri:
-impozit stabilit asupra averii.
-impozit pe substana averii.
Impozitul pe circulaia averii are ca obiect al impunerii transferul
dreptului de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta. n
aceast categorie intr impozitul perceput cu ocazia vnzrii-cumprrii,
donaiei i schimbului de bunuri, impozitul pe succesiuni, impozitul pe hrtii de
valoare, impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale. Att n
cazul transferului drepului de proprietate cu titlu oneros, ct i n acela cu titlu
gratuit, impozitele poart denumirea de taxe de timbru sau taxe de nregistrare i
se percep la nregistrarea actului autentic prin care se realizeaz transferul
dreptului de proprietate.
17

La impozitul pe creterea averii obiectul impunerii l constituie sporul de


valoare pe care l-au nregistrat anumite bunuri n decursul unei anumite perioade
de timp. Aici intr: impozitul pe plusul de valoare imobiliar, impozitul asupra
averii dobndite n timp de rzboi etc. n cazul impozitului pe creterea averii,
obiectul impunerii l constituie diferena dintre valoarea de cesiune i valoarea
de achiziie, corelat cu reevalurile autorizate de lege i cu lucrrile efectuate
de proprietar.
Impozitarea indirect se caracterizeaz prin vizarea n mod exclusiv
consumul de bunuri i servicii, determinnd o mprire a sarcinii fiscale, n
sensul c impozitele indirecte se datoreaz i se pltesc de ctre o persoan, dar
se suport ctre o alt persoan.
Impozitele indirecte reprezint surse ale veniturilor bugetare care se
realizeaz, n principal, sub forma impunerii asupra consumului, percepndu-se
n momentul vnzrii unor mrfuri, al prestrii anumitor servicii, respectiv al
executrii unor lucrri. Ele se percep de la toi cei care produc ori distribuie
bunuri sau presteaz servicii din categoria celor impuse. Datorit acestui temei,
impozitele indirecte se mai numesc i taxe de consumaie.7
Impozitele indirecte se percep fie n cote proporionale stabilite asupra
valorilor mrfurilor vndute sau a serviciilor prestate, fie n sume fixe pe
unitatea de msur, astfel c, indiferent de veniturile sau puterea de cumprare a
contribuabilului, cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei mrfi sau a
unui serviciu este unic. De aceea, raportat la veniturile de care dispune o
persoan, cu ct contribuabilul relizeaz venituri mai mici, cu att sarcina fiscal
pe care el trebuie s o suporte este mai mare i invers. n acelai timp, ns, cu
ct o persoan consum mai multe bunuri i servicii, cu att gradul de suportare
a sarcinii fiscale va fi mai mare i invers.
Taxele reprezint, alturi de impozite cea de-a doua categorie principal
de venituri bugetare curente. Taxele sunt pli achitate de ctre persoanele
fizice sau persoanele juridice pentru anumite acte sau servicii ndeplinite de
7

Ioan Gliga, Drept financiar, Ed. Humanitas, Bucureti, 1998, p. 144.

18

ctre anumite organe de stat, instituii publice sau alte persoane asimilate
acestora.8
Trsturile caracteristice taxelor sunt urmtoarele:
- Subiectul pltitor al taxei este ntotdeauna precis determinat doar din
momentul cnd acesta solicit ndeplinirea unui act, prestarea unui
serviciu ori efectuarea unei lucrri din partea unui organ de stat sau a unei
instituii publice.
- Taxa reprezint o plat neechivalent pentru actele, serviciile sau lucrrile
prestate, respectiv efectuate de organe de stat sau instituii publice care
primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii sau
rezolv alte interese legitime ale diferitelor persoane fizice i juridice.
- Taxa reprezint o contribuie stabilit n sarcina contribuabilului cu scopul
de a se asigura astfel acoperirea n parte a cheltuielilor efectuate de ctre
organele de stat sau de ctre instituiile publice cu ndeplinirea, prestarea
actelor, respectiv serviciilor solicitate de diferite persoane.
- Taxa este anticipativ, ea datorndu-se i trebuind s fie achitat n
momentul solicitrii actului, serviciului sau lucrrii ce urmeaz a fi
efectuate de ctre organul de stat sau instituia public competent.
- Taxa trebuie s fie unic, n sensul c pentru unul i acelai act sau
serviciu ndeplinit unei persoane, aceasta datoreaz taxa o singur dat.
- Actele care nu au fost legal taxate sunt lovite de nulitate.
- Rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat a taxelor revine
primordial persoanei ncadrat la organul de stat sau instituia public
prestatoare a serviciului sau lucrrii i nu a contribuabilului.
Taxele se clasific pe mai multe categorii, avnd n vedere diferite criterii:
1. Dup criteiul teritorialitii: taxe centrale i taxe locale.
2. Dup caracteul lor: taxe judiciare (cele care se pltesc cu ocazia
introducerii unor cereri sau aciuni la instanele judectoreti ori la
Ministerul Justiiei, respectiv la parchetul general de pe lng nalta Curte
de Casaie i Justiie) i taxe extrajudiciare (cele care se achit pentru

Dan Drosu-aguna, op. cit., p. 352.

19

obinerea unor acte sau alte documente de la alte organisme statale ori
instituii din afara sistemului jurisdicional).
3. Dup scopul pentru care se pltesc: taxe pentru eliberarea unor acte, taxe
pentru aprobarea desfurrii unor activiti, taxe pentru admiterea intrrii
pe teritoriul unui stat, taxe pentru utilizarea unor drumuri naionale etc.
4. Dup destinaia pe care o urmeaz n temeiul legii care le instituie,
respectiv n funcie de finalitatea urmrit de legiuitor, taxele se mpart n
taxe fiscale i taxe parafiscale.

Seciunea 3
Rolul i importana impozitelor i taxelor
Este cunoscut faptul c veniturile bugetare sunt reglementate n raport cu
politica fiscal a statului, avndu-se n vedere interesele politice, economice i
sociale ale acestuia la nivelul ntregii societi.
Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic, politic
i social, dar n mod diferit de la o etap de dezvoltare economic la alta. Rolul
cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acesta
constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice.
La introducerea unui impozit, se cere ca acesta s aib un randament fiscal
ridicat, s fie stabil i elastic. Un impozit este considerat stabil atunci cnd
randamentul rmne constant de-a lungul ciclului economic. Deci, randamentul
unui impozit nu trebuie s sporeasc odat cu creterea volumului produciei i a
veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic n ceea ce privete
20

elasticitatea impozitului, aceasta presupune ca impozitul s poat fi adaptat n


permanen necesitilor de venituri ale statului.
Astfel, dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, este
necesar ca impozitul s poat fi majorat corespunztor i invers. In practica
fiscal rezult c elasticitatea, de regul, acioneaz n sensul majorrii
impozitului.
Aceast tendin de cretere absolut i relativ a impozitului este
caracteristic perioadei actuale i se realizeaz prin creterea numrului
pltitorilor, extinderea bazei de impunere, precum i prin majorarea cotelor de
impunere.
n ultimii ani, s-a remarcat o anumit accentuare a rolului impozitelor pe
plan economic, concretizat n ncercrile statului de a folosi impozitele ca un
mijloc de intervenie n activitatea economic. n funcie de intenia
legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un instrument de stimulare sau de
frnare a unei activiti, de cretere sau de reducere a produciei sau a
consumului unui anumit produs, de impulsionare sau de ngrdire a comerului
exterior.
Astfel, n vederea creterii consumului unei anumite mrfi, statul
procedeaz la micorarea sau chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute la
vnzarea acesteia.
Dac se urmrete reducerea consumului, atunci se procedeaz la
majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea mrfii respective. De
asemenea extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin
msuri fiscale, constnd n restituirea parial sau integral a impozitelor
indirecte aferente mrfurilor exportate sau prin reducerea nivelului taxelor
vamale percepute de ctre stat la importul anumitor mrfuri utilizate pentru
fabricarea de produse destinate exportului. Deci, cu ocazia introducerii unui
impozit, statul urmrete nu numai procurarea veniturilor necesare acoperirii
cheltuielilor publice ci i folosirea acestuia ca instrument de impulsionare a
dezvoltrii unor ramuri sau subramuri economice.
21

Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin


intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB
ntre clase i pturi sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice. Astfel, prin
intermediul impozitelor i taxelor, statul preia la buget ntre trei i patru zecimi
i chiar mai mult din PIB n rile dezvoltate, n timp ce n rile n curs de
dezvoltare preia ntre dou i trei zecimi.
Aceste limite sunt influenate de factori externi sistemului de impozite,
cum ar fi: nivelul PIB pe locuitor, nivelul mediu al impozitului i progresivitatea
impunerii, prioriti stabilite de stat n ceea ce privete destinaia resurselor
financiare concentrate la dispoziia sa, etc., dar i de factorii interni sau proprii
sistemului de impozite, locul cel mai important ntre acetia ocupndu-l
progresivitatea cotelor de impunere.
n ceea ce privete rolul politic al impozitelor, se poate spune c prin
politica fiscal promovat de unele state se urmrete realizarea unor obiective
de ordin social-politic.
n vederea realizrii n practic a ploiticii fiscale a statului, impozitele i
taxele trebuie s ndeplineasc urmatoarele funcii:
- Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii. Prin
intermediul impozitelor i taxelor, toate persoanele fizice i juridice care
realizeaz venituri, dein bunuri impozabile sau taxabile, ori solicit
prestarea unor servicii sau efectuarea de lucrri din partea organelor de
stat sau instituiilor publice au obligaia de a contribui la realizarea
fondurilor bneti publice necesare pentru finanarea de obiective i
aciuni cu caracter general, destinate acoperirii nevoilor generale ale
societii.
- Redistribuirea unor venituri primare sau derivate ce se realizeaz prin
preluarea unor resusrse bneti n vederea repartizrii lor n scopul
satisfacerii unor trebuine ale altor persoane dect deintorii iniiali ai
respectivelor resurse.
- Reglarea unor fenomene economice sau sociale: prin intermediul
22

impozitelor i taxelor pot fi influenate preurile mrfurilor i tarifele


lucrrilor ori serviciilor prestate, ceea ce conduce la rentabilitate i
eficien economic sau la protecia economiei naionale.
- Societatea modern este o societate finalizat, n care impozitele i
taxele nu mai sunt nite tehnici i mijloace austere de dirijare i
concentrare la dispoziia statului a unor fonduri bneti, ci reprezint un
adevrat fundament al organizrii sociale actuale.
Analiznd rolul multiplu al impozitelor, putem desprinde concluzia c
aceste impozite pot fi folosite concomitent cu alte instrumente pentru redresarea
situaiei economiei. Impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja sau descuraja o
anumit activitate economic, fr s nceteze a fi un mijloc de acoperire a
cheltuielilor publice.
Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite
trsturi determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc.
In acelai timp, ns sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor
care trebuie s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de
care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente
trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din
ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de
aezare i percepere, caile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru
nclcarea prevederilor legale.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n
ultima instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac
confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie
ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai
persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este
o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou
elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul
impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport
aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste
23

elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici


care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns
suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul
procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de
unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la
fenomenul repercusiunii impozitelor.

Capitolul II
Evoluia istoric a impozitelor i taxelor

Impozitele sunt cea mai important resurs financiara a statului i cea mai
veche, n ordinea apariiei veniturilor publice .
n accepiune general, impozitele reprezint o prelevare la dispoziia
statului a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, n
vederea acoperirii

cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod

obligatoriu cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului .


Autoritate abslitat cu instituirea de impozite este statul, dreptu acestuia de a
introduce impozite exercitndu-se, de cele mai multe ori, prin intermediul
organelor centrale, Parlamentul, iar uneori i prin organele administraiei
centrale de stat locale.
Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de
inportan general, iar organele de stat locale pot introduce anumite impozite n
favoarea unitilor administrativ locale.
24

Oricare ar fi instituia care percepe impozitul, aceasta se face n virtutea


autorizrii legii . Legea care introduce ipozitul este dat de Parlament, dar este
aplicat de Guvern i de Administraia Financiar.
Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i
nerambursabil . Caracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa obligaiei de
restituire direct ctre pltitor a sumei percepute. In schimbul acestora, pltitorii
nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat .
Pentru toate societile, impozitele constituie o necesitate, ele fiind
principalul alimentator cu venituri bneti a bugetului, dar i importante
instrumente de politic financiar, economic i social.
Iniial, unicul rol al impozitelor a fost de natur pur financiar . Din punct
de vedere al rolului pe plan financiar, acestea constutuie principalul mijloc de
procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor
publice.
Fiecrui moment de dezvoltare al societii i carespunde unui anumit
nivel al impozitelor, nivel care se schimb pe msura acestei dezvoltri .Specific
evoluiei impozitelor n perioada postbelic este tendina creterii lor n mrime
absolut i relativ. Sporirea volumului impozitelor s-a realizat prin creterea
numrului plilor, creterea volumului materiei impozabile, precum i prin
majorarea cotelor de impunere . Astfel, n rile dezvoltate, impozitele i taxele
procur intre opt i nou zecimi din totalul resurselor financiare ale statului . In
rile n curs de dezvoltare, procurarea impozitelor i taxelor cunoate diferene
mai mari n totalul resurselor financiare, variind ntre cinci si nou zecimi .
In perioada modern, impozitele au dobndit un rol, fiind folosite ca
instrument de intervenie al statului n viaa economic au devenit o metod de
conducere prin care se reglez mecanismele pieei . In funcie de intenia
legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca instrument de stimulare sau frnare
a unor activiti de cretere ori reducere a produciei sau consumului unui
anumit produs . Ele servesc ca metode interventioniste cu caracter conjunctural
25

sau structural, pentru corectarea evoluiei, pentru stabilizarea si echilibrarea


creterii economice .

Seciunea 1
Perioada antic
Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au aprut n
evoluia societii omeneti n cadrul primelor formaiuni statale, fiind
determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora
public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal.
nc din epoca primitiv existau modaliti de taxare a indivizilor care
formau comunitile. Triburile mai organizate acceptau daruri de la cele mai
puin puternice, n schimbul unei forme de protecie. n interior, efii sau vracii
erau cei mai avantajai: influena lor era rsplatit de indivizii obisnuiti, altfel,
acetia din urm riscau s fie izgonii. Odat cu apariia primelor forme de
organizare statal s-au schimbat i preteniile. Statele subordonate erau obligate
s plteasc taxe n aur i argint, considerate valute, dar i n sclavi, soldai,
recolte, vite sau alte resurse minerale i agricole, n general orice mrfuri de care
cel mai tare avea nevoie i pe care statul supus le putea furniza. n istorie, acest
tip de impozitare a fost ntotdeauna direct: bunurile economice erau furnizate
26

direct stpnului.
n Antichitate, cel mai eficient sistem de taxare a aparinut Egiptului i
apoi Imperiului Roman. n primul caz, taxele erau pltite n natur. Vizirul era
cel care controla sistemul, iar taxele se plteau in funcie de ndatoriri i
ocupaie. Proprietarii de pmnt plteau n grne de pe proprietatea lor,
meteugarii - cu produse realizate, la fel i vntorii i pescarii - cu o parte din
captur. Exista chiar i munca n folosul comunitii, o persoan din fiecare
gospodrie trebuia s lucreze cteva zile pe an pentru domeniul public (diguri,
canale, mine) ca parte a taxrii. Familiile instrite plteau oameni mai sraci s
execute pentru ei taxa in munc.
n ceea ce priveste Imperiul Roman, sistemul de impozitare era instabil, se
schimba foarte des, dar msurile coercitive erau foarte eficiente. Romanii au fost
primii din istorie care au folosit bugetul de stat pentru investiii n
infrastructur i n diferite forme de protecie social.
De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit,
condiionat de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate
n fiecare stat. Date despre impozitele i cheltuielile publice din antichitate se
cunosc n deosebi din istoria statelor antice grec i roman.
n republicile antice greceti, ca i n statul antic roman erau considerate
publice cheltuielile pentru organele de conducere statal, pentru ntreinerea i
nzestrarea forelor armate i de ordine public, construcia i narmarea
corabiilor de rzboi, construirea de drumuri, pentru temple i serbri religioase
etc.
n completarea resurselor domeniului public, n fiecare din aceste state au
fost instituite impozite diferite, unele ordinare sau curente altele extraordinare.
n statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de
terenuri i de bunuri. Acesta era urmat de impozite asupra veniturilor
meseriailor, taxele pentru vnzarea n pia a produselor agricole, precum i
impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai n timp de rzboi ca o
ndatorire de onoare a acestor ceteni.
27

n statul roman antic, n toate etapele de evoluie istoric, principalul


impozit a fost "tributum". La nceput acest impozit era perceput numai de la
locuitorii provinciilor cucerite, apoi a fost extins ca impozit cetenesc
permanent, datorat de toi cetenii statului roman care avea proprieti
imobiliare, iar mai trziu i pentru bunuri mobiliare. Apoi s-a instituit impozit
asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri, pe numrul de sclavi i
impozitul datorat de celibatari.
n Roma antic cetenii erau scutii de impozite. Pli obligatorii la stat
achitau doar robii, strinii i iobagii. ns mijloacele acumulate de la ei nu erau
suficiente i atunci conductorii statului inventau diverse pli obligatorii pentru
ceteni. Drept exemplu pot servi plile obligatorii pentru cetenii Romei
purttori de ndragi, taxele pentru veceuri publice etc.
Aceste impozite din statele atenian i roman sunt o dovad i exemplu ale
rspndirii i diversificrii n antichitate al procedeului financiar al obligrii
persoanelor fizice s plteasc impozite ca venituri ale statului.
Societatea din Dacia roman era mprit n clase antagoniste, cu interese
diametral opuse. ntre aceste clase se ducea o lupt nencetat. Realizrile uneori
minunate ale acestei epoci au fost posibile, n condiiile societii sclavagiste
dezvoltate numai prin extinderea i nsprirea exploatrii n aproape toate
ramurile produciei i ale vieii sociale. De binefacerile civilizaiei superioare
romane se bucur numai o minoritate de ceteni romani i oameni bogai, n
timp ce sclavii i pturile exploatate, care formeaz majoritatea populaiei
provinciei, duceau greul muncii i triau n mizerie. n Dacia roman, populaia
autohton este cea ndeosebi lovit i nedreptit, n raport cu colonitii adui
din afara. De aceea, nc din primele timpuri de dup cucerire, populaia dacic
este ostilit stpnirii romane, mpotriva creia se ridic la lupt. Pe de alt
parte, exist un contrast pronunat ntre orae i state. La orae se concentreaz
bogii mari i populaia nstrit din ele triete n belug, n timp ce satele, mai
ales cele autohtonilor rmn napoiate, pltind impozite pentru tot ce deineau.
Cu timpul ns i la orae se formeaz o plebe srac, lipsit de mijloace de
28

producie. Criza general a imperiului roman din sec. III, care este o criz a
nsi ornduirii sclavagiste a antichitii, i are repercursiunile ei i n Dacia.
Frmntat n interior de contradicii sociale, cauzate de gravele nemulumiri
ale populaiei exploatate, i atacat din ce n ce mai violent de triburile libere ale
dacilor i ale altor popoare, Dacia nu mai poate fi meninut de romani i este
definitiv prsit de acetia pe timpul mpratului Aurelian.9
O parte din pmntul Daciei a fost mprit veteranilor si altor coloniti
adui din diferite pri. Mai nti, pentru ntemeierea coloniei Sarmizegetusa un
ntins teritoriu a fost parcelat n cte 100 de cte dou iugre sau mai mult i
atribuite veteranilor care au partipat la rzboaiele dacice. Prin aceasta ei au fost
scutii de impozitul funcir, colonia bucurndu-se de ius Itaicum. Grupuri de
veterani i ceteni romni au fost aezai de la nceput i n diferite alte pri ale
provinciei unde li s-a dat pmnt din ager publicus prin atribuire individual.
Acetia nu avea drept deplin asupra pmntului atribuit, ci numai dreptul de
folosin. Alte pmnturi au fost vndute altor grupuri de coloniti, ceteni sau
peregrini. Statul i pstra i asupra acestor agri quaestorii dreptul de
proprietate, dar n practic ele nu mai erau supuse asignrii. Cei colonizai
individual sau n grupuri izolate, ca i cei care cumprau pmnt din ager
publicus, erau obligai s plteasc fiscului imperial impozitul funciar
(tributum), pmnturile obinute de ei, ntr-o form sau alta alctuind ager
privatus vectigalisque.
O bun parte din pmntul Daciei a fost lsat n folosina populaiei
autohtone. Acesta era ager stipendiarius, alctuit probabil din pmnturil cele
mai rele i mai puin productive, situate mai ales n estul provinciei i n alte
inuturi de margine care au atras mai puin pe romani. n schimbul folosinei
pmntului ei trebuiau s plteasc impozite grele, fiind totodat obligai la
diferite prestaii i corvezi, fa de trupele din castr, fa de serviciul public de
pot i s lucreze la mine.
Impozitele ce se plteau n Dacia, apar aceleai ca i n alte provincii
9

Istoria Romniei I, Editura Academiei Republicii Populaiei Romne, 1960, p. 348

29

imperiale romane. Ele erau directe i indirecte. Ca impozite directe sunt cel
funciar, pltit pentru terenuri i imobile, apoi capitaia ncasat de la oamenii de
condiie liber, ceteni sau neceteni. Primul ne este atestat printr-o tbli
cerat, unde se pltete pentru un imobil, o dare stabilit prin recensmnt. Acest
impozit funciar nu se pltea ns de ctre cetenii care primiser n Dacia
dreptul italic. Drile indirecte erau mult mai variate i numeroase. Astfel era biru
de 5% pltit pe motenitori sau pentru eliberri de sclavi. Despre acesta avem
meniuni de la Romula i Doat, localiti n care apare sclavul Hylas, mai apoi
liberat, cu calitatea de vicesimarius, deci ca strngtor al acestui impozit de
5%. Dei tbliele cerate, coninnd contracte asupra vnzrilor de robi i a unor
mrfuri obinuite, nu le menioneaz, se plteau cu acea ocazie taxe de 4% din
valoarea sclavului, iar pentru a doua categorie, 1% din costul mrfii. Conducerea
finanelor o avea n fiecare din cele trei Dacii, cte un procurator ajutat de o
adevrat armat de funcionari inferiori, recrutai mai toi din rndul sclavilor i
al libreilor de stat. Tot din grupa obligaiilor fiscale fceau parte i corvezile la
care erau supui ranii, pentru transporturi, ntreinerea drumurilor, gzduirea
funcionarilor mprteti i altele. Statul roman practica n provincie o
adevrat politic de jaf fiscal, nct Birurile, drile ctre stat i prestaiile de
tot felul aruncau masa populaiei ntr-o srcie din ce n ce mai mare; mpilarea
devenise insuportabil din cauza guvernatorilor, perceptorilor i soldailor, care
storceau fr mil populaia.10
O mare pacoste pentru economia i populaia provinciilor o aduceau i
taxele de vam. Ele se ncasau pentru mrfuri i cltori, la frontierele
provinciilor, apoi n interiorul lor, ca taxe de barier (accize), la intrarea n orae,
taxe de circulaie pe drumurile principale i de trecere peste poduri. La mrfuri
se pltea 2,50% din valoarea lor, dar erau i scutiri, de care beneficiau tot cei
nstrii. De la Traian la Marcus Aurelius, statul arendeaz vmile unor asociaii
de publicani sau oameni de afaceri, ca mai apoi s se treac la perceperea direct
a lor de ctre mprat, prin grija unor procuratori. Dacia a fcut parte din
10

K. Marx-F. Engels, Opere Alese, vol. II, Editura P.M.R. , Bucureti, 1952, p. 272

30

circumscripia vamal a Iliricului i a cunoscut arendarea portoriului unor


asociai care au activat n provincie cu o armat de sclavi, ncasatori ai taxelor
de vam. Existau numeroase locuri de percere a vmii, conduse de unul sau doi
sclavi, care dispuneau de un birou special de ncasri. Sunt ns discuii
privitoare la numrul i localizarea staiunilor vamale ale Daciei, din perioada
concesionrii apoi a exploatrii directe de ctre stat.

Condiiile

vieii

materiale din Dacia sunt spceifice societii sclavagiste n faza ei de


descompunere. Cu toat bogia provinciei, repartizarea inegal a bunurilor
materiale a creat nsemnate diferenieri sociale n snul oamenilor liberi. Exist
o restrns ptur format din plurocraia oraelor, din funcionrimea de stat,
marii proprietari funciari i soldai, care, n calitatea lor de elemente ale
exploatrii, au o bun situaie material, pe cnd masa rnimii i srcimea
oraelor triete din greu.

Bogiile solului

i subsolului Daciei au fcut din aceast provincie una dintre cele mai bogate
regiuni ale imperiului, cu toate c ea a intrat tarziu n stpnirea roman i a fost
mereu frmntat de micri sociale interne i atacuri barbare din afar. Tocmai
aceste bogii explic tenacitatea romanilor de a o pstra, n momente destul de
grave pentru sigurana provinciei, cum au fost acelea din vremurile lui Hadrian,
Marcus Aurelius i Gallienus.

31

Seciunea 2
Perioada Evului Mediu

n Evul Mediu, datorit dezvoltrii organizrii statale, impozitul trebuia s


finaneze o administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia, favorizat de
conjunctura c era o tar cu puine frmntri sociale, prin Magna Charta
Libertate, din 1215, s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr
aprobarea poporului. Alturi de impozitul perceput proprietarilor de pmnt n
funcie de venit i prin exploatarea proprie i n arend, n Anglia secolului XIII
i n cele urmtoare se mai percepeau impozit pe venit difereniat pentru nobili,
clerici i rani, impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, ca i impozite
incluse n preurile de vnzare ale srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.
Dislocarea Imperiului de Apus, frmiarea regatelor n mari
principate teritoriale, hruirea continu exercitat de sarazini i
normanzi, apoi lenta cretere demografic care ncepe s se manifeste
odat cu secolul al X-lea, n timp ce activitatea comercial i reia
avntul - n Adriatica, Marea Nordului, Baltica -, toate acestea au fcut
ca sistemul carolingian al marilor domenii s evolueze. Sistemul feudal,
32

care reprezint originalitatea societii Occidentului medieval, ncepnd


cu secolul al XI-lea, combin un numr de date observabile nc nainte
de anul 1000, dar care, la aceast dat, dobndesc un caracter definitiv,
n ciuda importantelor decalaje de la o regiune la alta a cretintii.
Sistemul
feudal se ntemeiaz pe un mod de exploatare a pmntului i de
integrare a oamenilor pe care francezii l numesc seigneurie rurale,
englezii manorial system iar germanii Landsherrschaft. Ca structur,
domeniul feudal era mprit n rezerva seniorial i n gospodrii
deinute de rani, gospodrii grevate de diverse statute juridice. Pe de
o parte, proprietarul feudal acord ranilor, oricare ar fi statutul lor
juridic, astfel de gospodrii pentru care acetia i sunt datori cu
prestaii n bani, n natur sau n munc. Pe de alt parte, marele
proprietar profit de situaia lui excepional, de edificiul unui castel i
de acapararea puterii politice, pentru a-i impune dominaia - le
ban/banus - nu numai asupra oamenilor care-i lucreaz pmnturile, ci
i asupra celor crora le poate acorda protecie, deci pe care-i poate
constrnge datorit castelului su. Aceast realitate feudal i seniorial
ine de o viziune coerent despre societate, viziune exprimat de
gnditorii timpului, adic oamenii Bisericii, prin dou noiuni eseniale:
- fiecare ocup n lume locul pe care-l vrea Dumnezeu;
- locul fiecruia e hotrt innd seama de una dintre cele trei funcii pe
care omul le poate ndeplini n societate - rugciunea, lupta i munca.
Rolul cel mai important n societate revenea Bisericii, bunul mers
al lumii medievale se sprijinea pe ordinul rzboinicilor, dar
supravieuirea clericilor i a rzboinicilor era asigurat de cea de a treia
stare, a ranilor, care lucra pmntul n cadrul satului, al domeniului
seniorial i al parohiei rurale. Dup dispariia sclaviei, practic
desfiinat spre anul 1000, statutul lor juridic ofer nenumrate
varieti i trepte, de la ranul iobag pn la ranul liber.
Societatea
medieval, la fel ca cea antic, era bazat n mare parte - la nceputurile
ei - pe munca sclavilor, deosebirea este c Evul Mediu i-a creat
sclavului condiii de via mai uoare i nc din secolul al IX-lea a
manifestat tendina de a nlocui sclavia cu starea de iobgie. Triburile
germanice care au migrat n Imperiul Roman de Apus n secolul al V-lea
au contribuit la slbirea i descompunerea relaiilor de tip sclavagist.
33

n timpul incursiunilor sau al cuceririi unor provincii de ctre


migratori, numeroi sclavi, profitnd de fuga stpnilor, au izbutit s se
elibereze din sclavie. Eliminarea progresiv a sclaviei nu s-a datorat
Bisericii, declinul ei n Europa medieval a nceput - n perioada
cuprins ntre secolele X-XIII - cnd n rile occidentale sursele de
aprovizionare cu sclavi se mpuinaser.
Satele.
Izvoarele istorice cu privire la viaa rural a Europei apusene n Evul
Mediu timpuriu sunt puine i de valoare inegal; n polipticele sau
inventarele de bunuri funciare aparinnd mnstirilor sunt nregistrate
numele domeniilor, ntinderea rezervei senioriale i a loturilor ranilor
dependeni, cu indicarea situaiei juridice a deintorilor lor i a
obligaiilor. Pentru epoca carolingian, ns, s-au pstrat informaii
relativ mai numeroase despre structura, organizarea i funcionarea
domeniului rural.
Gruparea
n
jurul unor incinte rituale a jucat un rol n formarea aezrilor rneti
nc la celi i vechii germani, de asemenea necesitatea de a se apra n
caz de pericol era un motiv puternic pentru a determina micile
colectiviti constituite din cteva familii mari s se aeze n zone
nalte - o modalitate tipic pentru satele din regiunile mediteraneene,
evident ndeosebi n Italia. Dar ceea ce a jucat un rol extrem de mare
n fixarea acestor colectiviti a fost exploatarea solului; prima
funcie a aglomeraiei a fost de ordin economic (calitatea solului,
vecintatea unui curs de ap sau un drum aflat n apropiere) 11 .
Satul, desemnnd o
categorie social-teritorial complex, constituit n jurul celor dou
centre economice, castelul i biserica, se consider c apare abia spre
sfritul secolului al XI-lea, cnd familiile rneti erau concentrate n
astfel de aezri, aglomeraii de gospodrii n jurul crora se ntindeau
terenurile arabile. ncepnd din secolul al XII-lea i pn la sfritul
Evului Mediu n viaa satului se petrece un proces de progresiv
difereniere ntre ranii mai sraci i cei mai bogai. Sub presiunea
unor necesiti - nevoia de a-i asigura subzistena, nevoia de a fi
protejai mpotriva incursiunilor de jaf -, ranii vor ajunge sub
dependena seniorului, constituindu-se astfel un sistem de relaii
economice i sociale ntre categoriile societii medievale: sclavii,
colonii, servii, ranii liberi.
Sclavii. Aa cum am
vzut sclavia - cel puin n accepiunea clasic - nu reprezenta un
segment social foarte numeros n Evul Mediu timpuriu, dar nici nu a
11

J. Chapelote, R. Fossier

34

fost eradicat, chiar dac Biserica venea cu precepte prin care se


considera c toi oamenii sunt egali n faa lui Dumnezeu. Biserica
nsi folosea munca sclavilor pe domeniile sale, n schimb interzicea
aducerea n stare de sclavie a unui cretin i propunea stpnilor de
sclavi, ca o fapt bun, s-i elibereze. Istoriografia clasic, ilustrat
mai ales de Marc Bloch, consider c erbia, puin rspndit n secolul
al IX-lea, i-a nglobat, progresiv, pe toi descendenii sclavilor
carolingieni, ai colonilor incapabili de a rezista presiunii stpnilor i
chiar pe proprietarii unui alodiu, a cror situaie economic s-a
degradat continuu. La sfritul secolului al XI-lea erbii erau
constrni, din punct de vedere fiscal, la plata a trei taxe: chevage mrunt sum de bani pe care erbul o ddea seniorului n chip de
recunoatere a condiiei sale inferioare; formariage - tax datorat de
ctre un erb stpnului su atunci cnd dorea s se cstoreasc cu fata
unui erb aparinnd unui alt domeniu dect al su; la mainmorte - un
fel de drept de succesiune dat seniorului de ctre motenitorii vreunui
erb, n caz contrar bunurile defunctului revenind seniorului.
Dac nu era un adevrat sclav, erbul
medieval nu era un om liber: i era interzis s devin clugr sau preot,
nu putea da n judecat, nici s dispun liber de bunurile sale, nu era
recrutat n serviciul de oaste, cu excepia Germaniei unde exista o
cavalerie servil, nu putea s se mite liber, fiind legat de senior printro legtur personal. Sclavii nu posedau nimic, aparinnd toat viaa
stpnului lor, iar copiii nscui de mame sclave deveneau i ei sclavi.
Mai putea deveni sclav i un om liber ca urmare a unei pedepse sau pur
i simplu o disperat situaie de mizerie, care-l mpingea s se vnd ca
sclav. Eliberarea sclavilor implica obligativitatea plii unei sume de
rscumprare, a unei taxe (capitatio) i obligaia sclavilor de a rmne
n continuare pe domeniul fostului stpn, devenind cottari adscripti.
Sclavii eliberai - o categorie juridic intermediar ntre sclavi i
oamenii liberi - continuau s rmn dependeni.
Colonii. Aceast categorie social este cunoscut sub numele
general de coloni, tributarii sau specifice aldii i aldiones, ultimul
folosit mai ales n izvoarele longobarde. Juridic liberi ca persoan
(ingenui), ei continuau s fie legai, ca i n secolele IV-V, de lotul de
pmnt pe care-l deineau de la proprietar, fiind astfel, de fapt,
semiliberi. Pentru lotul pe care-l deineau ( colonica), ei datorau
proprietarului redevene din recolte i uneori bani i prestaii n munc.
Instituia colonatului i are originea n antichitate; n Imperiul Roman
35

colonul era un cultivator agricol legat de pmntul pe care l avea cu


drept de motenire i pe care-l cultiva n schimbul livrrii unor produse
i al unui impozit personal. Colonii Evului Mediu, la fel ca cei din
perioada roman, nu puteau prsi acest lot, nici s-l vnd, nu se
puteau cstori dect cu permisiunea seniorului, nu se puteau cstori
n afara senioriei, nu le era interzis cstoria cu o femeie liber, dar
nici nu era prea uor acceptat de senior i, la fel ca i sclavul, nu erau
scutii de pedepse corporale. n relaiile sale cu statul, colonul avea, n
schimb, o poziie juridic net superioar sclavului: putea apela la o
instan judectoreasc, putea s intenteze proces, putea s depun
mrtuire ntr-un proces, era supus obligaiei serviciului militar i presta
jurmnt de credin suveranului. n raporturile sale cu proprietarul,
colonul avea obligaia s-i cultive lotul dat, fr s poat fi obligat la
alte obligaii dect cele prevzute de dreptul cutumiar.
Servii. Termenul de servus este folosit n textele epocii carolingiene n
mai multe sensuri, indicnd la nceput sclavul, apoi iobagul, adic
servul legat de domeniul unei seniorii (servus glebae adscriptus). n
secolul al XI-lea, delimitarea conceptului i termenului de servus, cu
sensul de iobag este clar i definitiv; n texte sunt numii homines,
rustici, villani. Spre deosebire de sclav, servul avea personalitate
juridic, prin urmare putea s-i ntemeieze o familie i s-i constituie
un patrimoniu. Sub aspect economic servul se deosebea de sclav prin
faptul c el poseda patrimoniu real, avea aproape aceleai drepturi ca i
ranul liber, n sensul c posesiunea sa nu mai era precar i nu era
legat de pmnt ca i colonul. Sub aspect juridic, ceea ce l definea pe
serv n mod esenial era faptul c, n timp ce sclavul avea n
proprietarul su un stpn, servul avea n el i un aprtor, cruia, ca
atare, i datora o compensaie. M. Bloch spunea, referindu-se la
mutaiile terminologice imperceptibile pentru un contemporan, c n
Evul Mediu toi oamenii - cu excepia rzboinicilor i a clericilor - erau
servi.
ranii liberi i ranii dependeni. Fie c este desemnat ca
manat 12 , ca villan 13 sau ca erb, ranul medieval era supus unui
stpn, seniorul proprietar al domeniului. ranii liberi, mici
proprietari individuali sau membri ai obtilor steti, reprezentau n
secolele VI-VIII o nsemnat parte a populaiei Europei apusene.
Obtile steti, ndeosebi de tip germanic, aveau o nsemnat pondere n
12
13

Manat= din latinul manere (a rmne)


Villan= locuitor al unei villae

36

sistemul relaiilor agrare n Italia de Nord, n nordul i estul Galliei, n


Britania anglo-saxon i pe tot teritoriul Germaniei de la est de Rin i
nord de Dunrea superioar i mijlocie. Totui documentele vremii au
referiri extrem de puine cu privire la ranii liberi, nct aceast
categorie rmne cel mai puin cunoscut n cadrul societii medievale.
Punnd
accentul pe locul de reedin al ranului, termenul de mansus se
referea la nceput la zona mprejmuit a gospodriei familiei, apoi,
circumscria toate bunurile agricole i horticole iar n cele din urm,
cuvntul mansus a fost folosit i ca unitate de msur, definind
ntinderea de pmnt socotit necesar ntreinerii unei familii 14 .
Pstrndu-i dreptul de preemiune (dominum eminens) asupra
posesiunilor pe care le concesiona ranilor si, seniorul primea, de pe
fiecare astfel de mans, o tax n bani sau natur: censul. Structura unei
proprieti rneti diferea dup natura aezrii satului; n zonele
colinare i n cele recent defriate, terenul agricol al familiei era
concentrat ntr-o singur arie, iar n regiunile de cmpie, unde aezrile
erau mai compacte, era mprit n mai multe loturi.
ranul liber sub raport juridic poseda in proprio un teren agricol
i n acelai timp putea primi de la senior o bucat de pmnt pe care s
o cultive n schimbul unor obligaii, fiind, deci, totodat proprietar i
colon. Lotul de pmnt deinut de ran se numea precarium sau
precaria, adic lucru obinut prin rugminte, considerndu-se c
feudalul lua sub "ocrotirea" lui pe micul proprietar, la "rugmintea"
acestuia. n virtutea statutului su, ranul liber din punct de vedere
juridic avea dreptul de a purta arme (la vechii germani, omul liber
fusese n primul rnd rzboinic), dreptul de a se ntruni periodic n
adunri n care se aprobau legi sau se mprea dreptatea, de a exploata
n comun terenuri necultivate (pduri, puni) i de a hotr primirea
sau nu de noi membri n comunitatea steasc. Toate aceste privilegii,
n provinciile romanizate, au ajuns, chiar din secolul al VIII-lea, s se
piard, deoarece ranul liber a fost tot mai mult mpovrat de
ndatoriri, nct situaia lui de liber se apropia de cea a colonului i n
aceast situaie multora nu le mai rmnea dect s caute protecia unui
feudal, ajungnd n stare de dependen. Situaie este ilustrat de
Grigore de Tours, care relateaz c n anul 585, n timpul foametei care
a bntuit n ntreaga Gallie, pentru a obine hran, sracii intrau n
14

O familie includea trei generaii, ceea ce nsemna c numrul ei putea fi de 20-30 de persoane. Mansus ca
unitate de msur varia de la o regiune la alta, n funcie de natura solului i de toate condiiile legate de
productivitatea terenului respectiv.

37

dependen. Datoriile, amenzile judiciare grele sau impozitele mari


sileau adesea pe cei care nu aveau posibilitatea s le plteasc s-i
nchine pmntul celor bogai i puternici, devenind dependeni sau
chiar iobagi.
Formele de intrare n dependen a oamenilor liberi erau variate,
n ceea ce privete condiia lor juridic, natura deinerii pmntului i
obligaiile datorate. Cnd ranul i nchina pmntul i persoana unui
feudal laic sau ecleziastic, lotul su, devenit din proprietate posesiune,
era numit precaria oblata, cnd ranul primea de la feudal o bucat de
pmnt spre a-l munci, acesta era numit precaria data. O form
combinat a acestor dou era reprezentat de precaria remuneratoria,
practicat ndeosebi de biseric, care spre a-l stimula pe micul
proprietar liber s-i cedeze pmntul sub forma de precaria oblata, i
aduga un lot suplimentar, sub form de precaria data.
n secolele VI-IX categoriile constitutive ale rnimii dependente
din fostele provincii ale Imperiului Roman de Apus - sclavii nzestrai
cu gospodrie, colonii, ranii liberi ajuni n stare de dependen treceau printr-un proces de contopire. Aservirea rnimii libere s-a
desvrit n timpul urmailor lui Carol cel Mare, ndeosebi de la
mijlocul secolului al IX-lea, n condiiile sporirii obligaiilor militare i
fiscale. Oglindind acest proces, ranii dependeni i lipsii de libertate
personal au fost indicai prin numele generic de servi, termenul antic
de servus, iniial propriu numai sclavilor, fiind extins asupra tuturor
celor care i pierduser libertatea personal. Paralel cu cele dou
categorii ale rnimii dependente - erbii i cei liberi n dependen s-a pstrat i categoria redus numericete a ranilor alodiali, liberi ca
persoan i totodat mici proprietari de pmnt.
n evul mediu impozitele erau diferite de la un stat la altul, condiionat de
dezvoltarea economico-social diferit, ca i de concepii i tradiii proprii.
n Anglia, timp ndelungat, impozitul era cel datorat de proprietarii de pmnt.
Concepional, prin Charta Libertatum din 1215 s-a interzis instituirea
impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului. n acelai secol a fost
introdus un impozit difereniat pentru nobili, clerci i rani, iar n secolele
urmtoare au fost instituite impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, ca
i impozite incluse n preuirile de vnzare a srii, crbunilor, pieilor i altor
bunuri.
n Republica Florena din Italia n perioada secolelor XII-XV existau:
impozit pe veniturile cetenilor bogai, care se percepea n baza unei "scri"
progresive, impozite pe succesiuni, impozite pe sare, taxe vamale la intrarea
38

mrfurilor n republic. ntre impozitele din evul mediu sunt remarcabile i cele
aplicate n Principatele Romane, n care irul de mare a drilor ordinare
cuprindea birul aezat ca "cisla" asupra localitilor i perceput cu denumirea de
"sferturi", vcritul, pogonritul, tutunritul etc., crora li se adugau drile
extraordinare - ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorinele
i altele.
n ultima parte a evului mediu n condiiile dezvoltrii meteugurilor i a
manufacturilor, ca i a comerului, diversificarea veniturilor cetenilor a oferit
statelor posibilitatea sporirii numrului i tipurilor impozitelor. Aceasta a fost
determinat i de creterea cheltuielilor publice pentru organele de stat. Datorit
numrului mare i diversificrii exagerate a impozitelor n Frana, Adunarea
Constituant ntrunit dup revoluia francez din 1789 a decis reforma
impozitelor prin nlturarea privilegiilor avute pn atunci de nobili i clerci,
suprimarea arbitrarului aparatului fiscal, nlturarea unor impozite pe vnzri,
prevederea drepturilor cetenilor de a consimi liber la satisfacerea impozitelor.

39

Seciunea 3
Perioada modern

In perioada modern, impozitele au dobndit un rol important, fiind


folosite ca instrument de intervenie al statului n viaa economic au devenit o
metod de conducere prin care se reglez mecanismele pieei . In funcie de
intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca instrument de stimulare sau
frnare a unor activiti de cretere ori reducere a produciei sau consumului
unui anumit produs . Ele servesc ca metode interventioniste cu caracter
conjunctural sau structural, pentru corectarea evoluiei, pentru stabilizarea si
echilibrarea creterii economice .
Epoca modern desemneaz acea perioad din istoria omenirii n care au
loc schimbri profunde pe plan politic, cultural-ideologic, social i economic.
Aceast perioada se deosebete fundamental de cea anterioar; mai mult, este
opusul ei, potrivnic valorilor care i-au dat natere i au mentionat-o de-a lungul
a mai multor secole. Societatea modern promoveaz alte valori, i n primul
rand cele umane, singurele care pot favoriza progresul. Astfel, statul modern este
statul constituional, bazat pe principiul separrii puterii n stat. Constituia
devine legea fundamental, pe ale crei principii se desfoara ntreaga activitate
40

a societii. n aceast perioad are loc schimbarea raportului dintre Stat i


individ. Supusul monarhului din perioada medieval devine cetean cu drepturi
fundamentale, pe care statul modern este obligat a i le apra. Pe plan social,
locul individului n societate este dat de valorile pe care acesta le creaz i le
acumuleaz, valori care devin benefice ntregii societi. Pe plan economic,
libera concuren are darul de a stimula iniiativa oamenilor. Proprietatea este
cea care d natere la obligaii.
O nou cultur i o nou ideologie (Iluminismul) bazate pe raiune,
cunoatere, instruire i toleran, contribuie la formarea unei mentaliti total
diferit de atitudinea contemplativ i fatalist a omului medieval.
n istoria romnilor, epoca modern cuprinde aproape un secol i s-a
desfurat ntre dou evenimente majore: Revoluia condus de Tudor
Vladimirescu de la 1821 i constituirea statului naional unitar roman din 1918.
Perioada respectiv se caracterizeaz prin acelasi proces de modernizare a
tuturor componentelor societii romneti.
Revoluia de la 1821 aduce n fa legimitatea regimului fanariot i reine
responsabilitatea acestuia n degradarea politic, social i cultural prin
Principatele dunrene. Procesul de renatere naional n istoria romnilor
trebuia sa inceap cu nlturarea regimului fanariot. De aceea, Revoluia lui
Tudor Vladimirescu are semnificatia unei reveniri la coordonatele istorice
nationale, marcnd nceputul epocii moderne romneti.
Cu nceperea secolului al XVIII-lea influena turceasc a devenit mai
puternic, Turcia ncepnd s numeasc direct pe domnii Principatelor, fiecare
domn jefuind ara ct mai mult att din punct de vedere economic ct i
financiar pentru a putea plti suma anual Sultanului pentru a-i rscumpra
tronul.
Aceast epoc a reprezentat cea mai trist perioad din istoria poporului
romn, ranii fiind obligai s plteasc toate drile care erau din an n an mai
mari, iar boierii nu plteau nimic, ceea ce ddea natere la rscoale rneti
41

urmate de emigrri i retrageri n muni.


Se impuneau birurile cele mai grele i toate mpreuna i anume:
-

Dijma ( desetina n Moldova), adic un stup de albine din zece;


Gotina, o tax de opt bani pentru fiecare porc vndut;
Oieritul, o tax de zece bani, apoi 16 bani pentru fiecare oaie vndut;
Vcritul, o tax pentru oi i vaci;
Pogonritul, o tax pentru pogonul de vie;
Vinritul sau vadrritul, o tax pentru fiecare vadr de vin;
Tutunritul, o dare pentru fiecare pogon plantat cu tutun;
Cunia, o dare pe cal, mai als n Moldova;
Sferturile, impozitul personal adic un sfert pe trimestru, care ajunsese s
se dea de 12 ori pe an.
n afar de aceste dri mai erau i altele care constituia venitul

Domnului i anume:
- Vmile, erau n cot de 3% i se percepeau att la import ct i la export;
- Darea, care era un monopol n favoarea Domnului;
- Fumritul i crciumritul dri puse asupra crciumilor mari din
Bucureti i Craiova;
- Spunritul, o dare pus pe ocaua de spun;
- Cminritul, o dare pus pe vinul vndut n trguri;
- Podvezile, servicii n natur fcute de rani pentru domni.
Boierii i mnstirile erau scutite de dijm, vcrit i fumrit;
boierii plteau oieritul o dat la trei ani. Nu se da nici o atribuie pentru
ncasarea drilor iar dac la un datornic nu se gsea nimic de luat
ncepeau schingiuirile i chinuirile.
Constantin Mavrocordat n 1741 n Muntenia, a fost cel care a pus
bazele primei reforme a finanelor publice romneti, constnd n:
- Obligarea tuturor la plata birului de 10 lei pe an n patru sferturi, cu
excepia invalizilor care erau scutii;
- Suprimarea drile extraordinare ca vcritul, pogonritul etc.;
- Steanul era responsabil doar de partea lui de contribuie;
- Au fost mrite veniturile vmilor i ocnelor de sare, date n licitaia
boierilor;
- Funcionarii rii au nceput s fie pltii din Casa Statului;
- S-a redus numrul funcionarilor mici;
- S-a constituit un control asupra veniturilor i cheltuielilor mnstirilor;
42

- S-au unificat veniturile Domnului cu cele ale rii.


Reforma lui Mavrocordat ar fi fost o binefacere pentru poporul romn, dar ea
nu s-a putut aplica n ntregime datorit lcomiei turcilor care au impus noi
biruri.
O alt reform a finanelor romneti a fost realizat prin Regulamentele
Organice ale Munteniei i Moldovei din 1831 care desfiineaz vechile dri i
impune dou impozite directe: pe capitaie i asupra comerului i industriei.
Regulamentele organice au pus baza trecerii de la sistemul financiar fiscal
feudal format n decursul secolelor precedente la sistemul de bugete anuale
regulate, bazate pe venituri strnse i administrate dup anumite reguli, bugete
supuse controlului politic i juridic al organelor constituionale ale statului.
n anul 1929 apare Legea contabilitii publice care abordeaz o alt
poriune a vieii publice a Romniei i anume evaziunea fiscal ,
introducndu-se msura carnetului de impozit.
ncepnd cu anul 1921 legile reformatoare n domeniul fiscalitii au
nsemnat trecerea la sistemul modern de impozite, introducndu-se impozitul pe
venit care presupunea o anumit procedur de constatare, stabilire i percepere.
Pn la Legea asupra contribuiilor directe din anul 1923 procedura se aplica
numai pentru impozitul pe salarii iar toate celelalte impozite erau aezate i
ncasate printr-un venit presupus a fi cel real. Venitul constatat, n concepia
reformei din 1923 este acela pe care contribuabilul l declar pe baz de dovezi
sau alte mijloace. Reformele sunt evideniate i prin Legea pentru unificarea
contribuiilor directe care cuprindea clasificarea i natura impozitelor n
Romnia astfel:
-

Impozitul pe veniturile proprietilor agricole;


Impozitul asupra proprietilor cldite;
Impozitul pe veniturile valorilor mobiliare;
Impozitul pe veniturile ntreprinderilor comerciale i industriale;
Impozitul pe profesiuni i ocupaii;
Impozitul supra-cot;
43

- Impozite adiionale.
n ara noastr sistemul fiscal a avut o evoluie continu, deseori
contradictorie, demonstrndu-i continuu caracterul de clas.
Presiunea fiscal a constituit i ea una din cauzele marilor convulsii
sociale, mpotriva ei ridicndu-se masele care nu au mai putut suporta povara
fiscal.
Nu de puine ori politica fiscal a fost subordonat politicii propriu-zise,
fapt ce a impietat politica economic.
i n zilele noastre, chiar dup integrarea Romniei n Uniunea
European, se resimte influena politicului asupra fiscalitii; nu de puine ori
legile fiscale sunt manipulate de clasa politic aflat la putere pentru a ctiga
capital electoral, dar mai ales pentru propriile interese financiare.

Evoluia

structural a sistemului fiscal romnesc este influenat de deciziile de politic


fiscal luate de responsabilii politici. Deoarece a lipsit un program-cadru care s
cuprind direciile, prioritile, msurile i tehnicile de impunere care s fie
ajustate n funcie de opiunile forelor politice, reforma sistemului fiscal a avut
o evoluie cu sincope ce a permis generarea unui fenomen antisocial i anume:
evaziunea fiscal, frauda fiscal.15

15

Radu Buziernescu, Evaziunea fiscal intern i internaional, Editura Universitaria Craiova, Op. cit. , pag. 26

44

Seciunea 4
Perioada contemporan
n zilele noastre, in conditiile complexe ale functionarii mecanismelor
pieei concureniale, n practica financiar contemporan se evideniaz o
anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan economic, aspect ce rezult din
practica statelor moderne de a folosi impozitele ca mijloc de intervenie n viaa
economic. Impozitul are att rolul alimentarii cu fonduri la bugetul statului, ct
si acela al unui factor de echilibru n economie.
Din raiuni economice statul poate diferenia tratamentul fiscal al
contribuabililor pentru a stimula dezvoltarea activitilor dorite de societate i
pentru descurajarea celor indezirabile. Astfel, el este n prezent activizat ca
prghie fiscal n cadrul economiei.
Sunt cunoscute aspectele practice ce reflect utilizarea structurilor tehnice
ale impozitelor pentru intervenie n viaa economic i social: aciuni n scop
natalist ( impozitul pe celibat ), asigurarea unei anumite egalizari sociale a
indivizilor ( impozitul pe succesiuni cu caracter de confiscare, progresivitatea
cotelor de impozitare n functie de nivelul veniturilor), folosirea impozitului
pentru orientarea activitilor economice ( variabilitatea cotelor, exonerarea
parial temporar i deduceri n funcie de activitatea economic, utilizarea
taxelor vamale i a accizelor ). Astfel, de la rolul primordial de a asigura venituri
statului pentru acoperirea cheltuielilor publice, s-a ajuns la utilizarea impozitului
pentru obinerea de efecte pe plan economic si social.
Funcia intervenionist a impozitelor se manifest n urmatoarele direcii:
- aceea de a incita ( investiiile, asigurrile, exportul );
- aceea de a inhiba ( consumul de produse dunatoare sntii, poluarea
mediului, formarea de averi excesive );
45

- aceea de a proteja anumite ramuri, sectoare sau produse autohtone, prin


intermediul taxelor vamale.
Impozitelor le revine i un important rol social, ce se concretizeaz prin
utilizarea lor ca instrument al redistribuirii unei pri importante a produsului
intern brut. Raiuni de ordin social stau la temelia tratamentului fiscal difereniat
n politica fiscal: nu toi contribuabilii care obin venituri de mrime egal
suport la fel impozitul. Utilizarea impozitului ca instrument al politicii sociale a
statului are loc prin diferenierea mrimii lui innd seama i de criterii cum
sunt: numrul de persoane aflate n ntretinere, starea de sntate, starea civil,
vrsta etc. Totodat i procesul de alocare a veniturilor bugetare pe beneficiari
reprezint un mijloc de redistribuire a unei pari din P.I.B. n practica fiscal
actual a statelor se accept ideea de difereniere a sarcinilor fiscale pe criterii
sociale. n acest sens se accept i impozitul negativ aspect concretizat n faptul
c anumite categorii ale populaiei beneficiaz de utiliti acoperite din
veniturile publice de o valoare mai mare dect contribuia lor la constituirea
veniturilor bugetare, pe seama impozitelor mai mari pe care le pltesc ali
contribuabili. Aceast strategie fiscal nu trebuie s duc la deformarea aplicarii
principiilor economice specifice economiei de pia i s conduc la un
egalitarism fiscal.
Impozitele, ca procedeu financiar principal de mobilizare a fondurilor
bneti necesare statului, au aprut i sunt cunoscute din antichitate, evolund n
forme multiple n toate perioadele istorice, pstrndu-i importana pn n zilele
noastre. Evoluia istoric a fost nsoit, ndeosebi n perioada contemporan, de
caracterizri i teorii doctrinare care justific necesitatea i rolul impozitelor
precum i de principii privind aezarea i ncasarea acestora.
Pe msur ce organizarea statal se dezvolt, aceasta este nsoit de
impozitul permanent perceput pe cale de autoritate. Treptat el ncepe s fie
reformat de conductorii de state, iar el nsui, la rndul su, st la baza
reformelor la care statul a fost supus de-a lungul timpului.
Statele moderne i-au bazat dezvoltarea economiilor i extinderea puterii
46

lor, n mare parte, pe fiscalitate, fie c aceasta era suportat numai de proprii
ceteni sau de cetenii altor state aflate ntr-o form sau alta de dependen fa
de statul respectiv. Pn n prezent nimeni nu a putut nlocui modul acesta de
finanare a statului.
Potrivit reglementrilor locale n vigoare la bugetele locale sunt
mobilizate urmtoarele impozite si taxe:
- impozitul pe profit datorat de regiile autonome locale ( n cazul cnd
acestea obin profit);
- impozitul pe venitul agricol;
- impozitul pe veniturile liber profesionitilor, al meseriailor i al altor
persoane reglementat prin decretul nr.153/1954, cu modificrile
ulterioare;
- impozitul pe veniturile asociaiilor familiare i ale persoanelor fizice
autorizate s desfoare activiti economico-sociale n mod independent,
reglementat prin decretul lege 154/1990;
- impozitul asupra veniturilor realizate de oamenii de litere, art i tiin;
- impozitul asupra veniturilor de nscrieri i subnscrieri de cldiri, terenuri
i camere mobilate sau nemobilate;
- impozitul pe cldiri;
- impozitul pe terenurile ocupate de cldiri i alte construcii;
- taxa asupra mijloacelor de transport;
- taxa pentru folosirea locurilor publice de desfacere;
- taxele pentru eliberarea certificatelor, a vizelor i autorizaiilor in
domeniul construciilor;
47

- taxele pentru folosirea mijloacelor de publicitate , afiaj i reclam;


- taxa pentru ederea n staiunile balneo-climaterice;
- taxa pentru vizitarea muzeelor caselor memoriale, monumentelor istorce
de arhitectur i arheologice;
- taxa pentru cazanele de fabricat rachiu, masinile de cereale i ferestraiele
mecanice pentru lemn, piesele de ulei;
- taxa pentru daracele, pentru boia de ardei;
- taxa pentru deinerea de cini;
- alte taxe specifice, pentru serviciile publice ( acestea fiind interpretate de
legea bugetului de stat pentru anul 1995 cu venituri nefiscale);
- taxe pentru folosirea terenurilor propietate de stat n alte scopuri dect
producia agricol sau silvic n calitate de venit atribuit de la bugetul
administraiei centrale de stat;
- taxele de timbru asupra succesiunilor i alte taxe de timbru de la
populaie.

48

Capitolul III
Concluzii

Tema abordat n prezenta lucrare se refer la evoluia istoric a


impozitelor i taxelor. Impozitele i taxele fac parte din veniturile publice ale
statului.
n cadrul aceste lucrri de licen am ncercat s definim noiunile de
impozit i tax i s artm rolul important pe care acestea le dein n cadrul
statului.
Am observat c impozitele i taxele exist nc de la formarea statului i
au evoluat odat cu trecerea timpului, iar n cadrul acestei lucrri am analizat
evoulia lor istoric n perioada antic, n perioada evului mediu, n perioada
modern i n perioada contemporan.
Ce am reinut din cuprinsul cuprinsul acestei lucrri, sunt urmtoarele:

49

Impozitul reprezint acea contribuie bneasc, obigatorie avnd un titlu


nerambursabil, care este datorat, conform legii, la buget de ctre persoanele
fizice sau juridice pentru veniturile pe care le obin, pentru bunurile pe care le
posed, respectiv pentru mrfurile pe care le produc i distribuie ori pentru
serviciile i lucrrile pe care le presteaz sau execut.
Impozitele au o gam variat de clasificri: impozite n natur, impozite
pecuniare, impozite pe avere, impozite pe cheltuieli sau pe fapte de consum,
impozite financiare, impozite de ordine, impozite centrale, impozite locale,
impozite directe i impozite indirecte.
Taxele reprezint, alturi de impozite cea de-a doua categorie principal
de venituri bugetare curente. Taxele sunt pli achitate de ctre persoanele fizice
sau persoanele juridice pentru anumite acte sau servicii ndeplinite de ctre
anumite organe de stat, instituii publice sau alte persoane asimilate acestora.
Taxele se clasific n funcie de numeroi factori, astfel: taxe centrale, taxe
locale, taxe judiciare, taxe extrajudiciare, taxe pentru eliberarea unor acte, taxe
pentru aprobarea desfurrii unor activiti, taxe pentru admiterea intrrii pe
teritoriul unui stat, taxe pentru utilizarea unor drumuri naionale, taxe fiscale i
taxe parafiscale.
Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite
trsturi determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc.
In acelai timp, ns sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor
care trebuie s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de
care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente
trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din
ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de
aezare i percepere, caile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru
nclcarea prevederilor legale.
Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic, politic
i social, dar n mod diferit de la o etap de dezvoltare economic la alta. Rolul
cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acesta
50

constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru


acoperirea cheltuielilor publice.
Impozitele au caracter obligatoriu, definitiv, cu titlu nerambursabil i fr
contraprestaie imediat i direct din partea autoritilor publice.
Caracterul obligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este
impus cetenilor i agenilor economici prin lege, cel mai frecvent prin
Constituia rii.
Caracterul definitiv al impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat
i ncheiat, unei hotrri irevocabile i finisate, asupra unei decizii categorice i
de nestrmutat prin aciunea de impunere fiscal.
Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea
operaiunii financiare de prelevare a impozitului, acesta nu mai poate fi restituit
contribuabilului sau napoiat pltitorului.
Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c
pltitorul nu va primi ndat i nemijlocit bunuri i servicii.
Impozitele i taxele reprezint un element foarte important pentru
activitatea financiar a statului, rolul lor constnd n constituirea mijlocului
principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea
cheltuilelilor publice.

51

Bibliografie
- ANIOARA

BBLU,

Drept

financiar,

Editura

Universitaria, Craiova, 2007.


- CONDOR IOAN, Drept financiar i fiscal, Editura Tribuna
Economic, Bucureti.
- DAN DROSU-AGUNA, Drept financiar i fiscal, Editura
Oscar Print, Bucureti, 1997, Vol. II.
- DAN TUDOR LAZR, ADRIAN MIHAI INCEU, Finane i
bugete publice, Editura Accent, Cluj-Napoca, 2003.
- IOAN GLIGA, Drept financiar, Editura Humanitas, Bucureti,
1998.
- ISTORIA ROMNIEI, VOL. I, Editura Academiei Republicii
52

Populare Romne, 1960.


- K. MARX-F, ENGELS, Opere Alese, Vol. II, Editura P.M.R. ,
Bucureti, 1960.
- MIRCEA TEFAN MINEA, COSMIN FLAVIUS COSTA,
Dreptul finanelor publice, Vol. II, Editura Sfera Juridic.
- RADU BUZIERNESCU, Evaziunea fiscal intern
internaional, Editura Universitaria, Craiova.

53