Costul de productie

si
tipologia lui

Grupa : BA 1402

Percic Irina

Costurile de producie
n diverse lucrri de specialitate exist mai multe definiii i explicaii ale conceptului de cost.
Cea mai simpl definiie consider costul ca fiind totalitatea cheltuielilor determinate de
realizarea mrfurilor (produse sau servicii). Majoritatea definiiilor despre cost se refer la
cheltuielile ce apar n relaia aprovizionare - producie - desfacere.
La nivelul organizaiilor cunoaterea i nelegerea costurilor prezint importan din urmtoarele
motive:

reprezint informaii pentru calcularea indicatorilor economico- financiari ai organizaiei;

stau la baza determinrii nivelului produciei i a preului de vnzare;
exprim baza de referin pentru stabilirea coninutului contractelor de aprovizionare i
desfacere;
asigur informaii privind identificarea aciunilor necesare eficientizrii activitii
organizaiei;
sunt elemente de informare pentru conducerea organizaiei i stau la baza fundamentrii
unor decizii privind evoluia organizaiei.

Culegerea i prelucrarea informaiilor privind costurile, ct i utilizarea lor n procesul decizional

presupune cunoaterea modului de desfurare n timp i spaiu a produciei. Din punct de vedere
a timpului, producia ofer managementului conceptul de perioade de gestiune. Acest concept
exprim intervalul de timp n care se desfoar procesul de producie, se efectueaz cheltuielile
i se calculeaz costurile. Desfurarea n spaiu a produciei pune n discuie noiunea de loc
generator de costuri care reprezint, de fapt, expresia tehnico-economic a structurii
organizatorice n care se desfoar operaii tehnologice sau activiti distincte din punct de
vedere structural-informaional (sau tehnico- structural), locurile generatoare de costuri se mpart
n patru categorii: locurile de producie; centre de producie; secii sau ateliere de producie;
sectoare de cheltuieli (activiti de aprovizionare, desfacere, administrative).
O alt clasificare care mparte organizaia n diviziuni fictive i care are ca scop identificarea mai
uoar a costurilor directe i indirecte scoate n eviden dou categorii ale locurilor generatoare
de costuri: centre de analiz (sau de activiti) i centre de responsabilitate. Apreciat ca form
concret de materializare a activitii desfurate i generatoare de costuri producia utilizeaz n
acest sens conceptul de purttori de costuri care reprezint de fapt un produs, o lucrare
executat sau un serviciu concret. Purttorii de costuri se constituie ca entiti pentru care se
antecalculeaz sau postcalculeaz diverse costuri utiliznd metode i tehnici specifice. n
determinarea purttorilor de costuri se au n vedere o serie de factori, cum sunt: nomenclatorul
de produse/servicii; modul de organizare a produciei; tehnologia utilizat; calitatea
produselor/serviciilor; structura i componentele produselor/serviciilor (intern sau extern).
Importana utilizrii conceptului de purttori de costuri se explic prin faptul c:

permite organizarea activitilor de culegere i de repartizare a costurilor pe produs sau

servicii;
ofer criteriile de alegere a metodelor i a procedeelor de determinare a costului;
asigur determinarea corect a rezultatelor financiare la sfritul perioadelor de gestiune.

O abordare sistematic a costului impune clasificarea acestuia. Astfel, costurile sunt:

Dup nivelul domeniul pe care-l exprim:

Costurile individuale reprezint categoria de informaii care exprim cheltuielile

efectuate de organizaie pentru realizarea unui produs/serviciu sau a unei grupe de
produse/servicii bine definite.
Costurile sociale exprim totalitatea cheltuielilor rezultate ale problemelor sociale din
activitatea organizaiei i care afecteaz att performanele acesteia, ct i echilibrul
financiar.

D up momentul efecturii :

Costurile curente se refer la producerea i nregistrarea consumului de mijloace de

producie i de munc dintr-o anumit perioad de timp (de gestiune).
Costurile preliminate sunt stabilite atunci cnd nu a avut consumul respectiv fiind
necesare pentru aprecierea unei situaii reale.
Costurile anticipate sunt determinri de cheltuieli care se refer la costuri ale
perioadelor urmtoare de realizare a produselor/serviciilor.

Dup profilul activitii :

Costurile neproductive exprim cheltuielile care depesc limitele cadrului normativ

stabilit pentru realizarea produselor/serviciilor i care sunt consecina unor
disfuncionaliti ale desfurrii activitilor organizaiei.
Costurile productive reprezint cheltuielile determinate de desfurarea procesului de
realizare a produselor i dotarea tehnic existent.

Dup modul de identificare :

Costurile directe arat posibilitatea identificrii n momentul efecturii lor i a msurrii

pe fiecare produs/serviciu n vederea repartizrii imediate asupra acestuia.
Costurile indirecte reprezint categorii de cheltuieli determinate de realizarea ntregii
producii sau a prestrii serviciilor ele fiind repartizate asupra produselor/serviciilor pe
baza unor criterii convenionale dup ce au fost colectate pe locurile de cheltuieli care leau ocazionat.

Dup coninut

Costurile complete se refer la toate cheltuielile ocazionate de fabricarea unui produs

sau prestarea unui serviciu.
Costurile pariale cuprind numai o parte din cheltuielile ocazionate de realizarea unui
produs sau prestarea unui serviciu i pot fi: variabile, directe, marginale etc.

Dup modul de atribuire:

Costurile produselor/serviciilor sunt cheltuielile ocazionate cu produsele fabricate sau

cumprate pentru a fi vndute, respectiv revndute, ct i pentru serviciile prestate.
Costurile perioadei se refer la cheltuielile care influeneaz rezultatul, fr a avea
legtur cu vnzrile i celelalte venituri, cum sunt: cheltuielile generale de administraie,
cheltuielile de desfacere, cheltuielile financiare i cheltuielile excepionale.

Dup sfera economic (cmpul de aplicare) :

Costurile de aprovizionare cuprind cheltuielile referitoare la procurarea i stocarea

capitalului circulant (materii prime, materiale, combustibili, energie etc.
Costurile de distribuie se refer la ansamblul cheltuielilor de tipar de la finalizarea
produciei pn la ajungerea acesteia la beneficiari.
Costuri de producie

Microeconomia se ocup, n special, decostul de producie care reprezint expresia bneasc a

consumului factorilor de producie necesari realizrii unui volum stabilit de produse/servicii.
Costul de producie, fiind n strns legtur cu evoluia nivelului produciei, este considerat n
literatura de specialitate ca o funcie a volumului fizic al produciei. Deci:
C = f(Q), n care Q este volumul produciei.
De asemenea, costul de producie este, totodat, i un factor determinant n stabilirea mrimii
preurilor sau al alegerii politicii de pre. Deosebirea ntre costul de producie (numit n unele
pri din lucrare i cost) i cheltuial se exprim prin faptul c prin cheltuial se asigur plata
factorilor de producie necesari organizaiei pentru realizarea unei mrfi, iar costul, aa cum s-a
menionat, este expresia bneasc a consumului factorilor de producie.
n practic, pentru cunoaterea i nelegerea fenomenelor microeconomice la nivelul
productorului i al ofertei acestuia, exist urmtoarea tipologie a costurilor de producie:
dup orizontul temporal i variaia volumului produciei:

costuri variabile ;
costuri convenional-constante.

dup folosirea alternativ a resurselor:

costuri contabile;
costuri economice (de oportunitate).

dup volumul produciei folosit ca baz de calcul:

costuri medii;
costuri marginale.

Caracterizarea categoriilor de costuri

utilizate in practica microeconomic

Pornind de la tipologia costurilor prezentate n subcapitolul anterior (6.1) se pot face urmtoarele
aprecieri:

Costuri variabile
Costurile variabile reprezint categoria de costuri care se modific sub influena schimbrii
nivelului produciei. Trebuie subliniat c pe termen lung toate costurile sunt considerate
variabile. Pe termen scurt numai o parte din costuri pot fi variabile. n aceast categorie se pot
include costurile referitoare la consumul de materii prime, materiale, combustibil i energie
pentru necesiti tehnologice, salariile personalului direct productiv i adiionalele la salarii etc.
Relaia dintre costuri i volumul produciei se exprim prin indicele de variabilitate, i anume:

unde:
Iv = indicele de variabilitate;
Ci, Co = costurile (de producie) din perioada curent i de baz;
Qi, Q0 = volumul produciei n perioada curent i de baz.
Raportate la indicele de variabilitate (Iv), costurile variabile pot fi:

costuri proporionale;
costuri nonproporionale.

Costurile proporionale reprezint categoriile de costuri ale cror modificri sunt influenate
direct i n acelai sens (deci proporional) de ctre schimbarea nivelului volumului de producie.
Costurile proporionale au Iv = 1.
Multiplicarea volumului produciei determin o cretere n aceeai proporie a costurilor. Grafic,
relaia dintre costuri i volumul produciei se prezint astfel (figura 6.1):

Figura 6.1 Costuri proporionale

n practic, proporionalitatea se pstreaz pe anumite intervale de timp, cnd sub influena unor
factori (cum ar fi modificarea normelor, preurilor, etc.) se schimb nivelul acesteia (figura 6.2
pentru ntregul volum al produciei i figura 6.3 pe unitatea de produs).

Figura 6.2 Modificarea proporionalitii

Figura 6.3 Modificarea proporionalitii

Costurile nonproporionale reprezint categoriile de costuri al cror nivel se modific diferit
fa de schimbarea volumului produciei. Costurile nonproporionale se impart in urmtoarele
categorii:

costuri progresive;
costuri degresive;
costuri regresive;
costuri flexibile.

a) Costurile progresive se caracterizeaz prin faptul c nivelul crete in proporie mai mare i
mai rapid decat volumul produciei. Costurile progresive au Iv > 1
Relaia dintre costurile progresive, atat pe total, cat i pe unitatea de produs, se exprim grafic
astfel (figura 6.4):

Figura 6.4 Costuri progresive

In figura 6.4 se poate observa c la o dublare a volumului produciei (de la Q1 la Q2) are loc o
cretere de 3 ori a costurilor (de la C1 la C3).
b) Costurile degresive (cunoscute i sub denumirea de costuri subproporionale) se
particularizeaz prin faptul c ele cresc in proporie mai mic decat crete volumul produciei.

Costurile degresive au Iv < 1

Reprezentarea grafic a costurilor degresive pentru intreaga producie (figura 6.5) arat un raport
diferit al creterii celor dou elemente (producia avand o modificare superioar costurilor
degresive), iar pe unitatea de produs (figura 6.6) exprim faptul c la inceput curba costurilor
este mai accentuat ca efect al degresiunii costurilor convenional-constante, dup care scade mai
lent, ele afectand un numr mai mare de produse fabricate.

Figura 6.5 Costuri degresive pentru intreaga producie

Figura 6.6 Costuri degresive pe unitatea de produs

Costurile degresive (din care se pot meniona cheltuielile cu intreinerea i funcionarea
utilajelor, salariile muncitorilor din seciile auxiliare etc.), dei fac parte din categoria costurilor

variabile, au totui o structur fix i variabil (atunci cand este luat in consideraie intregul
volum al produciei realizate). In acest caz, relaia de calcul a costurilor degresive este
urmtoarea:

Cd = cvQ + CF
unde:
Cd = costul degresiv (total)
cv = costul variabil unitar
Q = volumul produciei dintr-o perioad viitoare de gestiune
CF = costul convenional-constant
Relaia de calcul menionat anticipeaz nivelul costurilor degresive dintr-o anumit perioad de
timp (numit i perioad viitoare de gestiune) iar determinarea elementelor componente se
realizeaz cu ajutorul
procedeului de maxim i minim care cuprinde urmtoarele faze: 1) Stabilirea costului variabil
unitar (cv) din perioada curent cu ajutorul formulei:

unde:
C1, C0 = costurile (de producie) din perioada curent i perioada de baz;
Q1,Q0 = volumul produciei din perioada curent i perioada de baz.
C1 i C0 sunt considerate cost maxim (Cmax) i respectiv cost minim (Cmin), iar Q1 i Q0
producia maxim (Qmax) i producia minim (Qmin). In aceast situaie, formula de calcul
devine:

Stabilirea costurilor convenional-constante (CF) ale perioadei curente:

CF = C1 - cvQ1 sau CF = Cmax - cvQmax
Calculul costurilor degresive pentru o perioad viitoare de gestiune (Q):

Cd = cvQ + CF
Analiza nivelului anticipat al costurilor degresive (exprimat %) se poate realiza cu ajutorul altor
indicatori i anume gradul de degresiune (dg) i efectul degresiunii (Ed). Astfel, pentru
determinarea gradului de degresiune (dg) se aplic formula:

unde:
C1, C0, Q1 i Q0 au semnificaiile prezentate la relaia de calcul aindicelui de variabilitate (Iv).
Gradul de degresiune poate avea urmtoarele valori: 1 < dg < 0 pentru costurile nonproporionale
(deci i a costurilor degresive);
dg = 1 pentru costurile proporionale;
dg = 0 pentru costurile convenional-constante.
De exemplu, un dg = 0,6 in cazul creterii volumului produciei cu 1% arat o cretere a
costurilor degresive cu 0,6% intr-o perioad viitoare de gestiune. Efectul degresiunii (Ed) se
stabilete conform relaiei de calcul:

in care:
C0 = costuri (de producie) din perioada de baz;
Q1, Q0 = volumul produciei in perioada curent i de baz;
Dg = gradul de degresiune.
Expresia (1-dg) arat c nivelul gradului de degresiune se afl intr-o relaie invers fa de profit.
Cu cat valoarea lui dg este mai mare (mai apropiat de 1) sau mai apropiat de 0 cu atat scade
sau crete profitul (valoarea creterii sau descreterii profitului fiind chiar diferena dintre efectul
degresiunii calculatin dou perioade de evoluie a organizaiei).

c) Costurile regresive se caracterizeaz prin faptul c au nivelul cel mai ridicat cand volumul
produciei este mic i scad puternic pe msura creterii accentuate a acestuia.

Costurile regresive au Iv < 1.

In categoria costurilor regresive se includ cheltuielile cu intreinerea i funcionarea utilajului,
cheltuielile comune ale seciei, costurile in siderurgie cand prima arj preia cele mai mari
costuri cu inclzirea cuptorului.
Costurile regresive (atat pe total, cat i pe unitatea de produs) se prezint grafic astfel (figura
6.7):

Figura 6.7 Costuri regresive

d) Costurile flexibile reprezint categoria de costuri care variaz aleator sub influena schimbrii
volumului produciei i a altor factori. Ca urmare, in anumite perioade de timp costurile flexibile
pot avea caracteristici ale costurilor proporionale, degresive, regresive, sau progresive (figura
6.8):

Figura 6.8 Costuri flexibile

In schimb, in cazul costurilor flexibile pe unitatea de produs, nivelul minim al acestora este in
punctul de transformare a costului degresiv in cost progresiv (figura 6.9).

Figura 6.9 Relaia cost degresiv cost progresiv

Costuri convenional-constante.

Costurile convenional-constante ( numite, in practica organizaiei, costuri fixe) reprezint

categoria de costuri care nu-i schimb mrimea sau i-o schimb nesemnificativ sub influena
modificrii volumuluiproduciei (figura 6.10). Aceast categorie de costuri (cum ar fi cele
referitoare la amortizarea mainilor, instalaiilor, cldirilor sau salariile personalului din structura
de conducere) trebuie suportate de organizaie chiar dac intr-o anumit perioad nu realizeaz
producie.

Figura 6.10 Costuri convenional - constante

Costurile convenional-constante se impart in dou categorii:

costuri fixe care rman constante in raport cu modificarea (creterea, descreterea)

volumului produciei;
costuri relativ-fixe care se modific in proporie neinsemnat fa de variaia volumului
produciei.

In timp, costurile convenional-constante cunosc o evoluie in salturi ascendente sau descendente

(figura 6.11), dup cum se manifest influena diverilor factori interni (dotarea tehnic, normele
de consum etc.) sau externi (modificri legislative etc.).

Figura 6.11 Modificarea costurilor convenional - constante

Pe unitatea de produs graficul costurilor convenional-constante prezint o curb descendent
(figura 6.12) care este influenat de urmtorii factori:

nivelul costurilor fixe totale;

gradul de incrcare a capacitilor de producie;
nivelul produciei realizate.

Figura 6.12 Costurile convenional constante sub influena unor factori

Costurile convenional-constante (CF) impreun cu toate categoriile de costuri variabile (CV)

formeaz costul total (CT).

CT = CF +CV

Costuri contabile
Costurile contabile reprezint expresia bneasc a consumurilor de resurse determinate de
fabricarea i desfacerea unor mrfuri.
Costurile contabile prezint cateva caracteristici:

sunt costurile reale, constante i inregistrate in evidena contabil a organizaiei;

exprim efortul productorului pentru a achiziiona factori de producie necesari realizrii
unor mrfuri i pentru asigurarea nivelului consumurilor din fazele de fabricaie ale
acestora;
nu au in vedere folosirea alternativ a capitalului organizaiei i a forei de munc in alte
afaceri.

In practica organizaiei folosirea acestor categorii de costuri impune adugarea la denumirea

unor indicatori economici a termenului de contabil (de exemplu profit net i brut contabil
etc.)
Exemplu:
Considerm c o firm care are un singur proprietar a inregistrat intrun an urmtoarea situaie:

Venituri 600000 uv
Costuri (contabile) 400000
Profit brut (contabil) 200000
Impozit pe profit (38%) 76000
Profit net (contabil) 124000

Profitul net (contabil) obinut de proprietarul firmei se poate aprecia numai dac se are in vedere
folosirea alternativ a resurselor (for de munc, capital) intr-o alt afacere. In acest caz, este
necesar analiza
situaiei dup ce s-au avut in vedere costurile economice.

Costuri economice (de oportunitate)

Costurile economice (sau de oportunitate) reprezint expresia bneasc a opiunii pentru
producerea sau desfacerea unor mrfuri in detrimentul altor mrfuri. Costurile economice (de
oportunitate) prezint, la randul lor, o serie de caracteristici:

stau la baza calculelor previzionate ale costurilor;

asigur corectarea i adaptarea costurilor calculate in contabilitate;
exprim dac un productor a selectat decizia optim de a produce o marf, pornind de la
valorificarea cea mai bun a resurselor disponibile.

Intre costurile economice i costurile contabile se poate pune semnul egalitii dac se corecteaz
costurile contabile cu pierderile rezultate din nefolosirea capitalului i a forei de munc in alte
alternative de afaceri (desfurate in cadrul organizaiei sau in afara acesteia). Ca i in cazul
costurilor contabile, aceast categorie de costuri adaug la denumirea unor indicatori economici
termenii normal sau economic (de exemplu, profit normal, profit economic etc.). Astfel,
dac din profitul net contabil se scade profitul normal, se poate obine profit/pierdere
economic/economic.
Exemplu:
Pornind de la datele din exemplul anterior, firma inregistreaz dup o anumit perioad,
urmtoarea situaie:
Profit net (contabil) 124000 uv
Incasri din alt afacere 100000
Doband calculat la incasri prin depunerea banilor la banc (52%) 52000
Profit normal 152000
Profit/pierdere (profit net contabil profit normal)
In aceast perioad firma a inregistrat pierderi, ceea ce arat o utilizare necorespunztoare a
resurselor.

Costuri medii
Costul mediu exprim categoria de cost stabilit pe unitatea de marf (produs, serviciu) ca
urmare a raportrii costului (de producie) la volumul produciei. Formula de calcul utilizat:

Cm = C/Q
unde:
Cm = costul mediu;
C = costul de producie;
Q = volumul produciei.
In literatura de specialitate se utilizeaz urmtoarele categorii de costuri medii (dup tipologia
costului folosit):

cost convenional-constant mediu;

cost variabil mediu;
cost total mediu (numit cost unitar).

Costul mediu este folosit in analiza mrimii economice a produciei organizaiei (MEP), cat i in
exprimarea economiilor de scar.

Costuri marginale
Costurile marginale reprezint categoria de costuri care exprim cu cate uniti crete sau
scade costul total atunci cand volumul produciei variaz (crete sau scade) cu o unitate sau cu
un numr de uniti bine determinate.
Ca urmare, formulele de calcul sunt urmtoarele:
a) pe unitatea de produs:

unde:
CT = modificarea absolut a costurilor totale;
Q = modificarea absolut a volumului produciei;
CT1, CT0 = costurile totale in dou perioade de evoluie (numite curent i de baz);
Q1, Q0 = volumul produciei in dou perioade de evoluie (numite curent i de baz);
CM = costul marginal.
b) pe numr de uniti de producie bine determinate:

CM = CT = CT1-CT0
Costul marginal se caracterizeaz prin faptul c:

exprim rata creterii sau descreterii costurilor totale;

este independent de costul convenional-constant, deoarece acesta nu influeneaz
volumul produciei;
este in mod necesar pozitiv intrucat costul variabil reprezint, in general, funcie
cresctoare de volumul produciei.

Costul marginal poate fi utilizat i in determinarea altor categorii de costuri, cum sunt: costul
proporional total i costul convenional-constant. Astfel, pentru stabilirea costului proporional
total se folosete formula de calcul:

Cpt = Q x CMu
unde:
Cpt = costul proporional total;

Q = volumul produciei obinut intr-o anumit perioad de timp stabilit;

CMu = costul managerial pe unitatea de produs.
Folosind datele din exemplul anterior se poate calcula costul proporional total (Cpt) pentru cele
dou niveluri ale produciei (1000 i respectiv 1100 buci) astfel:
Cpt = 1000 buc. X 9 uv/buc. = 9000 uv
Cpt = 1100 buc. x 9 uv/buc. = 9900 uv
Costurile convenional-constante (CF) se determin ca diferen intre costurile totale (CT) i
costurile proporionale totale (Cpt).
inand seama de datele existente:
CF = 10000 uv 9000 uv = 1000 uv
CF = 10900 uv 9900 uv = 1000 uv
In teoria costurilor, exist cateva principii care se refer la costurile marginale:

principiul diferenial;
principiul rezidual;
principiul marginal.

Cunoaterea principiilor menionate este important pentru management, ele fiind utilizate in
aprecierea modului de realizare a unor noi cantiti (serii) de produse/servicii cu dotarea tehnic
existent sau prin imbuntirea acesteia. Principiul diferenial pune in discuie gradul de
utilizare a mainilor, utilajelor i a echipamentelor din dotarea organizaiei. Acest principiu are in
vedere costul diferenial (care uneori se identific cu costul marginal). Referitor la costul
diferenial trebuie subliniat c acesta se determin pe total producie sau pe unitatea de produs,
folosindu-se formulele de calcul:

Cd = Ctn - Cta
Cdu = Cd / (Qn - Qa)
unde:
Cd = costul diferenial total;
Cdu = costul diferenial unitar;
Ctn = costul total nou (perioada curent);
Cta = costul total anterior (perioada de baz);
Qn = volumul nou al produciei (perioada curent);
Qa = volumul anterior al produciei (perioada de baz).

inand seama de modul de stabilire a costului diferenial unitary (Cdu) se poate aprecia c acesta
reprezint costul marginal unitar.
Exemplu:

Cd = 10900 uv 10000 uv = 900 uv

Cdu = 900 uv / 1100 buc. - 1000 buc. = 9uv/buc.
Cand se realizeaz o nou serie de producie, prin utilizarea superioar a capacitilor de
producie, costurile difereniale vor avea variaie proporional sau nonproporional, iar
modificarea nivelului costurilor marginale prezint un caracter adiional.
Principiul rezidual arat c nivelul costurilor convenional-constante corespunztor volumului
fizic al unei serii de produse realizate nu trebuie eliminat in luarea deciziei privind obinerea unei
noi serii de producie (a unei noi cantiti), deoarece aceste costuri sunt considerate costuri
reziduale ale produciei obinute i se menin constant de la o serie de producie la alta.
Principiul marginal urmrete stabilirea limitelor de evoluie a costurilor influenate de o serie
de factori: nivelul normelor, situaia costurilor.
Acest principiu este important in luarea unor decizii privind nivelul optim al produciei ce
trebuie realizat, situaie in care trebuie s se in seama i de costurile marginale. De asemenea,
costul marginal este important in analiza creterii sau descreterii volumului produciei.