Lect. Univ. Dr.

RAMONA LAPTES

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

CURS 4
CAPITOLUL II
METODOLOGIA I PROCEDURA CONTROLULUI FINANCIAR
2.1. Sistemul metodologic de control financiar
Prin aciunea de control financiar se stabilete dac activitatea economic i
financiar este organizat i se desfoar conform normelor, principiilor i regulilor
stabilite. Cunoaterea i perfecionarea activitii economico-financiare presupune o cale
tiinific de cercetare i de aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia s se
reprezinte realitatea, legalitatea i eficiena.
Din punct de vedere metodologic, controlul financiar, ca proces de cunoatere i
perfecionare a activitii economico-financiare i sociale presupune urmtoarele
momente:
- cunoaterea situaiei prestabilite conform programelor, normelor i
previziunilor;
- cunoaterea situaiei reale;
- determinarea abaterilor prin compararea situaiei reale cu situaia prestabilit;
- formularea concluziilor, sugestiilor i propunerilor.
Metodologia de control, abordat ca proces, structurat pe momentele prezentate mai
sus, presupune, n interdependen, o filier adecvat de cercetare i de aciune, care se
poate sintetiza astfel:
formularea obiectivelor controlului;
delimitarea obiectivelor pe forme de control financiar;
stabilirea organelor de control competente din punct de vedere legal s
efectueze controlul;
determinarea surselor de informare pentru control: documente primare,
eviden tehnico-operativ i contabil;
aplicarea procedeelor i a tehnicilor specifice controlului financiar;
stabilirea deficienelor, lipsurilor, abaterilor i a rezervelor de perfecionare
care se pot constata prin procedeele de control;
ntocmirea actelor de control n care se nscriu constatrile;
modaliti de finalizare i de valorificare a aciunilor de control;
aprecierea eficienei controlului, n sensul prevenirii, eliminrii abaterilor i
perfecionrii activitii controlate.
Metodologia de control utilizeaz modaliti i ci proprii de cercetare i de aciune,
dar i instrumente metodologice specifice altor discipline tiinifice: analiz economicofinanciar, contabilitate, matematic, drept, finane, management, informatic, etc.
Componenta principal a metodologiei de control este reprezentat de ansamblul
procedeelor de cercetare, de cunoatere i de perfecionare a activitii economicofinanciare, pe care le prezentm n cele ce urmeaz.
2.2. Procedee i tehnici de control financiar
Procedeele specifice controlului financiar sunt:
- studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a fi controlat;
- controlul documentar-contabil;
1

Lect. Univ. Dr. RAMONA LAPTES

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

- controlul faptic;
- controlul total i controlul prin sondaj;
- analiza economico-financiar.
1. Studiul general prealabil
Studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i specifice
ale activitii ce urmeaz a fi controlat i, pe baza lor, se orienteaz aciunea de
organizare i de exercitare a activitii de control asupra obiectivelor care necesit o
atenie sporit.
Studiul general prealabil ofer organului de control posibilitatea cunoaterii modului
n care s-au desfurat sau se desfoar activitile ce urmeaz a fi controlate.
Ca procedeu specific controlului financiar, studiul general prealabil are urmtoarele
obiective:
- cunoaterea cerinelor stabilite de reglementrile care acioneaz n
domeniul de activitate controlat, a cror cunoatere asigur orientarea
organelor de control ctre acele aspecte care trebuie avute n vedere;
- cunoaterea instruciunilor, a competenelor i a rspunderilor stabilite la
nivelul entitii la care se efectueaz controlul;
- studiul privind modul de organizare a evidenei contabile i tehnicooperative, ca surs de informaii pentru control;
- cunoaterea situaiei de fapt existent cu privire la activitatea care urmeaz
s fie controlat.
Studiul general prealabil are ca surse de informare:
- normele legale;
- procesele-verbale de control anterioare;
- situaiile financiare;
- procesele-verbale ale edinelor conducerii;
- consultrile cu conducerea compartimentelor supuse controlului etc.
2. Controlul documentar-contabil
Controlul documentar-contabil este procedeul specific controlului financiar cel mai
frecvent folosit n practica economic i financiar. Controlul documentar-contabil poate
fi preventiv sau ulterior i este procedeul care stabilete realitatea, legalitatea i eficiena
operaiunilor i activitilor economice i financiare prin examinarea documentelor
primare i centralizatoare, a nregistrrilor din evidena tehnico-operativ i contabil, a
situaiilor financiare.
Principalele tehnici de control documentar-contabil sunt:
a) controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i
ndosarierii documentelor. Documentele se analizeaz pe fiecare zi, n ordinea n care sunt
pstrate, fr nicio grupare sau sistematizare prealabil;
b) controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul
perioadei de control i se folosete atunci cnd este nevoie s se stabileasc momentul la
care s-a produs abaterea sau s se urmreasc procesul dezvoltrii operaiunilor care au
legtur cu abaterea;
c) controlul sistematic sau pe probleme are la baz gruparea documentelor pe
tipuri de operaiuni (cas, banc, aprovizionri, vnzri etc.) i apoi controlul lor n ordine
cronologic;
2

Lect. Univ. Dr. RAMONA LAPTES

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

d) controlul reciproc presupune cercetarea i confruntarea, n cadrul aceleiai

entiti, a unor documente sau evidene cu coninut identic, ns diferite ca form, pentru
aceeai operaiune sau pentru operaiuni diferite, dar legate reciproc;
e) controlul ncruciat const n refacerea i confruntarea tuturor exemplarelor
unui document existente att la unitatea controlat, ct i la alte entiti de la care s-au
primit sau crora li s-au livrat bunuri, s-au prestat servicii ori s-au executat lucrri;
f) controlul combinat sau mixt presupune gruparea documentelor pe feluri,
probleme sau operaiuni i examinarea fiecrui set de documente n ordinea cronologic
sau invers cronologic a ntocmirii sau ndosarierii lor;
g) investigaia de control presupune studierea unor probleme care nu rezult
clar din documentele i evidenele puse la dispoziie, iar informaiile se obin de la
persoanele a cror activitate se controleaz;
h) analiza i studiul general se utilizeaz pentru a obine probe justificative
pentru control i sunt utile pentru controlul contabilitii, care poate cuprinde nregistrri
eronate sau pentru controale care implic informaii detaliate;
i) comparaia de control const n examinarea comparativ a informaiilor, n
timp dar i n spaiu;
j) calculul de control presupune refacerea nregistrrilor contabile, fiind un
procedeu prin care se obin probe asupra exactitii informaiilor din contabilitate;
k) examenul critic se realizeaz prin examinarea actelor, documentelor i
evidenelor, urmrindu-se acordarea unei atenii deosebite aspectelor mai importante;
l) analiza contabil permite identificarea conturilor corespondente care asigur
nregistrarea operaiunii economico-financiare n evidenele contabile, plecnd de la
documentele justificative;
m) balanele de conturi, sintetice i analitice.
3. Controlul faptic
Controlul faptic are ca obiectiv determinarea exact a cantitilor i valorilor
existente, a strii n care se gsesc, a stadiului i modului de prelucrare, a respectrii
legalitii n procesul utilizrii lor. Principalele tehnici de control faptic sunt:
a) Inventarierea are ca obiectiv constatarea, la un moment dat, a existenei
cantitative i calitative a elementelor de active, datorii i capitaluri proprii, care
se regsesc la nivelul entitilor. Inventarierea este o tehnic specific de control
i, din acest punct de vedere, nu este identic cu inventarierea periodic a
ntregii entiti. Pentru a-i optimiza rezultatele, inventarierea trebuie declanat
inopinat i trebuie s se desfoare simultan, la aceleai repere pe ntreaga
entitate;
b) Expertizele tehnice i analizele de laborator se utilizeaz atunci cnd
problemele identificate n urma aciunilor de control depesc nivelul de
pregtire, aparatura tehnic sau competena legal a organelor de control;
c) Observarea direct este o tehnic utilizat n controlul concomitent i
presupune urmrirea, la faa locului, a modului de desfurare a anumitor
activiti;
d) Inspecia fizic const n examinarea activelor i a altor resurse i asigur
constatarea existenei unui anumit activ.