Contabilitatea activelor

nemateriale

Contabilitatea activelor
nemateriale
1.

2.
3.

4.

Caracteristica, clasificarea, constatarea

(recunoasterea) i evaluarea activelor
nemateriale
Contabilitatea intrrii activelor nemateriale
Contabilitatea amortizrii activelor
nemateriale
Contabilitatea ieirii activelor nemateriale.

Bibliografia:

Legea privind dreptul de autor i drepturile conexe nr. 293-XIII din 23.11.1994;
Legea privind licenierea unor genuri de activitate nr. 451-XV din 30.07.2001;
Legea cu privire la activitatea de evaluare nr. XV din 18.04.2002;
Legea privind mrcile i denumirea de origine a produselor nr. 588 XIII din 22.09.1995;
Regulamentul cu privire la evaluarea obiectelor de proprietate intelectual, aprobat prin hotrrea
Guvernului RM nr. 783 din 30.06.2003;
Regulamentul cu privire la modul de folosire a mrcilor - proprietate a statului, aprobat prin
hotrrea Guvernului RM nr. 852 din 16.08.2001;
Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin hotrrea Guvernului RM nr. 338 din
21.03.2003;
SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, aprobat prin ordinul MF al RM nr.
174 din 25.12.1997;
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale, aprobat prin ordinul MF al RM nr.16 din 29.01.1999;
SNC 18 Venitul, aprobat prin ordinul MF al RM nr. 174 din 25.12.1997;
Comentariile privind aplicarea SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale, aprobat prin ordinul MF
al RM nr.109 din 28.11.2001;
Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul MF al RM nr.27 din 28.04.2004;
Contabilitatea financiar, ediia II, ACAP, Chiinu 2003;
Corespondena conturilor contabile conform prevederilor SNC i Codului Fiscal, A. Nederia,
Chiinu 2007;
Bucur V., Contabilitatea activelor nemateriale, Cartier, 2002;
Grigoroi L., urcanu L., Contabilitatea ntreprinderii, teste i probleme , Cartier 2007, Chiinu
Principiile de baz ale contabilitii, ediia a V, Editura Arc, colectiv de autori, Chiinu 2000;

Contabilitatea intreprinderii, colectiv de autori, Coordonator Grigoroi Lilia,

Cartier, 2012

Definiia activelor nemateriale

Active nemateriale - active
nepecuniare care nu mbrac form
material, controlate de ntreprindere i
utilizate mai mult de un an n activitatea
de producie, comercial i alte activiti,
precum i n scopuri administrative sau
destinate predrii n folosina (chiriei)
persoanelor juridice i fizice.

Componena activelor nemateriale

Brevete
Licenele

Francizele

Drepturile de utilizare
a activelor materiale pe
termen lung

Cheltuielile de
organizare

Goodwill (fondul
comercial)

Componena
activelor
nemateriale

Emblemele
comerciale i
mrcile de
deservire

Desenele i
mostrele
industriale

Programele
informatice
Know-howurile

Copyright

Constatarea activelor nemateriale

Activul nematerial se
constat ca activ (se
contabilizeaz) n
cazul n care:

a) exist o certitudine
ntemeiat c
ntreprinderea va obine
avantaj economic (profit) ca
urmare a utilizrii activului;

b) valoarea activului
poate fi estimat
cu un grad nalt
de certitudine.

Evaluarea iniial a activelor nemateriale

Activele nemateriale constatate se evalueaz la valoarea de intrare care este egal n cazul:
cumprrii - cu valoarea de cumprare plus impozitele, taxele nerecuperabile prevzute de

legislaie, cheltuielile directe privind dobndirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i

pregtirea acestora pentru utilizare conform destinaiei, protecia juridic a activelor n vigoare,
achitarea serviciilor de evaluare a activelor nemateriale procurate. Rabaturile comerciale i

scontul (nlesnirile) n acest caz se scad din valoarea de cumprare a activului;

crerii de ntreprinderea nsi - cu costul efectiv care cuprinde valoarea

materialelor consumate, consumurile privind retribuirea muncii, contribuiile

pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie care in direct de
crearea i pregtirea activelor nemateriale spre utilizare (inveniilor, modelelor utile,
modelelor i desenelor industriale, altor feluri ale activitii de invenii i de autor,
soluiilor tehnice, elaborrilor de tehnologii noi etc. ), precum i sumele cheltuielilor de
mprumut la capitalizarea acestora (S.N.C. 23 "Cheltuieli privind mprumuturile");

primirii sub form de subvenii de stat i cu titlu gratuit cu valoarea venal a acestora.
Dac nu exist valoarea de pia real confirmat, valoarea de intrare a activelor nemateriale este
determinat de o expertiz independent sau la valoarea de bilan, sau n baza documentelor de
primire-predare cu suplimentarea cheltuielilor necesare pentru pregtirea acestora spre utilizare. n
categoria activelor nemateriale procurate sub form de subvenii de stat pot fi incluse drepturile
transmise ntreprinderii de guvern privind utilizarea aeroportului, radiodifuziunii i televiziunii,
licenele de import, cotele i drepturile de acces la alte resurse limitate legislativ;

Evaluarea iniial a activelor nemateriale

Activele nemateriale constatate se evalueaz la valoarea de intrare care este egal n cazul:
primirii pe calea schimbului - cu valoarea coordonat de prile independente i
determinat n succesiunea stabilit:
- la valoarea venal a activului primit n schimb sau a activului predat pentru schimb
corectat cu suma mijloacelor bneti pltite (primite);
- la valoarea de bilan a activelor nemateriale supuse schimbului, dac nu exist valoarea
de pia real confirmat;

arendrii pe termen lung - cu valoarea negociat ntre arendator i arenda.

apariiei din fuziunea ntreprinderilor - cu valoarea

venal a acestora, determinat n conformitate cu S. N.
C. 22 "Asocierea ntreprinderilor".

Concluzie: Activele nemateriale constatate se

evalueaz initial la valoarea de intrare

Valoarea de intrare - suma mijloacelor bneti

achitate sau valoarea venal a altei forme de

compensare, acordate la achiziionarea sau crearea
activelor nemateriale.

Valoarea venal (valoarea cu pre curent) - suma cu

care un activ poate fi schimbat n procesul operaiunii

comerciale ntre prile independente (participanii
afacerii).
In valoarea de intrare nu se include TVA, rabaturile
acordate de vnztori

Exemplul 1 (evaluare iniiala)

ntreprinderea a procurat contra 96000 lei, inclusive TVA, dreptul de

folosire a unui desen industrial pe un termen de 5 ani. La achitarea n curs de 15
zile vnztorul acord ntreprinderii un rabat n mrime de 5% din valoarea de
procurare (n acest caz rabatul va fi acceptat). Dac, ns, ntreprinderea nu se va
achita n curs de 15 zile, rabatul nu va fi acceptat. Cheltuielile pentru achitarea taxei
stabilite au constituit 1500 lei, a serviciilor de consulting - 800 lei, iar a serviciilor
de evaluare a desenului industrial - 1200 lei. Cheltuielile aferente pregtirii
desenului industrial pentru utilizarea dup destinaie sunt egale cu 1986 lei. S
presupunem c cumprtorul s-a achitat n curs de 15 zile.
innd cont de cele sus-menionate, valoarea de intrare (n lei) a activului
nematerial procurat se formeaz din:
- valoarea de procurare (fr TVA)
- 80000
- rabatul acceptat (se scade)
- (4000)
- plata taxei stabilite
- 1500
- plata serviciilor de consulting
- 800
- cheltuielile aferente evalurii desenului industrial
- 1200
- cheltuielile aferente pregtirii activului pentru utilizare - 1986
Total
- 81 486

Exemplul 2 (evaluare iniiala)

La crearea capitalului statutar al ntreprinderii Victoria M S.A., unul din fondatori a depus n contul achitrii cotei
sale pri la capitalul ntreprinderii, dreptul de utilizare a unei
cldiri pe un termen de 5 ani. Valoarea de bilan a imobilului
constituie 850000 lei, valoarea dreptului de utilizare
170000 lei. Pentru a face posibil utilizarea cldirii, au fost
efectuate urmtoarele cheltuieli:
materiale consumabile 2000 lei;
salariul calculat muncitorilor 5000 lei;
serviciile seciilor auxiliare 900 lei.
Valoarea de intrare a activului nematerial =
170000+2000+5000+1325+900=179225 lei.

Evaluarea precedat de constatarea iniial

(evaluarea ulterioar)
Metoda
recomanda
t de SNC
13

Metoda
alternativ
admisibil

Dup constatarea iniial ntreprinderea

contabilizeaz activul nematerial la valoarea
reevaluat a acestuia, calculat n baza valorii
venale diminuat cu suma amortizrii acumulate,
dac o asemenea valoare poate fi determinat
cu certitudine.
Rezultatele reevalurii activului nematerial dup
constatarea acestuia se reflect n modul
urmtor:a) suma ecartului de reevaluare a
valorii de bilan se trece la majorarea capitalului
propriu n postul "Diferene din reevaluarea
activelor pe termen lung";b) suma reducerii
valorii de bilan se trece la micorarea
capitalului propriu i se reflect n acelai post
"Diferene din reevaluarea activelor pe termen
lung".

Dup constatarea
iniial activul
nematerial se
contabilizeaz la
valoarea de intrare
diminuat cu suma
amortizrii acumulate.

Contabilitatea activelor nemateriale

n Planul de conturi, pentru evidena activelor nemateriale
este folosit contul 111 Active nemateriale. n debitul
acestui cont valoarea activelor nemateriale intrate, iar n
creditul contului valoarea de bilan a activelor nemateriale
ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea activelor
nemateriale. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea
de intrare sau reevaluat a activelor nemateriale la sfritul
perioadei de gestiune.
Modul de reflectare n evidena contabil a intrrilor de
active nemateriale este prevzut de S.N.C. 13 Contabilitatea
activelor nemateriale. Evidena analitic se ine pe feluri i
surse de intrarea a activelor nemateriale.

Contabilitatea intrrii activelor nemateriale

Formulele contabile la intrarea activelor nemateriale n patrimoniul ntreprinderii se
ntocmesc n dependen de modul intrrii acestora, i anume:

Dt 111 Ct 112

Dt 111 Ct 521

Dt 111 Ct 311, 313

intrarea activelor
nemateriale create cu
forte proprii

intrarea activelor
nemateriale procurate de
la furnizori cu plata
ulterioar

Dt 111 Ct 622

Dt 111 Ct 423

Dt 111 Ct 421

intrarea activelor
nemateriale primite cu
titlul gratuit

intrarea activelor
nemateriale primite sub
form de subvenii

intrarea activelor
nemateriale primite n
arend

intrarea activelor
nemateriale ca aport la
capitalul statutar

Durata de exploatare util a activelor nemateriale

Durata de
exploatare
util a
activului
nematerial
este
determinat
de perioada
n cadrul
creia acesta
este util
ntreprinderii.

La stabilirea duratei de
exploatare util a activului
este necesar a lua n
considerare:
a) durata previzibil de
exploatare a activului
n cadrul ntreprinderii;
b) nvechirea tehnic
rezultat din modificarea
i mbuntirea
produciei sau din
modificarea cererii pieei
fa de producia
fabricat (serviciile
prestate) cu aplicarea
activului dat;
c) restriciile juridice sau
de alt caracter privind
utilizarea activului, legate,
de exemplu, de expirarea
termenului de arend;d)
termenul de valabilitate a
documentului de protecie
(brevetului, certificatului
de nregistrare a dreptului
de autor).

Valoarea
activului
nematerial
trebuie s fie
repartizat
sistematic pe
perioada care nu
depete durata
de exploatare
util sau 20 de
ani de la data
constatrii
iniiale a
activului.

Calcularea amortizrii activelor nemateriale

Metodele de
calculare a
amortizrii
activelor
nemateriale

Liniar (uniform),
care prevede
calcularea sumelor
de amortizare
constante pe toat
durata de exploatare
util a activului.

n raport cu
cantitatea de uniti
de produse fabricate
(volumul de
servicii)

Soldului degresiv

Exemplul 3
Valoarea dreptului de folosire a utilajului procurat
de ntreprindere pe un termen de 4 ani constituie
120000 lei. Prin urmare, norma de amortizare a
dreptului nominalizat este egal cu 25% (100 : 4), iar
suma anual a amortizrii - cu 30000 lei (120000 : 4).
S presupunem c pe toat durata de utilizare a
dreptului procurat nu au fost efectuate modificri n
valoarea acestuia, metoda de calculare a amortizrii
i durata de utilizare.
Not: n baza dreptului procurat de folosire a utilajului
ntreprinderea intenioneaz s fabrice 600 000
uniti de produse.

Metoda liniar
Suma amortizrii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii
de intrarea ctre durata de exploatare util. Amortizarea = VI / DEU

Data
La nceputul
duratei de
utilizare
La finele
anului:
1
2

Valoarea
Suma anual Amortizarea Valoarea de
activului
a amortizrii acumulat
bilan
120 000
120 000

120 000

30 000

30 000

90 000

120 000

30 000

60 000

60 000

120 000

30 000

90 000

30 000

120 000

30 000

120 000

Metoda n raport cu volumul de produse (piese)

fabricate

Amortizarea calculat, conform cerinelor acestei metode, se determin innd cont numai de volumul de
produse, articole, piese, etc. Conform acestei metode la utilizarea activelor se calculeaz mai nti
amortizarea pentru o unitate. Amortizarea /un. = VI / CP =120 000/ 600 000 =0,2 lei

Valoarea de Volumul
Suma anual a
intrare
efectiv
amortizrii
produs de
uniti
120 000
- -

Data

La nceputul
duratei de
utilizare
La finele
anului:

Amortizare Valoare
a acumulat a de
bilan
-

120 000

120 000

190 000 190000 x 0,2 = 38000

38 000

82 000

120 000

120 000 120000 x 0,2 = 24000

62 000

58 000

120 000

130 000 130000 x 0,2 = 26000

88 000

32 000

120 000

160 000 160000 x 0,2= 32 000

120 000

Metoda soldului degresiv

Suma amortizrii unor active se calculeaz n baza normei de amortizare prevzut dup metoda liniar,
majorat nu mai mult de dou ori, nmulindu se n fiecare perioad cu valoarea de bilan. n ultimul an de
utilizare se ia n considerare valoarea rmas probabil.
Norma de amortizare calculat dup metoda liniar = 100% / DEU =100/4*1,85

Valoarea de Suma anual a

intrare
amortizrii

Data

La nceputul
duratei de
utilizare
La finele
anului:
1

120 000 -

Amortizarea
acumulat

Valoarea
de bilan

120000

120 000 120000 x 0,4625 =55500

55 500

64 500

120 000 64500 x 0,4625 = 29831

85 331

34 669

120 000 34669 x 0,4625 = 16034

101 365

18 635

120 000 120 000-101365=18635

120 000

Alegerea metodei de calculare a

amortizrii.
ntreprinderea alege de sine stttor metoda de
calculare a amortizrii unui anumit activ nematerial. n
acest caz este necesar a porni de la faptul c sumele
amortizrii calculate pe perioadele de gestiune ale duratei
de utilizare trebuie s corespund schemei de consum a
calitilor utile ale activului nematerial. Metoda aleas de
calculare a amortizrii se aplic consecutiv - de la o
perioad de gestiune la alta, dac nu se preconizeaz
modificri n schema obinerii avantajului economic
(profitului) din utilizarea activului respectiv.
Dac ntreprinderea nu poate s determine exact schema
(modelul) de consum a calitilor utile ale activului
nematerial, ea aplic metoda liniar (uniform) de calculare a
amortizrii acestuia.

Revizuirea metodei de calculare a

amortizrii activelor nemateriale.
Dac n procesul utilizrii activului
nematerial se produc modificri eseniale n
schema de consum a calitilor utile ale
acestuia, metoda de calculare a amortizrii
urmeaz a fi revizuit. Revizuirea se
efectueaz n cazul ncetinirii sau, invers, n
cazul accelerrii consumului calitilor utile
ale activului nematerial n comparaie cu
schema de consum a acestora stabilit la
constatarea iniial a activului.

Calculul amortizrii
Amortizarea se calculeaz pentru toate
activele nemateriale primite spre utilizare, n
afara celor n curs de execuie, precum i a
celor capabile s aduc ntreprinderii avantaj
economic (profit) n cursul unei perioade
nelimitate.
Calcularea amortizrii ncepe din luna care
urmeaz dup luna intrrii i primirii spre
utilizare a activului nematerial i nceteaz
din luna care urmeaz dup luna ieirii
activului.

Caracteristica contului 113 Amortizarea

activelor nemateriale

Pentru evidena amortizrii se

utilizeaz contul 113 Amortizarea
activelor nemateriale- este cont de
pasiv, n credit se reflect calculul
amortizrii activelor nemateriale, n
debit casarea acesteia la casarea
activelor nemateriale.

Contabilitatea amortizrii activelor nemateriale

Indiferent de metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, se ntocmete calculul
(n mod manual sau automatizat) lunar. Conform calculului, suma amortizrii calculate a
activelor nemateriale se repartizeaz i se include n consumuri sau cheltuieli n funcie de
destinaia lor:

Dt 712 Ct 113
Dt 713 Ct 113

cu suma amortizrii calculate activelor nemateriale ce

servesc la procesul de desfacere a produselor, mrfurilor;

la suma amortizrii calculate activelor nemateriale utilizate

n scopuri generale ale ntreprinderii

Dt 813 Ct 113

cu suma amortizrii calculate activelor nemateriale utilizate

n scopurile subdiviziunilor de producie;

Dt 714 Ct 113

la suma amortizrii calculate activelor nemateriale acordate

n folosin temporar altor ntreprinderi

Dt 121 Ct 113

la suma amortizrii calculate activelor nemateriale folosite

n crearea activelor materiale pe termen lung

Amortizarea n scopuri fiscale

se permite deducerea amortizrii fiecrei

uniti de proprietate nematerial cu termen de
exploatare limitat, calculnd perioada ei de
exploatare prin aplicarea metodei liniare.
Durata de utilizare a activelor nemateriale se
stabilete n conformitate cu prevederile din
Catalogul mijloacelor fixe i activelor
nemateriale.

Contabilitatea ieirii activelor

nemateriale.
Casarea activelor
nemateriale din cauza
expirrii duratei de
exploatare util

Dt 113 Ct 111 casarea amortizrii

acumulate

Casarea prematur a
activelor nemateriale,
pn la expirarea
duratei de exploatare
util

Dt 113 Ct 111 casarea amortizrii

acumulate
Dt 721 Ct 111 - casarea valorii de bilan

Casarea activelor
nemateriale n
legtur cu vnzarea
lor

Dt 113 Ct 111 casarea amortizrii acumulate

Dt 721 Ct 111 - casarea valorii de bilan
Dt 229 Ct 621 Ct 534 reflectarea creanei i
venitului din vnzarea activului nematerial
Dt 242 Ct 229 ncasarea creanei

Contabilitatea ieirii activelor nemateriale.

Casarea activelor
nemateriale din
cauza transmiterii lor
cu titlul gratuit

Dt 113 Ct 111 casarea amortizrii acumulate

Dt 721 Ct 111 - casarea valorii de bilan
Dt 713 Ct 534 Reflectarea TVA de la
valoarea cea mai mare dintre valoarea de bilan
i valoarea de pia

Casarea activelor
nemateriale din
cauza transmiterii
lor ca aport la
capitalul statutar al
altor ntreprinderi

Dt 113 Ct 111 casarea amortizrii acumulate

Dt 721 Ct 111 - casarea valorii de bilan
Dt 229 Ct 621 Ct 534 reflectarea creanei i
venitului din transmiterea activului nematerial
Dt 131, 132, 231, 232 Ct 229 Reflectarea
investiiilor financiare obinute din transmiterea
activului nematerial ca aport la capitalul
statutar

Exemplu 4
Valoare de intrare a programei de contabilitate constituie 5000
lei. Durata de exploatare 5 ani. Metoda de calculare a amortizrii
liniar. S a utilizat activul 4 ani i 3 luni, dup care au fost scoas
din utilizare.

Formulele contabile:
Casarea amortizrii acumulate aferent programei de contabilitate
ieite:
Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale 4250 lei
Ct 111 Active nemateriale 4250 lei
(5000/5=1000; 1000/12=83,3; 4*1000=4000; 3*83,3=250;
4000+250=4250)
2) Casarea valorii de bilan a activelor nemateriale:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii -750 lei
Ct 111 Active nemateriale 750 lei
(5000 lei - 4250 lei)
1)

Exemplul 5
Valoarea de intrare a activului nematerial constituie 8000 lei.
Amortizarea acumulat 3000 lei. Preul de vnzare pe baz de facturi
6200 lei, TVA 20 %.

Formulele contabile:

Casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale vndute:

Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale 3000 lei
Ct 111 Active nemateriale 3000 lei
Casarea valorii de bilan a activelor nemateriale vndute:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 5000 lei
Ct 111 Active nemateriale 5000 lei
Constatarea venitului din vnzarea activelor nemateriale:
Dt 229 Alte creane pe termen scurt 6200 lei
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 6200 lei
TVA aferent activelor vndute:
Dt 229 Alte creane pe termen scurt 1240 lei
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 1240 lei