Sunteți pe pagina 1din 45

INTRODUCERE IN CONTABILITATE PARTEA A II-A

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Contul
Contabilitatea activelor imobilizate
Contabilitatea stocurilor
Contabilitatea datoriilor cu furnizorii
Contabilitatea datoriilor cu personalul
Contabilitatea capitalurilor proprii
Contabilitatea disponibilitatilor
nchiderea conturilor, ntocmirea registrului jurnal i a balanei de verificare

1. Contul
1.1
1.2
1.3
1.4

Contul-prezentare
Reguli de funcionare a conturilor
Analiza contabil a tranzaciilor
Stornarea

1.1 Contul - prezentare


n contabilitate este utilizat instrumentul cont pentru a nregistra, calcula i controla existentul i
modificrile (creteri, micorri) fiecrui element bilanier pe o anumit perioad de timp. Cea mai
simpl form de cont este cea prezentat sub forma literei T.
Structura contului:
1. Titlul (denumirea) i simbolul contului
2. Debitul i creditul
3. Explicaia tranzaciilor nregistrate n cont
4. Rulajul (micarea) contului
5. Total sume debitoare i creditoare ale contului
6. Soldul contului.
1. Titlul (denumirea) i simbolul contului
Titlul contului reprezint coninutul economic al elementului bilanier (bun economic, surs
de finanare, rezultat) a crui eviden se ine cu ajutorul contului respectiv. n general, denumirea
unui cont reflect obiectul nregistrat n contul respectiv.
Simbolul conturilor precum i denumirea acestora sunt stabilite unitar n Romnia prin planul de
conturi general.
Pe linia orizontal a teului sunt nscrise titlul i simbolul cifric ale contului.
Exemple: 411 Clieni, 4423 TVA de plat, 461 Debitori diveri, 301 Materii prime.
2. Debitul i creditul
Debitul (D) reprezint partea stng a unui cont iar creditul (C) partea dreapt a unui cont.
Toate sumele trecute n partea stng a unui cont sunt sume debitoare iar toate sumele trecute n
partea dreapt a unui cont sunt sume creditoare.
A debita un cont nseamn a nregistra o sum n partea stng a contului respectiv. A credita un
cont nseamn a nregistra o sum n partea dreapt a contului respectiv.
Legtura dintre debitul i creditul conturilor stabilite cu ocazia nregistrrii operaiilor economice
n conturi se numete corespondena conturilor.

3. Explicaia tranzaciilor nregistrate n cont


Explicaia poate fi descriptiv sau contabil. Explicaia desciptiv const n prezentarea, pe
scurt, a coninutului operaiei economice sau financiare cu indicarea documentului justificativ, a
datei cnd a avut loc.
Exemplu:
Explicaia contabil const n indicarea simbolului sau simbolurilor conturilor corespondente.
4. Rulajul (micarea) contului
Rulajul reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul
sau creditul unui cont ca urmare a creterilor i micorrilor generate de diverse tranzacii.
Rulajul este de dou feluri: debitor i creditor. Rulajul debitor (RD) reprezint totalitatea
nregistrrilor efectuate n debitul unui cont ntr-o perioad de gestiune. Rulajul creditor (RC )
reprezint totalitatea nregistrrilor efectuate n creditul unui cont ntr-o perioad de gestiune.
5. Total sume debitoare i creditoare ale contului
Totalul sumelor unui cont este de dou feluri: total sume debitoare (TSD) i total sume creditoare
(TSC). Prin adunarea rulajelor debitoare sau creditoare cu sumele care exprim, n partea de debit
sau de credit, soldul iniial reflectat de cont la nceputul perioadei de gestiune, se obine total
sume debitoare i total sume creditoare ale contului respectiv.
6. Soldul contului.
Existentul valoric stabilit la un moment dat elementulului pentru care s-a deschis contul reprezint
soldul contului. Se stabilete ca diferen ntre total sume debitoare i total sume creditoare. n
funcie de mrimea sumelor, soldul poate fi debitor (SD), sold creditor (SC) sau sold balansat
(cont soldat). Dac totalul sumelor debitoare din cont este mai mare dect totalul sumelor
creditoare, contul are sold debitor (SD), iar dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect
totalul sumelor debitoare, contul are sold creditor (SC). Dac totalul sumelor debitoare din cont
este este egal cu totalul sumelor creditoare, contul este soldat sau balansat.
Soldurile se stabilesc de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd solduri finale (SF)
respectiv debitoare(SFD) sau creditoare (SFC) care, la nceputul perioadei urmtoare de gestiune
apar ca solduri iniiale (SI).
n teul (T) fiecrui cont se va trece la sfritul perioadei de gestiune soldul final debitor n creditul
contului respectiv sau soldul final creditor n debitul contului respectiv pentru echilibrarea
sumelor din debitul i creditul acestuia.
Relaiile de calcul pentru total sume sunt :
TSD=SI debitor+RD
TSC=SI creditor+RC,
Relaiile de calcul pentru soldul final sunt :
1. TSD TSC = SFD,
2. TSC TSD = SFC,
3. TSD TSC = 0,

cnd
cnd
cnd

TSD > TSC


TSC > TSD
TSD = TSC.

Fia contului 404 Furnizori de imobilizri


Unitatea ALFA

Fi de cont pentru operaii diverse

Data
nreg.

Document
Fel

01.11
03.11
07.11

Factur
Ordin de plat

Explicaie
Nr.
Sold iniial
126 Achiziie mijloc de transport
10 Plat datorie
Total

Simbol
cont
corespondent
2133
5121

404 Furnizori de imobilizari C


SI
20.000
(5212) 20.000

30.000 (2133)

RD

20.000

RC

30.000

TSD

20.000

TSC

50.000

SFC

Furnizori de imobilizari

30.000

Simbol cont Pag


404
1
Sold D/C

Rulaj
D

20.000
20.000

30.000
30.000

20.000
50.000
30.000
30.000

C
C
C
C

Avnd n vedere soldul pe care-l prezint, conturile pot fi:


Conturi monofuncionale sunt conturi ce prezint un singur fel de sold debitor sau
creditor. Aceste conturi sunt ntotdeauna numai conturi de activ sau numai conturi de
capitaluri.
Conturi bifuncionale sunt conturi ce prezint fie sold debitor, fie sold creditor la
momente diferite.
Exemplu

Conform reglementrilor romneti, exist conturi permanente i conturi temporare.


Conturile permanente sunt conturi care pot prezenta la sfritul perioadei de gestiune sold debitor,
creditor sau zero. Asupra soldului de la sfritul perioadei nu se intervine. Soldul final devine la
nceputul perioadei urmtoare sold iniial . n literatura de specialitate, aceste conturi sunt numite i
conturi bilaniere, fiind conturi ce reprezint elementele bilanului. Pentru aceste conturi, operaiunea
de nchidere presupune calculul indicatorilor rulaje i total sume n vederea determinrii soldului
final.
Conturile temporare sunt denumite n literatura de specialitate conturi de procese, fiind conturile de
venituri i cheltuieli. Sunt conturi care la sfritul perioadei de gestiune sunt nchise i vor prezenta
astfel sold final zero. Pentru aceste conturi, operaiunea de nchidere presupune transferal tuturor
sumelor din conturile de venituri i cheltuieli ctre contul 121 Profit sau pierdere.
Planul de conturi
Planul de conturi general este un tablou al ntregului sistem de conturi, n cadrul cruia fiecare cont
este delimitat printr-o denumire i simbol cifric fiind ncadrat ntr-o clas i grup, asigurndu-se
astfel uniformitate i unitate de coninut, funcie, denumire i simbolizare a conturilor. n simbolizarea
conturilor se aplic sistemul zecimal.
n planul de conturi general se cuprind 9 clase de conturi:
Clasa 1
- Conturi de capitaluri
Clasa 2
- Conturi de imobilizri
Clasa 3
- Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4
- Conturi de teri
Clasa 5
- Conturi de trezorerie
Clasa 6
- Conturi de cheltuieli
Clasa 7
- Conturi de venituri
Clasa 8
- Conturi speciale
Clasa 9
- Conturi de gestiune
Exemple:

1.2 Reguli de funcionare a conturilor


Regulile de funcionare a conturilor au drept scop s stabileasc partea contului (debit sau credit) n
care urmeaz s se nregistreze soldul iniial existent n fiecare cont la deschiderea acestuia,
modificrile (creteri sau micorri) valorii elementului la care se refer contul, determinate de
tranzaciile, evenimentele, operaiile economice i soldul final al conturilor existent la nchiderea
acestora. Acestea au ca punct de plecare bilanul cu structurile sale (active, capitaluri proprii i
datorii). Se pornete de la dubla reprezentare (activele n partea stng a egalitii, iar capitalurile
proprii i datoriile n partea dreapt a egalitii).
Regulile de funcionare a conturilor:
1. Toate conturile de activ ncep a funciona prin a se debita i se debiteaz cu soldul iniial;
toate conturile de capitaluri proprii (CP) ncep a funciona prin a se credita i se
crediteaz cu soldul iniial; toate conturile de datorii (D) ncep a funciona prin a se
credita i se crediteaz cu soldul iniial;
2. Toate conturile de activ se debiteaz cu creterile (intrrile) elementelor de activ; toate
conturile de capitaluri proprii (CP) se crediteaz cu creterile (intrrile) elementelor de
capitaluri proprii, toate conturile de datorii (D) se crediteaz cu creterile (intrrile)
elementelor de datorii .
3. Toate conturile de activ se crediteaz cu micorrile (ieirile) elementelor de activ; toate
conturile de capitaluri proprii (CP) se debiteaz cu micorrile (ieirile) elementelor de
capitaluri proprii, toate conturile de datorii (D) se debiteaz cu micorrile (ieirile)
elementelor de datorii.
4. Toate conturile de activ au ntotdeauna sold final debitor sau zero, iar toate conturile de
capitaluri proprii si datorii au ntotdeauna sold final creditor sau zero.
Aceste reguli de funcionare sunt ilustrate mai jos.
D Conturi de activ C

D Conturi de capitaluri
proprii i datorii C

SI
+

SI
-

SFD

SFC

Nota 1: n cazul n care elementele influeneaz n mod indirect bilanul (cazul cheltuielilor i
veniturilor) efectul modificrilor produse de acestea este analizat prin prisma modificrilor survenite
asupra rezultatului exerciiului, element component al capitalurilor proprii.
Nota 2: n cazul n care un element este rectificativ, acesta va fi analizat din prisma efectului pe care l
produce asupra totalului bilanier.
Nota 3: Conturile de venituri i cheltuieli nu prezint sold la sfritul perioadei de gestiune deoarece
sunt nchise prin contul 121 Profit sau pierdere. Deci, aceste conturi nu prezint nici sold la nceputul
perioadei de gestiune.

1.3 Analiza contabil a tranzaciilor


Fiecare tranzacie consemnat ntr-un document, nainte de nregistrarea ei n contabilitate, trebuie
s fie supus analizei contabile n vederea determinrii efectului dual asupra conturilor. Aceast
analiz are drept rezultat stabilirea conturilor ce sunt afectate de tranzacii i n ce mod. De asemenea,
acest rezultat trebuie s respecte cele dou ecuaii fundamentale:
ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII
DEBIT = CREDIT
Realizarea analizei contabile presupune parcurgerea, n general, a urmtoarelor etape:
Determinarea naturii operaiei, adic stabilirea coninutului tranzaciei ce trebuie
nregistrat n contabilitate.
Modificarea elementelor bilaniere, stabilirea modificrilor care se produc n structura
elementelor bilaniere, coninutul i sensul modificrilor.
Identificarea conturilor corespondente, adic stabilirea conturilor corespondente n care
urmeaz s se nregistreze tranzacia, baza elementelor bilaniere modificate.
Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor in vederea determinarii prii din fiecare
cont (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze tranzacia.
Formula contabil, respectiv ntocmirea, pe baza analizei contabile efectuate, a formulei
(egalitii) contabile.
Formula contabil exprim, sub form grafic, modificrile pe care le determin fiecare tranzacie
pe baza dublei nregistrri, sub form de egalitate valoric.
Structura formulei contabile se reflect prin:
Conturile corespondente;
Semnul =;
Semnul %, utilizat n nelesul de urmtoarele, atunci cnd n formula contabil intr n
coresponden mai mult de dou conturi;
Sumele.
n formula contabil, contul (conturile) care se debiteaz se trec n stnga semnului egalitii,
deoarece debitul este partea stng a unui cont, iar contul (conturile) care se crediteaz se trec n
partea dreapt a semnului egalitii, deoarece creditul este partea dreapt a unui cont. Prin ataarea
explicaiei descriptive a operaiunilor n cauz la elementele formulei contabile rezult noiunea de
articol contabil.
n funcie de numrul conturilor corespondente care compun formula contabil, putem avea:
a) formule contabile simple;
b) formule contabile compuse.
a) Formule contabile simple: tranzacia genereaz modificri numai la dou elemente bilaniere, un
cont care se debiteaz i un cont care se crediteaz. Modelul este de forma:
Cont debitor
=
Cont creditor
Suma

Exemplu:

1. Societatea comerciala ALFA a achizitionat in data de 03.11.N un mijloc de transport in


valoare de 30.000 lei conform facturii nr. 1.
Natura operaiei:

Modificrile bilaniere:

Conturi corespondente:

Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor:

Formula contabil:

2. Pe 07.11 societatea a platit mijlocul de transport conform ordinului de plat nr 1.


Natura operaiei:

Modificrile bilaniere:

Conturi corespondente:

Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor:

Formula contabil:

b) Formule contabile compuse: tranzacia genereaz modificri la mai mult de dou elemente
bilaniere, astfel:
Dou sau mai multe conturi care se debiteaz i se crediteaz un singur cont. Modelul
formulei contabile este urmtorul:
%
=
Cont creditor
Suma
Cont debitor
Suma
Cont debitor
Suma

.
Exemplu: Societatea X achiziioneaz pe credit comercial materiale consumabile n valoare de 1.000
lei i ambalaje n valoare de 2.000 lei, conform facturii emise de firma Y.

Se debiteaz un singur cont i se crediteaz dou sau mai multe conturi. Modelul formulei
contabile este urmtorul:
Cont debitor
=
%
Suma
Cont creditor
Suma
Cont creditor
Suma
.
.

Exemplu: Societatea X nregistreaz contribuiile salariailor la asigurri sociale de 1.050 lei i


contribuiiile la fondul de omaj de 500 lei (reineri din salarii).

1.4 Stornarea
Un mod specific contabilitii de corectare a erorilor intervenite la nregistrarea tranzaciilor n conturi
este reprezentat de operaiile de stornare. Astfel, formulele contabile de stornare (de corectare) pot fi:
a) formule contabile de stornare n negru,
b) formule contabile de stornare n rou.
a) Formulele contabile de stornare n negru constau n anularea nregistrrii efectuate anterior greit,
prin inversarea conturilor corespondente din formula contabil respectiv i apoi ntocmirea i
nregistrarea formulei contabile corecte.
b) Formulele contabile de stornare n rou constau n anularea unei formule contabile efectuate
anterior greit prin ntocmirea i nregistrarea unei noi formule contabile similar cu cea eronat,
ns cu sumele nscrise n rou (sau n negru, dar ncadrat n chenar). nscrierea unei sume n
rou are semnificaia n contabilitate a unor valori cu semnul , avnd ca efect anularea sumei
nscris anterior n mod eronat.
Comentariu: Dezavantajele stornrii n negru vizeaza:
- rulajele, acestea marindu-se artificial cu sume ce nu corespund unor tranzactii (ci unor
operatii de corectare)
8

si corespondenele ntre conturi, stabilindu-se corespondente ireale intre diverse conturi.

Exemplu: Societatea X se aprovizioneaz cu cereale n vederea revnzrii n valoare de 2.480 lei


conform factur. Contabilul anterior a efectuat, n mod eronat, urmtoarea nregistrare n
contabilitate:
1. Achiziie mrfuri de la furnizori
345 Produse finite = 401 Furnizori

2.480 lei

Cerinte:
a) Efectuai corecia acestei formule contabile, utiliznd:
a.1) stornarea n negru;
a.2) stornarea n rou.
b) ntocmii T-urile conturilor utilizate i comentai efectele generate de cele dou tipuri de
corecii.
a.1) stornarea n negru

a.2) stornarea n rou

2. Contabilitatea activelor imobilizate


A. Concepte cheie
Imobilizrile necorporale
Imobilizrile corporale
Imobilizrile financiare
Amortizarea
TVA deductibil
TVA colectat
Comentarii:
1. Se amortizeaza imobilizrile necorporale i corporale, cu excepia terenurilor, imobilizrilor
nepuse n funciune i avansurilor pltite pentru achiziia de imobilizri.
2. n cazul facturilor primite pentru achiziii de imobilizri corporale i necorporale, TVA (taxa pe
valoare adugat) este deductibil. Pentru eviden se utilizeaz contul 4426 TVA deductibil
care este un cont de creane fiscale cu funcia contabil de Activ. n general, acest cont se
debiteaz cu TVA aferent achiziiilor de bunuri, lucrri i servicii nscis n documentele fiscale
ale furnizorilor. Se crediteaz la sfritul lunii (contul se nchide) pentru a stabili TVA de plat
sau TVA de recuperat. Nu prezint sold la sfritul perioadei.
3. n cazul facturilor emise pentru vnzri de imobilizri corporale i necorporale, TVA (taxa pe
valoare adugat) este colectat. Pentru eviden se utilizeaz contul 4427 TVA colectat care
este un cont de datorii fiscale cu funcia contabil de Datorii. n general, acest cont se crediteaz
cu TVA nscis n documentele fiscale ale vnztorilor de bunuri, lucrri i servicii prestate. Se
debiteaz la sfritul lunii (contul se nchide) pentru a stabili TVA de plat sau TVA de recuperat.
Nu prezint sold la sfritul perioadei.
A se vedea 9. nchiderea conturilor, ntocmirea registrului jurnal i a balanei de verificare
B. Conturile de imobilizri
Activele imobilizate sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 2 - Conturi de
imobilizri delimitate pe trei grupe distincte:
20 Imobilizri necorporale
21 Imobilizri corporale
22. Imobilizri corporale n curs de aprovizionare
23. Imobilizri n curs
26 Imobilizri financiare
Funcia contabil a conturilor de imobilizri este de activ (A), existnd urmtoarele reguli:
Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor intrate prin:
- achiziie de la teri;
- producie proprie;
- donaie sau aport n natur al acionarilor la capitalul social;
- alte intrri de imobilizri.
Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor ieite prin:
- scoaterea din folosin (casarea);
- vnzare, cedare;
- alte ieiri de imobilizri.
10

Soldul final este debitor i reflect:


- valoarea imobilizrilor necorporale, corporale i financiare existente n ntreprindere la un
moment dat.
Consumul treptat al activelor imobilizate corporale i necorporale, cu excepia terenurilor, este
recunoscut n contabilitate prin intermediul conturilor rectificative de activ din grupa 28 Amortizri
privind imobilizrile.

C. Tranzacii specifice
1. n vederea nregistrrii SC X SA ca persoan juridic la Registrul Comerului se pltete
n numerar suma de 250 de lei.

2. Societatea Y achiziioneaz de la furnizorul W mobilier de birou conform facturii nr. 72


din 26.02.201N.

Comentariu:

11

Furnizor:

W SA

Nr.Reg
Com.:

J40/11112/N

C.U.I/C.I.F
:

RO 17360922

Seria

FCS

i numrul:

72

Cumprtor:

Nr.Reg.
Com.:

RO 17250322

C.U.I
Bucureti
RO55INGB00010061231
38310
ING BANK Bucureti,

Jude:
Contul:
Banca:

J40/11212/N

FACTURA

Str. Aleea Castanilor, nr.


10

Sediul:

Y SA

Str. Mihalache,nr.20

Jude:

Sector 5, Bucureti

Nr. aviz nsoirea mrfii:

Contul:

(dac este cazul)

Banca:

RO32BACX0000000690402
014
UNICREDIT IRIAC
BANK-Bucureti, Eroilor

Data (ziua,luna,an)

Roman

Sediu:

26.02.201N

COTA TVA : 24%

Denumirea produselor sau


a serviciilor (lucrrilor)

Nr. crt.
0
1

U.M.

Mobilier birou

Semntura i

Cantitatea

Preul unitar
(fr TVA)
- lei -

Buc.

Date privind expediia

4
6.000

Total

tampila

Numele delegatului:

furnizorului

Identificat cu B.I./C.I./ Seria:ST

accize

Nr.:

Semntura de

Dumitrescu Cristian

Valoarea
TVA
lei -

Valoarea
- lei 5 (3x4)

6.000

1.440

6.000

1.440

din care:

501246 Eliberat() de: Poliia Bucureti

Mijlocul de transport nr.: B 52 ASC

primire

Expedierea s-a facut in prezena noastr


la data:26.02.201N ora: 10.00

0.00
Total de plat
(col.5 + col.6)

7.440

Semnturi:

Reprezentai fia de cont pentru contul de imobilizri sub forma literei T tiind c la sfritul lunii
ianuarie 201N societatea Y avea mobilier n valoare de 10.000 lei.
D

12

3. Pe data de 27.02.201N societatea Y pltete prin ordin de plat nr. 25 factura nr. 72 din
26.02.201N. Recunoatei tranzacia n contabilitate i completai ordinul de plat.

PLTII
LEI, adic
aptemiipatrusutepatruzecilei
PLTITOR
PRIMIREA/ CTRE BENEFICIAR
Cod de identificare fiscal 17250322
ACCEPTARE Cod de identificare fiscal
DIN CONT
A
N CONT
RO32BACX0000000690402014
RO55INGB0001006123138310
ORDIN DE PLAT

NR.

LA
DE LA UNICREDIT IRIAC BANKEroilor
REPREZENTND

SEMNTURA PLTITORULUI
DATA EMITERII

4. n luna martire 201N se nregistreaz amortizarea lunar a mobilierului achiziionat de 100


lei. Durata de via util a acestuia este de 5 ani, regimul de amortizare liniar.

5. Societatea Y vinde un mijloc de transport cu suma de 40.000 lei, TVA 24%, conform
facturii nr. 142 din data de 1 decembrie 201N+1.Costul de achiziie al mijlocului de
transport vndut este de 90.000 lei iar amortizarea nregistrat pn la data vnzrii 54.000
lei.
5.1 Vnzarea propriu-zis.

13

Comentariu: n cazul vnzrii imobilizrilor, creana se recunoate cu ajutorul contului 461 Debitori
diveri.
5.2 Descrcarea din gestiune

Comentariu:
6. Ce se schimba dac utilajul era complet amortizat?

7. Ce se schimba dac utilajul nu era deloc amortizat?

Presupunem c societatea AAA nu ar fi vndut utilajul, acesta ar fi fost casat. Cu ce situaie din
cele de mai sus ar fi semnat aceast tranzacie?

Societatea Z achiziioneaz pe 2 decembrie 201N 60% din pachetul de aciuni al societii X n


valoare de 6.000 lei (10.000 aciuni, valoarea nominal este de 6 lei/aciune). Societatea X devine
entitate afiliat societii Y, achiziia implicnd plata aciunilor prin virament bancar.

14

3. CONTABILITATEA STOCURILOR
A. Concepte cheie
- Stocuri
- Cost de achiziie
- Cost de producie
Comentarii:
1. Costul de achiziie reprezint valoarea la care sunt recunoscute n contabilitate activele
achiziionate. Acesta cuprinde: preul de cumprare, taxele nerecuperabile (taxe vamale de
import i alte taxe), costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct
achiziiei de stocuri, mai puin reducerile comerciale care sunt deduse din cost.
2. Costul de producie reprezint valoarea la care sunt recunoscute n contabilitate activele
obinute n urma procesului de producie. n cadrul acestora sunt incluse: costurile directe (spre
exemplu, cheltuielile generate de consumul de materii prime i cheltuielile cu manopera direct),
respectiv costurile indirecte ce au legtur cu procesul de producie (spre exemplu, cheltuielile
cu amortizarea utilajelor folosite n procesul de producie).
3. Orice stoc obinut ca urmare a unei achiziii va genera, n momentul n care
contabilitate (consum, descrcare gestiune) o cheltuial.

iese din

4. n cazul stocurilor obinute din procesul de producie, la descrcarea gestiunii nu mai trebuie
recunoscut o cheltuial, deoarece toate cheltuielile ce au contribuit la formarea costului de
producie au fost deja recunoscute anterior, dup natura lor (n momentul n care a avut loc
procesul de producie). n consecin, descrcarea gestiunii n cazul stocurilor care au fost
obinute din procesul de producie implic anularea veniturilor aferente costurilor stocurilor de
produse finite, care au fost recunoscute n momentul obinerii acestora i nu recunoaterea unei
cheltuieli.
B. Conturile de stocuri
Stocurile sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa 3 Conturi de
stocuri i producie n curs de execuie delimitate pe cele apte grupe:
30 Stocuri de materii i materiale
32. Stocuri n curs de aprovizionare
33 Producie n curs de execuie
34 Produse
35 Stocuri aflate la teri
36 Active biologice de natura stocurilor
37 Mrfuri
38 Ambalaje
Funcia contabil a conturilor de stocuri este de activ (A), existnd urmtoarele reguli:
Se debiteaz cu intrrile de stocuri provenind din:
- achiziii de la furnizori;
- producie proprie;
- donaie sau aport n natur al acionarilor la capitalul social;
- alte intrri de stocuri.
Se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite prin:
- consum n activitatea de exploatare;
- vnzare la teri sau cedare;
- alte ieiri de stocuri.
Soldul final este debitor i reflect:
valoarea stocurilor aflate n cadrul entitii la un moment dat.
15

C. Tranzacii specifice
1. SC BETA SA a achiziionat produsul ciocan rotopercutor 3 buci, pre unitar de cumprare 700
lei, cheltuieli de transport 60 lei, valoare TVA conform facturii: 518,4 lei.
Comentarii: Costul de achiziie pentru cele trei ciocane rotopercutoare este de: 700 lei * 3 + 60 lei
= 2.160 lei. Costul de achiziie unitar este de 720 lei (2.160/3). Avnd n vedere c, valoarea costului
de achiziie (720 lei) este mai mic dect limita legal de 2.500 lei, limit peste care un activ este
considerat active imobilizat, ciocanele vor fi ncadrate n categoria material de natura obiectelor de
inventor.
-

303 Materiale de natura obiectelor de inventar, A, +, Debit


4426 TVA deductibil, A,+, Debit
401 Furnizori,D,+,Credit
%
303 Materiale de natura obiectelor de
inventar
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

2.678,4 lei
2.160 lei
518,4 lei

2. SC BETA a dat n folosin ciocanele achiitionate.


- 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventor, CP, -, Debit
- 303 Materiale de natura obiectelor de inventor, A, -, Credit
603

303

2.160 lei

3. n data de 05.01.201N, societatea IRIS achiziioneaz materie prim M la cost de achiziie 20.000
lei, cota TVA 24% conform factur emisa de firma BBB. De asemenea, achiziioneaz mrfuri n
valoare de 400.000 lei (4.000 bucati, cost de achiziie 100 lei/bucat) de la firma CCC conform
factur, cota TVA 24%.
3.1. Achiziie materii prime conform factur

16

3.2 Achizie mrfuri conform factur


- 371 Mrfuri, A+, Debit
- 4426 TVA deductibil, A,+, Debit
- 401 Furnizori, D,+,Credit
%
=
401
496.000 lei
371
400.000 lei
4426
96.000 lei
Comentariu: Se observ c, indiferent de tipul stocului achiziionat, raionamentul aplicat pentru
nregistrarea n contabilitate este similar.
4.

n data de 20.01.201N societatea IRIS vinde ctre societatea ALFA 50% din marfa achiziionat
cu preul de vnzare de 150 lei/bucat, TVA 24%.

Comentariu: Vnzarea presupune parcurgerea a dou etape:


4.1. Vnzarea propriu-zis (facturarea, livrarea)
- 4111 Clieni,
- 707 Venituri din vnzarea mrfurilor,
- 4427 TVA colectat,
4111 Clieni

%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat

372.000 lei
300.000 lei
72.000 lei

Venituri din vnzarea mrfurilor=


TVA colectat=
4.2. Descrcarea din gestiune
- 607 Cheltuieli privind mrfurile,
- 371 Mrfuri,
607

371

Cheltuieli privind mrfurile=


Comentariu: cheltuiala cu mrfurile se recunoate la valoarea de intrare a mrfii. (costul de
achiziie)
5. Societatea DORA a dat n consum 60 kg de fain conform bonului de consum nr. 2/20.01.201N.
Consum de materii prime
-

601 Cheltuieli cu materiile prime,


301 Materii prime,

17

Produs, lucrare, comand pine


Nr.
Cod
Cod
BON DE CONSUM
comand/Cod
predtor primitor
(COLECTIV)
produs
20 01
201N 20
21
1
Denumirea
materialelor
Cantitatea
Cantitatea Pre
(inclusiv sort,
Cod
UM
Valoarea
necesar
eliberat unitar
marca, profil,
dimensiune)
Fin tip 000
60
300
kg
60
2
120

UNITATEA DORA SA
Data
Numr
Zi Luna Anul
document
2
Nr.
crt.
1

Data i
semntura
20.01. 201N

ef compartiment
Ionescu Anda

Gestionar
Georgescu George

Primitor
Dan Ioana

6. Societatea DORA a obinut din procesul de producie 120 buci de cozonac, costul de producie
fiind 10 lei/bucata.
Comentariu: Pentru realizarea cozonacilor s-au consumat materii prime (fin, ou, lapte, zahr etc),
s-a utilizat fora de munc, s-au consumat materiale consumabile, s-a consumat ap, energie electric,
s-au folosit imobilizri corporale (de exemplu cuptor pentru coacere) pentru care s-a nregistrat
amortizare n contabilitate. Valoarea total a acestor consumuri de resurse pentru realizarea
cozonacilor formeaz costul de producie.
Obinere produse finite
-

345 Produse finite, A,+Debit


711 Venituri aferente costului stocurilor de produse, CP,+,Credit
345 Produse finite

711 Venituri aferente costului stocurilor de produse

Cost de producie=
7. n data de 20.01.201N se vnd societii BETA 120 buci cozonac, preul de vnzare nscris n
factur fiind de 15 lei/bucat, TVA 9%.
Comentariu: Vnzarea presupune parcurgerea a dou etape:

7.1. Vnzarea propriu-zis (facturarea, livrarea)


-

4111 Clieni, A,+, Debit


701 Venituri din vnzarea produselor finite, CP; +, Credit
4427 TVA colectat, D,+, Credit

18

Venituri din vnzarea produselor finite=


TVA colectat=9%*
7.2 Descrcarea din gestiune:
-

711Venituri aferente costului stocurilor de produse, CP,-, Debit


345 Produse finite, A,-, Credit

Comentariu: Pentru cele 120 buci de cozonac vndute, costul de producie este de 120 * 10 = 1.200
lei.
Remarc: Dac s-ar fi vndut doar 80 cozonaci, nregistrrile ar fi fost:

Vnzarea propriu-zis (facturarea, livrarea)


4111

%
701
4427

lei
lei
lei

Venituri din vnzarea produselor finite =


TVA colectat=9%*

Descrcarea din gestiune:


711

345

Comentariu: Pentru cele 80 buci de cozonac vndute, costul de producie este de


8. n data de 25.01.201N, conform extrasului de cont are loc ncasarea creanei fa de societatea
BETA
ncasare crean fa de clieni
- 5121 Conturi la bnci n lei, A,+,Debit
- 4111 Clieni,

9.

Societatea Iris a dat n consum materiale consumabile n valoare de 50 lei n luna martie N.

19

4. CONTABILITATEA DATORIILOR CU FURNIZORII


A. Concepte cheie
Furnizori
Furnizori de imobilizri
Efecte de pltit
Comentarii:
1. n funcie de specificul tranzaciilor, tranzacii succesive (primiri facturi utiliti, primiri
facturi achiziii stocuri), respectiv tranzacii ocazionale (achiziii de active imobilizate), se
folosete fie contul Furnizori, fie contul Furnizori de imobilizri.
2. Stingerea unei datorii se poate realiza sub dou variante: plata efectiv a acesteia, respectiv
schimbarea datoriei respective cu un alt tip de datorie (spre exemplu, n cazul semnrii unui
efect comercial).
B. Conturile de datorii fa cu furnizori
Aceste datorii sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa 4 Conturi de
teri (datorii curente) incluse n grupa 40 Furnizori i conturi asimilate i a contului 419 Clienicreditori din grupa 41 Clieni i conturi asimilate.
Funcia contabil a conturilor de datorii fa de furnizori este de datorii (D).
Se crediteaz cu constituirea datoriilor din:
- achiziii de bunuri, lucrri sau servicii;
- avansul acordat de clieni;
- alte situaii care conduc la apariia datoriilor (acceptare efecte comerciale).
Se debiteaz la decontarea datoriilor prin:
- plata contravalorii bunurilor, lucrrilor sau serviciilor achiziionate;
- alte situaii care conduc la dispariia/diminuarea datoriilor (decontarea avansului i plata
diferenei).
Soldul final este creditor i reflect:
- datoriile ntreprinderii fa de furnizori existente la un moment dat.
C. Tranzacii specifice
1. Societatea comercial Z a amenajat un teren, apelnd la serviciile societii X. Societatea X
a facturat serviciile realizate la valoarea de 3.000 lei, cota TVA 24%.
-

2112 Amenajri de terenuri,


404 Furnizori de imobilizri,
4426 TVA deductibil, A, +,Debit

%
2112
4426
TVA deductibil=24%*3.000= 720 lei

20

404

3.720 lei
3.000 lei
720 lei

Comentariu:
2. Se pltete datoria fa de firma X
Plata datoriei fa de firma X

3. SC ALFA SA a emis un efect comercial pentru plata ulterioar instalaiei.

404 Furnizori de imobilizri, D, -, Debit


405 Efecte de pltit pentru imobilizri, D,+,Credit

404
= 405
24.800 lei
Comentariu: n cazul acesta este vorba de schimbarea unui tip de datorie cu un alt tip de datorie.
4. SC BETA SA a nregistrat factura de ap n valoare de 434 lei, din care TVA 84 lei.
-

605 Cheltuieli privind energia i apa,


4426 TVA deductibil,
401 Furnizori, D,+, Credit
%
605
4426

401

434 lei
350 lei
84 lei

Comentariu: n acest caz este vorba de o primire de factur pentru o utilitate. Contabilizarea
acestui tip de tranzacie este asemntoare celorlalte tipuri de facturi primite, deosebirea fiind
dat de faptul c, n momentul primirii facturii utilitatea este deja consumat, ceea ce genereaz
recunoaterea n contabilitate a unei cheltuieli.

21

5. CONTABILITATEA DATORIILOR CU PERSONALUL


A. Concepte cheie
Datorii fa de salariai privind salariile
Datorii fa de teri privind reinerile din salarii
Datorii fa de stat privind salariile
Avansuri acordate personalului privind salariile
Comentarii:
Datoriile fa de salariai privind salariile includ drepturile privind salariile lunare precum
i cele neridicate la termen.
n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale se pot nregistra
anumite reineri din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau
pentru alte obligaii ale salariailor datorate terilor.
Societile comerciale sunt obligate s nregistreze i s plteasc contribuiile proprii ct i
ale salariailor la asigurri sociale, la asigurri sociale de sntate, la constituirea fondului
pentru ajutorul de omaj. Cotele pentru aceste contribuii nregistreaz mici variaii de la an
la an.
Contribuiile angajatorilor (contribuii directe) sunt nregistrate cu ajutorul conturilor de
cheltuieli din clasa 6 Conturi de cheltuieli.
Contribuiile angajailor (contribuii indirecte) reprezint reineri din salarii.
Societile comerciale pot plti avansuri din salarii, regularizarea realizndu-se la sfritul
lunii.
B. Conturile de datorii cu personalul
Aceste datorii sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa 4 Conturi de
teri (datorii curente) incluse n grupele:
42 Personal i conturi asimilate
43 Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate
44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate (cont 444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor)
Funcia contabil a conturilor de datorii cu personalul este de datorii (D), existnd urmtoarele
reguli:
Se crediteaz cu constituirea datoriilor din:
- drepturile cuvenite salariailor conform contractelor;
- drepturi sociale i fiscale;
- alte constituiri (sume datorate terilor).
Se debiteaz la decontarea datoriilor prin:
- diminuarea datoriilor salariale cu reinerile din salarii pentru: avansurile acordate,
impozitul pe salarii, asigurri sociale, fondul de omaj, fondul de sntate, alte reineri de
forma ratelor, chiriilor;
- plata salariilor, datoriilor sociale i fiscale;
- alte decontri (plata ctre teri a sumelor reinute din salarii).
Soldul final este creditor i reflect:
- datoriile ntreprinderii fa de salariai, stat i teri privind salariile existente la un moment
dat.
Pentru evidena avansurilor acordate salariailor din salarii se folosete contul 425 Avansuri
acordate personalului care este un cont de activ. Se debiteaz la acordarea avansului salarial i se
crediteaz prin reinerea acestuia din salariul datorat.

22

C. Tranzacii specifice
1. SC ALFA nregistreaz pentru luna noiembrie 201N salarii brute n valoare de 100.000 lei.
Contribuiile pentru asigurari si protectie sociala sunt prezentate n tabelul de mai jos:
Sume n lei
Contribuii
Angajat Angajator (ntreprindere)
Contribuia de asigurri sociale
10.500
15.800
Contribuia de asigurri sociale de sntate
5.500
5.200
Contribuia la bugetul asigurrilor de omaj
500
500
Impozitul pe salarii calculat este de 13.200 lei. Plata salariilor se realizeaz prin casierie,
casierul ridicnd de la banc suma de 70.300 lei. S-au pltit datoriile fa de stat.
1.1 nregistrarea salariilor brute:
- 641Cheltuieli cu salariile personalului, CP, -, Debit
- 421 Personal salarii datorate, D,+,Credit
641

421

100.000 lei

nregistrarea reinerilor din salariu (contribuii angajat + impozit pe salariu)


1.2 nregistrarea contribuiei salariailor la asigurrile sociale:
- 421 Personal salarii datorate, D,-, Debit
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale, D,+,Credit
421
=
4312

10.500 lei

1.3 nregistrarea contribuiei salariailor la asigurrile sociale de sntate:


- 421 Personal salarii datorate, D,-,Debit
- 4314Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate, D,+,Credit
421
=
4314
5.500 lei
1.4 nregistrarea contribuiei salariailor la fondul de omaj:
- 421 Personal salarii datorate, D,-,Debit
- 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj, D,+,Credit
421

4372

500 lei

1.5 nregistrarea impozitului pe salarii:


- 421 Personal salarii datorate, D,-,Debit
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, D,+,Credit
421

444

23

13.200 lei

Comentariu: toate reinerile din salariu prezentate se pot nregistra i printr-o singur formula
contabil astfel:
421 Personal salarii
datorate

29.700lei

4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale


4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale
de sntate
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

10.500 lei
5.500 lei
500 lei
13.200 lei

1.6 Ridicare numerar de la banc


Comentariu: Deoarece ntre momentul n care societatea dispune transferul unei sume dintr-un cont
n altul, sau din casierie n contul bancar i viceversa, exist o perioad mai scurt sau mai lung n
care banii sunt n tranzit, n contul 581 Viramente interne se nregistreaz transferurile de
disponibiliti bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.
n mod normal contul are sold final zero la sfritul perioadei (lun sau an).
Suma ridicat de la banc = 100.000-10.500-5.500-500-13.200 = 70.300 lei
1.6.1 Ridicarea numerarului din contul bancar:
- 5121 Conturi la bnci n lei , A,-, Credit
- 581 Viramente interne, A,+,Debit
581

5121

70.300 lei

1.6.2 Depunerea numerarului n casierie:


- 5311 Casa n lei, A,+,Debit
- 581 Viramente interne A,-, Credit
5311

581

70.300 lei

5311

70.300 lei

1.6.3 Plata salariilor nete prin casierie:


- 5311Casa n lei, A,-, Credit
- 421 Personal salarii datorate, D,-, Debit
421

Contribuii angajator:
1.7 nregistrare contribuiei societii comerciale la asigurrile sociale
-

645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, CP, -, Debit


4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale, D,+, Credit
24

645
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social

4311
Contribuia unitii la
asigurrile sociale

15.800 lei

1.8 nregistrare contribuiei societii comerciale la asigurri sociale de sntate:


-

645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, CP, -, Debit


4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, D, + , Credit
645
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social

4313
Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate

5.200 lei

1.9 nregistrare contribuiei societii comerciale la bugetul asigurrilor de omaj:


-

645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, CP, -, Debit


4371 Contribuia unitii la fondul de omaj, D, +, Credit
645
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social

4371
Contribuia unitii la
fondul de omaj

500 lei

1.10 Plata datoriilor fa de stat:


- 5121 Conturi la bnci n lei , A,-, Credit
-

4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale, D,-, Debit


4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale, D,-, Debit
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, D,-, Debit
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate, D,-, Debit
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj, D,-, Debit
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj, D,-, Debit
444 Impozitul pe salarii, D,-, Debit

%
= 5121 Conturi la bnci n lei
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale
de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale
de sntate
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

25

51.200 lei
15.800 lei
10.500 lei
5.200 lei
5.500 lei
500 lei
500 lei
13.200 lei

Comentariu: Plata fiecrei contribuii se poate nregistra separat.


Astfel, plata contribuiei unitii la asigurrile sociale se poate nregistra astfel:
4311
=
5121
15 000 lei
2. O societate comercial pltete avansuri salariailor din salarii n valoare de 15.000 lei.
Avansurile acordate sunt pentru luna octombrie 201N i se vireaz n conturile bancare.
-

425 Avansuri acordate personalului, A, +, Debit


5121 Conturi la bnci n lei A, -, Credit
425
=
5121

15 .000 lei

Comentariu: Dac plata avansurilor se realiza prin casierie, formula contabil ar fi fost:
425 Avansuri acordate personalului
=
5311 Casa in lei
15.000 lei
3. La sfritul lunii octombrie 201N s-au calculat salarii de plat 60.000 lei din care se rein
avansurile acordate de 15.000 lei iar diferena se pltete prin virament bancar.
3.1
- 421 Personal salarii datorate, D,-,Debit
- 425 Avansuri acordate personalului, A,-,Credit
421
=
425
15.000 lei
3.2

4. S se interpreteze indicatorii prezentai pentru luna martie N:


6.1 RC cont 421=150.000 lei

6.2 SFC cont 4311=15.000 lei

6.3 RD cont 4312=10.500 lei

6.4 SFC cont 427=3.000 lei

26

6. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII


A. Concepte cheie

Capital social subscris nevrsat i vrsat


Aport la capitalul social n bani i natur
Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

Comentarii:
1. La momentul subscrierii aciunilor, capitalul social este evideniat din punct de vedere contabil ca
un capital subscris nevrsat. Dup primirea aportului de la proprietari, se transfer capitalul social
din categoria nevrsat n categoria vrsat.
2. Aportul proprietarilor poate fi n bani si/sau natur (bunuri i nu creane).
3. Constituirea i majorarea capitalului genereaz din punct de vedere contabil o crean fa de
proprietari pn la depunerea aportului. Diminuarea capitalului social genereaz din punct de
vedere contabil o datorie a entitii fa de proprietari pn la stingerea acesteia conform
reglementrilor n vigoare. Atat pentru evidenierea creanei ct i a datoriei fa de
acionari/asociai se folosete contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul care este
un cont bifuncional.
B. Conturile de capitaluri proprii
Pentru evidena capitalurilor proprii sunt utilizate conturile sintetice din Clasa 1 Conturi de
capitaluri delimitate pe grupe:
10 Capital i rezerve
11 Rezultatul reportat
12 Rezultatul exerciiului financiar
14 Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
Funcia contabil a conturilor de capitaluri proprii este de capitaluri proprii (CP).
Se crediteaz cu constituirea capitaluri proprii prin:
- capitalul subscris de asociai/acionari
- profitul realizat destinat creterii capitalului
- transformri interne ale unor elemente de capitaluri proprii (majorare capital social prin
ncorporare prime de capital)
- din alte surse (rscumprare aciuni proprii, reevaluri active imobilizate).
Se debiteaz cu micorarea capitalurilor proprii prin:
- retragerea capitalului social de ctre asociai/acionari
- acoperirea pierderilor din capitalurile proprii
- transformri interne ale unor elemente de capitaluri proprii (ncorporare prime de capital n
capitalul social)
- alte micorri (anulare aciuni proprii).
Soldul final este creditor i reflect sursele proprii de finanare la un moment dat.

27

Contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul este un cont bifuncional:


n debitul contului 456 se nregistreaz:
- constituirea creanelor unei ntreprinderi fa de asociai/acionari la subscrierea capitalului
(A+);
- micorarea datoriei unei ntreprinderi fa de asociai/acionari la decontarea capitalului
retras (D-).
n creditul contului 456 se reflect:
- micorarea creanelor unei ntreprinderi fa de asociai/acionari prin aporturile n
numerar/i natur (A-);
- constituirea datoriilor unei ntreprinderi fa de asociai/acionari la retragerea capitalul
(D+).
Contul 456 poate avea sold final:
- debitor care reflect creana unei ntreprinderi fa de asociai /acionari aferent capitalul
subscris i nevrsat; sau
- creditor care reflect datoria unei ntreprinderi fa de asociai acionari aferent
capitalului de rambursat.
C.Tranzacii specifice
1. La data de 01.03.N s-a nfiinat societatea comercial Prosperitatea SA. S-au emis 10.000 aciuni,
valoarea nminal a unei aciuni fiind 10 lei, aportul acionarilor fiind format dintr-un teren n
valoare de 60.000 lei (6.000 aciuni) iar diferena bani depui n contul curent de la banc.
1.1 Subscrierea capitalului
- 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, A, +, Debit
- 1011 Capital subscris nevrsat, CP,+, Credit
456

1011

100.000 lei

Capital social = numr aciuni emise * valoarea nominal a unei aciuni=


Comentariu: n acest caz, contul 456 funcioneaz ca un cont de creane.
1.2 Depunerea aportului de ctre acionari
- 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, A, -,Credit
- 2111 Terenuri, A,+, Debit
- 5121 Conturi la bnci n lei, A,+, Debit
%
2111
5121

456

100.000 lei
60.000 lei
40.000 lei

1.3 Transferul capitalului social din categoria nevrsat n categoria vrsat


-

1011 Capital subscris nevrsat, CP,-,Debit


1012 Capital subscris vrsat, CP,+,Credit
1011

=
28

1012

100.000 lei

2. n Adunarea general a acionarilor firmei ALFA s-a decis majorarea capitalului social prin
emisiunea a 500 aciuni la o valoare de emisiune de 20 lei, valoarea nominal a unei aciuni
fiind 15 lei. Aportul n numerar a fost depus de ctre acionari n contul bancar.
2.1 Subscrierea de noi aciuni
-

456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, A, +, Debit


1011 Capital subscris nevrsat, CP,+, Credit
1041 Prime de emisiune, CP, +, Credit
456

%
1011
1041

10.000 lei
7.500 lei
2.500 lei

2.2 Depunerea aportului n bani


- 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, A, -,Credit
- 5121 Conturi la bnci n lei, A,+,Debit
5121

456

10.000 lei

2.3 Transferul capitalului social din categoria nevrsat n categoria vrsat


- 1011 Capital subscris nevrsat, CP,-,Debit
- 1012 Capital subscris vrsat, CP,+,Credit
1011
= 1012
Comentariu: transferul la val nom si nu la val de emis
3. n cadrul SC SARA SA s-a decis ncorporarea primelor de emisiune de 3.000 lei n masa
capitalului social.
Majorarea capitalului social prin ncorporarea primelor de emisiune
- 1012 Capital subscris vrsat, CP,+,Credit
- 1041 Prime de emisiune, CP,-, Debit
1041
= 1012
3.000 lei
4. S-a aprobat diminuarea capitalului social cu 20.000 lei, suma restituindu-se acionarilor prin
virament bancar.
4.1 nregistrarea diminurii capitalului social
- 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, D, +, Credit
- 1012 Capital subscris vrsat, CP, -, Debit
1012
= 456
20.000 lei
Comentariu: n acest caz, contul 456 funcioneaz ca un cont de datorii.

29

4.2 Restituirea aportului prin virament bancar


- 5121 Conturi la bnci n lei, A,-,Credit
-

456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, D, -, Debit


456 = 5121
20.000 lei

5. Rezultatul anului 201N profit 52.000 lei se transfer la rezultatul reportat.


Transferul profitului la rezultatul reportat
- 121 Profit sau pierdere, CP,-,Debit
- 117 Rezultatul reportat, CP, +, Credit
121 = 117
52.000 lei
6. Din rezultatul reportat se constituie rezerve statutare de 10.000 lei i alte rezerve de 12.000
lei.
Constituirea rezervelor statutare i a altor rezerve din rezultatul reportat
117 Rezultatul reportat, CP, -, Debit
- 1063 Rezerve statutare sau contractuale, CP,+,Credit
- 1068 Alte rezerve, CP,+,Credit
117 =

%
1063
1068

52.000 lei
10.000 lei
12.000 lei

7. La sfritul anului 201N SC ALFA SA a reevaluat un teren, stabilindu-se valoarea de 260.000


lei. Valoarea contabil a terenului reevaluat a fost de 180.000 lei. La sfritul anului 20N+1 sa reevaluat terenul respectiv, valoarea reevaluat fiind 230.000 lei.
31.12.201N

30

2111 Terenuri

105 Rezerve din reevaluare C

105 Rezerve din reevaluare C

31.12.201N+1

2111 Terenuri

31

7. CONTABILITATEA DISPONIBILITILOR
A.

Concepte cheie
Disponibil n conturi curente la bnci n lei i valut
Disponibil n casierie n lei i valut
Valori de ncasat
Alte valori
Acreditive
Viramente interne

Aceste disponibiliti sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa 5
Conturi de trezorerie incluse n grupele:
51 Conturi la bnci
53 Casa
54 Acreditive
58 Viramente interne.
Funcia contabil a conturilor de disponibilit este de activ (A), existnd urmtoarele reguli:

Se debiteaz cu intrrile de numerar din:


- ncasri de creane de la clieni sau debitori diveri;
- aport n numerar;
- depuneri de numerar aflat n casieria ntreprinderii;
- primirea unui credit bancar;
- alte intrrile de numerar.
Se crediteaz cu valoarea ieirilor de numerar sau echivalente de numerar prin:
- achiziii de aciuni, obligaiuni;
- pli fa de furnizori, creditori diveri, bugetul statului;
- transferuri de numerar; rambursri de mprumuturi;
- alte ieiri de numerar.
Soldul final este n mod curent debitor i reflect:
- Disponibilitile bneti existente n cadrul ntreprinderii la un moment dat.

B. Tranzacii specifice
1. Societatea
DORA
achiziioneaz
n
scop
speculativ
500 de aciuni TARA la preul de cumprare de 12 lei/aciune, cu plat direct din contul de
disponibil de la banc.
Achiziie aciuni pe termen
- Cresc aciunile deinute pe termen scurt: 5081 Alte titluri de plasament A,+,Debit
- Scade disponibilul din contul curent de la banc: 5121 Conturi la bnci n lei, A,-, Credit
508
=
5121
6.000 lei
Valoare aciuni achiziionate = 500 de aciuni*12 lei/aciune = 6.000 lei
Comentariu: Pentru evidena investiiilor pe termen scurt se utilizeaz conturile din grupa 50
Investiii pe termen scurt. Funcia contabil a acestor conturi este de activ (A). Se debiteaz cu
intrrile de investiii pe termen scurt prin: achiziii de aciuni i obligaiuni, rscumprare de
obligaiuni emise, alte intrri. Se crediteaz cu ieirile de investiii pe termen scurt prin: vnzare de
aciuni i obligaiuni, anulare de obligaiuni emise, alte ieiri. Soldul final este debitor i reflect
investiii pe termen scurt ale unei ntreprinderi la un moment dat.
32

2. SC ALFA SA factureaz firmei GAMA SA servicii n valoare de 1.000 lei, cota TVA 24%.
Peste 10 zile de la emiterea facturii, firma GAMA pltete contravaloarea serviciilor de
reparaii efectuate de SA ALFA. Se vor prezenta nregistrrile n contabilitatea celor dou
societi comerciale
SC ALFA SA
3.1 nregistrare servicii prestate firmei GAMA
- Cresc creanele fa de clieni: 4111 Clieni A,+,Debit
- Crete datoria fiscal: 4427 TVA colectat D,+, Credit
- Cresc veniturile din servicii prestate: 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
CP,+,Credit
4111
=
%
1.240 lei
704
1.000 lei
4427
240lei
3.2 ncasare crean din servicii prestate
- Scad creanele fa de clieni: 4111 Clieni A,-,Credit
- Crete disponibilul din contul curent de la banc: 5121 Conturi la bnci n lei A,+,Debit
5121

4111

1.240 lei

SC GAMA SA
3.1 nregistrare servicii de reparaii efectuate de SC ALFA SA
- Cresc cheltuielile cu serviciile de reparaii prestate de teri: 611 Cheltuieli cu ntreinerea
i reparaiile CP,-, Debit
- Crete creana fiscal: 4426 TVA deductibil A,+, Debit
- Cresc datoriile fa de furnizori: 401 Furnizori D+, Credit
%
611
4426

401

1.240 lei
1.000 lei
240 lei

3.2 Plata datoriei fa de firma ALFA


- 401 Furnizori D,-, Debit
- scade disponibilul din contul curent de la banc
5121 Conturi la bnci n lei A,-,Credit
401

5121

1.240 lei

3. Se ncaseaz prin casierie (n numerar) o crean fa de un client n valoare de 400 lei. Suma
se depune ulterior la banc.
3.1 ncasarea creanei fa de client n numerar
- Crete numerarul din casierie
- 5311 Casa n lei,A,+, Debit
5311

4111

400

33

401 lei

3.2 Ridicarea numerarului din casierie


- 5311 Casa n lei,A,-,Credit
- 581 Viramente interne A,+, Debit
581
=
5311
3.3 Depunerea numerarului n banc
- 581 Viramente interne A,-,Credit
- 5121 Conturi la bnci n lei A,+, Debit
5121

581

400 lei

400 lei

4. Societatea ALFA primete un mprumut bancar n valoare de 6.000 lei pe o perioad de 6


luni.
Comentariu: Pentru evidena datoriilor fa de instituiile financiare pentru creditele bancare
primite pe termen lung sau scurt se utilizeaz conturi sintetice din grupele 16 mprumuturi i
datorii asimilate (respectiv conturile sintetice de gradul II ale contului 162 Credite bancare pe
termen lung, contul 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung), 51 Conturi la
bnci (respectiv conturile sintetice de gradul II ale contului 519 Credite bancare pe termen scurt).
Funcia contabil a acestor conturi este de datorii (D). Se crediteaz cu creterile de datorii prin:
contractarea de credite pe termen scurt i lung, recunoaterea dobnzilor datorate pentru aceste
credite. Se debiteaz cu scderile de astfel de datorii prin: rambursri de credite pe termen lung i
scurt, pli de dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung i scurt. Soldul final este
creditor i reflect datoriile aferente creditelor bancare pe termen lung i scurt ale unei
ntreprinderi la un moment dat.

Contractare credit bancar pe termen scurt


Crete disponibilul firmei de la banc: 5121 Conturi la bnci n lei A,+,Debit
Cresc datoriile privind creditele bancare pe termen scurt: 5191 Credite bancare pe termen
scurt D,+, Credit
5121

5191

6.000 lei

5. SC ALFA restituie o tran aferent creditului bancar pe termen scurt de 1.000 lei.
Plat tran credit bancar pe termen scurt
- Scade disponibilul firmei de la banc
5121 Conturi la bnci n lei A,-,Credit
- 5191 Credite bancare pe termen scurt D,-,Debit
5191

5121

1.000 lei

6. SC GAMA SA a contractat un credit bancar n valoare de 300.000 lei pe o durata de 5 ani.


Contractare credit bancar pe termen lung
- Crete disponibilul firmei de la banc
5121 Conturi la bnci n lei A,+, Debit
1621 Credite bancare pe termen lung D,+, Credit
5121

1621

300.000lei

7. SC GAMA SA pltete prima tran aferent creditului bancar pe termen lung de 5.000 lei.
Plata primei trane pentru un credit bancar pe termen lung
34

5121 Conturi la bnci n lei A,-,Credit


Scad datoriile privind creditele bancare pe termen lung: 1621 Credite bancare pe termen
lung D,-,Debit
1621

5121

5.000lei

8. Se acord unui salariat suma de 200 lei n numerar pentru deplasare n interes de serviciu.
Acordare avans de trezorerie
- Scade numerarul din casierie: 5311 Casa n lei A,-,Credit
- Cresc avansurile de trezorerie: 542 Avansuri de trezorerie A,+,Debit

9. SC TARA SA a nregistrat factura de telefon n valoare de 372 lei din care tva 72 lei
(cota24%). Se pltete ulterior.
13.1 nregistrare factur telefon
- cresc cheltuielile de exploatare cu serviciile de telefonie: 626 Cheltuieli postale si taxe de
telecomunicatii, CP, -, D
- crete creana fiscal: 4426 TVA deductibil A,+, Debit
- Cresc datoriile fa de furnizori: 401 Furnizori, D,+, Credit
%
626
4426

401

372 lei
300 lei
72 lei

13.2 Plat factur telefon


- scade disponibilul firmei de la banc: 5121 Conturi la bnci n lei, A,-,Credit
- scade datoria fa de furnizori: 401 Furnizori, D,-, Debit
401

5121

372 lei

10. SA ALFA SA pltete la bugetul statului TVA n valoare de 3.200 lei.


Plat TVA
- Scade disponibilul din contul de la banc: 5121 Conturi la bnci n lei, A, - Credit
- scade datoria privind TVA de plat: 4423 TVA de plat D,-,Debit

11. SC DORA SA pltete impozit pe profit de 7.600 lei.


Plat impozit pe profit
- scade disponibilul firmei de la banc: 5121 Conturi la bnci n lei, A,-,Credit
- scade datoria privind impozit pe profit: 4411 Impozitul pe profit, D,-,Debit
7.600 lei
4411
=
5121

35

8. NCHIDEREA CONTURILOR, NTOCMIREA REGISTRULUI JURNAL I A


BALANEI DE VERIFICARE
A. Concepte cheie
TVA de plat
TVA de recuperat
Cheltuieli
Venituri
Rezultatul exerciiului nainte de impozitare (rezultatul contabil brut)
Rezultatul fiscal
Rezultatul exerciiului (rezultatul net contabil)
B. Mecanisme specifice i conturi utilizare
La sfritul fiecrei perioade trebuie determinate i reflectate n contabilitate anumite informaii
care implic nchiderea urmtoarelor conturi:

TVA deductibil i TVA colectat;


Cheltuieli;
Venituri.
B.1. nchiderea conturilor TVA deductibil i TVA colectat

nchiderea conturilor de TVA se realizeaz lunar i implic o comparaie a valorii aferente conturilor
4426 TVA deductibil, respectiv 4427 TVA colectat, n vederea stabilirii valorii TVA-ului de plat,
respectiv de recuperat. Pot fi ntlnite urmtoarele situaii:
a) 4427 TVA colectat > 4426 TVA deductibil 4423 TVA de plat
b) 4427 TVA colectat < 4426 TVA deductibil 4424 TVA de recuperat
c) 4427 TVA colectat = 4426 TVA deductibil Nu apare nici TVA de plat nici TVA
de recuperat
Contul 4423 TVA de plat este un cont de datorii fiscale, pentru funcionarea sa fiind aplicabile
regulile de funcionare specifice conturilor de datorii.
Se crediteaz cu contravaloarea taxei pe valoare adugat, determinat ca diferen ntre taxa
pe valoare adugat colectat aferent facturilor fiscale emise (vnzri, prestri servicii) i
taxa deductibil aferent facturilor primite (cumprri, primiri servicii), n situaia n care
valoare taxei pe valoare adugat aferent facturilor emise este mai mare.
Se debiteaz m momentul plaii datoriei fa de bugetul de stat, cu suma care este pltit.
Soldul final al contului este creditor i reflect datoriile neachitate fa de bugetul de stat.
Contul 4424 TVA de recuperat este un cont de creane fiscale, pentru funcionarea sa fiind aplicabile
egulile de funcionare specifice conturilor de activ.
Se debiteaz cu contravaloarea taxei pe valoare adugat, determinat ca diferen ntre taxa
deductibil aferent facturilor primite (n cazul n care aceasta este mai mare) i taxa colectat
aferent facturilor emiser (mai mic).
Se crediteaz n momentul recuperrii creanei fiscale de la de la bugetul de stat.
Soldul final al contului este debitor i reflect creana fiscal fa de bugetul de stat.
Exemplu: Se cunosc urmtoarele situaii existente la finalul unei luni. Prezentati analiza i
formula contabil:
a) 4427 TVA colectat = 72 lei i 4426 TVA deductibil = 24 lei;
36

b) 4427 TVA colectat = 96 lei i 4426 TVA deductibil = 120 lei;


c) 4427 TVA colectat = 240 lei i 4426 TVA deductibil = 240 lei.
Rezolvare:

37

B.2. nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri, determinarea rezultatului contabil,


rezultatului fiscal i rezultatului exerciiului
n vederea determinrii rezultatului exerciiului ce este prezentat n cadrul situaiilor financiare sunt
parcurse urmtoarele etape:
a) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri n vederea determinrii rezultatului contabil
nainte de impozitare;
b) Determinarea rezultatului fiscal
c) Determinarea rezultatului exerciiului (rezultatului net contabil)
a) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri n vederea determinrii rezultatului contabil;
La sfritul fiecrei perioade are loc determinarea rezultatului contabil, ca diferen ntre venituri
i cheltuieli. Dat fiind faptul c veniturile i cheltuielile sunt contabilizate pe parcursul fiecrei
perioade n mod distinct, pentru determinarea rezultatului este necesar transferul acestora ntr-un
singur cont, 121 Profit sau pierdere, la nivelul cruia se determin rezultatul exerciiului. Astfel,
cheltuielile, care pe parcursul perioadei au fost nregistrate n debit, sunt transferate tot n partea de
debit a contului 121 Profit sau pierdere, iar veniturile, care pe parcursul perioadei au fost nregistrate
n credit, sunt transferate tot n partea de credit a contului 121 Profit sau pierdere. Aceste dou
operaiuni poart denumirea de nchiderea conturilor de cheltuieli, respectiv nchiderea conturilor de
venituri. nregistrrile contabile de principiu sunt urmtoarele:
nchiderea conturilor de cheltuieli:
121 Profit sau pierdere
=
Conturi de cheltuieli
(Clasa 6)
nchiderea conturilor de venituri:
Conturi de venituri
=
121 Profit sau pierdere
(Clasa 7)
Exemplu:
n cursul lunii decembrie 201N au fost nregistrate urmtoarele cheltuieli i venituri:
607 Cheltuieli privind mrfurile - 2.000 lei
6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital - 200 lei
707 Venituri din vnzarea mrfurilor - 6.000 lei
7583 Venituri din vnzarea activelor si alte operatii de capital- 300 lei.
Cerine:
nchidei conturile de cheltuieli i venituri;
Determinai rezultatul fiscal;
Determinai rezultatul net al exerciiului;
nregistrai n contabilitate cheltuiala cu impozitul pe profit i nchidei acest cont de
cheltuial.
a.1) nchiderea conturilor de cheltuieli:
a)
b)
c)
d)

38

a.2) nchiderea conturilor de venituri:

n urma efecturii acestor operaii, contul de profit i pierderi reflect n credit suma veniturilor
exerciiului, iar n debit suma cheltuielilor. Soldul intermediar debitor sau creditor al contului 121
Profit i pierdere reprezint rezultatul exerciiului nainte de impozitare (rezultatul contabil).
n cazul nostru, rezultatul exerciiului nainte de impozitare este profit (SFC) i are o valoare de
6.300-2.200=4.100 lei.
b) Determinarea rezultatului fiscal
Se realizeaz pornind de la rezultatul nainte de impozitare, care este corectat cu eventualele
cheltuieli nedeductibile, respectiv venituri neimpozabile, n funcie de prevederile legislative n
vigoare. n cazul nostru, rezultatul fiscal este egal cu rezultatul contabil
c) Determinarea rezultatului exerciiului (rezultatului net contabil)
Rezultatul net contabil (rezultatul exerciiului) se calculeaz scznd din rezultatul contabil nainte de
impozitare cheltuiala cu impozitul pe profit, astfel:
Rezultatul net al
Rezultatul nainte
Cheltuiala cu
=
exerciiului
de impozitare
impozitul pe profit
n cazul nostru, avem:
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 4.100 lei * 16% = 656 lei
Rezultatul net al exerciiului = 4.100 lei 656 lei = 3.444 lei
d.1) nregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit

d.2) nchiderea cheltuielii cu impozitul pe profit

39

121 Profit sau pierdere


(a.1/ 607) 2.000 lei 6.000 lei
(a.1/ 6583)
200 lei 300 lei
(d.2/691)
656 lei

C
(a.2/ 707)
(a.2/ 7853)

RD 2.856 RC 6.300
TSD 2.856 TSC 6.300
SFC 3.444

C. Exemplu
Societatea Omega prezint urmtoarele informaii la nceputul lunii ianuarie 201N:
1012 Capital social - 26.000 lei;
4111 Clieni 8.000 lei;
5121 Conturi la bnci n lei - 18.000 lei.
n cursul lunii ianuarie au loc urmtoarele tranzacii:
1. Emite factura nr. 24/7 ianuarie 201N pentru dezpezirea unui drum, contravaloarea
serviciului fiind de 5.000 lei, TVA 24%;
2. ncaseaz jumtate din creana existent la nceputul lunii, conform extrasului de cont nr.
4//8 ianuarie 201N;
3. Primete factura nr. 24 /29 ianuarie 201N de la furnizorul de energie electric, valoarea
consumului fiind de 200 lei, TVA 24%.
Cerine:
a) Efectuarea analizei contabile i contabilizarea tranzaciilor;
b) nchiderea conturilor de TVA;
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri;
d) Calculul i nregistrarea impozitului pe profit (cota impozitare 16%);
e) nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit;
f) ntocmirea Registrului- Jurnal;
g) nregistrarea sistematic (completarea T- urilor);
h) ntocmirea Balanei de verificare cu patru serii de egaliti.
a) Efectuarea analizei contabile i contabilizarea tranzaciilor:
1. nregistrare serviciu prestart (factur emis penru dezpezire):
-

Cresc creanele fa de clieni, 4111 Clieni A, +, Debit


Cresc veniturile din servicii prestate, 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate
Cp, +, Credit
Crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat D, +, Credit

4111 Clieni

%
704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate
4427 TVA colectat

6.200 lei
5.000 lei
1.200 lei

2. ncasare crean de la clieni:


Scad creanele fa de clieni, 4111 Clieni A, -, Credit
Crete disponibilul din contul curent de la banc, 5121 Conturi la bnci n lei A, +, Debit

5121 Conturi la bnci n lei

40

4111 Clieni

4.000 lei

3. nregistrare factur energie:


Cresc datoriile fa de furnizori, 401 Furnizori D, +, Credit
Cresc cheltuielile cu energia, 605 Cheltuieli cu energia i apa CP, -, Debit
Crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil A, +, Debit
%
605 Cheltuieli cu energia i apa
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

248 lei
200 lei
48 lei

b) nchiderea conturilor de TVA


-

Scade creana fiscal privind TVA deductibil, 4426 TVA deductibil A, , Credit
Scade datoria fiscal privind TVA colectat, 4427 TVA colectat, D, - Debit
Crete datoria fiscal privind TVA de plat, 4423 TVA de plat D + Credit
4427 TVA colectat

%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat

1.200 lei
48 lei
1.152 lei

c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri


c.1. nchiderea conturilor de cheltuieli
- scad cheltuielile cu energia, 605 Cheltuieli cu energia i apa CP, +, Credit
- scade rezultatul, 121 Profit sau pierdere CP, -, Debit
121 Profit sau pierdere =

605 Cheltuieli cu energia i apa 200 lei

c.2. nchiderea conturilor de venituri


scad veniturile din servicii prestate, 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate CP, , Debit
crete rezultatul, 121 Profit sau pierdere CP, +, Credit
704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate =121 Profit sau pierdere 5.000 lei

d) nregistrare impozit pe profit


Valoarea impozitului pe profit este de: (5.000 200)*16% = 768 lei
-

Cresc cheltuielile cu impozitul pe profit , 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit CP,, Debit
Crete datoria privind impozitul pe profit, 4411 Impozitul pe profit D,+, Credit
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit 768 lei

e) nchiderea cheltuielii cu impozitul pe profit


-

Scad cheltuielile cu impozitul pe profit, 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit CP, +, Credit
Scade rezultatul, 121 Profit i pierdere
CP, - , Debit
121 Profit sau pierdere

= 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 768 lei

41

f)

ntocmirea Registrului- Jurnal:

Unitatea: Omega
REGISTRUL-JURNAL
Nr. Data nreg. Documentul
Explicaii
crt.
(fel,nr,data)
1.
07.01.201N Factura
nr. nregistrare
24/07.01.201N serviciu prestat
2.

08.01.201N Extras de cont


nr.
4//8.01.
201N
29.01.201N Factura nr. 24
/29.01.201N
Not
contabil nr1
31.01.201N Not contabil
nr 2
31.01.201N Not contabil
nr3
31.01.201N Not contabil
nr4

ncasare crean
de la clieni

5121

4111

4.000

4.000

nregistrare
factur energie

605

401

200

248

31.01.201N

nchidere
cheltuieli
nchidere
venituri
nregistrare
impozit
profit
31.01.201N Not contabil nchidere
nr 5
cheltuial
impozit
profit

6
7

Nr. pagin. 1
Simbol conturi
Sume
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
4111
704
6.200
5.000
4427
1.200

nchidere TVA

4426
4427
121

4423
4426
605

704

48
1.200
200

1.152
48
200

121

5.000

5.000

691

4411

768

768

121

691

768

768

18.384
Verificat,

18.384

pe
cu
pe

Total
ntocmit,

42

43

h)ntocmirea Balanei de verificare cu patru serii de egaliti.

Unitatea Omega
Simbolul
conturilor
1012
121
401
4111
4411
4423
4426
4427
5121
605
691
704
TOTAL

Denumirea conturilor
Capital social
Profit sau pierdere
Furnizori
Clieni
Impozitul pe profit
TVA de plat
TVA deductibil
TVA colectat
Conturi la bnci n lei
Cheltuieli cu energia i apa
Cheltuieli cu impozitul pe
profit
Venituri din servicii prestate

BALAN DE VERIFICARE
la data de: 31 ianuarie 201N
Solduri iniiale
Rulajele lunii curente
Total sume
Solduri finale
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
0
26.000
0
0
0
26.000
0
26.000
0
0
968
5.000
968
5.000
0
4.032
0
0
0
248
0
248
0
248
0
0
0
0
18.000
0
0

0
0
0
0
0
0
0

0
26.000

0
26.000

0
0
48
1.200
4.000
200
768

768
1.152
48
1.200
0
200
768

0
0
48
1.200
22.000
200
768

768
1.152
48
1.200
0
200
768

5.000
5.000
5.000
5.000
18.384
18.384
44.384
44.384
Conductorul compartimentului financiar-contabil,

44

0
0
0
0
22.000
0
0

768
1.152
0
0
0
0
0

0
32.200

0
32.200

g) nregistrarea sistematic:
D

1012 Capital social


C
SI 26.000

RD
0
TSD
0
SFC 26.000

RC
TSC

0
26.000

401 Furnizori
C
SI
0
248 (3/605,4426)
0
RC
248
0
TSC
248
248

RD
TSD
SFC

D
4111 Clieni
C
SI
(1/704, 4427)
(2/5121)
RD
RC
TSD
TSC
SFD

RD 48
TSD 48

RD
0
TSD 0
SFC 1.152
D

RC 48
TSC 48

D 4411 Impozitul pe profit


C
768 (7/691)
0
0
768

RC
TSC

RD
TSD

200
200

RC
TSC

768
768

D 605 Cheltuieli cu energia i apa C


(3/401)
200
200 (5/121)
200
200

4423 TVA de plat

D
4426 TVA deductibil
C
(3/401) 48
48 (4/4427)

RD
TSD
SFC

121 Profit sau pierdere


C
(5/605)
200 5.000 (6/704)
(8/691)
768
RD
968 RC 5.000
TSD
968 TSC 5.000
SFC
4.032

4427
(4/4426)
(4/4423)
RD
TSD

C
1152
(4/4427)
RC
1.152
TSC 1.152

TVA colectat
48
1.200
1.152
1.200
RC
1.200
TSC

C
(1/4111)
1.200
1.200

5121 Conturi la bnci n lei


C
SI
18.000
(2/4111) 4.000
RD
4.000
RC
0
TSD
22.000
TSC 0
SFD 22.000

D 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit C


(7/4411)
768
768
(8/121)
RD
768
RC
768
TSD 768
TSC 768

D 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate C


(6/121) 5.000
5.000
(1/4111)
RD
5.000
RC 5.000
TSD
5.000
TSC 5.000

45

S-ar putea să vă placă și