Sunteți pe pagina 1din 23

II.

AUDIT STATUTAR AL SITUATIILOR FINANCIARE


1) Normele de referinta in auditul situatiilor financiare.
n auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite dou categorii de norme de referint:
norme (standarde) contabile si norme (standarde) de audit.
2) Ce sunt si ce rol joaca normele de audit?
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate
profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS),
Standardele Internaionale privind Misiunile de Examen Limitat (ISRE), Standardele
Internaionale privind Misiunile de Certificare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni
Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standardele de Audit i Certificare (IAASB) din cadrul
Fereraiei Internaionale a Contabililor (IFAC).
- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n
domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n
funcie de criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe
care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
3) Ce sunt si ce rol au normele contabile?
Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din
domeniul contabilitii, care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i
utilizeaz situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaiile financiare sunt
cele prevzute la art.1 din Legea contabilitii 82/1991. Cei care controleaz sunt prevzui prin
legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei
game largi de utilizatori (asociai, acionari, bnci).
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora dintre
referinele urmtoare:
- standarde internaionale de raportare financiar;
- standarde sau norme contabile naionale;
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i
prezentarea situaiilor financiare.
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru
Standardele Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale
de Raportare Financiar (IFRS); acestea cuprind:
- Standardele Internaionale de Raportare Finaciar emise de IASB (IFRS);
- Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);
- Standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
- Alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.

4) Ce este si cum se determina pragul de semnificatie?


Pragul de semnificaie reprezint nivelul sau mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea
situaiilor financiare, precum i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a
patrimoniului intreprinderii.
Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon
poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea
situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu, diferena dintre un profit net de
499.000 lei i unul de 500.000 lei nu pare s influeneze evaluarea unei societi comerciale, n
timp ce dou cifre alternative de 250.000 lei i 500.000 lei par s fie substanial diferite i
probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii
Pragul de semnificatie se determin: la nceputul misiunii, n cursul misiunii, la sfritul misiunii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a
determina domeniile i sistemele semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni
din situaiile financiare permit orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin
stabilirea mai corect a eantioanelor de control. Aceste praguri sunt, n general, inferioare
pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile
constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac ntreprinderea
refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin:
capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri, etc. Definirea pragului de semnificaie permite
auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i
conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s
aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n
scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.Unele circumstane particulare trebuie avute n
vedere la determinarea pragului de semnificaie:
- existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
5) Recent v-ai alturat unei societi cu rspundere limitat care proceseaz alimente.
Compania este condus efectiv de ctre un director. Ceilali directori sunt non-executivi i toi au
relaii personale apropiate. Ca i membru cheie al echipei financiare, ai descoperit c anumii
angajai sunt pltii cu numerar, n mn, i nu prin intermediul statului de plat. De asemenea,
avei suspiciuni c unii din acetia sunt angajai fr forme legale i nu dispunei de niciun fel de
dovad a angajrii lor (documente sau contracte).
n momentul n care a observa c exist astfel de urme de ilegaliti n interiorul firmei
pentru care probabil eu semnez situaiile financiare (n calitate de membru cheie al echipei
financiare) voi convoca managementul societii la o ntrunire n care ar trebui:
-clarificate consecinele nerespectrii legii;

-stabilit un plan de msuri pentru intrarea n legalitate;


-asumarea unui termen i a unei hotrri privind intrarea n legalitate.
IV. EVALUAREA NTREPRINDERILOR
1) Un utilaj nregistrat iniial la valoare de 60.000 lei, si cu o durat de utilizare de 10 ani se
reevalueaz succesiv stabilindu-se urmtoarele valori juste:
a) dup 2 ani Vj1 = 80.000 lei;
b) dup 5 ani Vj2 = 40. 000 lei;
c) dup 8 ani VJ3 = 10.000 lei.
Care este nivelul rezervei din reevaluare dup ultima reevaluare?

Rezolvare:
- nregistrarea amortizrii pe 2 ani
Amz anual = 60.000 lei/10 ani = 6000 lei/an
Amz/2ani=6000 lei/an*2 ani=12.000 lei
Prima reevaluare dup 2 ani:
-anularea efectului amortizrii 60.000 lei-12.000 lei=48.000 lei (valoarea net contabil)
-reevaluarea propriu zis
Vnc=48.000 lei
Vj=80.000 lei Vj>Vnc=>diferen favorabil din reevaluare 32.000 lei
Rezerva din reevaluare = 80.000 lei-48.000 lei=32.000 lei
A doua reevaluare dup 5 ani:
-nregistrarea amortizrii pe 3 ani
Amz anual=80.000 lei/8 ani=10.000 lei/an
Amz/3ani=10.000 lei/an*3ani=30.000 lei
-anularea efectului amortizrii 80.000 lei-30.000 lei=50.000 lei
- reevaluarea propriu zis
Vnc=50.000 lei
Vj=40.000 lei Vj<Vnc=>diferen nefavorabil din reevaluare 10.000 lei
Rezerva din reevaluare = 32000 lei-10.000 lei=22.000 lei
A treia reevaluare dup 8 ani:

-nregistrarea amortizrii pe 3 ani


Amz anuala=40.000 lei/5 ani=8000 lei/an
Amz/3ani=8000lei/an*3 ani=24.000 lei
-anularea efectului amortizrii 40.000-24.000=16.000 lei
-nregistrarea reevalurii propriu zis
Vnc=16.000 lei
Vj=10.000 lei
Vj<Vnc=> diferen nefavorabil din reevaluare 6.000 lei
Rezerva din reevaluare = 22000 lei-6.000 lei=16.000 lei
Nivelul rezervei din reevaluare, dup ultima reevaluare, este de 16.000 lei.
2) Se dorete s se depun la banc,pe o perioad de 5 ani,o sum de 10.000 lei cu o
rat a dobnzii de 5% pe an. Banca nainteaz i o ofert de certificate de depozit cu dobnd
de 5% pe an. Certificatul de depozit cost 100 lei i returneaz peste 5 ani o valoare de
110,25 lei. Este mai avantajos s investii n 100 de certificate, dect s realizai un depozit?
Calcul valoare depozit:
Varianta 1: capitalizarea dobnzii anuale
10.000 lei + 10.000 lei X 5%/an = 10.500 lei anul I
10.500 lei + 10.500 lei X 5%/an = 11.025 lei anul II
11.025 lei + 11.025 lei X 5%/an = 11.576,25 lei anul III
11.576,25 lei + 11.576,25 lei X 5%/an = 12.155,06 lei anul IV
12.155,06 lei + 12.155,06 lei X 5%/an = 12.762,81 lei anul V
Varianta 2: fr capitalizarea dobnzii anual
10.000 lei X 5%/an = 500 lei dobanda pe an
500 lei X 5 ani = 2.500 lei
10.000 lei + 2.500 lei = 12.500 lei anul V
Calcul valoare certificate de depozit:
10.000 lei : 100 lei/certificat = 100 certificate
100 certificate * 110,25 lei (valoare returnabila la maturitate) = 11.025 lei
Valoarea depozitului este mai mare dect valoarea certificatelor de depozit la finalul celor
5 ani n ambele cazuri (cu / fra capitalizarea dobnzii).
Raspuns: NU este mai avantajoas investirea n 100 de certificate de depozit, dect
realizarea unui depozit.
3) Dac preul aciunii unei ntreprinderi este actualmente 25.000 lei, rata de cretere
anticipat a beneficiilor de 9% i dividendul anticipat la sfritul exerciiului este de 1.500
lei, care este rata de rentabilitate sperat a titlului?

Se aplic formula lui Gordon Shapiro:

de unde

unde :
- V = valoarea aciunii
- D = valoarea dividendului
- r = rata de rentabilitate
- g = rata beneficiilor
r=

1.500
+ 0.09 15%
25.000

V FUZIUNI I DIVIZRI DE NTREPRINDERI


1) Din contabilitatea celor dou societi A i B intrate n fuziune rezult:
Societatea A: active diverse 90.000 lei exclusiv 1.000 aciuni achiziionate cu 6 lei / aciune
deinute la B, datorii 17.020 lei, numr de aciuni 16.000 titluri cu valoarea nominal 2 lei/ aciune.
Societatea B: active diverse 70.000 lei, datorii 13.840 lei, numr de aciuni 8.000 titluri cu valoarea
nominal de 2 lei/aciune.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emise i prima de fuziune.

ANC = Activ Datorii


VMC = ANC / Nr.ac.
Unde: ANC-activul net contabil
VMC-valoarea matematic contabil
Nr. ac. de emis A = (Nr.ac.B - Nr.ac. achiz. de la B ) * (VMCB / VMCA)

ANCB = 70.000-13.840=56.160
VMCB =56.160/8.000=7.02 lei/act
ANCA=(90.000+1000*7.02)-17.020=80.000
VMCA=80.000/16.000=5 lei/act
Nr. ac. de emis A = (8000-1000)*(7.02/5)=9828 actiuni
Prima de fuziune = ANCB Creterea capitalui societii A Valoarea aciunilor B deinute de A
Prima de fuziune =56.160-(9828*2 lei/act)-(1000*6 lei/act)=45.504 lei
A
Active diverse + Titluri detinute neincluse in active =
Total activ Datorii + Plus valoare titluri detinute B = Activ net

B
Active diverse Datorii = Activ net contabil

contabil
70.000-13.840 = 56.160 lei
90.000+6.000 (1000 actiuni * 6lei/actiune) =
96.000-17.020 + 1000 act. * (7.02 lei/act. 6 lei/act.) = 80.000 lei
VMCB = 56.160 / 8000 = 7.02 lei/actiune
VMCA = 80.000 / 16.000 = 5 lei/actiune
Nr actiuni emise = 56.160 lei /5 lei/actiune - 1.000 act. * 7.02 /5 = 9.828 actiuni
ANCB = 56.160 lei = 11.232 actiuni * 5 lei/actiune => 9.828 lei actiuni emise si 1.404 actiuni de anulat
a.
b.

9.828 actiuni emise => Cpr creste cu 9.828 actiuni * 5 lei/actiune = 49.140 lei
-Cpr creste cu 9.828 actiuni * 2 lei/actiune (VNA) = 19.656 lei
= Prima fuziune 1 = 29.484 lei
1.404 actiuni anulate => 1.404 actiuni anulate * 5 lei/actiune = 7.020 lei
-Cost achizitie actiuni detinute = 1000 actiuni *6 lei/actiune = 6.000 lei
= Prima fuziune 2 = 1.020 lei
Prima fuziune = 29.484 lei+1.020 lei = 30.504 lei

2. Din bilanul celor 2 societi intrate n fuziune rezult:


Soc A: activ real evaluat 48.000 lei, datorii 4.620 lei, nr de aciuni 3.750, valoare nominal
3lei/aciune.
Soc.B: activ real evaluat 91.500 lei, datorii 15.900 lei, nr de aciuni 7.500, valoare nominal
3lei/aciune.
A deine la B 1.500 aciuni achiziionate cu 13,5 lei/aciune. Care este numrul de aciuni ce trebuie
emis?

A
Activ real evaluat + Titluri deinute neincluse n active
Datorii = Total activ Datorii = Activ net contabil

B
Activ real evaluatDatorii = Activ net contabil

48.000 + (1.500 act. * 13.5 lei/act.) 4.620 = 63.630 lei

91.500 -15.900 = 75.600 lei

VMCA = 63.630 / 3.750 = 16.968 lei/aciune


VMCB = 75.600 / 7.500 = 10.08 lei/aciune
Nr. aciuni emise = ANCB /VMCA 5.000 actiuni * (VMCB/VMCA) =
= 75.600 / 16.968 5.000 * 10.08/16.968 = 4.455 -2970 = 1.485 aciuni

3. Dou societi comerciale care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Situaia celor dou societi
se prezint astfel:
Societatea A: valoarea net de aport 48.000 lei, numr de aciuni 6.000, valoarea nominal
6.000lei/aciune.
Societatea B: valoarea net de aport 40.000 lei, numr de aciuni 5.000, valoarea nominal 5.000
lei/aciune.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emise de societatea B dac ea absoarbe societatea A.
VMC = ANC / Nr.ac.
VMCA=48.000/6000=8 lei/act
VMCB=40.000/5000=8 lei/act
Raportul de schimb (Rs) = VMCA/VMCB = 8/8 = 1
Nr. de ac.de emis = Nr.act.A * Rs = 6000 ac * 1 = 6000 ac

4. Dou societi comerciale A i B care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Situaia celor dou
societi este:
Societatea A: capital social 75.000 lei mprit n 7.500 de aciuni, rezerve 50.000 lei,
plus valoarea din reevaluarea imobilizrilor 25.000 lei.
Societatea B: active diverse 100.000 lei, datorii 37.500 lei,numr de aciuni 10.000 de titluri.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emis de soc B dac ea absoarbe soc A.
Capitalul propriu A=75.000+50.000+25.000=150.000 lei
VMCA=150.000/7.500=20 lei/act
VMCB=(100.000-37.500)/10.000 act =6.25 lei/act
Raportul de schimb=VMCA/VMCB=20/6.25=3.2
Nr.de act de emis = nr.act A * Rs = 7.500*3.2=24.000 act.

VII. STUDII DE FEZABILITATE


1) Ce presupune o investiie de modernizare?
Investiia de modernizare presupune creterea randamentului instalaiilor de
producie/utilajelor i este dependent de evoluia progresului tehnic n domeniu. Scopul acestei
investiii este reducerea costului de producie pe seama diminurii forei de munc i a creterii
eficienei mijloacelor tehnice de producie.
2) Ce presupune o investiie de nlocuire?
Investiia de nlocuire prespune nnoirea utilajelor sau instalaiilor de producie uzate avnd
ca obiectiv meninerea nivelului capacitii de producie a societii. Acest tip de investiie care
se mai numete i investiie de reutilare este destinat utilajelor/instalaiilor care se deterioreaz
iremediabil i trebuie nlocuite.
3) Care sunt principalele pri ale unui studiu de fezabilitate, piese scrise?
Hotrrea de Guvern nr.28 din 9 ianuarie 2008 privind aprobarea coninutului-cadru al
documentaiei tehnico-economice aferente investiiilor publice, precum i a structurii i
metodologiei de elaborare a devizului general pentru obiective de investiii i lucrri de
intervenii, prezint n Anexa 2 Coninutul-cadru al studiului de fezabilitate:
Date generale:
- denumirea obiectivului de investiii;
- amplasamentul (judeul, localitatea, strada, numrul);
- titularul investiiei;
-beneficiarul investiiei;
-elaboratorul studiului.
Informaii generale privind proiectul:

-situaia actual i informaii despre entitatea responsabil cu implementarea proiectului;


-descrierea investiiei:
a) concluziile studiului de prefezabilitate sau ale planului detaliat de investiii pe termen
lung (n cazul n care au fost elaborate n prealabil) privind situaia actual, necesitatea i
oportunitatea promovrii investiiei, precum i scenariul tehnico-economic selectat;
b) scenariile tehnico-economice prin care obiectivele proiectului de investiii pot fi atinse
(n cazul n care, anterior studiului de fezabilitate, nu a fost elaborat un studiu de prefezabilitate
sau un plan detaliat de investiii pe termen lung):
scenarii propuse (minimum dou);
scenariul recomandat de ctre elaborator;
avantajele scenariului recomandat;
c) descrierea constructiv, funcional i tehnologic, dup caz;
-date tehnice ale investiiei:
a) zona i amplasamentul;
b) statutul juridic al terenului care urmeaz s fie ocupat;
c) situaia ocuprilor definitive de teren: suprafaa total, reprezentnd terenuri din
intravilan/extravilan;
d) studii de teren:
studii topografice cuprinznd planuri topografice cu amplasamentele reperelor, liste
cu repere n sistem de referin naional;
studiu geotehnic cuprinznd planuri cu amplasamentul forajelor,
fielor complexe cu rezultatele determinrilor de laborator, analiza apei subterane,
raportul geotehnic cu recomandrile pentru fundare i consolidri;
alte studii de specialitate necesare, dup caz;
e) caracteristicile principale ale construciilor din cadrul obiectivului de investiii, specifice
domeniului de activitate, i variantele constructive de realizare a investiiei, cu recomandarea
variantei optime pentru aprobare;
f) situaia existent a utilitilor i analiza de consum:
necesarul de utiliti pentru varianta propus promovrii;
soluii tehnice de asigurare cu utiliti;
g) concluziile evalurii impactului asupra mediului;
-durata de realizare i etapele principale; graficul de realizare a investiiei.

Costurile estimative ale investiiei:


valoarea total cu detalierea pe structura devizului general;
ealonarea costurilor coroborate cu graficul de realizare a investiiei.
Analiza cost- beneficiu:
identificarea investiiei i definirea obiectivelor, inclusiv specificarea perioadei de
referin;
analiza opiunilor :Varianta zero (variant fr investiie), varianta maxim (variant cu
investiie maxim), varianta medie (variant cu investiie medie); se
va preciza varianta selectat.

analiza financiar, inclusiv calcularea indicatorilor de performan financiar:


fluxulcumulat, valoarea actual net, rata intern de rentabilitate i aportul cost beneficiu;
analiza economic este obligatorie doar n cazul investiiilor publice majore, inclusiv
calcularea indicatorilor de performan economic: valoarea actual net, rata intern de
rentabilitate i raportul cost-beneficiu;
analiza de senzitivitate;
analiza de risc

Sursele de finanare a investiiilor se constituie n conformitate cu legislaia n vigoare i


constau din fonduri proprii, credite bancare, fonduri de la bugetul de stat/bugetul local, credite
externe garantate sau contractate de stat, fonduri externe nerambursabile i alte surse legal
constituite.
Estimri privind fora de munc ocupat prin realizarea investiiei:
numr de locuri de munc create n faza de execuie;
numr de locuri de munc create n faza de operare.
Principalii indicatori tehnico-economici ai investiiei:
valoarea total (INV), inclusiv TVA (mii lei) (n preuri - luna, anul, 1 euro = ..... lei),din
care: - construcii-montaj (C+M);
ealonarea investiiei (INV/C+M):
- anul I;
- anul II;
.................;
durata de realizare (luni);
capaciti (n uniti fizice i valorice);
ali indicatori specifici domeniului de activitate n care este realizat investiia, dup caz.
Avize i acorduri de principiu
avizul beneficiarului de investiie privind necesitatea i oportunitatea investiiei;
certificatul de urbanism;
avize de principiu privind asigurarea utilitilor (energie termic i electric, gaz
metan,ap-canal, telecomunicaii etc.);
acordul de mediu;
alte avize i acorduri de principiu specifice.
4) Ce reprezint durata de via a unui proiect investiional?
Durata de via a unui proiect investiional este privit din diferite puncte de vedere. De
aceea s-au desprins diferite idei, astfel:
Din punct de vedere contabil se susine ideea c durata de via a unui proiect investiional se
pliaz pe durata normat de exploatare a mijlocului fix, respectiv durata din catalogul normelor
de amortizare.
Un alt punct de vedere, caracteristic analizelor economice, presupune c durata de via a
unui proiect investiional reprezint orizontul de timp de-a lungul cruia estimarea fluxurilor de
venituri i cheltuieli s poat fi fcut cu rezonabil ncredere.

5) Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor investiionale


este rentabilitatea medie. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului?
Rentabilitatea medie = Profit mediu anual /Investiie medie anual
Rentabilitatea exprim performana adus de investiie ntr-o anumit aciune.
Rentabilitatea medie a plasamentului financiar poate fi determinat n funcie de ratele de
rentabilitate calculate pe perioade (sptmna, lun, an) i de frecvena lor de nregistrare pe
pia.
6) Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor investiionale este
indicele de profitabilitate neactualizat. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului?
Indicele de profitabilitate neactualizat (suma fluxurilor de numerar/valoarea investiiei)
se calculeaz pentru numrul de ani n care se va realiza investiia.
7) Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei, prezint
urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:
An
0
1
2
3
4
5
Total

Cost investiie Costuri de


exploatare
11.445 lei
6.420 lei
6.420 lei
6.420 lei
6.500 lei
6.500 lei
6.500 lei
11.445 lei
38.760 lei

Total cost

Total ncasri

Cashflow anual net

17.865 lei
6.420 lei
6.420 lei
6.500 lei
6.500 lei
6.500 lei
50.205 lei

8.520 lei
9.440 lei
9.440 lei
9.700 lei
9.700 lei
9.700 lei
56.500 lei

9.345 lei
3.020 lei
3.020 lei
3.200 lei
3.200 lei
3.200 lei
6.295 lei

Calculai indicele de profitabilitate neactualizat.


Indicele de profitabilitate neactualizat = suma fluxurilor de
numerar/valoarea investiiei = 6.295 / 11.445 X 100 = 55,002%
8) Ce presupune o investiie de modernizare?
Investiia de modernizare presupune creterea randamentului instalaiilor de
producie/utilajelor i este dependent de evoluia progresului tehnic n domeniu. Scopul acestei
investiii este reducerea costului de producie pe seama diminurii forei de munc i a creterii
eficienei mijloacelor tehnice de producie.
VIII. ANALIZA DIAGNOSTIC A NTREPRINDERII - interpretare
1) Calculai i interpretai modificarea situaiei nete a unei ntreprinderi care prezint
urmtoarea situaie financiar:
Indicator
31.12.n-1 31.12.n
Imobilizri
1000
1500

Stocuri
Creante
Disponibiliti
Datorii mai mari de un an
Datorii mai mici de un an

500
200
20
2000
400

400
250
30
2500
350

Situaia net (SN) adic capitalul propriu denumit i activ net, ofer o prim imagine asupra
valorii averii acionarilor, asupra investiiilor iniiale ale acestora, reflectnd valoarea
capitalurilor proprii. Situaia net calculat ca diferen ntre activul total i datoriile totale
contractate d o prim evaluare (contabil) a ntreprinderii la data nchiderii exerciiului. Aceast
ecuaie fundamental a bilanului red averea net a acionarilor, respectiv activul neangajat n
datorii.
SN = Active totale - Datorii totale
SNN-1=(1000+500+200+20)-(2000+400)=1720-2400= -680
SNN=(1500+400+250+30)-(2500+350)=2180-2850= -670
Situaia net calculat este negativ ceea ce semnific o depire a activului de ctre datorii i
anun falimentul ntreprinderii. Aceast situaie se poate datora pierderilor din exerciiile
anterioare, care au consumat integral capitalurile proprii. Partea neacoperit cade n sarcina
creditorilor, care i-au asumat riscul de insolvabilitate al firmei.
2) Calculai i interpretai rata stabilitii financiare i rata autonomiei financiare pentru o
ntreprindere din domeniul industriei prelucrtoare care prezint urmtoarele informaii
bilaniere:
Indicator
31.12.n
Imobilizri
100000
Stocuri
20000
Creante
40000
Disponibiliti
5000
Capitaluri proprii
65000
Datorii mai mari de un an
50000
Datorii de exploatare
47000
Datorii bancare pe termen foarte scurt
3000
a) Rata stabilitii financiare (Rsf) reflect legtura dintre capitalul permanent de care firma
dispune n mod stabil (pe o perioad mai mare de 1 an) i patrimoniul total.
Rsf = Cpm / R x 100
unde: Cpm capitalul permanent care se constituie din capitalul propriu la care se adaug
mprumuturile pe termen lung;
R totalul resurselor

Rsf = 115.000 / 165.000 x 100 = 69,70%


Rata stabilitii financiare reflect msura n care firma dispune de surse de finanare cu caracter
permanent (stabil) fa de total resurse.
Preponderena capitalului permanent n resursele financiare reflect caracterul permanent al
finanrii activitii i un grad ridicat de siguran prin stabilitate nfinanare.
Valoarea minim care ofer o stabilitate acceptabil pentru o firm industrial este de 50%.
b1) Rata autonomiei financiare globale (Rafg) este un indicator global referitor la autonomia
financiar a firmei apreciat n ansamblul finanrii sale.
Rafg = Cpr / R x 100
unde: Cpr capitalul propriu
R totalul resurselor
Rafg = 65.000 / 165.000 x 100 =39.39%
Rata autonomiei financiare globale arat ct din patrimoniul firmei este finanat pe baza
resurselor proprii.
Valoarea minim admisibil este de 33%, dei se consider c sursele proprii ar trebui s
contribuie la finanare ntr-o proporie de cel puin 39.39%.
b2) Rata autonomiei financiare la termen (Raft) exprim gradul de independen financiar pe
termen lung.
Raft = Cpr/Cpm x 100
unde: Cpr capitalul propriu
Cpm capital permanent
Raft = 65.000 / 115.000 x 100 = 56,52%
Rata autonomiei financiare la termen reflect proporia n care capitalurile proprii particip la
formarea capitalurilor permanente.
Nivelul minim al indicatorului este de 50%. Sub aceast limit ntreprinderea se afl ntr-o
situaie nefavorabil n ceea ce privete riscul de solvabilitate.
3) S se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune pentru
ntreprinderea ale crei informaii financiare sunt prezentate mai jos:
Indicator u.m.
Venituri din vnzarea mrfurilor
4000
Producia vndut
24000
Producia stocat
500
Subvenii de exploatare
2300
Cheltuieli cu materii prime
10000
Costul mrfurilor vndute
4200
Cheltuieli salariale
5000
Cheltuieli cu amortizarea
1000

Cheltuieli cu chirii
Impozite i taxe
Venituri din dobnzi
Cheltuieli cu dobnzi
Impozit pe profit

200
300
100
500
1400

Soldurile intermediare de gestiune (manier continental) reprezint o serie de indicatori care ne


ajut s analizm modul de obinere a rezultatului firmei (profit sau pierdere) innd cont de
natura elementelor de cheltuieli nregistrate.
Conform modelului continental de analiz, aceti indicatori sunt:
1. Marja comercial (MC) - reprezint diferena dintre valoarea vnzrilor i costul direct
aferent produselor vndute; marja comercial este primul nivel de la care ncepe s se contureze
profilul firmei.
MC = Venituri din vnzarea mrfurilor - Costul mrfurilor vndute, produselor sau serviciilor
vandute Consumurile materiale
MC = 4.000 - 4.200 - 10.000
MC= -10.200
2. Valoarea adaugat (VA ) reprezint valoarea rmas la dispoziia firmei dup valorificarea
bunurilor i serviciilor i deducerea cheltuielilor cu resursele externe consumate pentru derularea
activitii de baz a firmei.
VA = MC + producia stocat sau imobilizat - alte cheltuieli externe ale firmei
Cheltuieli externe = cheltuieli cu materiale consumabile, cu energia i apa, cu ambalajele,
ntreinerea i reparaiile, cu chiriile, asigurrile de bunuri i persoane, transport, protocol,
reclam i publicitate, deplasri, pota i telecomunicaii, servicii bancare i alte servicii prestate
de teri.
VA = MC (-10.200) + Producia vndut (24.000) + Producia stocat + (500) - Cheltuieli cu
chirii (200)
VA = 14.100
3. Excedentul brut de exploatare (EBE) constituie rezultatul economic brut obinut/nregistrat
din activitatea operaional a ntreprinderii. Acesta reflect o independen fa de:
- politica financiar a ntreprinderii, n sensul c nu ine cont de influena cheltuielilor i
veniturilor financiare;
- politica de investiii, pentru c nu ine cont de amortizri;
- politica fiscal, pentru c nu ine cont de impozitul pe profit;
- elementele extraordinare, ntruct nu ine cont de cheltuielile i veniturile extraordinare.
Relaia de calcul este :
EBE = VA + Subvenii de exploatare (cheltuieli de personal + cheltuieli cu impozite i taxe)
EBE =14.100 + 2.300 (5.000 + 300)
EBE = 11.100
4. Rezultatul exploatrii (RE) msoar rezultatul degajat de activitatea normal. Acesta
corespunde excedentului brut de exploatare corectat cu alte venituri i cheltuieli de gestiune
curent i cu reluri de amortizri i ajustri privind exploatarea.

Relaia de calcul:
RE = EBE + (alte venituri din exploatare alte cheltuieli din exploatare ) + (venituri din ajustri
pentru depreciere privind activitatea de exploatare cheltuieli de exploatare privind amortizrile,
ajustrile pentru depreciere)
RE = EBE (11.100) - Cheltuieli cu amortizarea (1.000) = 11.100 1.000
RE = 10.100
5. Rezultatul curent (RC) reprezint rezultatul operaiunilor normale i obinuite ale
ntreprinderii, ntruct exclude operaiunile extraordinare.
Relaia de calcul:
RC = RE + (Venituri financiare Cheltuieli financiare)
RC = RE (10.100) + Venituri din dobnzi (100) Cheltuieli cu dobnzi (500) = 10.100+100-500
RC = 9.700
6. Rezultatul net al exercitiului (R net) este un indicator care reflect eficacitatea de care
ntreprinderea a dat dovad n activitatea sa industrial/comercial.
Relaia de calcul:
Rnet = RC +/- Rezultatul extraordinar - Impozitul pe profit Participarea personalului la profit
Rnet = RC (9.700) Impozit pe profit (1.400) = 9.700-1.400
Rnet = 8.300
4) O ntreprindere produce anual un numr de 5000 de produse la un pre unitar de 40
u.m. ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 60000
u.m., cheltuieli de personal de 80000 u.m. din care 90% reprezint salariile personalului direct
productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 5000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de
4000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 5000 u.m. S se calculeze i s se interpreteze pragul de
rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice i nivelul rezultatului de
exploatare i curent ateptat la o cretere la 5500 a numrului de produse vndute.
q = 5.000 buc.
p.u. = 40 u.m.
ch. mat. prime = 60.000 u.m.
ch. personalul = 80.000 u.m. 90 % = 72.000 u.m. ch. variabile
- 10 % = 8.000 u.m. ch. fixe
ch. utiliti i chirii = 5.000 u.m.
ch. amortizare = 4.000 u.m.
ch. cu dobnzi = 5.000 u.m.
Pragul de rentabilitate operaional se refer doar la active de exploatare, de aceea nu am inclus i
la cheltuieli fixe dobnzile.
Cheltuieli fixe (CF) = ch.personal+ch.chirie+ch.amortizarea=8.000+5.000+4.000= 17.000 u.m.
Cheltuieli variabile(CV)=ch.materii prime+ch.personal=60.000+72.000=132.000 u.m.
Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CV/q = 132.000 u.m./5.000 buc = 26,4 u.m./buc

Q n punctul critic = Qc = CF/ (p.u.- CVu) = 17.000/ (40 26,4) = 17.000/13,6 = 1.250 buc.
Cifra de afaceri n punctul critic Cac = Qc x p = 1.250 x 40 = 50.000 u.m.
Pragul de rentabilitate financiar se calculeaz incluznd n cheltuielile fixe i dobnzile.
Qc financiar=(CF+dobnzi)/(p.u. x CVu)=(17.000+5.000)/(4026,40)=22.000/13,6=1617,65
u.m.
Cifra de afaceri n punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 1617,65 x 40 = 64.706 u.m.
Deci pentru a produce profit n activitatea de exploatare trebuie vndut 1.250 buc. de produse i
vnzrile trebuie s ating 50.000 u.m. iar pentru atinge profit (acoperind i cheltuielile
financiare, trebuie vndute 1.618 buc. produse s-a atins o vnzare de 64.706 u.m.
Sub aceste vnzri unitatea va iei n pierdere.
O cretere a nr. de produse vndute de la 5.000 buc. ar avea o influen negativ
asupracheltuielilor variabile totale, astfel:
CV = 132.000/5.000 x 5.500 = 145.200 u.m.
CVu = 145.200/5.500 = 26,4 u.m., cheltuielile variabile unitare rmn neschimbate.
Profitul din exploatare = 5.500 x 40 (17.000 + 145.200) = 220.000 162.200 = 57.800u.m.
Profitul curent se calculeaz incluznd cheltuielile variabile n cheltuielile fixe.
Profitul curent = 5.500 x 40 - (17.000 + 5.000 + 145.200) = 220.000 + 167.2000 = 52.800u.m.
Deci la o vnzare de 5.500 buc. produse (aceast cantitate fiind peste cantitatea
din prestarea de operaiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57.800 u.m. i un
profit curent de 52.800 u.m.
5) Analizai corelaia dintre fondul de rulment, necesarul de fond de rulment i trezorerie
pentru o ntreprindere din domeniul consultanei financiarcontabile care prezint urmtoarea
situaie financiar:
Indicator 31.12.n
Imobilizri
2000
Stocuri
1000
Creante
20000
Disponibiliti
300
Capitaluri proprii
20000
Datorii mai mari de un an
2000
Datorii de exploatare
1000
Datorii bancare pe termen foarte scurt 300
Fondul de rulment reprezint excedentul de resurse financiare care se degaj
n urma acoperirii activelor permanente din resursele permanente i care poate fi
folosit pentru finanarea nevoilor curente. Practic fondul de rulment este partea din
capitalul permanent care depete valoarea imobilizrilor nete i este destinat
finanrii activelor circulante. Relaiile de calcul sunt urmtoarele:
a) FR = Capitaluri permanente - Active imobilizate
b) FR = Active circulante - Datorii pe termen scurt (datorii curente), exprim
corelaia dintre lichiditatea activelor circulante i exigibilitatea datoriilor pe termen scurt.

n situaia dat, valoarea capitalurile permanente este dat de valoarea capitalurilor


proprii i a datoriilor pe temen mediu i lung, i este de 22.000 u.m. (20.000 + 2.000). n acest
caz valoarea fondului de rulment este pozitiv de 20.000 u.m.
Necesitile de finanare ale activitii de exploatare sunt acoperite n mare parte
din surse temporare (datorii de exploatare: furnizori, creditori), diferena dintre
necesarul de finanare i datoriile de exploatare reprezint nevoia de fond de rulment
(NFR), care are ca modalitate de determinare relaiile de calcul:
a) NFR = Active circulante - Disponibiliti - Datorii pe termen scurt
b) NFR = Stocuri + Creane - Credite pe termen scurt (bancare i de trezorerie)
Nevoia de fond de rulment este de 19.700 u.m. ceea ce semnific un surplus de nevoi
temporare n raport cu sursele temporare posibile de mobilizat.
Trezoreria net (TN) reprezint disponibilitile bneti rmase la dispoziia
ntreprinderii rezultate din activitatea desfurat pe parcursul unui exerciiu
financiar. Reprezint excedentul de lichiditi rmase dup acoperirea excedentului de
nevoi ciclice (rmase neacoperite) de ctre excedentul de resurse permanente.
Trezoreria, la nivelul ntreprinderii, este imaginea disponibilitilor monetare, pe
termen scurt, aprute din evoluia curent a ncasrilor i plilor. Relaia de calcul
este urmtoarea: TN = Fond de rulment - Nevoia de fond de rulment
Trezoreria net = 20.000-19.700 = 300
6) Calculai i interpretai ratele de lichiditate pentru o ntreprindere din sectorul industriei
prelucrtoare cu urmtoarea situaie bilanier:
Indicator
31.12.n
Imobilizri
30000
Stocuri
4000
Creante
5000
Disponibiliti
1000
Capitaluri proprii
20000
Datorii mai mari de un an
5000
Datorii de exploatare
13000
Datorii bancare pe termen foarte scurt
2000

Analiza lichiditii ntreprinderii urmrete msura n care ntreprinderea dispune de


capacitatea de a-i onora obligaiile cu termen de exigibilitate mai mic de un an (datorii pe
termen scurt). Aceste datorii curente vor trebui achitate din active cu un termen de transformare
n lichiditi similar, adic mai mic de un an (active curente). n consecin datoriile pe termen
scurt vor trebui acoperite din active circulante.
Analiza lichiditii se realizeaz cu ajutorul ratelor de lichiditate:
a) Rata lichiditii curente reflect gradul de acoperire a datoriilor pe termen scurt din activele
circulante. Intervalul de referin este [1,00-2,00).
Rlc = Active circulante / Datorii curente = 10000 / 15000 = 0,67
b) Rata lichiditii rapide exprim capacitatea ntreprinderii de a-i onora datoriile pe termen
scurt din creane (Cr), disponibiliti bneti (Db) i investiii financiarepe termen scurt (Ifts).
Lichiditatea rapid exclude stocurile din mijloacele curente de plat, acestea constituind

elementul cel mai lent sub aspectul potenialului de transformare n lichiditi al activelor
circulante. Intervalul de referin este [0,6-1,00).
Rlr = (Ac-St)/Dts = (10000-4000)/15000 = 0,4
c) Rata lichiditii imediate msoar capacitatea n care datoriile exigibile pe termen scurt pot fi
acoperite pe seama disponibilitilor bneti (Db) i a investiiilor financiare pe termen scurt.
Rata pune n coresponden elementele cele mai lichide ale activului circulant cu datoriile
exigibile pe termen scurt ale pasivului. Intervalul de referin este [0,20-0,60).
Rli = (Ac-St-Cr)/Dts = (10000-4000-5000)/15000 = 0,6
X. ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN

1) Organizarea i elaborarea procedurilor pentru controlul financiar preventiv


Controlul financiar preventiv se organizeaz de directorii generali ai regiilor autonome i
societilor comerciale prin compartimentul financiar-contabil.
n structura organizatoric pentru conducerea unitilor patrimoniale, controlul finaciar
preventiv este plasat la nivelul comitetului de direcie prin eful compartimentului financiarcontabil, respectiv contabilul ef (directorul economic).
n structura funcional a unitii, activitatea de control finaciar preventiv se gsete
localizat la nivelul funciunii financiar-contabile, fiind repartizat n funcie de necesiti,
volumul operaiunilor supuse controlului financiar preventiv i alte elemente ntre cele dou
activiti fundamentale: financiar i contabil.
Controlul financiar preventiv fiind plasat la nivelul funciunii financiar-contabile este
exercitat de drept de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil, respectiv
contabilul ef, care, ca organ de specialitate rspund n faa Adunarii generale a acionarilor i
a Consiliului de administraie, de respectarea normelor legale cu caracter economicofinanciar.
Controlul financiar preventiv se poate organiza la marile uniti cu activitate complex
sub forma unor compartimente specializate. Constituirea unor servicii sau birouri de control
financiar preventiv se face pe baza deciziei managerului unitii, dar aceast form de
organizare nu degreveaz pe conductorul compartimentului financiar-contabil de atribuia i
rspunderea privind controlul financiar preventiv.
n funcie de volumul, complexitatea i diversitatea operaiilor, de gradul de ntocmire i
prelucrare automatizat a documentelor, de amplasarea teritorial a compartimentelor n care
se ntocmesc documentele sau au loc operaiile, managerii unitilor patrimoniale au dreptul,
la propunerea conductorilor compartimentelor financiar-contabile s delege exercitarea
controlului financiar preventiv i altor persoane cu atribuii financiar-contabile din cadrul
unitii, care sunt astfel mputernicite s ndeplineasc aceast sarcin pe lng celelalte
atribuii de serviciu sau n mod exclusiv.
Persoana crora urmeaz a li se repartiza atribuii de control financiar preventiv trebuie s
ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:

s aib pregtire profesional corespunztoare i experien n activitatea financiarcontabil;


- s corespund din punct de vedere profesional al cintei i corectitudinii;
- s nu participe, prin natura muncii lor la actul sau operaia supus controlului
financiar preventiv sau la nregistrarea acestuia n contabilitate, cu excepia cazurilor
prevzute de lege, interdicie justificat de faptul c una i aceeai persoan nu poate
efectua controlul asupra aceluiai act sau operaiune la care a participat;
- s nu fi fost condamnate chiar dac au fost graiate, pentru svrirea vreuneia din
infraciunile prevzute de lege.
Persoanele din unitile patrimoniale care exercit control financiar preventiv,
operaiile i documentele asupra crora acestea exercit controlul ca i alte elemente de
natur organizatoric sunt consemnate n ordine sau decizii ale managerilor unitilor
economice prin care se stabilete procedura de aplicare n unitatea patrimonial a
reglementrilor legale generale.
Aciunea de organizare a controlului financiar preventiv presupune soluionarea i a
altor probleme cum sunt:
- stabilirea fluxului informaional al documentelor supuse controlului financiar
preventiv cu scopul asigurrii operativitii i calitii controlului, evidenierii actelor
justificative nsoitoare, ce fundamenteaz anumii indicatori;
- asigurarea legislaiei i instruirea personalului. n aplicarea legii controlului financiar
preventiv, conductorii unitilor patrimoniale trebuie s ia msuri de asigurare, n
sens material, a legislaiei necesare (legi, ordonane, hotarri, ordine, instruciuni,
etc.) i instruirea permanent i temeinic a celor care exercit controlul financiar
preventiv cu scopul nsuirii metodologiei de control i folosirii instrumentelor de
lucru;
- organizarea analizei activitii de control financiar preventiv a constituit un
instrument al managementului pe linia administrrii valorilor materiale i bneti,
identificrii i mobilizrii rezervelor, prevenirii pagubelor i tragerii la rspundere a
celor vinovai pentru nclcarea dispoziiilor legale.
2) Realizai o misiune de audit intern cu privire la ciclul Vnzri ncasri pn la nivelul
ntocmirii matricei riscurilor i a raportului intermediar, inclusiv.
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n
ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti
operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Aceast operaiune este efectuat de un profesionist contabil din cadrul ntreprinderii i are
ca obiectiv verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
Obiectivul misiunii de audit: Verificarea ciclului de Vnzri-ncasri
http://documents.tips/documents/audit-intern-5584647ae656d.html

O misiune de audit presupune parcurgerea mai multor etape. n acest sens,


eful compartimentului de audit intern ntocmete un Plan de audit intern, respectnd
cerinele standardelor de audit intern.
Etapele misiunii:
I. PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT
Activiti:
1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu
2. Tiparirea i procesarea Declaraiei de independen
3. Pregtirea i transmiterea Notificrii privind declanarea misiunii de audit intern ctre prile
interesate
4. Colectarea i prelucrarea informaiilor
- Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile structurii auditate
- Obinerea organigramei
- Obinerea Regulamentului de organizare i funcionare
- Obinerea procedurilor scrise
- Identificarea personalului responsabil
- Obinerea exemplarului de Raport de audit intern anterior
5. ntocmirea Chestionarului de control intern - exista contracte cu furnizorii?
- exist comenzi ctre furnizori?;
- se verific dac achiziiile efectuate sunt conform cu comenzile fcute;
- exist contracte cu clienii?;
- exist comenzi de la clieni?;
- se verific dac vnzrile efectuate sunt conform cu comenzile;
- verificarea registrului de cas i a extrasului de cont;
- se verific dac achiiile nu sunt prea mari n raport cu comenzile clienilor;
- verificarea stocurilor;
- se verifica daca stocurile nu sunt prea mari, acest lucru demonstrand faptul ca nu se fac
comenzi conform cererii clientilor si se blocheaza banii in stocuri
- verificarea respectarii termenelor scadente la facturi;
- verificarea existentei sau nu a unor penalitati pt nerespectarea termenelor de plati;- confruntarea
situatiei fiecarui client din evidenta societatii cu situatia primita de la fiecare client;
6. ntocmirea Listelor centralizatoare a obiectelor auditabileConducerea contabilitatii - obiecte
auditabile:- Contabilitatea datoriilor si creanelor- Contabilitatea trezoreriei Conducerea
activitii financiare - obiecte auditabile:- Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv
creanelor
7. Elaborarea Tabelului puncte tari i puncte slabe
8. ntocmirea Programului de audit intern
9. Intocmirea Notei i a Programului preliminar al interveniei la faa locului
10.Obinerea aprobrii Notei i a anexelor acesteia: Colectarea i prelucrarea datelor,
Tabelulpuncte tari i puncte slabe i Programul interveniei la faa locului.
11. Planificarea i organizarea edinei de deschidere

12. Redactarea Minutei edinei de deschidere. Obinerea numelui persoanelor de contact


istabilirea unui loc pentru desfurarea activitii de audit.
II. INTERVENTIA LA FATA LOCULUI
Obiectiv: Verificarea ciclului de Vinzari-Incasari
Activitati:
1. Efectuarea testrilor, detaliate Programul interveniei la faa locului
2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu
3. Elaborarea F.I.A.P. urilor
4. Colectarea dovezilor
5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al
formei intocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru
Analiza riscurilor:
MATRICEA RISCURILOR
1. Exista contracte cu furnizorii?
2. Achizitiile corespund cu comenzile?
3. Exista contracte cu clientii?
4. Exista comenzi de la clienti?
5. Achizitiile se fac tinand seama de comenzile clientilor?
6. Platile numerar sunt toate trecute in registrul de casa?
7. Stocurile sunt prea mari in raport cu ritmul de vanzare?
8. S-au respectat termenele scadente la plati?
9. Exista penalitati de intarziere?
10. Exista neconcordante intre situatia platilor din evidentele societatii si evidentele furnizorilor?
Obiective auditabile: Contabilitatea datoriilor si creanelor
Risc semnificativ:
- Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a datoriilor i creanelor
- Procedurile/monografia privind evidena contabil a datoriilor i creanelor nu este
cunoscutde personalul desemnat n conducerea acesteia
- Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat
- nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni
Obiective auditabile: Contabilitatea trezoreriei
Risc semnificativ:
- Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de organizare i funcionare
acasieriei
- Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a operaiunilor de
casi de banc
- Procedurile/monografia privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc nu
estecunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia
- Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a operaiunilor
decas i de banc
- nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau casierie

- Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas
- Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie
Obiective auditabile: Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor
Risc semnificativ:
- Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de plat/ncasare a
datoriilorrespectiv creanelor
- Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a datoriilor i creanelorSituaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestoraNetransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat privind sumele datorate n vederea
evitriiprescrierii sumelor
- Inexistena unui sistem de valorificare operativ a situaiilor rezultate din activitatea
deplat/ncasare a datoriilor respectiv creanelorRiscul reprezinta orice eveniment, actiune,
situatie sau comportament cu impact nefavorabilasupra capacitatii entitatii publice de a-si realize
obiectivele.
3)

ntocmii o Carta deaudit intern i un Regulament general de aplicare a Cartei de audit


intern la o societate comercial din domeniul produciei industriale.
4) Identificai principalele categorii de riscuri n cazul urmtoarelor obiecte auditabile:
-

conducerea contabilitii stocurilor i elementelor de trezorerie

ncasrile i plile

organizarea i realizarea arhivrii documentelor.

Conducerea contabilitatii stocurilor:


-

riscul de inexistenta a procedurilor de lucru;


riscul ca soldurile din contabilitate sa nu reflecte situatia din realitate;
riscul ca documentele de evidenta operativa (BC, Fisa de magazine,
etc.) sa nu fie semnate de toate persoanele indreptatite in acest sens;
riscul ca societatea sa nu respecte principiul permanenntei metodelor
in ceea ce priveste evaluarea elementelor de stoc (la intrare si la
iesire);
evidentierea eronata a platilor / cheltuielilor realizate cu achizitia
stocurilor;

Conducerea contabilitatii elementelor de trezorerie:


-

riscul de inexistenta a procedurilor de lucru;

riscul ca valoarea tranzactiilor derulate prin casieria unitatii sa nu


respecte plafonul de plati / incasari conform normelor legale aplicabile;
lipsa documentelor justificative aferente platilor / incasarilor (decont de
cheltuieli, ordin de deplasare);
nedesemnarea persoanelor responsabile de conducerea contabilitatii
elementelor de trezorerie;

Incasari si plati:
-

inexistenta procedurilor de lucru;


necunoasterea prevederilor procedurale de catre angajatii societatii;
lipsa unei analize privind situatia financiara / economica a clientului /
furnizorului preliminare semnarii contractului;
nerespectarea termenului de plata a datoriilor scadente;
procedura de lucru nu cuprinde instructiuni cu privire la modul de
urmarire/recuperare a creantelor neincasate;
inexistenta pragurilor valorice de plati pana la care poate lua decizii
personalul aferent middle management-ului, in vederea diminuarii
duratei de efectuare a platilor;

Organizarea si arhivarea documentelor:


-

inexistenta procedurilor de lucru;


nerespectarea legislatiei aplicabile privind termenul si conditiile de
arhivare a documentelor;
nedesemnarea unei persoane responsabile privind organizarea si
arhivarea documentelor;
riscul ca persoana care desfasoara activitatea de organizare si arhivare
a documentelor sa nu respecte conditiile de eligibilitatea (curs de
specializare, etc.)
inexistenta nomenclatorului arhivistic al societatii in concordanta cu
prevederile legislative aplicabile;
respectarea conditiilor de predare / primire a documentelor;

S-ar putea să vă placă și