5.

Estrategia global de auditoria

5. Overall Audit Strategy

1 Informacin general

1 Overview

La planificacin es importante para asegurarse de que el encargo se realiza de

manera eficaz y eficiente, y que el riesgo de auditora se ha reducido a un
nivel aceptablemente bajo. La planificacin de la auditora no es una fase
discreta de la auditora, es un proceso continuo y repetitivo que comienza
poco despus de la finalizacin de la auditora anterior, y contina hasta que
finaliza la auditora actual.

Planning is important to ensure that the engagement is performed in an

efficient and effective manner and that audit risk has been reduced to an
acceptably low level. Audit planning is not a discrete phase of the audit. It
is a continual and iterative process that starts shortly after completion of
the previous audit, and continues until the completion of the current
audit.

Ventajas de planificar la auditora

Benefits of Audit Planning

Team members learn from the experience/insight of the
partner and other key personnel.
The engagement is properly organized, staffed, and managed.

Los miembros del equipo aprenden de la experiencia / visin del socio y

de otro personal clave.

El encargo est bien organizado, atendido, y administrado.

La experiencia adquirida en los encargos de perodos anteriores y de

otras tareas se utilizan correctamente.

Las reas importantes de la auditora reciban la atencin adecuada.

Los problemas potenciales se identifican y resuelven a su debido tiempo.

Los archivos de la documentacin de la auditora se revisan a su debido

tiempo.

Se coordinan los trabajos realizados por otros (otros auditores, expertos,

etc.).

Suele decirse que una hora de planificacin puede ahorrar cinco horas de trabajo.

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Experience gained from previous periods engagements and

other assignments is properly utilized.
Important areas of the audit receive the appropriate attention.
Potential problems are identified and resolved on a timely
basis.
Audit file documentation is reviewed on a timely basis.
Work performed by others is coordinated (other auditors,
experts, etc.).

It is often said that an hour spent planning can save five hours in execution.

5. Estrategia global de auditora

5. Overall Audit Strategy

Niveles de planificacin

Levels of planning

Hay dos niveles en la planificacin de la auditora:

There are two levels of planning for the audit:

Estrategia global de auditora

Overall Audit Strategy

Plan de auditora detallado

Detailed Audit Plan

Inicio de la estrategia global de auditora

Beginning the Overall audit strategy

El desarrollo de la estrategia global de auditora se inicia al comienzo del

encargo, y se va completando y actualizando en base a la informacin que se
va recopilando sobre:

Development of the overall audit strategy begins at the commencement

of the engagement, and is completed and then updated based on the
information obtained from:

Experiencias previas con la entidad;

Previous experience with the entity;

Actividades preliminares (aceptacin y continuidad del cliente );

Preliminary (client acceptance and continuation) activities;

Debates con el cliente sobre cambios desde el ltimo ejercicio y los

resultados actuales de explotacin;

Discussions with the client on changes since last period and recent
operating results;

Otros encargos que el cliente haya solicitado durante el ejercicio;

Other engagements performed for the client during the period;

Reuniones y debates del equipo de auditora;

Audit team discussions and meetings;

Otras fuentes externas, como artculos de prensa o Internet; y

Other external sources such as newspaper and Internet articles; and

Nueva informacin recabada, procedimientos fallidos de auditora, o

nuevas situaciones descubiertas durante la auditora que cambien las
estrategias planificadas con anterioridad.

New information obtained, failed audit procedures, or new

circumstances encountered during the audit that will change
previously planned strategies.

El plan detallado de auditora comenzar despus de que se hayan

planificado los procedimientos especficos de evaluacin de riesgos y cuando
haya suficiente informacin sobre los riesgos evaluados para desarrollar una
respuesta apropiada de auditora.

The detailed audit plan will begin a little later when the specific risk
assessment procedures are planned and when there is sufficient
information about assessed risks to develop an appropriate audit
response.

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5. Estrategia global de auditora

5. Overall Audit Strategy

El tiempo necesario para preparar la estrategia global de auditora variar en

funcin de:

The time required to prepare an overall audit strategy will vary based on:

Tamao y complejidad de la entidad;

The size and complexity of the entity;

Composicin y tamao del equipo de auditora. Las auditoras ms

pequeas tambin tendrn equipos ms pequeos, haciendo que la
planificacin, la coordinacin y la comunicacin sea ms fcil;

The composition and size of the audit team. Smaller audits will also
have smaller teams, making planning, coordination, and
communication easier;

Experiencia previa con la entidad; y

Previous experience with the entity; and

Situaciones descubiertas en la realizacin de la auditora.

Circumstances encountered in performing the audit.

NIA 300. Prrafo A11, A19.

NIA 300. Paragraph A11, A19.

Las auditoras a entidades pequeas se suelen realizar con equipos muy pequeos de
auditora. Por lo que la coordinacin y la comunicacin entre los integrantes del
equipo son ms fciles, tambin puede ser fcil preparar la estrategia global de
auditora. La documentacin en las entidades pequeas puede consistir en un breve
memorando en el que se incluya:

Small entity audits are often conducted by very small audit teams. This makes
coordination and communication among the team members easier, and
development of the overall audit strategy can be straightforward.
Documentation for small entities may be in the form of a brief memorandum
that includes:

La naturaleza del encargo y el momento;

Los problemas reconocidos en la auditora recin terminada;
Cambios producidos en el ejercicio actual;
Revisiones necesarias en la estrategia global de auditora o en el plan de
auditora detallado; y
Responsabilidades concretas de cada integrante del equipo de auditora.

La planificacin del ejercicio actual puede comenzar con un breve memorndum

preparado al final de la auditora anterior. No obstante, el memorndum se debe
actualizar para el ejercicio actual, basndose en las conversaciones con el
propietario-director y en las conclusiones de las reuniones del equipo de auditora.

Nature of engagement and timing;

Issues identified in the audit just completed;
What has changed in the current period;
Any revisions required in the overall audit strategy or in the detailed
audit plan; and
Specific responsibilities of each member of the audit team.

Planning for the current period can start with a brief memo prepared at the end
of the previous audit. However, the memo needs to be updated for the current
period, based on discussions with the owner-manager and the results of audit
team meetings.

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5. Estrategia global de auditora

5. Overall Audit Strategy

2 Desarrollo de la estrategia global de auditora

2 Developing the Overall Audit Strategy

La estrategia global de auditora es un registro de las decisiones clave que se

consideran necesarias para planificar adecuadamente la auditora y para
comunicar los asuntos importantes al equipo del encargo. En la estrategia se
recogen las decisiones que surgen a partir de realizar los pasos de
planificacin que se describen a continuacin. Hay que tener en cuenta que
los detalles especficos de evaluacin de riesgos y los procedimientos de
auditora a realizar se documentan en el plan de auditora detallado.

The overall audit strategy is a record of the key decisions considered

necessary to properly plan the audit and to communicate significant
matters to the engagement team. The strategy will document the
decisions arising from conducting the planning steps outlined below.
Note that specific details of risk assessment and further audit procedures
to be performed would be documented in the detailed audit plan.

Primeros pasos

Getting Started

Realizar las actividades preliminares (aceptacin del cliente / continuidad

y establecer las condiciones de contratacin).

Perform preliminary activities (client acceptance/continuance and

establish the terms of engagement).

Recopilar informacin relevante sobre la entidad como la cuenta de

prdidas y ganancias, resultados de encargos anteriores, y los cambios
importantes del perodo actual.

Gather relevant information about the entity such as current

operating results, results from previous engagements, and significant
changes in the current period.

Asignar el personal del encargo, incluyendo, en su caso, el revisor de

control de calidad y los expertos necesarios.

Assign staff to the engagement, including, where applicable, the

engagement quality control reviewer and any experts required.

Programar la reunin del equipo de auditora (incluido el socio del

encargo) para debatir la susceptibilidad de errores materiales (incluido el
fraude) en los estados financieros.

Determinar los plazos apropiados (fechas) de cuando se llevar a cabo

cada uno de los aspectos del trabajo de auditora (recuentos de
existencias, procedimientos de evaluacin de riesgos, confirmaciones
externas, visita de cierre del ejercicio, y reuniones para debatir los
resultados de la auditora).

Determine the appropriate timeframes (dates) when each aspect of

audit work will be undertaken (inventory counts, risk assessment
procedures, external confirmations, the period-end visit, and
meetings to discuss audit results).

Schedule the audit team meeting (including the engagement partner)

to discuss the susceptibility of material misstatements (including
fraud) in the financial statements.

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5. Estrategia global de auditora

5. Overall Audit Strategy

Evaluacin de riesgos y respuestas

Assessing Risks and Responses

Determinar la materialidad (importancia relativa) de los estados

financieros en su conjunto, y la materialidad de ejecucin.

Determine materiality for the financial statements as a whole, and

performance materiality.

Determinar la naturaleza y extensin de los procedimientos necesarios de

evaluacin de riesgos y quien los realizar.

Determine the nature and extent of the required risk assessment

procedures and who will perform them.

Cuando el riesgo se ha evaluado en el nivel de estado financiero,

desarrollar una respuesta global adecuada. Tambin incluya el impacto en
los procedimientos adicionales de auditora que haya que realizar.

When risk has been assessed at the financial statement level,

develop an appropriate overall response. Also include the impact
on the further audit procedures to be performed.

Comunicar un resumen del alcance previsto y el momento de la auditora

a los encargados del gobierno.

Communicate an overview of the planned scope and timing of the

audit to those charged with governance.

Actualizar y modificar la estrategia y el plan de auditora segn sea

necesario en vista de las nuevas circunstancias.

Update and change the strategy and audit plan as necessary in light
of new circumstances.

Cuando se han identificado y evaluado los riesgos de los errores materiales, se

puede finalizar el plan global de auditora (incluyendo momento, personal y
supervisin), y se puede desarrollar el plan de auditora detallado. En el plan
detallado se establecern los procedimientos de auditora necesarios a nivel de
afirmacin que respondan a los riesgos identificados y evaluados.
Segn se inicia el trabajo es posible que se necesite modificar la estrategia
global y el plan detallado para responder a las nuevas circunstancias, a
hallazgos, y a otra informacin recopilada. Cualquiera de estos cambios se debe
registrar, junto con las razones, en la documentacin de la auditora, como la
estrategia global de auditora o el plan de auditora.

When the risks of material misstatement have been identified and

assessed, the overall strategy (including timing, staffing, and supervision)
can be finalized, and the detailed audit plan developed. The detailed plan
will set out the further audit procedures required at the assertion level
that responds to the identified and assessed risks.
As work commences, changes may be required to the overall strategy
and detailed plans to respond to new circumstances, audit findings, and
other information obtained. Any such changes are to be documented
along with the reasons in the audit documentation, such as the overall
audit strategy or audit plan.

Asuntos relevantes que se registran en la estrategia global:

The overall strategy documents relevant matters such as:

Factores significativos

Significant Factors

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5. Estrategia global de auditora

5. Overall Audit Strategy

La materialidad (general, reas de los estados financieros, y la materialidad

de ejecucin).

Materiality (overall, individual financial statement areas, and

performance materiality).

Evaluacin preliminar del riesgo a nivel de los estados financieros y el

impacto en la auditora.

Preliminary assessment of risk at the overall financial statement level

and the impact on the audit.

Identificacin preliminar de:

Preliminary identification of:

Clases significativas y materiales de transacciones, saldos de cuentas y

revelaciones de informacin; y

Significant and material classes of transactions, account balances,

and disclosures; and

reas en las que pueda haber mayor riesgo de errores materiales.

Areas where there may be a higher risk of material misstatement.

Los integrantes del equipo del encargo tendrn que recordar que hay que
mantener una actitud crtica y escepticismo profesional al reunir y evaluar la
evidencia de auditora.

How engagement team members will be reminded to maintain a

questioning mind and to exercise professional skepticism in gathering
and evaluating audit evidence.

Resultados relevantes de auditoras previas, incluyendo deficiencias de

control identificadas y las medidas que la direccin haya adoptado para
hacerles frente.

Relevant results of previous audits, including identified control

deficiencies and action taken by management to address them.

Debates con el personal de la firma que prestaron otros servicios a la

entidad.

Discussions with firms personnel who provided other services to the

entity.

Evidencia de la actitud de la direccin con respecto al control interno, y la

importancia que esta otorga al control interno en general, en toda la
entidad.

Evidence of managements attitude toward internal control, and

importance attached to internal control generally throughout the
entity.

Volumen de transacciones, que puedan determinar si es ms eficiente que

el auditor se base en el control interno.

Volume of transactions, which may determine whether it is more

efficient for the auditor to rely on internal control.

Cambios significativos y desarrollos /novedades

Significant Changes and Developments

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5. Estrategia global de auditora

Avances empresariales significativos que afecten a la entidad, como cambios

en las tecnologa de la informacin y de procesos comerciales, cambios
importantes en la gestin, adquisiciones, fusiones y desinversiones.

5. Overall Audit Strategy

Significant business developments affecting the entity, including

changes in information technology and business processes, changes in
key management and acquisitions, mergers, and divestitures.

Avances significativos en la industria, como cambios en la normativa de la

industria y nuevas obligaciones de informacin.

Significant industry developments, such as changes in industry

regulations and new reporting requirements.

Cambios significativos en la estructura de informacin financiera, como

cambios en las normas contables.

Significant changes in the financial reporting framework, such as

changes in accounting standards.

Otras novedades de inters, como cambios en la legislacin que le afecta a

la entidad.

Other significant relevant developments, such as changes in the legal

environment affecting the entity.

Naturaleza, momento y extensin de los recursos necesarios

Nature, Timing, And Extent of Resources Required

Equipo del encargo (incluido, en su caso, el revisor de control de calidad).

The engagement team (including, where necessary, the engagement

quality control reviewer).

Asignacin del trabajo de auditora a los integrantes del equipo, incluido la

asignacin de personal con experiencia adecuada a las reas en las que
pueda haber mayores riesgos de errores materiales.
Presupuesto del encargo, teniendo en cuenta las horas reservadas para las
reas en las que puede haber mayores riesgos de errores materiales.
Presupuesto del encargo, teniendo en cuenta la cantidad tiempo reservado
a las reas en las que pueda haber mayor riesgo de errores materiales.

Assignment of audit work to the team members, including the

assignment of appropriately experienced team members to areas
where there may be higher risks of material misstatement.

Engagement budgeting, including considering the appropriate amount

of time to set aside for areas where there may be higher risks of
material misstatement.

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5. Estrategia global de auditora

5. Overall Audit Strategy

Si la entidad tiene componentes1 (como subsidiarias o divisiones operativas), se

debe hacer referencia a las consideraciones de planificacin adicionales
descritas en el Apndice de la ISA 300 y para los requerimientos de la NIA 600.

If the entity has components (such as subsidiaries or operating divisions),

reference should be made to the additional planning considerations
outlined in the Appendix to ISA 300 and to the requirements of ISA 600.

NIA 300. Prrafo A19.

NIA 300. Paragraph A19.

Para las entidades pequeas, un breve memorndum puede servir para

documentar la estrategia global. Para el plan de auditora, se pueden usar
programas o listas de verificacin de auditora estndar, suponiendo que hay pocas
actividades de control pertinentes y siempre que los programas se adapten a las
circunstancias del trabajo, incluidas las evaluaciones de riesgos del auditor.

For smaller entities, a brief memorandum may serve as the documented overall
strategy. For the audit plan, standard audit programs or checklists may be used,
assuming there are few relevant control activities and provided the programs are
tailored to the circumstances of the engagement, including the auditors risk
assessments

3 Comunicar el plan de auditora a la direccin y a los

responsables del gobierno de la entidad

3 Communicating the Audit Plan with Management and

Those Charged With Governance

El dilogo permanente en los dos sentidos con la direccin y los

responsables del gobierno puede jugar un papel importante en la
planificacin de la auditora. Una buena comunicacin con respecto al
alcance planeado y al momento de la auditora pueden ayudar a la direccin
y los responsables del gobierno a:

An ongoing, two-way dialogue with management and those charged with

governance can play an important role in the audit planning process. Good
communication regarding the planned scope and timing of the audit may
assist management and those charged with governance to:

Comprender las consecuencias del trabajo del auditor;

Understand the consequences of the auditors work;

Debatir asuntos de riesgo y el concepto de materialidad con el auditor; e

Discuss issues of risk and the concept of materiality with the auditor; and

Componente: Una entidad o unidad de negocio cuya informacin financiera la

prepara la direccin del componente o del grupo para ser incluida en los estados
financieros del grupo.

Component: An entity or business activity for which group or component

management prepares financial information that should be included in the group
financial statements.

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5. Estrategia global de auditora

5. Overall Audit Strategy

Identificar las reas en las que pueden solicitar al auditor que realice
procedimientos adicionales. Este dilogo tambin puede ayudar al
auditor mejorar su conocimiento sobre la entidad y el entorno. No
obstante, hay que tener cuidado en no comprometer la eficacia de la
auditora. Por ejemplo, comunicar la naturaleza y el momento exacto de
los procedimientos de auditora detallados puede reducir la eficacia de
estos procedimientos, hacindolos demasiado previsibles.

Identify any areas in which they may request the auditor to undertake
additional procedures. This dialogue may also assist the auditor in
developing a better understanding of the entity and its environment.
Take care, though, not to compromise the effectiveness of the audit. For
example, communicating the exact nature and timing of detailed audit
procedures may reduce the effectiveness of those procedures by making
them too predictable.

Asuntos que el auditor puede comunicar:

Matters that the auditor may consider for communication include:

Cmo piensa el auditor tratar los riesgos significativos de errores

materiales, ya sean debidos a fraude o error;

How the auditor proposes to address the significant risks of material

misstatement, whether due to fraud or error;

El enfoque del auditor en el control interno relevante para la auditora; y

The auditors approach to internal control relevant to the audit; and

El uso de la materialidad en el contexto de una auditora.

The application of materiality in the context of an audit.

Otros asuntos adecuados sobre la planificacin a debatir son:

Other planning matters that may be appropriate to discuss include:

Puntos de vista de los responsables del gobierno sobre:

The views of those charged with governance of:

La asignacin de responsabilidades entre los responsables del

gobierno y la direccin,

The allocation of responsibilities between those charged with

governance and management,

Los objetivos y estrategias de la entidad, as como los riesgos de

negocio relacionados que pueden dar lugar a errores materiales,

The entitys objectives and strategies, and the related business risks
that may result in material misstatements,

Asuntos que los responsables del gobierno piensen que merecen

especial atencin durante la auditora, y cualquier rea de la que se
solicite realizar procedimientos adicionales,

Matters that those charged with governance consider warrant

particular attention during the audit, and any areas where they
request additional procedures to be undertaken,

Comunicaciones significativas con los reguladores, y

Significant communications with regulators, and

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5. Estrategia global de auditora

Otras cuestiones que los responsables del gobierno consideren que

pueden influir en la auditora de los estados financieros;
Las actitudes, conciencia y acciones de los responsables del gobierno en
relacin con los procesos de la direccin para identificar y responder a
los riesgos de error y fraude en la entidad y del control interno que la
direccin haya establecido para mitigar estos riesgos. Esto tambin
incluye cmo los responsables del gobierno supervisan la eficacia de los
controles internos;
Las acciones de los responsables del gobierno en respuesta a la
evolucin de las normas contables, las prcticas de gobierno corporativo
y otros asuntos relacionados; y
Las respuestas de los responsables del gobierno a las comunicaciones
previas con el auditor.
Otros asuntos pueden que sean necesarios comunicar por ley o reglamento,
previo acuerdo con la entidad, o por los requisitos adicionales aplicables a la
contratacin. Tambin tenga en cuenta que la NIA 265 establece los
requisitos de comunicar deficiencias significativas identificadas en el control
interno.

5. Overall Audit Strategy

Other matters that those charged with governance consider may

influence the audit of the financial statements;
The attitudes, awareness, and actions of those charged
with
governance concerning managements processes for identifying and
responding to the risks of error and fraud in the entity and the internal
control that management has established to mitigate such risks. This
would also include how those charged with governance oversee the
effectiveness of such internal control;
The actions of those charged with governance in response to
developments in accounting standards, corporate governance practices,
and other related matters; and
The responses of those charged with governance to previous
communications with the auditor.
Further matters may be required to be communicated by law or regulation,
by agreement with the entity, or by additional requirements applicable to the
engagement. Also note that ISA 265 sets out the requirements to
communicate significant deficiencies identified in internal control.

Otras consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin

Further Considerations Specific to Smaller Entities

NIA 300. Prrafo A15.

ISA 300. Paragraph A15.

Si el socio del encargo realiza toda la auditora, no se plantean cuestiones relativas a

la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo o a la revisin de su
trabajo. En estos casos, el socio del encargo, al haber realizado personalmente todos
los aspectos del trabajo, conocer todas las cuestiones que resulten materiales.
Formarse una opinin objetiva sobre la adecuacin de los juicios realizados en el

If an audit is carried out entirely by the engagement partner, questions of

direction and supervision of engagement team members and review of their
work do not arise. In such cases, the engagement partner, having personally
conducted all aspects of the work, will be aware of all material issues. Forming
an objective view on the appropriateness of the judgments made in the course

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5. Estrategia global de auditora

5. Overall Audit Strategy

transcurso de la auditora puede presentar problemas prcticos cuando es la misma

persona la que realiza toda la auditora. Si concurren aspectos complejos o inusuales
y la auditora la realiza un profesional ejerciente individual, es aconsejable consultar a
otros auditores experimentados o a la organizacin profesional del auditor.

of the audit can present practical problems when the same individual also
performs the entire audit. If particularly complex or unusual issues are involved,
and the audit is performed by a sole practitioner, it may be desirable to consult
with other suitably-experienced auditors or the auditors professional body

4 Documentacin

4 Documentation

Se deben documentar la estrategia global de la auditora y el plan de

auditora detallado, incluyendo los detalles de las modificaciones
significativas realizadas durante el encargo de la auditora. El auditor puede
utilizar un documento, programas estndares de auditora, o programas de
auditora y listas de comprobacin, a medida para reflejar las circunstancias
particulares del encargo.

The overall audit strategy and detailed audit plan, including details of any
significant changes made during the audit engagement, would be
documented. The auditor may use a memorandum, standard audit
programs, or audit planning and completion checklists, tailored as needed
to reflect the particular engagement circumstances.

Referencias:
ISA Guide, 3e Vol 2 (IFAC)
NIA 300, Planificacin de la auditora de estados financieros
ISA 300, Planning an Audit of Financial Statements

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