Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Fiscalitate 2015 Teme Accizele
Fiscalitate 2015 Teme Accizele
Ecaterina Balaban
Tema 6: Accizele
Curs teoretic 2 ore.
1. Accizele caracteristic general.
2. Obiectele impunerii i cotele accizelor
3. Metode de determinare a accizelor i termene de plat.
4. Modul de trecere n cont i restituire a accizelor.
5. Marcarea cu timbre de acciz.
Bibliografie:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu IV. MO al RM ediie special din 08.02.2007 cu
modificrile n redacia existent la 13.01.2012
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al CF nr. 1054-XIV din 16.06.2000.
MO al RM 2007,ediie special din 08.02.2007 cu modificrile n redacia existent la
13.01.2012
3. Regulament privind restituirea accizelor. Aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.
1123 din 28.09. 2006
4. Regulament privind modul de solicitare a cerificatului de acciz, de completare a
declaraiei privind accizele i modul de eviden a mrfurilor supuse accizelor expediate
(transportate) din ncperea de acciz. Aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 833 din
18.12.2009
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
volumul n expresie natural (litru, tona, litru alcool absolut, buci, cm3), daca cotele
accizelor, inclusiv in cazul importului, sunt stabilite n suma absoluta la unitatea de msur a
marfii:
2
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
b) valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A., daca pentru aceste mrfuri
sunt stabilite cote procentuale
c) volumul n expresie natural i valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A,
dac sunt stabilite cote duble, att fixe, ct i procentuale.
d) valoarea m vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaei vamale, precum i
impozitele si laxele ce urmeaz a fi achitate
a)
Denumirea mrfii
Unitatea de
msur
Cota accizului
personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri:
- definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;
- destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republica Moldova de ctre
organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte;
- destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n
Republica Moldova;
c) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i
plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n
folosul statului, precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import etc;
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
prima metod I care const n aplicarea cotelor aprobate la volumul fizic de realizare,
recalculat n uniti de msur convenionale, la care sunt stabilite cotele:
ex. Accizele la berea din mal este de 2,15 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l.
Rezolvare:
1. recalculm volumul fizic n uniti convenionale
5000 st *1,5 l. = 7500 l.
2. calculam suma accizelor
7500 l. * 2,15 lei/l. = 16125 lei
- cea de-a doua metod este aplicarea cotelor recalculate la unitatea de msur real:
ex. Accizele la berea din mal este de 2,15 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l.
Rezolvare:
1. recalculm cota pentru unitatea real de msur
2,15 lei/l * 1,5 l./st = 3,225 lei/st.
2. calculam suma accizelor
5000 st. * 3,225 lei/st. = 16125 lei
Una din aceste dou metode poate fi utilizat, reieind din Legislaia Fiscal n vigoare.
Actualmente (anul 2015) se utilizeaz metoda de recalculare a volumului fizic de realizare.
Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu
cantitatea produselor vndute determinat n uniti convenionale.
Ex. ntreprinderea productoare a expediat din ncperea de acciz 20000 sticle de bere
cu capacitatea de 0,5 litri. Cota accizului pentru l litru de bere este de 2,15 lei. Prin urmare,
suma accizelor datorate va fi de 21500 lei (20000 sticle x 0,5 litri =10000 litri ; 10000 litri x
2,15 lei).
Pentru persoanele fizice i juridice, subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal
cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii)
mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.
Expediere (transportare) - se consider deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse
accizelor din ncperea de acciz.
Obligaia fiscal la accize nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea
intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii
de acciz n altul (din secia de producere la depozit).
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor obligaia
fiscal apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea taxelor vamale.
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt
livrri scutite de acciz, ns obligaia fiscal este valabil pn la momentul repatrierii
mijloacelor bneti i prezentrii documentelor justificative:
1. contractul de export,
2. documentele de plat i extrasul bncii care confirm ncasarea de facto a mijloacelor valutare,
3. declaraia vamal de export certificat de conductorul ntreprinderii i contabilul ef, cu
meniunile organului vamal al Republicii Moldova.
n cazul neprezentrii n termenele stabilite a documentelor specificate mai sus subiectul
impunerii achit accizele, amenzile prevzute la art. 260 alin. 5 (15 % din valoarea mrfurilor
pentru care nu s-a respectat termenele de repatriere) i penalitle n mrimea i modul prevzut
art.228 alin 2 din Codul Fiscal (Se calculeaz n baza ratei aplicate la operaiunile de politic
monetar pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, majorat cu 5
puncte. Calculul se efectueaz pentru fiecare zi de ntrziere reieind din rata anual i 365 zile n
an).
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina
pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de
mrfuri.
Declaraia privind accizele se prezint lunar pn n ultima zi a lunii urmtoare
perioadei fiscale.
Modul de trecere n cont i restituire a accizelor.
Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor,
nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont
a accizelor achitate la
mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea
altor mrfuri supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor,
folosite la prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n
cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru
materia prim utilizat.
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la
momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
5
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul
impunerii:
strin cu privire la
livrarea mrfurilor;
-
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
2. Vinuri;
3.
Buturi alcoolice;
4.
Divinuri (coniacuri);
5. Articole de tutun;
6. Articole de tutun provenite din import.
Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat.
Achiziionarea lor de ctre agenii economici productori i importatori, facndu-se la un pre ce
reprezint costul si profitul aferent tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se
transmit altor persoane i nu se nstrineaz n alt mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat (IFPS).