Sunteți pe pagina 1din 6

Fraude i erori contabile

Contabilitatea este procesul de a comunica informaii financiare despre o entitate de


afaceri unor utilizatori precum acionarii, managerii sau autoritile fiscale. Contabilitatea este
definit ca fiind arta de a nregistra, clasifica si rezuma ntr-un mod semnificativ i n termeni
monetari, tranzacii i evenimente, care sunt, cel puin parial, de natur financiar, i
interpretarea rezultatelor acestora.
Orice entitate persoan juridic, nu poate funciona dect mpreun cu propria
contabilitate, ca o cerin obiectiv a gestiunii financiare, ordinea i disciplina fiind cerine ale
legii, dar i ale propriului statut.
Pentru a v putea introduce n principiile fundamentale a profesiei contabile i
responsabilitile acesteia v voi prezenta urmatoarea spet:
Primarul Comunei Oroftiana mpreun cu directorul economic au pus bazele unui
mecanism prin care se urmrea fraudarea bugetul unei instituii publice, prin nsuirea unor
sume mari de bani n baza unor documente ( facturi, chitane) care atestau lucrri fictive sau
procurarea de materiale necesare n desfaurarea de activiti fictive. La aceast grupare
infracional au aderat att angajai ai instituiei menionate, precum i alte persoane
( administratori de societi comerciale), care au fost racolate att de lideri, ct i de ceilal i
angajai, cu scopul de a-i nsui sume de bani. Anchetatorii au stabilit c n contabilitatea
Primariei Oroftiana , au fost introduse facturi i chitane false n valoare de peste 500.000 lei.
Mai exact, Primaria a ncheiat un contract de prestriservicii pentru consolidarea i nlarea
malului drept al rului Prut, n vederea evitrii inundrii terenurilor agricole adiacente i a
gospodriilor situate n partea de nord a localitii. De la bun nceput primarul, directorul
economic i administratorul societii prestatoare de servicii, s-au neles s factureze o
cantitate mai mare de materiale dect ar fi urmat s se folosesc efectiv. Mai mult, n
contractul de prestri servicii erau prevzute confecionarea i instalarea unor gabioane
speciale, lucru care n realitate nu s-a ntamplat dar a fost facturat. Recepia lucrrii a fost
efectuat de ctre o comisie din cadrul primriei, care a cunoscut mai mult sau mai pu in

clauzele contractuale i a propus darea n plat a tuturor facturilor emise de ctre societatea
prestatoare de servicii. Astfel, s-a creat un prejudiciu n bugetul primriei de aproximativ
500.000 lei. Din cercetrile ulterioare s-a constatat c administratorul societii prestatoare era
un apropiat, att, al primarului, ct i a contabilului ef. Dei cunotea toate detaliile
contractuale precum i realitatea de pe teren, contabilul ef a avizat pentru control financiar
preventiv propriu i dat n plat, toate documentele necesare pentru efecturea plii serviciilor
prestate.
Prin prezentarea acestei spee am dorit s subliniez ncalcarea mai multor principii
fundamentale contabile dup cum urmeaz:
1. Integritate - trebuie s fie sincer i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri.
2. Obiectivitate - trebuie s fie imparial, s nu se afle n conflict de interese sau sub
influena nedorit exercitat de alte pri, care s prevaleze asupra raionamentului profesional
sau de afaceri.
3. Competen profesional i atenie cuvenit trebuie s i menin cunotinele i
aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator
primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i
tehnic i acioneaz cu diligen i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale
aplicabile.
4. Confidenialitate -trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca
urmare a relaiilor profesionale i de afaceri i, prin urmare, nu trebuie s divulge astfel de
informaii ctre pri tere fr o autorizare specific adecvat, cu excepia cazului n care
exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii, i nici
s foloseasc aceste informaii n avantajul su personal sau al altor pri tere.
5. Comportament profesional - trebuie s respecte legile i reglementrile relevante i
s evite orice aciune care discrediteaz profesia.
Un profesionist contabil trebuie s evalueze orice ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale atunci cnd are cunotin, sau cnd se poate atepta de la el, n mod
rezonabil, c ar avea cunotin, despre existena circumstanelor sau a relaiilor care pot
compromite conformitatea cu principiile fundamentale. Un profesionist contabil trebuie s ia
n considerare att factorii calitativi, ct i pe cei cantitativi atunci cnd evalueaz importana
unei ameninri. n aplicarea cadrului conceptual, un profesionist contabil poate ntlni situaii
n care ameninrile s nu poat fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil, fie din cauz c
ameninarea este prea important, fie pentru c msurile de protecie nu sunt disponibile sau
nu pot fi aplicate. n asemenea situaii, profesionistul contabil trebuie s refuze sau s nceteze
2

s furnizeze serviciul profesional n care este implicat, sau, atunci cnd este necesar, s
demisioneze din cadrul respectivei misiuni (n cazul unui liber profesionist contabil) sau din
cadrul organizaiei angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat).
Principiul integritii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a fi sinceri
i oneti n toate relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, aciuni
corecte i juste. Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat, n mod contient, cu
rapoarte, declaraii, comunicate sau alte informaii atunci cnd acesta apreciaz c
informaiile:
- Conin o declaraie semnificativ fals sau neltoare;
- Conin declaraii sau informaii ntocmite neglijent;
- Omit sau ascund informaii ce trebuie incluse n cazul n care o astfel de omisiune
sau ascundere ar fi neltoare.
Atunci cnd un profesionist contabil devine contient c a fost asociat cu astfel de
informaii, va ntreprinde paii necesari pentru a nceta s fie asociat cu acele informaii.
Principiul obiectivitii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a nu i
compromite raionamentul profesional sau de afaceri din cauza prtinirii, conflictelor de
interese sau influenei nedorite a altor persoane. Un profesionist contabil poate fi pus n
situaii care i-ar putea afecta obiectivitatea. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie
definite i descrise. Un profesionist contabil nu trebuie s presteze un serviciu profesional
dac o circumstan sau o relaie este prtinitoare sau poate influena n mod nedorit
raionamentul su profesional referitor la acel serviciu.
Principiul competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune tuturor
profesionitilor contabili urmtoarele obligaii:
- Meninerea cunotinelor i a aptitudinilor profesionale la nivelul necesar care s i
asigure pe clieni sau angajatori c primesc servicii profesionale competente;
- S acioneze cu diligen n conformitate cu standardele tehnice i profesionale
aplicabile, atunci cnd presteaz servicii profesionale.
Serviciile profesionale competente presupun exercitarea unui raionament solid n
aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea acestor servicii.
Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate:
- Obinerea unui nivel de competen profesional;
- Meninerea competenei profesionale.
Meninerea competenei profesionale presupune o permanent contientizare i o
nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional, tehnic i din mediul de afaceri.
3

Principiul comportamentului profesional impune tuturor profesionitilor contabili


obligaia de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni, de
care profesionistul contabil are, sau ar trebui s aib, cunotin, c pot discredita profesia.
Acestea includ aciuni pe baza crora o parte ter rezonabil i informat, analiznd toate
faptele i circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil la data respectiv, ar
putea concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei. n promovarea i
mediatizarea lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s
compromit profesia.
Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i coreci i nu trebuie:
- S fac revendicri exagerate referitoare la serviciile pe care le pot oferi, la
calificrile pe carele dein i la experiena pe care au acumulat-o;
- S fac referine compromitoare sau comparaii nefondate privind activitile
desfurate de alii.
n exercitarea funciei contabile pot aprea i erori umane. Indiferent de pregtirea
profesional acestea sunt inevitabile, putnd conduce la apariia unor disfuncii majore n
funcionarea entitii financiare. Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze
informaiile financiar-contabile. Se consider ca o eroare este semnificativ dac aceasta ar
putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare
anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n
vedere natura sau valoarea individual sau cumulat a elementelor. In notele la situa iile
financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile constatate.
Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor. Corectarea erorilor aferente
exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor
exerciii. In cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu
presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii
comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea
poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative. Inregistrarea stornarii unei operaiuni
contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaza fie prin corectarea cu semnul
minus a operaiunii iniiale (stornare in rosu), fie prin inregistrarea inversa acesteia (stornare
in negru), n funcie de politica contabil i programele informatice utilizate.
Pentru a v prezenta una din greelile frecvente i consecina acesteia asupra situaiilor
financiar contabile i fiscale v descriu urmtoarele spee:
1. La o societate comercial s-a depistat o eroare ntr-o factur ntocmita n anul 2008. Pentru
corectarea erorii, s-a emis o factur de stornare catre client in anul 2009. Cum se regularizeaz
4

impozitul pe profit pltit n anul 2008? Cum se reflect n contabilitate procedura regularizrii
impozitului pe profit? Dar n cazul n care se obine o pierdere?
In cadrul activitii desfurate de o societate, din diverse motive, pot aprea situaii n
care anumite operaiuni nu au fost nregistrate n contabilitate la momentul efecturii lor sau
au fost nregistrate greit.
Inregistrarea n contabilitate a efectelor erorilor constatate, aferente exercitiilor
anterioare, se efectueaza pe seama rezultatului reportat.
Prin corectarea acestora nu trebuie s modificm situaiile financiare ale perioadelor
respective. In acest sens, informaiile comparative din situaiile financiare nu trebuie
ajustate. In notele explicative vom prezenta influena coreciilor asupra poziiei financiare,
performanei financiare si modificrii poziiei financiare.
Aceste erori le vom corecta pe seama rezultatului reportat n exercitiul financiar n care
s-au descoperit, dar nu produc ajustarea situaiilor financiare comparative, ci numai
prezentarea lor n notele explicative.
In contabilitate, corectarea erorilor aferente perioadelor precedente se face pe seama
rezultatului reportat, utilizand contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile. Acesta este un cont bifuncional.
SC ALDI SRL n 2009, dup depunerea situaiilor financiare, a constat c a emis, n mod
eronat, o factura de prestri servicii n anul 2008 n valoare total de 1.190 lei, din care TVA =
190 lei (19%).
- nregistrarea facturii de stornare n anul 2009:
1174

Rezultatul reportat provenit

4111

1.000

Clieni

din corectarea erorilor contabile


- nregistrarea stornrii taxei pe valoarea adaugat, prin formula contabil, n rou:
4111

Clieni

4427

190

TVA colectat

- nregistrarea corectrii impozitului pe profit nregistrat n plus n anul 2008:


1.000 x 16% = 160 lei
441
Impozitul pe profit

1174

160

Rezultatul reportat provenit


din corectarea erorilor contabile

In cazul n care, prin corectarea unei erori contabile, societatea ar fi realizat pierdere
contabil reportabil, iar n anul 2009 societatea realizeaz profit contabil, n primul rand se
5

va avea n vedere acoperirea pierderii obinute din corectarea erorii din anii anteriori i apoi
diferena se repartizeaz pe alte destinaii.
2. O societate comercial care are n proprietate un imobil construit n anul 1986 a de
cis n luna octombrie 2015 efectuarea unor lucrari asupra imobilului, n valoare de 40000 lei,
constnd n:
- Schimbarea instalaiei electrice
- Schimbarea instalaiei sanitare
- Zugravit
- Schimbarea tmplrie
- Schimbarea parchetului
Societatea a adaugat valoarea de 40000 lei la valoarea cldirii, majornd-o, nregistrnd
facturile primite de la furnizori la cheltuieli de modernizare.
Societatea n cauz nu a procedat corect deoarece respectivele lucrri au ca obiectiv
ntreinerea cldirii (cheltuieli ductibile) i nu mbuntirea parametrilor funcionali, ceea ce
permite fie obinerea de venituri suplimentare, fie reduceri de costuri sau mbunt irea
condiiilor pentru desfurarea activitii, aceste lucrri fiind ncadrate n categoria
modernizrilor.
Din cauza ncadrrii eronate a lucrrilor societatea n cauz a achitat un impozit pe profit
mult mai mare dect trebuia. Eroarea contabil se poate remedia prin stornarea operaiunii i
nregistrarea corect n contabilitate a sumei de 40000 lei la cheltuieli deductibile.