Sunteți pe pagina 1din 19

CUPRINS

ARGUMENT------------------------------------------------- 4
CAPITOLUL 1
TAXELE VAMALE INSTRUMENT DE POLITIC
COMERCIAL----------------------------------------------- 6
1.1. Consideraii privind taxele vamale------------------- 6
1.2. Clasificarea taxelor vamale---------------------------- 7
1.3. Funciile taxelor vamale-------------------------------- 7
1.4. Sfera de aplicare i pltitorii taxelor vamale------- 8
1.5. Baza de calcul a taxelor vamale---------------------- 10
i cotele de impunere
1.6. Formarea i stingerea obligaiei vamale------------- 12
1.7. Uniunile vamale------------------------------------------ 13
CAPITOLUL 2
PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII S.C.
BEATRICE SRL---------------------------------------------- 16
CAPITOLUL 3
STUDIU DE CAZ PRIVIND CALCULUL TAXELOR
VAMALE LA S.C. BEATRICE SRL-------------------- 18
BIBLIOGRAFIE--------------------------------------------- 21
ANEXE

ARGUMENT
Taxele vamale au dobndit o importan deosebit datorit influenei lor pozitive
asupra economiei naionale. Prin intermediul lor se pot stimula exporturile,
schimburile economice si tehnico-stiinifice ntre ri. Tot taxele vamale au un rol
activ in politica de asigurare a necesarului de materii prime si materiale deficitare.
Taxele vamale fac parte din sistemul impozitelor indirecte. Nivelul taxelor vamale
depinde de nevoia de protecie pe piaa interna. Cuantumul acestora va fi cu att mai
ridicat cu ct condiiile de pe piaa intern sunt mai defavorabile fa de cele ale
exportatorilor strini. De asemenea, fixarea nivelului taxelor vamale depinde si de
diferenele existente ntre costul si preul mrfurilor pe piaa intern i piaa extern.
Datorit faptului c taxele vamale sunt achitate bugetului public de importator i c
acesta le transfer asupra preului de vnzare al mrfurilor, cel care suport n final
este cumparatorul. Taxele vamale pe lng aportul important la veniturile fiscale ale
unei ri au i un rol de politic economic (de a proteja n unele cazuri mai bine
economia rii respective sau de a crea cadrul necesar unor relaii comerciale stabile
i reciproc avantajoase cu alte state). Aceste roluri vor fi evideniate i de tipurile de
taxe vamale rezultate dinclasificarea de mai jos.
Importana aplicrii taxelor vamale reiese i din trsturile caracteristice acestora: au
cea mai larg rspndire pe plan internaional; se aplic asupra celui mai larg
nomenclator de produse supuse impunerii vamale; se practic pe perioade de timp
indelungat; au, n general, un nivel mai ridicat fa de celelalte taxe; fac obiectul
negocierilor n cadru bilateral si multilateral.
Taxele vamale sunt sume bneti ncasate de stat, prin organele vamale, pentru
importul, exportul si tranzitul de mrfuri. Trstura eseniala a taxelor vamale este
aceea ca ele fac parte din sistemul veniturilor bugetare. Acest sistem reprezint
totalitatea resurselor bneti instituite prin lege, care contribuie la constituirea
fondurilor bneti ale statului. n prezent, taxele vamale cel mai frecvent ntalnite sunt
cele asupra importului de mrfuri.
Taxele vamale de export se instituie cu o frecven redus, deoarece, statele sunt
interesate n ncurajarea exportului de mrfuri, care constituie, n
majoritatea
cazurilor, calea cea mai important de realizare a resurselor valutare. Atunci cnd,
totui se percep astfel de taxe, ele au fie un scop fiscal, fie unul economic, n unele
ri, statul insituie taxe vamale de export asupra unor materii prime pentru a
determina prelucrarea lor n ar, iar n altele asupra unor semifabricate sau produse
finite care dein o pondere mare n exportul lor. Printre rile care percep taxe vamale
de export menionm: Indonezia ( care percepe o tax vamal de export de 5% asupra

produselor nepetroliere), Thailanda (la exportul de zahr i orez), Malayezia (la


exportul de cauciuc,cositor, bauxit i alte minereuri, cherestea, uleiuri de palmier i
piper).
Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului
exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n condiiile actuale,
taxele,vamale de tranzit nu se practic dect n cazuri rare deoarece statele sunt
interesate n ncurajarea tranzitului de mrfuri fiindc de pe urma acestuia realizeaz
ncasri n valut, cum sunt: tarife pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea
drumurilor.
Taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor importate n momentul n
care trec frontiera rii importatoare. Importatorul, o dat cu depunerea documentelor,
prin care ia n posesiune marfa importat, achit taxa vamal de import. Aceast tax
are rolul unui impozit de egalizare, deoarece conduce la apropierea nivelului preului
mrfii importate de nivelul preului mrfii (similare) indigene. n unele cazuri, taxa
vamal de import poate conduce la scumpirea mrfii importate n raport cu marfa
indigen ceea ce nseamn c ea acioneaz restrictiv pentru importator. n astfel de
situaii, pentru ca importul s se poat realiza,este necesar ca exportatorul s reduc
nivelul preului de export asigurnd mrfii sale o competitivitate egal cu cea a mrfii
indigene. Aceast reducere poate conduce la scderea rentabilitii exportului ori de
cte ori n ara exportatoare nivelul productivitii muncii este mai sczut sau
costurile de producie sunt mai ridicate dect n ara importatoare. Ca tendin,se
observa preocuparea rilor importatoare de a recupera valoarea taxei vamale de
import de la exportator, prin reducerea preului de import cu taxa vamal. Acest lucru
este posibil n condiiile n care este vorba de o cretere a ofertei mondiale de export
i deci a concurenei, mprejurri n care importatorul nu accept s-i diminueze
beneficiul comercial cu valoarea taxei vamale.

CAPITOLUL 1
TAXELE VAMALE INSTRUMENT DE POLITIC
COMERCIAL
1.1. Consideraii privind taxele vamale
Taxele vamale sunt impozite analitice utilizate de stat pentru impunerea selectiv a
mrfurilor ce trec graniele vamale ale statului respectiv, cu scopul de a procura
venituri fiscale dar i de a proteja economia naional de concuren strin.Totodat
ele reprezint un mijloc de stimulare a exportului i de lrgire a cooperrii cu alte state
ale lumii.
Rezult deci, c taxele vamale reprezint un instrument de politic comercial, de
natur fiscal, constituind o surs de venit pentru bugetul statului cu un impact direct
asupra preului produselor care fac obiectul comerului exterior.
Cel mai adesea ns pe lng rolul lor financiar taxele vamale au un important rol
economic ( protecionist).
n raport cu gradul de protecie a pieei naionale, taxele vamale sunt:
liberale, n care nivelul preului extern al unui produs se va majora cu o tax care
s permit ns ca preul intern al produsului s fie totui mai mic dect preul de
producie intern al produsului respectiv;
egalizatoare, n care taxa vamal va determina un pre unic pentru produsele
importate i cele de producie intern;
restrictive, n care taxa vamal va determina ca nivelul preului intern al
produsului importat s fie mai mare dact preul unui produs similar de producie
intern;
prohibitive, n care taxa vamal determin creterea exagerat a preului intern al
produsului importat nct prezena sa pe un anumit teritoriu vamal devine lips de
interes.
Fiind incluse n preul mrfurilor importate, taxele vamale se suport ca i taxele
de consumaie, de consumatorul final.
Spre deosebire de alte taxe i impozite instituite ca forme de prelevare a unei
pri din venitul naional la bugetul de stat, taxele vamale nu pot fi tratate doar ca
simple venituri fiscale. Stabilirea i aplicarea acestora pot influena fie relaiile
economiei naionale pot reprezenta ori nu bariere n faa liberei circulaii a
mrfurilor i persoanelor, etc. Toate acestea solict analiza atent a funciilor

taxelor vamale, deci a scopului instituiri lor i a principiilor care stau la baza
politicii vamale a unui stat.
1.2.

Clasificarea taxelor vamale

Taxele vamale pot fi percepute de ctre stat asupra importului, exportului sau
tranzitului de mrfuri.
Taxele vamale de export se ntalnesc sporadic, deoarece statele sunt interesate n
ncurajarea exportului de mrfuri care reprezint principalul mijloc de preocupare a
resurselor vamale. Atunci cnd se percep totui, astfel de taxe, ele au fie un scop
fiscal, fie unul economic. rile ce dein monopolul natural asupra unor resurse
minerale sau materii prime,taxeaz exportul acestora pentru a determina
prelucrarea lor n ar, n timp ce rile ce dein monopol tehnologic (de fabricaie)
la unele produse, taxeaz importul acestora.
Taxele vamale de tranzit se ntlnesc asupra mrfurilor ce fac obiectul comerului
exterior cu ocazia trecerii lor pe teritoriul unei tere ri. Se pracic i ele tot mai
rar ntruct statele ncurajeaz tranzitul de mrfuri pentru a realiza ncasri n valut
sub forma tarifelor pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea drumurilor
publice, etc. Se au totodat n vedere anumite avantaje indirecte, care nu au
caracter fiscal, decurgnd din utilizarea reelei hoteliere, vnzri de bunuri ctre
strini, activiti de antrepozitare, activiti desfurate n zone libere.
Taxele vamale de import sunt cele mai rspndite i se pltesc de importator, n
momentul n care mrfurile trec frontiera rii importatoare. n raport de obiectivul
urmrit ele pot s aib caracter fiscal sau protecionist.
Taxele vamale cu caracter fiscal sunt cele care vizeaz mrfuri din import care
nu sunt realizate i n ara importatoare, deci nu poate fi vorba de a proteja
producia naional.
1.3.

Funciile taxelor vamale

taxele vamale sunt instituite n primul rnd cu scopul de a contribui la formarea


veniturilor statului. Resursele bugetare provenite din taxele vamale pot fi mai
mari sau mai mici, de la o perioad la alta, n funcie de necesitile concrete ale
bugetului ori de politica vamal promovat de stat n raport cu terii sau cu agenii
economici importatori;
taxele vamale reprezint un instrument de coordonare statal a activitii de
comer exterior. Aceasta este, poate cea mai important funcie ntruct prin
intermediul resorturilor de politic vamal pot fi ncurajate anumite importuri,
7

descurajate altele, se favorizez exportul, se pot promova sau nu relaiile


comerciale cu anumite piee (naionale sau regionale), pot fi protejate anumite
activiti ale agenilor economici interni mpotriva concurenei partenerilor din
exterior de natur s mpiedice dezvoltarea unui sector al produciei;
taxele vamale pot reprezenta un instrument de negociere politic n relaii
internaionale. Astfel se pot obine avanjat d ordin politic din partea unui stat n
schimbul unor msuri de liberalizare a comerului cu statul respectiv prin
intermediul tarifului vamal.
Procesul de aderare a rii noastre la Uniunea European a inclus i revizuirea n
domeniul politicii comerciale i crearea unui nou cadru legislativ n domeniul vamal.
1.4. Sfera de aplicare i pltitorii taxelor vamale
n calitate de pltitori ai taxelor vamale apar agenii economici autorizai persoane
juridice i persoane fizice, romne i strine, care introduc sau scot din ar bunuri ce
intr sub incidena codului vamal.
Sfera de aplicare a taxelor vamale este influenat de regimul vamal stabilit de
autoritatea vamal la introducerea sau scoaterea din ar a mrfurilor prezentate n
vam.
Regimul vamal cuprinde totalitatea normelor ce se aplic n cadrul procedurii de
vmuire n funcie de scopul operaiunii comerciale i de destinaie a mrfii.
Regimurile vamale sunt economice sau suspensive.
Din categoria regimurilor vamale definitive fac parte : importul, exportul,
introducerea i scoaterea din ar de bunuri aparinnd cltorilor sau altor persoane
fizice, necomerciani.
Regimurile vamale suspensive sunt: tranzitul, antrepozitul, perfecionarea activ,
transformarea sub control vamal, admiterea temporar. Aceste regimuri se acord
numai de autoritatea vamal prin eliberarea unei autorizaii care precizez condiiile
de derulare a regimului.
Mrfurile destinate a fi plasate sub regim vamal fac obiectul unei declaraii vamale
coresunztoare acelui regim care se depune la biroul sau punctul vamal mpreun cu
documentele prevzute de reglementrile vamale, n vederea acceptrii regimului
vamal solicitat.
Avnd n vedere interesul pentru dezvoltarea exportului ara noastr aplic numai
taxe vamale de import.
Importul const n intrarea n ar a mrfurilor strine i introducerea acestora n
circuitul economic. La importul mrfurilor, autoritatea vamal realizez procedura de
vmuire i de ncasare a datoriei vamale aferente drepturilor de import( taxe vamale,
TVA, accize i orice alte sume care se cuvin statului).

Fac obiectul taxelor vamale bunurile, mrfurile, prestrile de servicii , importate ,


cu excepia celor pentru care legea prevede n mod expres exceptri, scutiri, reduceri
sau suspendri de la plata taxelor vamale.
Astfel, sunt exceptate de la plata taxelor vamale de import produsele de pescuit
maritim i oceanic i alte produse extrase din marea teritorial a unei tere ri de
navele nmatriculate n Romnia i care navigheaz sub pavilion romnesc. Acelai
regim de exceptare l au i produsele obinute la bordul navelor fabric ce ndeplinesc
condiiile de mai sus.
ncepnd cu data aderrii rii noastre la Uniunea Europen n relaiile dintre statele
membre, precum i cu teritoriile care fac parte din Uniunea Vamal Europen, sunt
interzise taxe vamale la import i la export i orice tax cu efect echivalent.
n cazuri temeinic justificate, Guvernul poate aproba exceptri sau reduceri cu
caracter temporar de la plata taxelor vamale pentru unele categori de mrfuri cu
indicarea precis a codului tarifar al acestora i far discriminri fa de importatorii
su beneficiarii lor. n ceea ce privete suspendarea plii taxelor vamale ea intervine n
cazul mrfurilor pentru care au fost stabilite regimuri vamale suspensive, care sunt
operaiuni de import export cu titlu temporar.Pot fi plasate n regimurile vamale
suspensive mrfuri indiferent de felul, cantitatea, originea, proveniena sau destinaia
acestora. Excepie fac acele mrfuri care sunt supuse unor interdicii sau restricii din
motive de ordine sau moral publc, de protecie a sntii i vieii persoanelor,
animalelor sau vegetalelor, de protecie a mediului nconjurtor, de ocrotire a valorilor
naionale, istorice sau arheologice.
Regimul vamal suspensiv se acord de autoritatea vamal, la cererea scris a
titularului operaiunii comerciale, prin emiterea unei autorizaii prin care se fixeaz
condiiile de derulare a regimului.
Odat cu declaraia vamal pentru mrfurile supuse unui regim vamal suspensiv,
titularul operaiunii este obligat s depun la biroul vamal i o garanie care s asigure
plata taxelor vamale i a altor drepturi de import ce ar putea fi datorate.
Astfel de regimuri vamale suspensive sunt:
tranzitul vamal, care const n trasportul mrfurilor strine de la un birou
vamal la alt birou vamal, fr ca acestea s fie supuse drepturilor de import
sau msurilor de politic comercial. Mrfurile nevmuite la intrarea n ar
pot fi transportate vamal i cu garantarea taxelor vamale.
antrepozitul vamal, prin care se nelege locul aprobat de autoritatea vamal
aflat sub controlul acesteia n care mrfurile pot fi depozitate fr obigaia de
plat a datoriei vamale, pn la acordarea unui nou regim vamal.
regimul vamal de perfecionare activ, const n suspendarea taxelor vamale
pe teritoriul Romniei, la una sau mai multe operaiuni de transformare a:

mrfurilor strine destinate a fi reexportate n afara teritoriului vamal al


Romniei, sub form de produse compensatoare, fr a face obiectul
ncasrii drepturilor de import sau al msurilor de politic comercial
( perfecionare activ cu suspendare);
mrfurilor importate introduse n circuitul economic dac ele sunt exportate
n afara teritoriului Romniei sub forma de produse compensatoare. n acest
din urm caz regimul de perfecionare activ se efectueaz cu ncasarea
drepturilor de import i restituirea acestora la efectuarea exportului
(perfecionare activ cu restituirea taxelor vamale).
regimul de transformare sub control vamal permite folosirea pe teritoriul
Romniei, fr plata drepturilor de import i fr aplicarea de msuri de
politic comercial de mrfuri strine pentru a fi supuse unor operaiuni care
le transform felul sau starea iniial. Produsele rezultate numite produse
transformate se introduc n circuitul economic cu plata drepturilor de import.
regimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul Romniei cu
exonerarea total sau parial de drepturi de import i fr aplicarea
msurilor de politic comercial, a mrfurilor destinate a fi reexporate n
aceeai stare cu excepia uzurii lor morale.
regimul de perfecionare pasiv permite exportul temporar de mrfuri
romneti n afara teritoriului rii n vederea supunerii acestora unor
operaiuni de transformare total sau parial de drepturi de import.
1.5. Baza de calcul a taxelor vamale i cotele de impunere
Determinarea sumelor datorate bugetului de stat cu titlul de taxe vamale presupune
cunoatera a dou elemente:
baza de calcul a taxelor vamale
cotele de impunere
Baza de calcul a taxelor vamale o reprezint valoarea n vam a mrfurilor
importate. Acestea se determin i se declar de ctre importatori, direct sau prin
reprezentanii autorizai ai acestora care au obligaia s depun la biroul vamal
mpreun cu celelalte documente necesare vmuirii, o declaraie pentru valoarea n
vam nsoit de facturi sau alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe
parcurs extern aferente acesteia.
Valoarea n vam se determin pornind de la preul extern n valut efectiv pltit
sau de pltit, conform facturii externe la care se adaug n msura n care au fost
efectuate, dar nu au fost cuprinse n preul mrfii urmtoarele:
cheltuieli de transport al mrfurilor importate pn la frontiera romn
( importul sau locul de import care se afl la frontier);
10

cheltuielile de ncrcare, de descrcare i de manipulare conexe transportului


mrfurilor importate, aferente parcursului extern;
costul asigurrii pe parcursul extern.
Deci, valoarea n vam reprezint preul pltit efectiv sau de pltit n moneda de
facturare, respectiv plata total efectuat de ctre cumprtor vnztorului pentru
mrfurile importate, care fac obiectul unor tranzacii comerciale.
Transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de schimb nregistrat n
penultima zi de miercuri a lunii i publicat n ziua respectiv sau n ziua urmtoare. n
cazul n care cursul de schimb nu este nregistrat n penultima zi de miercuri sau dei
nregistrat nu a fost publicat n acea zi se folosete ultimul curs nregistrat i
publicat n precedentele 14 zile.
Cursul nregistrat m penultima zi de miercuri a lunii se folosete pe durata lunii
calendaristice urmtoare, cu urmtoarele excepii:
n cazul n care cursul de schimb nregistrat n ultima zi de miercuri a unei luni
i publicat n acea zi difer cu cel puin 5% fa de cursul pieei valutare
comunicat de BNR i nregistrat n penultima zi de miercuri a lunii i
publicat n acea zi., ncepnd cu prima zi de miercuri a lunii urmtoare se
folose te cursul de schimb nregistrat n ultima zi de miercuri a lunii
precedente;
n cazul n care n cadrul unei perioade de aplicare, cursul nregistrat ntr-o zi de
miercuri i publicat n acea zi difer cu cel puin 5% fa de cursul utilizat pn
la aceast dat, ncepnd cu urmtoarea zi de miercuri se folosete acest curs;
n cazul n care cursul de schimb nu este nregistrat ntr-o zi de miercuri sau
dac a fost nregistrat nu a fost publicat n acea zi se folosete ultimul curs
publicat anterior acelei zile de miercuri;
n cazul n care autoritatea vamal accept depunerea unei declaraii globale
periodice sau recapitulative ulterior depunerii declaraiei pentru punerea n
liber circulaie se poate folosi un singur curs la transformarea n lei a
elementelor utilizate pentru determinarea valorii n vam, acesta fiind cursul
valabil n prima zi a perioadei acoperite de declaraia vamal respectiv.
n situaia n care determinarea definitiv a valorii n vam nu se poate efectua
imediat, importatorul are dreptul de a ridica mrfurile din vam la cerere cu condiia
s constituie o garanie bneasc sau bancar, acceptat de autoritatea vamal. Dac n
termen de 30 de zile de la ridicarea mrfii, importatorul nu prezint documente
concludente privind determinarea valorii n vam autoritatea vamal procedeaz la
executarea garaniei, operaiunea de vmuire fiind considerat ncheiat.
Cotele de impunere sunt precizate n tariful vamal comun Comunitii Europene.
ncepnd cu data aderrii la Uniunea European, la stabilirea taxelor vamale se
aplic tariful vamal comun al comunitii europene.
11

Mrfurile i bunurile pentru care nu sunt ndeplinite condiiile de vmuire la import


se pstreaz n depozitele comisionarilor n vam la dispoziia titularilor timp de 120
zile. Dac nu sunt ridicate din vam n acest interval de timp ele se valorific de ctre
organele vamale, n care scop biroul vamal declar bilunar organelor financiare locale
mrfurile ce urmeaz a fi valorificate iar acestea au obligaia s le preia n termen de
30 de zile i s le valorifice.
1.6.

Formarea i stingerea obligaiei vamale

n cazul mrfurilor importate pentru care legea prevede drepturi de import precum i
n cazul plasrii mrfurilor ntr-un regim de admitere temporar cu exonerarea parial
de drepturi de import datoria vamal ia natere n momentul nregistrrii declaraiei
vamale.
Debitorul datoriei vamale este considerat titularul declaraiei vamale acceptate i
nregistrate de autoritatea vamal.
Datoria vamal ia natere i n urmtoarele cazuri:
neexecutarea unei obligaii care rezult din pstrarea mrfurilor n depozit
temporar necesar, pentru care se datoreaz drepturi de import;
nendeplinirea uneia dintre condiiile stabilite prin regimul vamal sub care au
fost plasate;
utilizarea mrfurilor n alte scopuri dect cele stabilite pentru a beneficia de
scutiri, exceptri sau reduceri de taxe vamale.
Cuantumul drepturilor de import se stabilete pe baza elementelor de taxare din
momentul naterii datoriei vamale.
Pentru asigurarea plii datoriei vamale, autoritatea vamal are dreptul s cear
constituirea unei garanii vamale. Garania vamal se depune de ctre debitorul vamal
sau cu acordul autoritii vamale, de ctre o ter persoan. Garania poate fi
constituit printr-un depozit bnesc sau printr-o scrisoare de garanie bancar, emis
de o banc agreat de autoritatea vamal. Garania se realizeaz prin depunerea sumei
n lei sau prin remiterea unor instrumente de decontare i titluri de valoare acceptate
de autoritatea vamal. Cuantumul garaniei reprezint suma exact a datorie vamale,
n cazul n carea aceasta poate fi determinat n momentul n care poate fi dat
garania, iar n cazul n care acest cuantum nu poate fi determinat se ia n considerare
suma cea mai ridicat a datoriei vamale ce ar rezulta din operaia de vmuire.Se pot
constitui i garanii globale, din care s se asigure plata mai multor datorii vamale. n
cazul n care se face plata datoriei vamale din aceast garanie depus, iar dup
efectuarea plii mai rmn sume disponibile, ele pot fi restituite debitorului vamal sau
se pot folosi la achitarea altor drepturi vamale din operaiuni de vmuire.

12

Stingerea datoriei vamale se poate realiza prin:


plata sau achitarea acesteia;
renunarea la ncasare atunci cnd se constat c este nedatorat;
anularea, ca o consecin a anulrii declaraiei vamale;
mplinirea termenului de prescripie extinctiv;
insolvabilitatea debitorului constatat pe cale judectoreasc;
confiscarea definitiv a mrfurilor;
distrugerea mrfurilor din dispoziia autoritii vamale sau abandonarea
acestora n favoarea statului, nainte de acordarea liberului de vam;
distrugerea sau pierderea mrfurilor datorit forei majore sau cazului fortuit
nainte de acordarea liberului de vam;
scderea cantitativ a mrfurilor datorit unor factori naturali pentru partea
corespunztoare procentului de scdere, numai dac acesta sa produs nainte de
acordarea liberului de vam.
Datoria vamal se achit nainte de acordarea liberului de vam n cazul regimurilor
vamale definitive, precum i n cazul cnd regimul suspensiv se ncheie n termen.
Dup ce datoria vamal a fost achitat debitorul vamal poate solicita restituirea
garaniei disponibile sau poate s consimt ca aceasta s fie folosit la alt operaiune
de vmuire. Pentru regimul vamal suspensiv care nu se ncheie la termen, datoria
vamal devine exigibil i se stinge prin executarea de ctre autoritatea vamal a
garaniei constituite.
Plata taxelor vamale constituie, de altfel, condiia obligatorie pentru acordarea
liberului de vam la import.
Termenul de prescripie a dreptului de a cere plata taxelor vamale este de 5 ani i
curge de la data acceptrii i nregistrrii declaraiei vamale de import.
1.7 Uniunile Vamale
Integrarea vamal i cooperarea economic pot mbrca mai multe forme din care
cel mai des ntalnite sunt uniunile vamale i zonele de liber schimb.
Zonele de liber schimb constau n eliminarea total a drepturilor de vam i a
restriciilor asupra schimburilor ntre statele participante. Se utilizeaz cnd
statele in cauz doresc s-i aproprie economiile dar nu i s le integreze sau s
le transforme ntr-o singur economie. Exemple de zone de liber schimb:
Spatiul Economic European (SEE); Asociaia Economic a Liberului Schimb
(AELS); Acordul Nord-American de Liber Schimb (ANALS) dintre SUA,
Canada si Mexic. Statele membre i pstreaz propriul sistem de taxe vamale
si propria politic comercial n relaiile externe. Prin regulile de origine se
13

stabilete care dintre mrfuri pot circula liber de la o ar la alta in interiorul


zonei.
Uniunile vamale vizeaz o integrare economic fr restricii n interiorul
granielor ei, fr frontiere vamale i cu un tarif vamal comun aplicabil
frontierelor externe.
Realizarea Uniunii vamale a UE
Prin Tratatul de la Roma din 1958 s-a creat o uniune tarifar care elimin
diferenele dintre drepturile vamale ale Statelor Membre. Tratatul CEE a prevazut
eliminarea taxelor vamale asupra importurilor si exporturilor si a tuturor taxelor, cu
efect echivalent in comerul dintre statele membre. Prevedea, de asemenea, si
adoptarea unui tarif vamal comun cu statele nemembre .
In 1968 toate drepturile de vam i restriciile dintre cele 6 state membre (Franta,
Germania, Italia, Belgia, Olanda, Luxemburg) au fost eliminate si s-a introdus tariful
vamal comun, aplicabil mrfurilor provenind din statele nemembre.
In 1988 a fost adoptat Decizia de creare a unui Document Administrativ Unic
care a nlocuit cele peste 150 documente vamale diferite utilizate de administraiile
vamale ale statelor membre.
nainte de 1993, toate transporturile erau oprite la vmile Statelor Membre
pentru control i ndeplinirea formalitailor vamale si fiscale. La 1 ianuarie 1993,
acest sistem a fost nlocuit cu un nou sistem care nu necesit nici un control si nici o
ntocmire de acte la momentul trecerii granelor naionale din interiorul Uniunii.
Pentru eliminarea diferenelor de interpretare i aplicrii omogene a legislaiei
vamale armonizate prin legislaiile nationale, n decembrie 1996 Parlamentul si
Consiliul UE au adoptat propunerea Comisiei privind un program de aciune
comunitar n domeniul vamal. Programul s-a numit Vama 2000 si constituia o
orientare clar pentru serviciile vamale. A fost ameliorat si completat prin programul
Vama 2002, care utiliza informatizarea si programul de formare Mathaeus i avea
ca obiectiv eliminarea divergenelor n materie vamal la nivel naional.
Vama 2002 prevedea o serie de msuri:
vizite ale echipelor Comisiei si ale Statelor Membre pentru evaluarea
funcionrii, identificarea celor mai bune practici, dar si a insuficienelor n
procedurile de control;
lupta contra fraudelor;

14

sprijinire msurilor de ameliorare a metodelor de lucru ale administraiilor


vamale;
schimbul de funcionari vamali pentru perfecionarea experienei;
organizarea de seminarii;
informatizarea procedurilor vamale la nivelul UE.
Privite n ansamblu, msurile de eliminare a taxelor vamale i modificarea aplicrii
TVA ridic n faa productorilor romni mult mai multe probleme dect pn acum.
Prin noua lege a TVA-ului se termin scutirea de TVA pentru produsele la care nu se
aplicau taxele vamale, se ntrerup facilitile acordate prin legi speciale i nu se mai
acord scutirea de TVA pentru IMM i firmele din zonele defavorizate. Aceast
situaie, cumulat cu faptul c produsele industriale, produse in cadrul UE vor intra in
Romnia fr taxe vamale va pune i mai mult presiune asupra productorilor
romni. Se sper, ns, c n ceea ce privete concurena cu produsele Uniunii, i va
sili pe productorii romni s fie mai competitivi i s fac fa situaiei economicofinanciare existente. Procedurile simplificate de vmuire vor fi unificate, renunnduse la cele trei tipuri de proceduri simplificate de vmuire existente n prezent.
Prevederile Codului Vamal Modernizat vor fi puse n aplicare treptat, cel mai trziu
pn la data de 24 iunie 2013, o dat cu adoptarea i finalizarea Regulamentului de
aplicare i interconectarea unor noi sau mbuntite sisteme informatice n toate
Statele Membre. Pn la finalizarea acestui proces, att vechiul Cod Vamal
Comunitar si Regulamentul Vamal corespondent cat si CVM rmn/sunt n vigoare,
aplicabilitatea vechilor reglementri urmnd a nceta n mod treptat, pe msur ce
noile prevederi vor deveni aplicabile.

15

CAPITOLUL 2
PREZENTAREA GENERAL A S.C. BEATRICE SRL
Societatea S.C. BEATRICE SRL are sediul in str. Fraii Goleti,nr. 55, Craiova,
jud. Dolj , CIF 6458638 avnd ca activitate principal importul de autovehicule i
piese de schimb, nr. de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului J 16/ 237/ 2001.
Import n Romnia autovehicule cu diferite capaciti cilindrice, motoare benzin
sau diesel, grad normal de poluare pentru care are drepturi vamale de import ce
trebuie pltite.
Societatea i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i cu
prevederile din contractul i statutul societii.
Funcionarea societii este nelimitat cu ncepere de la data nregistrrii n Registrul
Comerului.
Societatea poate deschide puncte de lucru, puncte comerciale, filiale i reprezentante
n toate localitile din ar.
Punctul iniial de lucru a fost in oraul Craiova unde se gsete sediul societii.
Numrul angajailor a rmas n principiu constant in ultimii 2 ani, fiind angajate 4
persoane.
Obiectul de activitate al societii va putea fi modificat prin hotrrea AGA.
Capitalul social al societii este de 10000 lei i este n ntregime privat. El este
format din pri sociale. Capitalul este n intregime subscris i vrsat. Prile sociale
au valoare egal i confer posesorilor drepturi egale. Ele nu vor putea fi emise pentru
o sum mai mic dect valoarea nominal.
SC BEATRICE SRL are o gama larg de furnizori . Practic, condiia de resseler l
aduce in poziia favorit din care reuete s achiziioneze mainile dorite la un pre
mai redus chiar de la firme la care clienii nu ar avea altfel acces.
Putem enumera caiva furnizori externi: Opel, Peugeot, Renault, Ford.
Firma i-a creat o situaie bun a clienilor, rspandii n toate domeniile de
activitate: alte S.C., personae fizice.
Concurena o reprezint firmele de profil existente i care tind s promoveze o
politic extensiv, de obinere a noilor clieni. Practic are loc i o concuren indirect,
cu toi ceilali comerciani de autovehicule i piese de schimb din ar.
La sfritul anului 2010 Societatea S.C. Beatrice S.R.L. avea un numr de 300 clieni
interni i un numr de 5 clienti externi.
Din momentul n care societatea, a luat fiin la 14.03.2001 au fost efectuate dou
majorri de capital. Prima majorare de capital a fost efectuat la nceputul anului 2003.
n urma acestei majorri capitalul a crescut de la 1000 lei - la 4000 lei. A doua majorare
16

de capital a fost operat n august 2009. n urma acestei operaiuni capitalul social al
societii a ajuns la 9000 lei, iar n 2010 la 10000 lei.
Analiza cifrei de afaceri este necesar pentru apreciererea poziiei societii n
sectorul de activitate de care apaine i pe pia, a posibilitilor acesteia de a lansa si a
dezvolta diferite activiti ntr-o manier profitabil. n funcie de cifra de afaceri se
poate spune ct de important sau neglijabil este participarea societtii n sectorul de
activitate sau pe pia.
Dimensiunea cifrei de afaceri are la baz doi parametri fundamentali:
volumul si structura cererii
capacitatea de oferta a agentului economic
Cifra de afaceri a avut, la rndul ei o evoluie ascendent, n anul 2009 fiind de
9000 lei, fa de 4000 lei in 2003, deci mai mare cu 5000 lei. Societatea i menine
n continuare poziia pe pia.
Prin profit se inelege venitul obinut de o firm ca efect al efortului de a realiza
produse (bunuri,servicii) competitive. Astfel, profitul reprezint o diferen dintre
ncasri i cheltuieli sau dintre valoarea produciei i costul total:
P=VT-CT sau P=pQ-CT
Unde: P=profitul
VT=venituri totale
CT=costul total
p=preul unitar (preul unui produs)
Q=producia (numr de produse vndute)
Profitul obinut de societate este :
P= 20000 lei (pre produs) X 7 (nr. produse vndute) 10000(cost total) = 130000 lei
rp= 130%
Raportul procentual dintre profit si cost se numete rata profitului i se noteaz rp.
Rata profitului este foarte important pentru orientarea structurii produciei de
produse,ramuri si subramuri, fiind cutate cele care ofer o rat ct mai nalt.

17

CAPITOLUL 3
STUDIU DE CAZ PRIVIND CALCULUL TAXELOR VAMALE
LA S.C. BEATRICE SRL
Am efectuat un studiu de caz privind modalitatea de calcul a drepturilor vamale
de import pentru un autovehicul care urmeaz s fie importat in Romnia
Un autovehicul cu capacitatea cilindric 2.000 cmc, motor benzin, grad normal
de poluare, care se importa n Romnia.
Cazul I aplicarea regimului tarifar de baz
* Valoarea in vam a autovehiculului = 5.000 EURO (Vv = Valoare in vam)
Potrivit art 77 din Legea nr. 141/1997, privind Codul Vamal al Romniei, si art. 111
din H.G. nr. 1.114/2001, pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a Codului
Vamal al Romniei, transformarea in lei a valorii n vam se face la cursul de schimb
valutar stabilit si comunicat de Banca National a Romniei.
* Cursul de schimb = 4 lei/1 EURO
Valoarea n vam transformat n lei constituie baza de calcul al taxelor vamale
prevazute in Tariful Vamal de Import al Romniei si este:
5000 EURO x 4 lei = 20000 LEI (Vv lei = Valoarea in vam transformat n lei)
*Taxa vamal de import determinat pe baza Tarifului Vamal de Import al Romniei
este 30%.
20000 LEI x 30% = 6000 LEI (Txv = Taxa vamal de import calculat si datorat)
*Comisionul vamal (0,5%) se calculeaz la valoarea n vam a autovehiculului
transformat n lei la cursul BNR.
20000 LEI x 0,5% = 100 LEI (Cv = Comisionul vamal calculat si datorat)
*Acciza stabilit prin lege pentru autovehicule cu capacitate cilindric 2.000 cmc,
motor benzin, grad normal de poluare este 6% ,baza de calcul pentru calcularea
accizei este constituit din:
Vv lei +
Txv
+ Cv = 20000 LEI + 6000 LEI + 100 LEI = 26100 lei
deci calculul efectiv al accizei este
26100 lei x 6% = 1566 lei (Acc = Acciza calculat i datorat)

18

*Taxa pe valoarea adaugat (TVA) este stabilita prin lege si este in procent de 24 %
baza de calcul pentru calcularea TVA este constituita din:
Vv
lei
+
Txv
+
Cv
+
Acc
20000 LEI + 6000 LEI + 100 LEI+ 1566 LEI = 27666 LEI
deci calculul efectiv al TVA este :
27666 lei x 24% = 6639,84 lei (Tvac = TVA calculat si datorat)
*Totalul drepturilor vamale de pltit pentru autovehiculul importat:
Txv
+
Cv
+
Acc
+
Tvac
6000 LEI + 100 LEI + 1566 LEI + 6639,84 LEI = 14305,84 LEI
Totalul drepturilor vamale de import care trebuie pltit de persoana care import n
Romnia autovehiculul cu capacitatea cilindric 2.000 cmc, motor benzin, grad
normal de poluare este de 14305,84 LEI.
Cazul II aplicarea regimului tarifar preferenial pe baza depunerii unui
certificat de circulatie a mrfurilor valid
* Valoarea in vam a autovehiculului = 5.000 EURO (Vv = Valoare in vam)
Potrivit art 77 din Legea nr. 141/1997, privind Codul Vamal al Romniei, si art. 111
din H.G. nr. 1.114/2001, pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a Codului
Vamal al Romniei, transformarea in lei a valorii in vam se face la cursul de schimb
valutar stabilit si comunicat de Banca National a Romniei.
* Cursul de schimb = 4 lei /1 EURO
Valoarea in vam transformat n lei
5000 EURO x 4 LEI = 20000 LEI (Vv lei = Valoarea n vam transformat n lei)
*Taxa vamal de import determinat pe baza Tarifului Vamal de Import al Romniei
este exceptat.
20000 LEI x ex. = 0 LEI (Txv = Taxa vamal de import calculat i datorat)
*Comisionul vamal (0,5%) se calculeaz la valoarea in vam a autovehicolului
transformat n lei la cursul BNR. In acest caz, potrivit celor mentionate mai sus la
calcularea si ncasarea altor drepturi cuvenite bugetului de stat, comisionul vamal nu
se datoreaz.
20000 LEI x ex. = 0 LEI (Cv = Comisionul vamal calculat si datorat)

19

*Acciza stabilit prin lege pentru autovehicule cu capacitate cilindric 2.000 cmc,
motor benzin, grad normal de poluare este 6% , baza de calcul pentru calcularea
accizei este constituit din:
Vv lei
+ Txv + Cv 20000 LEI + 0 LEI+ 0 LEI = 20000 lei
deci calculul efectiv al accizei este:
20000 LEI x 6% = 1200 lei (Acc = Acciza calculat si datorat)
*Taxa pe valoarea adaugat (TVA) este stabilit prin lege i este in procent de 24 %
baza
de
calcul
pentru
calcularea
TVA
este
constituit
din:
Vv lei + Txv + Cv + Acc 20000 LEI + 0 LEI + 0 LEI + 1200 LEI = 21200 lei
deci calculul efectiv al TVA este :
21200 LEI x 24 % = 5088 LEI (Tvac = TVA calculat si datorat)
*Totalul drepturilor vamale de pltit pentru autovehiculul importat:
Txv + Cv + Acc + Tvac 0 LEI+ 0 LEI + 1200 LEI + 5088 LEI = 6288 LEI
Totalul drepturilor vamale de import care trebuie pltit de persoana care import n
Romnia autovehiculul cu capacitatea cilindric 2.000 cmc, motor benzin, grad
normal de poluare si care beneficiaz de Regimul Tarifar Preferenial pe baza
depunerii unui certificat de circulaie a mrfurilor valid (de tip EUR1) este de
6288 lei.

20

BIBLIOGRAFIE
Buzinescu Radu - Fiscalitate Editura Universitaria Craiova,
2009
Florescu Dumitru - Fiscalitatea n Romnia, Ed. All Beck,
i colab.
Bucureti, 2005
Ignat Ion

Lcria Grigorie
i colectiv

Uniunea European. De la Piaa Comun


la moneda unic, Editura Economic,
Bucureti, 2002
- Soluii la probleme controversate de
fiscalitate, EDP, Bucureti 2006

Moteanu Tatiana - Finane publice, Ed. Universitar Bucureti,


i colab.
2005
Vcrel Iulian
i colectivul

- Finane publice, EDP, Bucureti, 2010

21