Sunteți pe pagina 1din 19

Impozit pe profit Partea I

Cine plateste impozit pe profit, la ce se aplica si din ce moment..1


Entitati scutite de la plata impozitului pe profit...................................................................................4
Cote de impozitare.5
Facilitati5
Recunosterea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor din perioada fiscala...6
Rezultat contabil versus rezultat fiscal...7
Spete:....11

Cine plateste impozit pe profit, la ce se aplica si din ce moment


Potrivit Articolului 13 din Codul fiscal, sunt obligate la plata impozitului pe profit urmatoarele persoane:
persoanele juridice romane - profitul impozabil din orice sursa, din Romania si strainatate;
persoanele juridice cu sediul social in Romania, infiintate potrivit legislatiei europene - profitul
impozabil din orice sursa, din Romania si strainatate;
asocieri dintre persoane juridice si persoane fizice romane - profitul impozabil din orice sursa, din
Romania si strainatate;
persoanele juridice straine - sediu permanent - pofitul impozabil aferent
persoanele juridice straine - venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in
Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica
romana;
persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente parteneri intr-o asociere cu activiate in
Romania - venituri din Romania

Nu sunt platitori de impozit pe profit persoanele juridice romane care, la data de 31 decembrie a
anului fiscal precedent ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) realizeaz venituri, altele dect din activitati in domeniul bancar, asigurarilor si reasigurarilor, al pietei
de capital (cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii),
jocuri de noroc, consultantei si managementului;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro, calculat la cursul de la sfarsitul
anului precedent;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
e) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele judectoreti,
potrivit legii.
Asadar, persoanele juridice romane care indeplinesc conditiile mentionate mai sus devin platitori de
impozit pe microintreprinderi incepand cu anul fiscal urmator celui in care au fost indeplinite criteriile,
conform art. 1122 Codul fiscal - (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.
(2) Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului reglementat de
prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile prevzute la art. 1121 .
Prin exceptie, pentru anul 2013, persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la
data de 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 1121 sunt obligate la plata impozitului
reglementat de prezentul titlu ncepnd cu 1 februarie 2013, urmnd a comunica organelor fiscale
teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la

Page 1 of 19

data de 25 martie 2013 inclusiv. Pn la acest termen se va depune i declaraia privind impozitul pe
profit datorat pentru profitul impozabil obinut n perioada 1 ianuarie 2013-31 ianuarie 2013.

Tip regim la
31
Decembrie
2012

Obligatii
declarative

Conditii indeplinite

Declarare

Cifra de afaceri > 100.000


EUR sau nr salariati > 9

Cifra de afaceri intre


65.000 EUR si 100.000
EUR si indeplinesc
concomitent si celelalte
condiii prevzute de
reglementrile legale n
vigoare

Obligatoriu, Impozit pe profit


incepand cu Ianuarie 2013
Prin optiune, impozit pe profit
din Ian 2013 (Atentie! nu sunt
obligate sa treaca la impozitul
pe veniturile
microintreprindere din
Februarie 2013). Urmeaza sa
verific conditiile la 31 decembrie
2013 pentru a vedea daca din
2014 trebuie sa devin platitor de
impozit pe veniturile
microintreprinderilor.

Impozit pe
profit

Cifra de afaceri < 65.000


EUR si indeplinesc
concomitent si celelalte
conditii

Obligatoriu, impozit pe
microintreprinderi incepand cu
Februarie 2013

Impozit pe
profit

Cifra de afaceri < 100.000


EUR si indeplinesc
concomitent si celelalte
conditii

Prin optiune, impozit pe


microintreprinderi incepand cu
Ianuarie 2013

Declaratie 010
pana la 31
Ianuarie 2013
impozit pe profit
prin optiune
Declaratie 010
pana la 25 Martie
2013 si
declaratia 101
pana la 25 Martie
2013
Declaratie 010
pana la 31
Ianuarie 2013
impozit pe
microintreprinder
i prin optiune

aplica impozit pe veniturile


microintreprinderilor de la
infiintare in cazul in care
nu intentioneaza sa
desfasoare activitatile
prevazute la art 122
incepand cu data infiintarii

Persoanele juridice romne nounfiinate n perioada 1 - 31


Ianuarie 2013, care nu au optat
pn la data de 31 ianuarie 2013
s aplice sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor, nu
sunt obligate potrivit prevederilor
legale n vigoare ncepnd cu data
de 1 februarie 2013 s aplice
acest sistem de impunere pentru
anul 2013.

Conform
declaratiei
depusa la
Registrul
Comertului la
infiintare

Microintrepri
ndere

Microintrepri
ndere

Persoanele
nou infiintate
in 2013

Declaratie 010
pana la 31
Ianuarie 2013

O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal.
Prin excepie, persoana juridic romn nou-nfiinat care, ncepnd cu data nregistrrii n
registrul comerului, intenioneaz s desfoare activitile in domeniul bancar, asigurarilor si
reasigurarilor, al pietei de capital (cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de

Page 2 of 19

intermediere in aceste domenii), jocuri de noroc, consultantei si managementului nu intr sub incidena
prezentului titlu.
Punere n aplicare Art. 1122. - prin Norm metodologic Norma metodologic din 22.01.2004 de aplicare
a Legii nr. 571/20... din 22/01/2004 :
Norme metodologice:
5. Persoanele juridice romne pentru care perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a activitii
nceteaz n cursul anului aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pentru anul
respectiv, ncepnd cu trimestrul n care nceteaz perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a
activitii.
Persoanele juridice romne nou-nfiinate n perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, care nu au
optat pn la data de 31 ianuarie 2013 s aplice sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor,
nu sunt obligate potrivit prevederilor legale n vigoare ncepnd cu data de 1 februarie 2013 s aplice
acest sistem de impunere pentru anul 2013. Aceste persoane juridice urmeaz s verifice condiiile
prevzute de art. 1121 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, n vederea ncadrrii n categoria
contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.
8. Persoanele juridice romne care, la data de 31 decembrie 2012, au realizat venituri ncadrate, prin
echivalare n lei, ntre 65.000 euro i 100.000 euro i care ndeplineau concomitent i celelalte condiii
prevzute de reglementrile legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013 i care au solicitat ieirea
din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn la data de 31 ianuarie 2013 inclusiv, nu
sunt obligate s aplice, ncepnd cu 1 februarie 2013, acest sistem de impunere. Aceste persoane
juridice urmeaz s verifice condiiile prevzute de art. 112 1 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie
2013, n vederea ncadrrii n categoria contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.

Studiu de caz:
Se considera a fost platitoare de impozit pe profit in anul 2012. Incepand cu luna Februarie 2013,
aceasta devine platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor ca urmare a indeplinirii conditiilor
prevazute la articolul 122. Pentru aceasta, avem urmatoarele situatii:
a) Pe parcursul anului 2013 societatea indeplineste condiile pentru plata impozitului pe
microintreprindere
Obligatii declarative:
- Pana la 25 Martie 2013 se va depune declaratia 010 si declaratia 101 aferenta lunii
Ianuarie 2013
- Pana la 25 Aprilie 2013 se va depune declaratia 100 in care se va declara Impozit pe
veniturile microintreprinderilor pentru perioada Februarie 2013-Martie 2013
- La 25 Iulie 2013 (pentru Trim II 2013), 25 Octombrie (pentru Trim III 2013) si 25 Ianuarie
2013 (pentru Trim IV 2013) se declara si se plateste impozit pe veniturile
microintreprinderilor -> declaratia 100

b) Incepand cu luna Mai 2013 societatea incepe sa obtina venituri din consultanta
Obligatii declarative:
- Pana la 25 Martie 2013 se va depune declaratia 010 si declaratia 101 aferenta lunii
Ianuarie 2013
- Pana la 25 Aprilie 2013 se va depune declaratia 100 in care se va declara Impozit pe
veniturile microintreprinderilor pentru perioada Februarie 2013-Martie 2013
- In termen de 30 de zile de la data la care am inceput sa obtin venituri din consultanta, am
obligatia depunerii declaratiei 010 pentru inregistrarea ca platitor pe profit incepand cu
luna Aprilie 2013 (se vor lua in calcul doar veniturile si cheltuielile inregistrate incepand
cu trimestrul respectiv)

Page 3 of 19

La 25 Iulie 2013 (pentru Trim II 2013), 25 Octombrie (pentru Trim III 2013) si 25 Ianuarie
2013 (pentru Trim IV 2013) se declara si se plateste impozit pe profit

7. Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de natura celor
prevzute la art. 1122 alin. (6) din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit lund n calcul veniturile i
cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv.

c) Incepand cu luna Mai 2013 veniturile obtinute de societatea depasesc pragul de 65.000
EUR
Obligatii declarative:
- Pana la 25 Martie 2013 se va depune declaratia 010 si declaratia 101 aferenta lunii
Ianuarie 2013
- Pana la 25 Aprilie 2013 se va depune declaratia 100 in care se va declara Impozit pe
veniturile microintreprinderilor pentru perioada Februarie 2013-Martie 2013
- In termen de 30 de zile de la data la care a fost depasit plafonul, am obligatia depunerii
declaratiei 010 pentru inregistrarea ca platitor pe profit incepand cu luna Februarie
2013 (se vor lua in calcul doar veniturile si cheltuielile inregistrate incepand luna
Februarie 2013)
- La 25 Iulie 2013 (pentru Trim II 2013), 25 Octombrie (pentru Trim III 2013) si 25 Ianuarie
2013 (pentru Trim IV 2013) se declara si se plateste impozit pe profit
Baza fiscala: Art. 1126. - Prin excepie de la prevederile art. 1122 alin. (5) i (7), dac n cursul unui
an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe
profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Calculul i plata
impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut n prezentul
articol. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la
nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile
microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. n cazul contribuabililor prevzui la art. 1122
alin. (3), limita de 65.000 euro i impozitul pe profit datorat se calculeaz n mod corespunztor de la 1
februarie 2013.
Norme metodologice:
11. n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000
euro, contribuabilul va comunica, n termen de 30 de zile de la data de la care nu mai este ndeplinit
condiia respectiv, organului fiscal ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor
prin depunerea unei declaraii de meniuni, cu respectarea termenului legal, potrivit Codului de procedur
fiscal.
12. Veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sunt aceleai cu cele care constituie baza
impozabil prevzut la art. 1127 din Codul fiscal.
Pentru anul 2013, veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sunt cele de natura celor
prevzute la art. 1127 din Codul fiscal, nregistrate:
- ncepnd cu 1 ianuarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv;
- ncepnd cu 1 februarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv.
13. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea exerciiului
financiar precedent.
Pentru anul 2013, veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sunt cele de natura
celor prevzute la art. 1127 din Codul fiscal, nregistrate:
- ncepnd cu 1 ianuarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv;
- ncepnd cu 1 februarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv.

Page 4 of 19

Entitati scutite de la plata impozitului pe profit

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale pentru anumite venituri


si in anumite limite (pentru veniturile din activitati economice de pana la nivelul echivalentului in
lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata
impozitului pe profit); Exemple de venituri scutite: cotizatii si taxele de inscriere ale membrilor,
contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; dividendele i dobnzile
obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite.
persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor (acestea
platesc 3% asupra veniturilor)
institutiile de invatamant particular acreditate;
asociatiile de proprietari;
trezoreria statului;
institutiile publice, pentru fondurile publice;
fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;
cultele religioase;
Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar;
Fondul de compensare a investitorilor;
Banca Nationala a Romaniei;
Fondul de garantare a pensiilor private;

Cote de impozitare

cota standard 16%;

baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri sau pariuri sportive, inclusiv persoanele
juridice care realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere minimul dintre
impozitul pe profit si 5% din veniturile aferente acestor activitati.

Obligatia completarii Registrului de evidenta fiscala


Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de
eviden fiscal, inut n form scris sau electronic. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise
veniturile impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntr-un an fiscal, cheltuielile efectuate n
scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, precum i orice
informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de
nregistrrile contabile. Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor aferente se efectueaz pe
natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal.
Facilitati

amortizarea accelerata pentru echipamente tehnologice, respectiv masini, unelte, instalatii (cont
2131), calculatoare si echipamente periferice ale acestora (din cont 2132) precum si pentru
brevete de inventie (din cont 205);

deduceri suplimentare pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare - 50% din valoare cheltuielilor


eligibile pentru activitatile de cercetare dezvoltare; aparatura si echipamentele destinate activitatii
de cercetare-dezvoltare pot fi amortizate accelerat;

Page 5 of 19

deducerea integrala a valorii mijloacelor fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor
profesionale, precum si infiintarii si functionarii cabinetelor medicale la calculul profitului
impozabil, la data punerii in functiune, sau recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de
amortizare.

Ca regula de baza, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

Recunosterea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor din perioada fiscala

Veniturile din vanzari de bunuri

veniturile din vanzari de bunuri se inregistreaza in momentul predarii bunurilor catre cumparatori, al
livrarii lor pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract, care atesta transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor respective, catre clienti. O promisiune de vanzare nu genereaza
contabilizarea de venituri.
pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie, se considera ca livrarea bunurilor de la
consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai;
pentru bunurile transmise in vederea testarii sau a verificarii conformitatii, se considera ca transferul
proprietatii bunurilor a avut loc la data acceptarii bunurilor de catre beneficiar. Bunurile transmise in
vederea verificarii conformitatii sunt bunurile oferite de furnizor clientilor, acestia avand dreptul fie sa
le achizitioneze fie, sa le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate in vederea testarii
este un contract provizoriu prin care vanzarea efectiva a bunurilor este conditionata de obtinerea de
rezultate satisfacatoare in urma testarii de catre clientul potential, testare ce are scopul de a stabili ca
bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv;
pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca transferul proprietatii bunurilor are loc la data
la care clientul intra in posesia bunurilor. Stocurile la dispozitia clientului reprezinta o operatiune
potrivit careia furnizorul transfera regulat bunuri intr-un depozit propriu sau intr-un depozit al clientului,
prin care transferul proprietatii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate
bunurile din depozit, in principal pentru a le utiliza in procesul de productie.

Veniturile din prestarea de servicii

stadiul de executie al lucrarii se determina pe baza de situatii de lucrari care insotesc facturile,
procese-verbale de receptie sau alte documente care atesta stadiul realizarii si receptia serviciilor
prestate;
in cazul lucrarilor de constructii, recunoasterea veniturilor se face pe baza actului de receptie semnat
de beneficiar, prin care se certifica faptul ca executantul si-a indeplinit obligatiile in conformitate cu
prevederile contractului si ale documentatiei de executie
dobanzile se recunosc periodic, in mod proportional, pe masura generarii venitului respectiv, pe baza
contabilitatii de angajamente;
chiriile si redeventele se recunosc pe baza contabilitatii de angajamente, conform contractului;
dividendele se recunosc atunci cand este stabilit dreptul actionarului de a le incasa.

Sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor de agent,
comision sau mandat comercial incheiate potrivit legii, nu reprezinta venit din activitatea curenta, chiar
daca din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata persoanele care actioneaza in nume propriu sunt

Page 6 of 19

considerate cumparatori revanzatori. In aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt
reprezentate de comisioanele cuvenite.

Cheltuielile

costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu
exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare precum si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor
respective.
costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al imobilizarilor
cuprind cheltuielile directe aferente productiei (materiale, energie consumata in scopuri tehnologice,
manopera si alte cheltuieli directe de productie) si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in
mod rational ca fiind legata de fabricatia acestora.
costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera si alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat in furnizarea serviciilor, inclusiv personalul insarcinat cu supravegherea,
precum si
regiile corespunzatoare.

Aceste costuri devin cheltuieli in momentul iesirii lor din patrimoniu (consum, vanzare)

In costul bunurilor, lucrarilor, serviciilor nu trebuie incluse urmatoarele elemente care se recunosc drept
cheltuieli ale perioadei in care au survenit:
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele normal
admise;
cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care astfel de costuri sunt necesare in procesul de
productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie;
costurile de desfacere;
regiile generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma si in locul in care se
gasesc in prezent;
regia fixa nealocata costului.

Rezultat contabil versus rezultat fiscal


Profitul contabil (brut) - reprezinta diferenta pozitiva dintre veniturile totale obtinute si cheltuielile totale.
Daca cheltuielile depasesc veniturile, rezulta o pierdere (de profit) sau diminuari de beneficii economice.
Profit net - reprezinta diferenta dintre profitul brut obtinut de o entitate economica si impozitul pe profit
aferent
Profit impozabil (fiscal) reprezinta diferenta intre totalul veniturilor realizate si totalul cheltuielilor
efectuate dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile
nedeductibile.

Venituri neimpozabile

dividendele primite de la o persoana juridica romana;

Page 7 of 19

dividendele primite de o persoana juridica romana de la o filiala situata intr-un stat


membru, daca persoana juridica romana este platitoare de impozit pe profit, detine minimum
10% din capitalul social al persoanei juridice straine pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani
incheiati la data incasarii dividendelor;

diferentele favorabile de valoare ale titlurilor de participare;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere sau din recuperarea unor
cheltuieli nedeductibile;

veniturile din anularea/diminuarea provizioanelor nedeductibile;

veniturile neimpozabile expres prevazute in acorduri si memorandumuri.

Deductibilitatea cheltuielilor

In vederea stabilirii profitului impozabil, se disting trei categorii de cheltuieli:

Cheltuieli deductibile cheltuielile admise la calculul profitului impozabil

Cheltuieli cu deductibilitate limitata - prin actele normative in vigoare, este stabilita o limita
pana la care acestea sunt deductibile

Cheltuieli care nu sunt deductibile - acele cheltuieli care nu indeplinesc conditiile legale pentru
a fi scazute din venituri, in scopul determinarii profitului impozabil si a impozitului pe profit

Ca regula generala, sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii
de venituri impozabile si au la baza documente justificative.

Exemple de tipuri de cheltuieli deductibile (lista completa a acestor exemple se regaseste la art. 21
alin. 2):

cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau


serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare - se includ aici si bunurile care se acorda in
cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la
punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;

cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi,
participarea la targuri si expozitii;

cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate, efectuate pentru salariati si


administratori, precum si pentru alte persoane fizice asimilate acestora;

taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in


vigoare, precum si cele datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si
organizatiile patronale;

Page 8 of 19

cheltuielile pentru protectia muncii si pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor


profesionale, efectuate potrivit legii;

contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii, si


cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;

cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,


intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu
standardele de calitate;

pierderile
cazuri:
-

inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele


procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
debitorul este dizolvat, in cazul S.R.L. cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.

Potrivit normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, sunt considerate cheltuieli efectuate in scopul
veiturilor impozabile si:

pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie necesara pentru
fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;

cheltuielile efectuate pentru transportul salariatilor la si de la locul de munca.

dobanzile, penalitatile si daunele-interese, stabilite in cadrul contractelor economice incheiate cu


persoane rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe masura inregistrarii lor;

cheltuielile generate de TVA ca urmare a aplicarii prorate, precum si in alte situatii cand TVA este
inregistrata pe cheltuieli, in conditiile in care taxa este aferenta unor bunuri sau servicii
achizitionate in scopul realizarii de venituri impozabile;

cheltuielile cu TVA platita intr-un stat membru aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in
scopul realizarii de venituri impozabile

cheltuielile privind serviciile care vizeaza eficientizarea, optimizarea, restructurarea operationala


si/sau financiara a activitatii contribuabilului.

cheltuielile reprezentand valoarea creantelor comerciale instrainate, potrivit legii.

cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare, inregistrata potrivit reglementarilor


contabile aplicabile;

Conform legislatiei in vigoare, cheltuielile cu deductibilitate limitata sunt (lista completa la art. 21 alin.
3):
cheltuielile de protocol - in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat
cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului (adica RT641) (ajutoarele pentru nastere, inmormantare, boli grave sau
incurabile si protezele, precum si alte cheltuieli efectuate in baza contractului colectiv de munca;

Page 9 of 19

tichete de cresa, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si salariatelor, costul
prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si pentru
membrii de familie ai acestora etc);

perisabilitatile, in limitele stabilite de lege (H.G. 831/2004);

cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate angajatilor, potrivit legii (L.142/1998);

cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita unei
sume reprezentand echivalentul in lei a 400 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume reprezentand


echivalentul in lei a 250 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n


localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere
fiscal cu 10%;

cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta


proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, deductibile in limita
corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti;

cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente


autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare ale
persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane
cu astfel de atributii.

cheltuielile cu provizioane si rezerve, cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar,


amortizarea;

Specificate in mod expres in Codul fiscal, sunt cheltuieli nedeductibile (lista completa la art. 21 alin. 4):

cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit


legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz;

cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii,


pentru care nu se poate justifica necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor
desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;

cheltuielile privind bunurile lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu
au fost incheiate contracte de asigurare, precum si TVA aferenta;

50% din cheltuielile aferente utilizarii vehiculelor rutiere avand o masa totala maxima
autorizata care nu depaseste 3.500 kg si care nu au mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul
soferului, cu exceptia situatiei in care vehiculele sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii
economice sau a celor utilizate:
- de agentii de vanzari si de achizitii;
- pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
- pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru instruire de catre scolile de soferi;
- pentru inchiriere sau a caror folosinta este transmisa in cadrul unui contract de leasing
financiar sau operational;

Page 10 of 19

ca marfuri in scop commercial

diferenta de amortizare care depaseste 1500 lei/luna cu exceptia amortizarii calculata


pentru masinile care sunt folosite pentru activitatile mentionate anterior (cele pentru care si
celalalte cheltuieli de intretinere si functionare si 100% deductibile)

cheltuielile cu TVA aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in
natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata la salariat;

cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste
bunuri sau servicii;

cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu exceptia
prevederilor titlului III al Codului Fiscal;

cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin
acte normative;

cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si


cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile
reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care
este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing,
potrivit clauzelor contractuale;

cheltuielile cu impozitul pe profit datorat;

cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice


nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;

dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitati datorate catre


autoritati romane sau straine;

cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordate


potrivit legii (L.32/1994)
Atentie regula speciala: contribuabilii scad din impozitul pe profit sumele aferente
sponsorizarii daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
- sumele sunt in limita a 3 la mie din cifra de afaceri
- aceleasi sume nu depasesc 20% din impozitul pe profit datorat

Spete:

1.

Limitare deducere TVA si cheltuieli aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare,


importului, inchirierii sau leasingului vehiculelor si a costurilor legate de utilizarea
acestora.

Important! Restrictiile nu se aplica vehiculelor rutiere motorizate avand o masa totala maxima
autorizata care depaseste 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.
In cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, nu se aplica limitarea la
50% a deducerii taxei si cheltuielilor.

Page 11 of 19

Este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru
acordarea deducerii. In vederea exercitarii dreptului de deducere a taxei orice persoana impozabila
trebuie:
sa detina documentele justificative prevazute de lege (factura, bon fiscal)
sa intocmeasca foaia de parcurs care trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii:
categoria de vehicul utilizat,
scopul si locul deplasarii,
kilometrii parcursi,
norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
Daca vehiculul este utilizat atat pentru activitatea economica, cat si pentru uz personal, se limiteaza la
50% dreptul de deducere a TVA si a cheltuielilor aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare,
importului, inchirierii sau leasingului vehiculelor si a costurilor legate de utilizarea acestora.
Persoana impozabila care aplica deducerea limitata de 50% nu trebuie sa faca dovada utilizarii
vehiculului in scopul activitatii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs.
Prin cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile se
intelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt:
cheltuielile de reparatii si de intretinere;
cheltuielile cu lubrifianti si piese de schimb;
cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru functionarea vehiculului;
inspectiile tehnice periodice;
asigurarea obligatorie de raspundere civila auto si rovinieta;
impozitele locale;
dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar si altele asemenea inregistrate ca urmare a
derularii unui contract de leasing
Utilizarea in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, fara a se limita la acestea:
deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, pentru prospectarea pietei,
deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru, la banca, la vama, la oficiile postale, la
autoritatile fiscale,
utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu,
deplasari pentru interventie, service, reparatii, utilizarea vehiculelor de test-drive de catre dealerii
auto.
In cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajatilor la si de la locul de munca se considera
ca vehiculul este utilizat in scopul activitatii economice atunci cand exista dificultati evidente in
folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport in comun,
decalajul orarului mijloacelor de transport in comun fata de programul de lucru al persoanei impozabile.
Transportul la si de la locul de munca al angajatilor in alte conditii decat cele mentionate anterior, este
considerat uz personal al vehiculului.
Nu se aplica limitarea la 50% a deducerii TVA si cheltuielilor in cazul vehiculelor utilizate potrivit
destinatiilor prevazute mai jos (utilizarea acestora si pentru uz personal fiind considerata neglijabila cu
exceptia situatiei in care se poate face dovada unei practici abuzive):
utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru instruire de catre scolile de soferi;
pentru inchiriere sau a caror folosinta este transmisa in cadrul unui contract de leasing financiar
sau operational;
utilizate ca marfuri in scop comercial.
In situatia vehiculelor utilizate pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat
este obligatoriu ca persoana impozabila sa foloseasca exclusiv vehiculul pentru aceste activitati, in
vederea deducerii integrale a TVA si a cheltuielilor aferente. Totusi, nu se aplica limitarea dreptului de

Page 12 of 19

deducere daca acestea sunt utilizate si pentru alte activitati economice ale persoanei impozabile, inclusiv
pentru activitatile prevazute la aliniatul precedent.
Utilizarea vehiculului pentru activitatile exceptate de la limitarea la 50% a deducerii TVA si cheltuielilor
aferente rezulta, in functie de fiecare situatie in parte, din informatii cum sunt: obiectul de activitate al
persoanei impozabile, dovada ca persoana impozabila are personal angajat cu calificare in domeniile
prevazute de exceptii, foile de parcurs sau orice alte dovezi care pot fi furnizate.
In scopul aplicarii prevederilor de mai sus, sunt definite dupa cum urmeaza:
vehiculele utilizate pentru servicii de urgenta reprezinta vehiculele care pot fi inzestrate sau
nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat in vederea unor
interventii de urgenta, cum sunt cele asupra retelelor de gaz, energie electrica, apa, canalizare;

vehiculele utilizate pentru servicii de paza si protectie reprezinta vehiculele utilizate in


vederea asigurarii sigurantei obiectivelor, bunurilor si valorilor impotriva oricaror actiuni ilicite care
lezeaza dreptul de proprietate, existenta materiala a acestora, precum si protejarii persoanelor
impotriva oricaror acte ostile care le pot periclita viata, integritatea fizica sau sanatatea, potrivit
prevederilor Legii nr.333/2003
vehiculele utilizate pentru servicii de curierat reprezinta vehiculele care servesc la primirea,
transportul si distribuirea scrisorilor, coletelor si pachetelor;
vehiculele utilizate de agentii de vanzari reprezinta vehiculele utilizate in cadrul activitatii unei
persoane impozabile de catre angajatii acesteia care se ocupa in principal cu prospectarea
pietei, desfasurarea activitatii de merchandising, negocierea conditiilor de vanzare, derularea
vanzarii bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvanzare si monitorizarea clientilor.
vehiculele utilizate de agentii de achizitii reprezinta vehiculele utilizate in cadrul activitatii unei
persoane impozabile de catre angajatii acesteia care se ocupa in principal cu negocierea si
incheierea de contracte pentru cumpararea de bunuri si servicii, intretinerea bazei de date a
furnizorilor potentiali sau existenti, intocmirea documentelor administrative pentru cumparari,
analizarea cererilor de cumparare si propunerea ofertei celei mai bune, urmarirea performantelor
furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri, termene.
vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata reprezinta vehiculele care contribuie
in mod esential la prestarea directa a serviciilor cu plata si fara de care serviciile nu pot fi
efectuate.
Atentie! Deducerea se limiteaza la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vanzari, respective
agent de achizitii.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil
se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente taxei pe valoarea adaugata, respectiv aceasta se aplica
si asupra taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de
vedere al taxei pe valoarea adaugata.
Exemplu: Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile aferente unui
vehicul care nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice
- cheltuielile cu reparatiile - 2.000 lei,
- partea de TVA nedeductibila - 240 lei,
- baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor cu reparatiile - 2.240 lei (2.000 + 240)
- valoarea nedeductibila a cheltuielilor cu reparatiile - 2.240 x 50% = 1.120 lei

2. Justificarea cheltuielilor de deplasare


Raspuns cf. http://chat.mfinante.ro/ANAFI.nsf/0/347063C340FB9173C2257520003E626E?
OpenDocument
Justificarea si decontarea cheltuielilor de transport si cazare efectuate de salarii pe perioada delegarii si
deplasarii in alta localitate cu autoturismul proprietate personala, in baza si in conditiile stabilite prin

Page 13 of 19

contractele colective sau individuale de munca, se realizeaza pe baza Ordinului de deplasare (Delegatie Cod 14-5-4 []
Mentiunile referitoare la cheltuielile de transport si cazare efectuate de salariati pe perioada
delegarii si care nu pot fi dovedite prin documente, se inscriu in Ordinul de deplasare.
Pe baza Ordinului de deplasare aprobat de conducatorul unitatii si avand toate aprobarile legale,
compartimentul financiar-contabil intocmeste Nota de contabilitate care reprezinta si document justificativ.
Casierul elibereaza sumele de bani din casieria unitatii, pentru compensarea cheltuielilor de cazare si
transport, salariatilor care au fost in delegatie, pe baza Dispozitiei de plata catre casierie (cod 14-4-4)
care se intocmeste intr-un singur exemplar.
Din punct de vedere fiscal, incepand cu data de 1 ianuarie 2007, cheltuielile de transport si cazare
efectuate de catre salariati si administratori reprezinta cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil,
pe baza documentelor justificative, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii, in
conformitate cu prevederile art.21 alin.(4) lit.f) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile
si completarile ulterioare..

Aceste cheltuieli sunt considerate venituri asimilate salariului pentru partea ce depaseste 2,5 ori
nivelul legal stabilit prin Hotarare a Guvernului pentru personalul pentru institutiile publice, potrivit
art. 55 alin (4) din Codul fiscal f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre
localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la
nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport
contravaloarea chiriei, conform legii;
Punere n aplicare prin Norm metodologic Norma metodologic din 22.01.2004 de aplicare a Legii nr.
571/20... din 22/01/2004 :
Norme metodologice:
85. n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea,
precum i indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilite n condiiile prevzute
de lege sau n contractul de munc aplicabil.
g) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal
stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele primite pentru
acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
In ceea ce priveste diurna interna, art. 9 din Hotararea Guvernului nr. 1860/2006 stabileste ca persoana
aflata in delegare sau detasare intr-o localitate situata la o distanta mai mare de 5 km de localitatea in
care isi are locul permanent de munca primeste o indemnizatie zilnica de delegare sau de detasare de 13
lei, indiferent de functia pe care o indeplineste si de autoritatea sau institutia publica in care isi desfasoara
activitatea.

3. Cheltuieli diverse efectuate in deplasari


Cheltuieli telefonie, achizitii de diverse bunuri si servicii effectuate in cadrul unor deplasari pentru care nu
exista Ordine de deplasare se inregiistreaza in mod eronat ca fiind nededeductibile!
Lipsa Ordinului de deplasare implica nedeductibilitatea cheltuielilor legate strict de efectuarea deplasarii
(transport, cazare, diurna), dar nu si pe acelea care au legatura cu desfasurarea activit.(ar fi putut fi
efectuate si daca nu era deplasarea).

Page 14 of 19

4.

Locuinta de serviciu

Potrivit reglementarilor, pot avea caracter de locuinta de serviciu doar cele care sunt in
proprietatea agentului economic!
Norma metodologica de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 :
36. In cazul locuintei de serviciu date in folosinta unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru
functionarea, intretinerea si repararea acesteia sunt deductibile in limita corespunzatoare raportului dintre
suprafata construita prevazuta de Legea locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile ulterioare,
majorata cu 10%, si totalul suprafetei construite a locuintei de serviciu respective.
Text extras din: Norma metodologica 2000 - pentru punerea in aplicare a prevederilor Legii locuintei nr.
114/1996@
Art. 29. - (1) Locuintele de serviciu si cele de interventie fac parte din patrimoniul agentilor
economici sau al institutiilor publice centrale ori locale si se administreaza in interesul acestora prin
inchiriere salariatilor proprii, contractul de inchiriere fiind accesoriu la contractul individual de munca. [...]
Text extras din: Lege nr. 114/1996(r1) - Legea locuintei
Locuinta de serviciu = Locuinta destinata functionarilor publici, angajatilor unor institutii sau agenti
economici, acordata in conditiile contractului de munca, potrivit prevederilor legale. [...]
Art. 51. - Fondul de locuinte de serviciu se compune din:
a) locuinte existente, care, potrivit prevederilor legale, raman cu destinatia de locuinte de serviciu la data
intrarii in vigoare a prezentei legi;
b) locuinte noi.
Conditiile si durata de inchiriere vor fi stipulate in contractul de inchiriere incheiat intre partile
contractante, accesoriu la contractul de munca.
Art. 52. - Locuintele noi se finanteaza, in conditiile legii, din:
a) bugetul de stat si bugetele locale, in limitele prevederilor bugetare aprobate anual cu aceasta
destinatie;
b) bugetele agentilor economici, pentru salariatii acestora. [...]

5.

Stingere creanta pentru un client in sold care a fost radiat la ONRC.

Daca radierea datorita inchiderii procedurii de faliment, se asimileaza lichidarii fara succesor, in aceste
conditii cheltuiala cu scoaterea din evidenta contabila a creantei fiind deductibila.

Text extras din: Codul Fiscal 2003 - al Romaniei


Art. 21. (2) Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:
[...] n) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:
[] 3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara
succesor; []

Page 15 of 19

D.p.d.v. a TVA, i se aplica prevederea de mai jos (deci se poate ajusta TVA col.)
Text extras din: Codul Fiscal 2003 - al Romaniei
Art. 138. - Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
[...] d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din
cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii
judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei,
hotarare ramasa definitiva si irevocabila;
Punere in aplicare prin Decizie 10/2004 :
1. Art. 138 lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Solutie: " Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata la furnizori/prestatori, in baza
prevederilor art. 138 lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, este permisa numai in situatia in
care data declararii falimentului beneficiarilor intervine dupa data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru
facturile fiscale emise inainte de aceasta data, daca contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate si
taxa pe valoarea adaugata aferenta consemnate in aceste facturi nu se poate incasa din cauza
falimentului beneficiarului.
In acceptiunea Codului fiscal, data declararii falimentului este data pronuntarii hotararii judecatoresti
finale de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 64/1995, hotarare ramasa definitiva si
irevocabila."

6.

Decontare taxe pentru facultate sau master

Plata taxelor pentru facultate sau master nu poate fi considerata cheltuiala cu formarea profesionala
deoarece in O.G. 129/2000 (republicata) privind formarea profesionala a adultilor, la art. 4. alin. (1) se
prevede ca "formarea profesionala a adultilor cuprinde formarea profesionala initiala si formarea
profesionala continua organizate prin alte forme decat cele specifice sistemului national de invatamant"
In aceste conditii, taxele platite constituie pentru salariat un avantaj in natura. Aceste sume trebuie
considerate elemente similare venitului din salariu ce trebuie tratate ca atare, respectiv taxate ca salariu.

7. Asigurare cladire inchiriata

Cheltuielile inregistrate cu asigurarea cladirii inchiriata sunt considerate a fi cheltuieli deductibile la


calculul impozitului pe profit. Conform prevederilor art. 21 alin (4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt
deductibile; [...] n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i
cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile
reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este
autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit
clauzelor contractuale.
Asadar, doar in cazul contractelor de comodat asigurarile sunt nedeductibile; la cladirea inchiriata
asigurarea platita este deductibila doar daca in contract se mentioneaza ca asigurarea trebuie suportata
de chirias si daca documentul de asigurare este pe numele chiriasului fie exista refacturare a asigurarii,
fie polita se face pe numele chiriasului.
8. Bunuri din gestiune acordate gratuit ca mostre in cadrul campaniilor de promovare
In temeiul art. 21 alin. 2 lit. d din Codul fiscal sunt considerate cheltuieli de reclama si publicitate
deductibile si contravaloarea bunurilor ce se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si cu scopul stimularii vanzarilor.

Page 16 of 19

Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte
normative n vigoare. []
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor,
n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se
acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la
punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la
trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
In privinta TVA, bunurile acordate gratuit in scopul stimularii vanzarilor nu sunt asimilate vanzarilor
de bunuri cu plata, iar taxa aferenta achizitiei acestora este deductibila, in conformitate cu prevederile art.
128 alin.8 lit. e din Codul fiscal si art. 145 alin. 3 din Codul fiscal . Dupa cum se precizeaza la pct. 6 alin.
14 din Normele metodologice date in aplicarea art. 128 alin. 8 lit. e din Codul fiscal , in categoria bunurilor
acordate gratuit in scopul stimularii vanzarilor se includ bunurile care sunt produse de persoana
impozabila in vederea vanzarii sau sunt comercializate in mod obisnuit de catre persoana impozabila,
acordate in mod gratuit clientului, numai in masura in care sunt bunuri de acelasi fel ca si cele care sunt,
au fost sau vor fi livrate clientului. Daca aceasta conditie nu este indeplinita, acordarea gratuita a
bunurilor nu este considerata livrare de bunuri daca se poate face dovada obiectiva a faptului ca acestea
pot fi utilizate de catre client in legatura cu bunurile pe care le-a achizitionat deja de la respectiva
persoana impozabila sau daca bunurile sunt furnizate catre consumatorul final si valoarea bunurilor
acordate gratuit este mai mica decat valoarea bunurilor furnizate acestuia.
Pentru scoaterea din gestiune a bunului acordat gratuit clientului se intocmeste formularul Aviz de
insotire a marfii cod 14-3-6A prevazut de OMEF 3512/2008 privind documentele financiar-contabile.
Astfel, conform Normelor specifice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile aprobate
prin acest ordin aceste formular constituie document de descarcare din gestiune a bunurilor cedate cu
titlu gratuit. Avizul va purta mentiunea "Fara factura - bun acordat in scopul stimularii vanzarilor",
precum si semnatura clientului primitor.
9. Pensie facultativa pilonul III platita in numele unui angajat ca bonificatie la salariu

La angajator, din punct de vedere al impozitului pe profit , potrivit art 21 alin (3) lit. j) din Codul
fiscal Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: [] j) cheltuielile efectuate n numele unui
angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro
ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
Punere n aplicare prin Norm metodologic Norma metodologic din 22.01.2004 de aplicare a Legii nr.
571/20... din 22/01/2004 :
351. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal cheltuielile nregistrate de
angajator n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, efectuate potrivit Legii nr. 204/2006
privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul n lei a 400 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant. Cursul de schimb utilizat
pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional
a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.
La salariat, din punct de vedere al impozitului pe salarii, potrivit art. 57 alin (1) Beneficiarii de
venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre
pltitorii de venituri.
(2) Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate
ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii
aferente unei luni, i urmtoarele:

Page 17 of 19

- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;


- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;
De asemenea, potrivit art 77 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal
77. Nu sunt considerate avantaje:
- contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror activitate
presupune deplasarea frecvent n interiorul localitii;
- reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice;
- costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea
autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu;
- diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din dotarea
ministerelor de care beneficiaz personalul propriu, conform legii.
- contribuiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaii proprii, n
limita a 400 euro anual pe participant.
- primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civil profesional pentru
administratori/directori, ncheiate i suportate de societatea comercial pentru care desfoar
activitatea, potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.

Nota: Intruct aceste prevederi se afl stipulate n cadrul Titlului II Impozitul pe profit din Codul fiscal,
este important de reinut faptul c acestea vor avea impact doar asupra angajatorilor persoane
juridice care sunt pltitoare de impozit pe profit. Astfel, ca excepii putem avea angajatori care decid
s contribuie n numele angajailor la fonduri de pensii facultative i asupra crora nu au influen
prevederile de mai sus:
- persoane juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor (datoreaz cu titlu de impozit un
anumit procent din cifra de afaceri 3%);
- instituii publice;
- organizaii nonprofit, organizaii sindicale i/sau patronale.

Raspuns de la salarizare: Accesarea la o pensie private pilon III se face prin incheierea unei polite de
asigurare intre persoana asigurata si asigurator. Exista 2 tipuri de polita: bipartita si tripartita.
- Cea bipartita se incheie intre angajat si asigurator. In acest caz numai salariatul trebuie sa cotizeze la
sistemul de pensie facultativa. Daca aduce polita in cauza la angajator, acesta trebuie sa introduca pe
stat valoarea ratei lunare, sa o deduca de la impozitul platit de salariat in fiecare luna, pana la implinirea a
400 EUR / an fiscal, sa o retina salariatului pe stat si sa o vireze in contul mentionat pe polita. Caz in
care propriu-zis angajatorul nu are nici o obligatie financiara, nu cotizeaza la sistemul de pensie
facultativa a salariatului.
Pe polita va apare o singura valoare a ratei lunare de asigurare la sistemul de pensii facultative si
aceasta este a angajatului.
-Cea tripartita se incheie intre angajat-asigurator si angajator. Prin aceasta si angajatorul se obliga sa
cotizeze, pentru salariat, separat de salariat la acest system de pensie facultativa. Valoarea ratei lunare
de cotizare suportata de angajator este considerata la angajat beneficiu.
Separat, valoarea ratei lunare suportata de salariat se deduce din impozitul lunar al acestuia pe stat.
Pe polita vor apare deci doua valori ale ratei, cea a angajatorului si cea a salariatului. Evident polita
tripartita va fi semnata si de angajator.

Page 18 of 19

Studiu de caz:
Venit salarial brut: 1.900 lei
Valoare pensie facultativa: 200 lei/persoana din care - 100 lei suportat de angajator, 100 lei suportat de
asigurat
Numar persoane asigurate 6
Curs BNR: 4,4 Ron/Eur
a) Plata contributie pensie facultativa suportata de angajator
6456 = 5121

600 lei (6 persoane * 100 lei/persoana)

b) Plata contributie pensie facultativa suportata de asigurat


427 = 5121

600 lei (6 persoane * 100 lei/persoana)

c) Inregistrare stat de salarii


641 = 421
1.900 lei
421 = %
4312

1.073 lei
200 lei (1.900 lei * 10,5%)
4314

105 lei

(1.900 lei * 5.5%)

4372

10 lei

(1.900 lei * 0.5%)

427
444
d) Plata salarii

600 lei (contributia salariatului la pensia facultativa)

158 lei (1.900 200 105 10 - 600) * 16%


421 = 5121 827 lei (1.900 lei 1.073 lei)

Page 19 of 19