C

O
N
T
A
B
I
L
I
T
A
T
E
A
I
N
S
T
I
T
U

I
I
L
O
R
D
E
C
R
E
D
I
T

SEMINAR 4
CONTABILITATEA OPERATIUNILOR CU TITLURI
EVALUATE LA COST / COST AMORTIZAT
Aspecte discutate la curs
-

prezentarea diferenelor dintre titlurile deinute cu scop investiional vs. scop speculativ
tipuri de titluri deinute cu scop investiional
contabilitatea titlurilor evideniate la cost / cost amortizat
conceptele de credite i datorii subordonate reflectarea n evidena contabil a acestora
conceptele de operaiuni repo / reverse-repo, de titluri date / luate cu mprimut reflectarea
n evidena contabil a acestora

ACTIVITI DE SEMINAR

Cerine i ntrebri
1. Dai exemple de titluri de inute cu scop investiional
2. Identificai conturile corespunztoare n vederea contabilizrii titlurilor deinute cu scop
investiional
3. Ce particulariti prezint creditele i mprumuturile subordonate? Ce conturi se folosesc
pentru evidenierea acestora n contabilitate?
4. Ce sunt operaiunile repo i reverse-repo?
5. Prezentai particularitile evidenierii n contabilitate a titlurilor evaluate la cost / cost
amortizat.

Studii de caz
Studiu de caz 1 reflect contabilitatea titlurilor de participare (titluri evaluate la cost)
Enun
n decursul anului 2010, Banca A efectueaz urmtoarele operaiuni:
a) achiziioneaz 70% din aciunile Bncii B n sum de 200.000 lei, pltite integral n numerar n
momentul achiziiei. Ulterior, aciunile sunt vndute prin intermediul societilor de burs la
preul de 250.000 lei;
b) achiziioneaz 40% din aciunile Bncii C n valoare de 100.000 lei, cu plata direct din contul
curent. Ulterior, Banca A constat o depreciere a situaiei financiare a Bncii C, valoarea
aciunilor acesteia fiind evaluat la 60.000 lei. Dup 2 luni, Banca A vinde din aciunile
deinute n Banca C la preul de 40.000 lei, aceasta fiind valoarea lor just n momentul vnzrii.
Cerine
Efectuai nregistrrile contabile aferente operaiunilor de mai sus.

Studiu de caz 2 reflect contabilitatea creditelor i datoriilor subordonate

Enun
Banca A acord un credit n sum de 12.000 lei Bncii B, cu o dobnd fix de 1.000 lei/lun.
Dobnda pentru primele dou luni este ncasat la scaden, n timp ce dobnda pentru cea de-a
treia lun este trecut la restan. La scaden, 1/3 din credit este rambursat, 1/3 din credit este trecut
la restan (dobnzile penalizatoare calculate fiind de 25 lei) i 1/3 din credit este convertit n
investiii pe termen lung n Banca B contabilizate la cost, reprezentnd 5% din capitalul acesteia.
1
Contabilitatea instituiilor de credit
- conf. univ. dr. Cristina TEFNESCU

Cerine
Efectuai nregistrrile contabile aferente operaiunilor de mai sus n contabilitatea ambelor instituii
de credit

Studiu de caz 3 reflect contabilitatea operaiunilor repo i reverse-repo, a titlurilor date /

luate cu mprumut (active / datorii financiare evaluate la cost amortizat)
Enun
Instituia de credit A ncheie un contract pe doi ani cu instituia de credit B pentru cedarea a 100 de
active financiare la preul de 120 lei/buc, dobnda repo fiind de 6%/an, iar comisionul de 1.200
lei/an. Dobnda se deconteaz anual. La scaden activele financiare cedate se restituie.
Cerine
Efectuai nregistrrile contabile aferente operaiunilor n contabilitatea ambelor instituii de credit.

ACTIVITI DE STUDIU INDIVIDUAL

Aplicaia 1
O instituie de credit achiziioneaz:
- 30% din pachetul de aciuni al altei bnci (2.000 aciuni cu valoarea de 300 lei/aciune), jumtate
din acestea achitndu-se imediat n numerar, iar cealalt jumtate prin virament. Dup 2 ani un sfert
din aciunile cumprate se vnd la preul de 200 lei/aciune, cu ncasarea direct n contul curent.
- 60% din pachetul de aciuni al altei bnci (1.000 aciuni cu valoarea de 200 lei/aciune), datoria
fa de burs efectundu-se ulterior din contul curent. La finele anului instituia de credit constituie
ajustri pentru deprecierea aciunilor cumprate n sum de 3.000 lei. n cursul anului urmtor,
aciunile sunt vndute la preul de 250 lei/aciune cu ncasare n numerar.
Se cere s se efectueze nregistrrile contabile corespunztoare.
Aplicaia 2
Instituia de credit A achiziioneaz cu plata n numerar 50 aciuni necotate cu valoarea de 100
lei/aciune. La sfritul anului se ncaseaz n contul curent dividendele cuvenite n sum de 100 lei
i se constat c emitentul aciunilor nregistreaz dificulti financiare semnificative, instituia de
credit A lund decizia de a se proteja n acest sens prin ajustarea valorii investiiei cu suma de 50
lei. Aciunile sunt vndute prin burs la preul de 90 lei/aciune.
Se cere s se efectueze nregistrrile contabile corespunztoare.
Aplicaia 3
Instituia de credit C primete de la instituia de credit D un mprumut subordonat la termen (cu
posibilitatea capitalizrii sale) n sum de 360.000 lei, pe o durat de trei ani, cu dobnda de 10%/an
nregistrat lunar, scadena att a mprumutului ct i a dobnzii fiind anual. Creditul i dobnda
aferent primilor 2 ani se ramburseaz la scadena prevzut. La sfritul celui de-al treilea an,
instituiile de credit convin asupra capitalizrii mprumutului i a dobnzii aferente anului n curs.
Se cere s se efectueze nregistrrile contabile aferente ambelor instituii de credit.
Aplicaia 4
Instituia de credit A ncheie o tranzacie cu titluri luate cu mprumut garantate cu numerar pe o
perioad de dou luni cu instituia de credit B. Valoarea titlurilor care fac obiectul tranzaciei este
de 240.000 lei, dobnda stabilit fiind de 12%/an. La scadena tranzaciei, din lips de
disponibiliti bneti, dobnda calculat i nregistrat nu poate fi pltit, iar mprumutul nu poate
fi rambursat, ceea ce conduce la trecerea la restan a creanelor curente.
a) Efectuai nregistrrile aferente ambelor instituii de credit
b) Efectuai nregistrrile contabile aferent Bncii A n situaia ncheierii tranzaciei cu un client.
2
Contabilitatea instituiilor de credit
- conf. univ. dr. Cristina TEFNESCU