Sunteți pe pagina 1din 16

Programul Avansat n Reglementarea

Contabilitii i a Auditului

Modulul 22
Situaiile Financiare n scop general i
Raportarea Fiscal
Stefano Marchese
Vicepreedinte FEE responsabil pentru fiscalitate
Preedintele Grupului de Lucru FEE pentru Impozite Directe

Principalele aspecte ale Prezentrii


Abordrile folosite de diverse State Membre
ale UE
Aspectele legate de Fiscalitate/dependena
contabil n UE
Impactul adoptrii IFRS
Posibile soluii

Aspectele legate de
Fiscalitate/Dependena Contabil
Legtura dintre Contabilitate i Fiscalitate difer
ntre Statele Membre ale UE
n trecut, tendina general era Contabilitatea
dependent de Fiscalitate

Dependena Fiscalitate/Contabilitate
n conformitate cu un studiu FEE, astzi sunt trei tipuri
de relaii Contabilitate/Fiscalitate :
1. Independen sau uoar dependen (spre exemplu
Danemarca, Olanda)
2. Dependena Fiscalitii de Contabilitate sau
dependena invers (majoritatea rilor, spre
exemplu: Austria, Belgia, Germania, Frana, Italia,
Spania, Marea Britanie)
3. Dependena Contabilitii de Fiscalitate (spre
exemplu: Grecia)

Independena Fiscalitii de
Contabilitate
Contabilitatea comercial separat de
contabilitatea fiscal
Calcularea bazei de impozitare fr a fi legat
de rezultatul financiar
Necesitatea unui set de reguli pentru
calcularea bazei de impozitare
Nevoia de reconciliere a celor dou rezultate

Dependena Fiscalitii de
Contabilitate
Rezultatul financiar ca punct de plecare pentru
calcularea bazei de impozitare
Ajustri pozitive i negative ale rezultatului
financiar
Necesitatea unui set de reguli pentru ajustri
Riscul polurii fiscale a Situaiilor
financiare

Problema IFRS-urilor
Standarde de contabilitate comune (IFRS);
Standarde comune de audit (ISAs).
Dar NU Standarde fiscale comune
n prezent NU exist o consolidare fiscal pentru
grupuri la nivelul UE
(doar modele recente n Austria, Danemarca, Italia,).
La nivelul UE: n trecut au fost dificulti pentru
realizarea armonizrii bazei de impozitare

Aspecte care au o legtur direct cu


IFRS
Nu toate IFRSurile sunt compatibile cu principiile
fiscale
IFRS evolueaz i se modific (amendamente ale
IAS / IFRS i noi IFRS)

Aspecte care au o legtur direct cu IFRS


IFRS

Fiscalitate

Orientate spre investitor Conformitate cu


legislaia
Maximizarea
profiturilor

Minimizarea profiturilor

Valoarea real

Sunt impozitate doar


ctigurile i pierderile
realizate

Prevalena substanei
asupra formei (e.g.: IAS
17: leasing-urile
capitalizate ca active)

Prevalena formei n
unele cazuri (e.g.: sunt
capitalizate doar
poziiile deinute)

Cum s reconciliem Fiscalitatea i


IFRSurile?
Soluia 1: un venit impozabil bazat pe
IFRSuri
Pornete de la profitul net n conformitate cu
situaiile financiare pentru scopuri contabile, adic
ntocmite n conformitate cu IFRS
Ajustarea acestuia n scopuri fiscale n conformitate
cu reguli fiscale (baza de impozitare)
Necesitatea unui set de ajustri fiscale

Probleme ale soluiei 1


Dificultate n administrare: sunt necesare prea
multe ajustri
Riscul polurii fiscale a situaiilor financiare
n conformitate cu IFRS
Necesitatea unei actualizri continue i
imediate a regulilor de ajustare din cauza
modificrilor intervenite n mediul IFRS

Soluia 2: independen complet a


bazei de impozitare de situaiile
financiare conform IFRS
Un set (stabil) de reguli pentru calcularea bazei de
impozitare
Nu are legtur cu situaiile financiare (spre exemplu
costurile deductibile chiar dac nu sunt incluse n
Contul de profit i pierderi)
Nu sunt influenate de modificrile IFRS
Necesitatea unui set separat de nregistrri pentru
active i datorii

Bilanul Fiscal
Activele i datoriile sunt indicate la valoarea lor
fiscal (de obicei costul istoric cu diminuarea
amortizrilor)
Ctigurile i pierderile de capital impozabile sunt
calculate innd cont de valoarea lor fiscal
Diferenele dintre valoarea fiscal i cea contabil a
activelor i datoriilor va genera impozite anticipate i
amnate care vor fi incluse n situaiile financiare
IFRS ca active i datorii

Aspecte legate de impozitarea


dividendelor
Necesitatea de a evita situaia ca dividendele s
fie distribuite (scutire de facto) fr o
impozitare adecvat a venitului de baz:
Impozitarea dividendelor este pregtit lund n
consideraie faptul c venitul din care sunt
distribuite dividendele a fost impozitat

Soluia
Calcularea diferenei (brute) ntre capitalurile proprii
potrivit IFRS i capitalurile proprii fiscale (Bilan
fiscal)
Deducerea din aceste diferene a provizioanelor
pentru impozite amnate din situaiile financiare
IFRS (diferena net)
Regula potrivit creia n cazul distribuirii unei astfel
de diferene nete, impozitul pe venit al companiei va
fi echilibrat cu suma distribuit (venitul distribuit va
fi impozitat)

Concluzii
O tendin de la dependena Fiscalitate/Contabilitate
ctre independena Fiscalitate/Contabilitate
Valori contabile i fiscale diferite ale activelor i
pasivelor (Bilan fiscal)
Prevederi pentru a evita distribuirea veniturilor
neimpozitate
Stabilitatea sistemului fiscal
CCCTB va soluiona multe probleme i este posibil
s se inspire din astfel de principii