Corpul Experilor Contabili st

Contabililor Autorizai din Romnia

MARIN TOMA JACQUES

POTDEVIN

S
de
DOCTRIN l
DEONTOLOGIE A
PROFESIEI
CONTABILE

Editura CECCAR,
Bucureti, 2008

( upritu

Marin TOMA - autor

Cuprins

Jacques POTDEVIN - coautor la Partea A, capitolele II,

Editor:

Editura CECCAR
Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 Bucureti
Tel.: 021/330.88.69/70/71
Fax: 021/330.88.88
E-mail: edituraceccar@yahoo.com

Redactori: Nadia MARINESCU

Alina Mihaela MINORU
www.ceccar.ro
Tiprit:

Tipografia EVEREST

Tel.: 021/433.07.01/02/03

Din partea autorilor..............................................................7

Partea A Tezele funduimnlak ak profesiei contubik1

Capitolul I. Introducere....................................................... 10
Capitolul II. Profesia contabili: concept, structur, rol
i mod de reglementare...................................16
1. Concept i structur....................................16
2. Profesia contabil - o profesie
reglementat................................................32
3. Rolul profesiei contabile...........;............................ 41
1. Profcsiu contabil intre ivuIcniniLiiv si
interesul public...............................................44

t "II* u IlihliolL'ui Nu tiu nule a Komiiki

1OM V . M \ K I \
! . l i ' n r i t t e i l < - ilni li iiu <it [| t -.intii|ii:.r|. ii pmf lH lfc l

contabile / Marin roata, facques Potevin

Bucureti: BdttumCBQ \H. 2ons Bibliogr.
ISBN 978-973-84W
I htkk'vin. Jactjues
657

Capitolul IU. Organizarea profesiei contabile........................47

1. Modaliti de organizare a profesiei
contabile la nivel naional...........................47
2. Criterii de recunoatere .i unui organism
al profesiei contabile...................................49
3. Organizarea profesiei contabile la nivel
global..........................................................50
4. nfiinarea unui organism profesional
de contabilitate............................................56
4.1, Rolul i responsabilitile unui
organism profesional de contabilitate .... 84

4.2. Educai iu M
e\;imiii:irile membrilor
W

43. Dezvoltarea capacitii organismului

profesional......................................... 106
3

( a pi toiui IV, Suind arde le internai io na le ale pro Ies iei

contabile........................................................112
1. Standardele Internaionale de Educaie .... 112
2. Stasdardde Internaionale de Calitate...... 114
3. Standardele Internai ionale de Etica..........117
4. Standardele Internaionale de
Contabilitate............................................. IIX
5. Standardele Internaionale de Audil......... 118

Partea B
Kt tea in profesia contabilii
Capitolul I.

Etica n profesie - elemente conceptuale....... 122

1. Etica n general; etica profesional........... 122
2. Necesitatea unui cod etic al profesiei
contabile...................................................124
3. Codul etic IFAC: rol. structura................. 125

Capitolul II. Principiile etico fundamentale ale profesiei

contabile........................................................128
1. Integritatea................................................128
2. Obiectivitatea............................................I2x
3. Competena profesional i prudena........ 130
4. Confidenialitatea.....................................131
5. Profesionalismul.......................................134
6 Respectarea standardelor si normelor
profesionale.............................................. 134
7. Independena............................................ I J5
Capitolul I I I . Obligaiile organismelor profesionale............139
ntrebri recapitulative din Prile A i B......................... 141

_______________________________

Cuprtm

Partea C
Organizarea i exercitarea profesiei contabile n
Romnia
Capitolul I. O profesie tradiional liberala........................ 146
Capitolul 11. O profesie contabila bine organizata...............14l>
1. O rapid recunoatere naional si
internaionala..............................-............ 149
2. Standarde profesionale de nivel nalt ........ 152
3. Activitatea internaionala.......................... 154
Capitolul UI. O profesie excesiv reglementata.................... 158

Capitolul IV. Profesia de expert contabil i de contabil

autorizat din Romnia n ntrebri si
rspunsuri....................................................... 159
Anexe:

()rdonana Guvernului nr. 65/I9*M privind

organizarea activitii de expertiz contabila
i a contabililor autorizai ..............................232
Regulamentul de organizare i fancioBafe a
Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia..................................255
Codul etic naional al profesionitilor contabili
din Romnia..................................................311

Bibliografie ..........................................................................4K<)

Din partea autorilor

Din p i u i t a autorilor
De ce o astfel de lucrare? Dei profesia contabil se distinge de
alte profesii prin asii marc ii unei responsabiliti fat de public, preOClIprik legislative, de regul, OegUjeaz sau trec [x- un plan B0*
cundar factoftt] uman, respectiv profesionistul contabil, alunei cnd
se1 ahordea/a aspecte legate de contabilitate, fiscalitate l alic activiti pentru realizarea crora sunt necesare cunotine in domeniul
contabilitii.
Programele de educaie n domeniul amiabiliitii trebuie s
asigure formarea de profesioniti contabili cu o structur a valorilor
profesionale, eticii si atitudinilor necesar pentru-exercitarea raionamentului profesional si pentru acionarea ntr-o manier etic, fapt
care este n interesul societii si al profesiei; ele trebuie s asigure
convingeri viitorilor profesioniti cantabili despre rolul lor la nivelul
unei entiti pentru dezvoltarea economiei naionale sas a economiei
mondiale; ele trebuie s furnizeze viitorilor profesioniti contabili
LUiiolinU'despre modul toi de organizare in ;.iciivitatea practic;!. Toate
acestea constituie cerine ale Standardului [ntetnaiona] de Educaie
fJDES) nr. 4 emis de 1FAC.
() cercetare de aproape trei ani. Cu o bogat activitate n diferite
organisme tnternaionate si regionale, autorii au avut posibilitatea s

studieze modul de organizare si exercitare a profesiei contabile n

diferite lari si la nivel regional, sintetiznd i reinnd ca teze i principii fundamentale pe acelea care caracterizeaz profesia cont abil i
sunt concordante sau convergente cu cele recomandate la nivel global.
Structura lucrrii. Rezultatele cercetrii au fosl sintetizate n
elemente privind doctrina profesie) eoni abile, elemente privind deontologia in profesia contabil, precum si modal n care este organizata si se exercita profesia contabil in Romnia, n legtur cu
aspectele doctrinare, constatarea centrala se refera la caracterul de
ntreg al unei profesii formate din multe activiti.
Ml'MKMI l > l
mici),
Om I K I N V SI
l ) H I M l H n v,l l - \
ct i
PKOI KS1I I
indivi
(OM Ulii I
dual;
Pro Ies
ei
ia contabil
lucrea/
este
o
a ca
profesie cu
angaj
un cmp larg
ai n
de aciune i
organi
cu
multe
sme i
specializri
institu
diferise.
ii
Profesionitii
public
contabili
e sau
lucreaz
privat
independent,
e, in
att n firme
organ
(mari
sau

i
s
m
e
n
o
u
p
r
o
f
it
s
a
u
i
n
e
d
u
c
a
i
i
c
u
n
d
e
p
o
t
a
v
e
a
r
o
l
u
r
i
d
i
f
e
r
it
e
.
P
r
o

fesia
contabila
include
si
consulumii in
domenii
variate
i
numeroase
legate
de
administraia
publica sau
afaceri, tuni
ar
ti
management,
fiscalitate,
sisteme
informaional
e,
finane
corporative,
supraveghere
a ntreprinderilor
i
multe altele.
Chiar dac n
anumite
organisme
profesionale
membrii suai
speciali/ai
pe una sau pe
foarte puine
dintre aceste
specializri,
profesia
contabil in
BBSamblui
ci le include
pe
toate,
constituiodll
-se ntr-un tot
unitar.
Divet
Nitalea
activitilor
care fonnea/a
profesia
contabil
este
o
realitate
foarte
important
pe
care
nimeni nu ar
trebui s o
neglijeze,

sublin
ia
preed
intele
[FAC
ta
ntlni
rea cu
preed
inii
organi
smelor
profes
ionale
memb
re ale
Feder
aiei
Exper
ilor
Conta
bili
Europ
eni
(FEE)
din 31
mai
2(H)7
de la
Lond
ra.
D
estinat
arii
lucrri
i.
Lucra
rea
este
destin
au
candi
dailo
r la
examenel
e de
acces
la
profes
ia de

e
x
p
e
r
t
c
o
n
t
a
b
i
l
s
i
d
e
c
o
n
t
a
b
i
l
a
u
t
o
r
i
z
a
!
,
s
t
u
d
e
n

i
l
o
r
d
i
n

vmntul
universitar de
profil,
precum
i
profesionitilor
contabili.
Prezentnd
n anexe si
reglementri
le de ha/ ale
profesiei,
lucrarea
poate
constitui un
instrument
practic
al
profesionistului
GOfltabtl
liber
S;ILI
angajat,
indiferent de
experiena sa.

Autori
i mulumesc
anticipai
tuturor celor
care
vor
binevoi s Ic
adreseze
observaiile
si
opiniile
lor;
mulumesc
totodat
Editurii
CECCAR si
doamnei
Nadia
Marinescti
pentru
asistena edil
ori ala dat
lucrrii,
acurateea
punerii
n
pagin
i
exigenta n
transpun cu1
a textului.

PA

RT
EA
A

Tezele
fun
da
me
nta
le
ale
pro
fesi
ei

c
o

n
t

abi
le
M
a
r
i
n
T
o
i
n
a
,
J
a
c
q
u
e
s
P
o
t
d
e
v
i
n

A
P

u
c
e

r
e

n
c
a
d
r
u
l
st
a
n
d
a
r
d
e
l
o
r
i
n
t
e
r
n
a
i
o
n
a
l
e
d
e
e
d
u
c
a
i
e
p
e
n
tr

u
obinerea
i
meninerea
competenelor
profesionitilor
contabili, un loc
important l au
cunotinele
de
natur doclrinar si
deontologic;
profesia contabila
distingndu-sc de
site profesii prin
asumarea
unei
responsabiliti tuia
de public, este firesc
ca
ndeplinirea
acestei misiuni ti fie
asumatfl ik* toi
profesionitii
contabili
n
cunotina
de
cauz, ceea ce
presupune
ca
acetia:
- s fie
contieni
de rolul
pe care
profesia
contabil
l are
pemru
dezvoltar
ea
economic
i
naionale
si
mondiale
i
peni.ni
aprarea
interesulu
i public:
s fie
convini
de rolul
social pe
cure l
au ;.iti la
nivelul
unei

entiti, ct
si la nivel
naional;
-

.s neleag
c munca
lor i
profesia
contabili n
ansam
blu nu pot
fi
recunoscute
si apreciate
dect dac
satisfac
trei
deziderate
devenite
comandame
nte
fundament
ale ale
prnleMci:
etlueaiie.
etica si
cantate;
sa cunoasc
modul de
orga ni /a
re a
profesiei
contabile.
respectiv
nu ului n
care se pol
nfiina i
put
funciona
organismel
e
profesional
e;

s neleag
semnificai
a i
importanta
unor
termenicheie
pentru
profesia
contabil

ia i
societatea
romne;is
ca: unita
tea
funiunea
profesiei
contabile,
unitatea
membrilor
orga
msnuilin
profesiona
l i
unitatea
tuturor
profesioni
tilor
contabili
indiferent
de
statul)
i
unicitatea
profesiei
contabile.

Tezele fundamentale ale

profesiei contabile

- sa 11 absolvii
mr-un stai
membrii
cel
mai
nalt nivel
de
pregtire i
experien
cerut
de
activitatea
de
profesionis
t contabil
n acea ar
i care. cel
puin,
ntrunete
nivelul de
calificare al
Dircclivei a
V l l l - a . si
daloril
cruia,
odaia
autori/ai,
pot
desfura
fr
restricii
auditul
statutar al
tutun
entitilor
care sunt
supuse
auditului.
Profesia de
contabil*',
conform
definiiei de
mai sus, este o
profesie
reglementat n toate
statele membre din
Uniunea European.
Pentru
a
obine
accesul la aeeasl
profesie,
este
necesar
sa
fii
autorizai
de

a
u
t
o
r
it

i
l
e
c
o
m
p
e
t
e
n
t
e
d
i
n
s
t
a
l
u
l
m
e
m
b
r
u
.
A
u
t
o

rizarea
unui
profesionist
esle
indicata
prin
includerea sa pe o
list a celor au
lori/ai s exercite
aclivitalea
sau
activitile
rezervate profesiei.
Pentru a fi
autorizat,
este
necesar s se obin
o calitate profesional, de la o
autoritate
competent dintrun stat membru,
desemnat
n
conformitate
cu
prevederile
legislative,
de
reglementare sau
statutare ale acelui
stat, i de a ntruni
orice alte condiii
leg iile de au
lori/are. cum ar fi
buna practic. n
ca/u I entitilor
juridice, condiiile
legate de controlul
capitalului i al
organismului
de
control au fost i
ele ndeplinite n
cazul autorizrii.
Exist dou
abordri
ale
calificri
lor
profesionale pentru

l ClIM UUI 1

Termenul calificare
funcional denotau
calificare pfofesio nal care permite
deintorului s exercite
ndatoririle specifice ta
care numai aceasta
calificare permite
accesul. Deintorul
acestei
calificri poate de

contabili la nivel
european:
- sistemul tic
calificare A
pregtirii; si

sistemul de
calificare
funcional.
Calificarea
pregtirii
indic
faptul c deintorul
a
terminal
un
anumit
curs
de
educaie i pregtire.
Calificrile
pregtirii, care sunt
cunoscute pe larg
publicului, asigur
accesul la o serie
larg de aci ivi li.
adesea fr solicitarea
de
a
deine
o
calificare funcional
suplimentar.
Deinerea caii licrii
pregtirii
esteun
element esenial n
obinerea calificrii
funcionale,
dac
aceasta este necesar,
in
toate
statele
membre
n
care
exist
calificarea
funcionala. aceast
calitate se obine n
general ca un al
doilea stagiu pentru
deinerea calificrii
pregtirii.

obicei sfl practice

numai unica funcie la
care
calificarea i permite
accesul si uneori la
cteva
activiti
COOexe,
excluznd
orice alte activiti,
Legaiura strnsa dintre
funcie si calificare
nseamn in general ca

tunel ia poate fi
ndeplinita numai de
ctre cei care au
calificarea.
Acolo
unde
exist
o
calificare funcional
pentru
o
anumit
activitate, aceasta este
n mod necesar unic.
Totui. 0 calificare
funcionala nu este de
obicei incompati-bil
cu
deinerea
altor
calificri profesionale
care pot asigura deintorului accesul la un
domCfiiu mai larg de
a c t ni t a i i .
Coexistena
calificrii de pregtire
si a celei funcionale
poate
prezenta
dificulti n ceea ce
privete recunoaterea
muiual a echivalenei
dintre o calificare
func|ional.
care
permite accesul la un
domeniu restrns de
activitate,
i
ci
calificare de pregtire,
care asigur accesul la
un domeniu mai larg
de activitate, fiind
gieo destabiHt fomsi.
ace a si problem nu
trebuie trecut cu vederea,
de
nai
eco
calificrile funcionale
(cu unele excepii rare)
se olum in general
conform
condiiei
anterioare de deinere
a unei calificri de
pregtire.
Calificrile de
pregtire,
ca
i
calificrile funcionale,
suni oferite i n i i a l
persoanelor fizice, dar
majoritatea
statelor
membre le ofef, prin

extensie,
lirmelor
profesionale compuse
din cei care dein
calificarea in cauz.
Profesia
contabil
are
un
domeniu foarte larg de
activitate, dar i unul
care difer n diferite
Mate
membre
ale
Uniunii
Europene.
Studiul
din
1WJ5
realizai de FKE, Studiu
al
activi
tailor
profesion i t i
lor
contabili din Europa",
arat in mod clar acest
lucru.
Slera
de
activitate a contabilului
acoper
auditul
statutar, audiiul n
sectorul
public,
contabilitatea, auditul
fuziunilor i achiz i i i l o r,
auditul
elementelor nemonetare
ale companiilor, recuperarea
corporativa,
lichidri,
insolvabilitate,
experti/. juridic in

probleme
contabile,
consultan
fiscal,
reprezentare
fiscala,
consiliere n investiii,
consiliere juridic i
pregtirea
documentelor juridice,
precum si. mai general,
numeroase al t e tipuri
de consiliere, inclusiv.
ntre altele, consiliere
privind organizarea,
strategia, ges-t i t marea,
tehnologia informaiei
ele.
Aceste activiti
nu sunt, desigur, toate
reglementate in toate
statele membre, adic
nu este necesar peste
tot s se deiiui o
anumit
calificare
profesional pentru a le
practica. Mai mu li,
chiar atunci cnd sunt
reglementate, ele nu
fac parte ntoideauna
din s l e i a de ac ii vitali
rezervate
numai
profesiei contabile. Ele
sunt uneori rezervate
exclusiv
profesiei
contabile, alteori se
mpart cu alt e profesii.
Cu toate acestea,
n toate statele membre,
n ciuda diferenelor
istorice, economice,
juridice i culturale, o
scrie de activiti importante sunt rezervate,
prin lege sau practic,
profesiei contabile, care
acoper producerea si
validarea legal a datelor
financiare ale c< >m
pantei i cart includ cel

puin:

auditul
statutara]
conturilor;
-

contabili unea:
audiiul
fuziunilor si
achiziiilor;
- audilut
elementelor
nemoneiare
cu referire la
emiterile
de ac li uni.
n afara ele aceste
activiti care sunt de
obicei rezervate profesiei contabile, unele
activiti fac parte din
sfera tradiionala a
experienei profesiei,
chiar dac se mpart
uneori cu alte profesii.
Printre aceste activiti
se afl, de exemplu,
consilierea fiscala si
planificarea
fiscala,
precum si activitatea
legal
de
insolvabiliti'.
Dac examinm
diferentele dintre lari cu
privire Ea activitile n
care profesionitii
contabili pui sa se
angajeze, observm c
exist un mare mima!
de restricii (tic
exemplu, in domeniul
6 a l i t i i i ) care nu
deriv n n ic i u n fel din
lipsa competenei cerute
d i n partea
profesionitilor
contabili sau a
firmelor, ci ca urmare
a

12

yy
>l
IU
i>v

n>i.
Ot,|
h\
l'K<

M
.MI
I
Tu
M
vttl
ll

proteciei
i
monopolurilor care au
Fost acordate altora.
Aceste diferene au un
impact direct asupra
pieei unice.dat fiindc
n uncie state membre
gazd profesionitilor
contabili emigrani li se
interzice practica n
domenii m care au
acces
nelimitat
n
statele lor membre de
origine. Peniru a se
menine calitatea nalii
i Jivcrsi-Eatefl BOTA
iciilor
profesionale
prestate, este escniial Sfl
K asigure efl li rinele
profesionale
suni
capabile sa elaboreze
cea mai larg serie
posibil de competene
i de a atrage i a reine
ceie
mai
talentate
persoane pentru a servi
clienii lor. Aceasta este
situaia, i nu una do
proteckmisfl] i medii
ani iconar ren ti ale. lucru
care permite sa tis
facerea
interesului
clientului, ct si al
publicului n gene nil.
Se garanteaz o gama1
mai larga de consultani
profesionali se ncurajeaz inovaia si
concurena i se asigur
ca .iptitudinile i experiena
profesiei
con
taliile s poat fi
utilizate pentru a oferi
asisten
afacerilor
europene. n special

ntreprinderilor mici si
mijlocii.
n
consecin,
peniru
a
menine
calitatea
ridicat
a
activitii desfurate de
profesie
pentru
ntreprinderile din Un iu
nea
Kuro-peanii
si
pentru a asigura ei
profesia
europeana
poate li compe-litiv i
poaie
exercita
o
influen
la
nivel
internaional, n lumina
micrilor .spre o mai
mare
liberali/are
a
serviciilor profesionale
din ntreaga [urne -,
FEE recomand ca
eventualele
limitri
privind aria fie p met
ic profes ionii l ai re
nu pot fi justificate
obiect i> prin motive de
competent,
integritate,
independenii
i
obiectivitate s fie
eliminate.
n
sfrit,
profesionitii contabili,
pentru a se cunoate i ai cunoate foarte bine
rolul,
trebuie
s
neleag
contextul
socio-economic
i
politic in care si
desfoar activitatea.
O profesie liberai
autonoma e xi s t a acolo
unde este libertate si
democraie. Din aceasta
cauz,
rolul
specialitilor
este
inevitabil peniru a-i
explica ideile in mod
liber i pentru a oferi
autonomie
profesiei

tocmai
autoreglarea
profesii

pentru
acestei

Tezele fundamentale ale

profesiei contabile

Pentru contabili,
asigurarea
mpririi
corecte a valorii adugate,
raportarea
corect
a
datelor
financiare,
comparabil, sigura NI
capabila s asigure
distribuia resurselor n
mod egal. independena,
libertatea, autonomia i
conducerea
democratic reprezint
cerinele
inevitabile
ale profesiei lor.
Asnmndu-i risc
ui compensrii, experii
contabili trebuie s i
ndeplineasc
activitile independent
si liber indiferent de
modul n care le sunt
constrnse, limitate i
mpiedicate libertatea,
independena,
autonomia
i
conducerea
democratic.
F.sie.
necesar ca experii
contabili s-si dezvolte
si sa-i menin propria
administrare
prin
pstrarea reputaiei i
onoarci
profesionale
pentru propriul lor
respect tic sine, propria
ncredere si onoare.
Insa aceasta depete
capacitatea contabililor
individuali i a Urinelor
tic
contabilitate.
Principala sarcin care
reiese
din
aceasta
situaie
aparine
organismelor
profesionale
care
reflect
si
asigur
capacitatea comun a
membrilor profesiei si
solidaritatea profesu-i

Acest mod de
aciune i acest gen de
grij sunt necesare
pentru o activitate
profesional
democratic. Membrii
profesiei
taie
nu
pretind
libertatea
profesionala
si
activitatea profesionala
democratic ce st la
ba/a independentei i
care nu ncearc s
de/volte acest mediu
i pierd motivaiile i
eficiena social. Din
moment ce nu i pot
psira
democraia,
independena
si
autonomia
profesiei,

acetia aa-i pot pSstra

tuci
drepturile
profesionale i nu s i

pol
desfura
activitile
profesionale.
O caracteristic a
profesiei contabile din

Romnia consta in
taptul
c
vocea
funcionarilor publici n
sistemul
de
reprezentare
guvernamental
a
profesiei este nc prea
puternic; exist situaii
semnificative
de
conflict de interese i
de incompatibiliti, n
special ale lunci ionari
lor publici, dar chiar i
ale oamenilor politici,
n plus. n profesia
contabila
exista
paralelisme
instituionale
ne
justificate; nu exist o
cultur a aplicrii de
standarde si de bune
practici contabile la
nivel de firm, ceea ce
impune intensificarea
dialogului multipartil
pentru elaborarea de
standarde contabile.
ta

LUMI MMIUICH IMN

AM l>n>Mi>i.m;ir
.\ PKOH SIKI
CUNU'

CAPITOLUL
II
Profesia
contabil:
concept,
structur, rol
i mod de
reglementare

ic:c!t Uitul.itm miile ale

profesiei contabile

interesul clienilor, cat

si al publicului in
general; aceasta este
calea pe care se
ncurajeaz inovaia i
concurena
si
se
asigura
faptul
ca
experiena
i
aptitudinile
profesiei
contabile pot ti utilizate
pe
deplin
pentru
dezvoltarea economiei.
Lista
principalelor
acti
vitali/servicii
care
compun
profesia
contabila
si
o
reprezentare grafica n
ftmoie de ponderea
aproximativa
a

acestora se prezint

1. Concept
i structura
Profesia
contabila este in mod
curent definit ca total
iun IM ai l u i t i i lor
(serv ici ii oricare
presupun cunotine n
domeniul
con
-uibilitaiii.
a
specialitilor care le
efectueaz
i
presteaz), precum i
organismele
lor
profesionale.
a)
Activiti/servi
cii componente
Profesia
contabila este o profesie
cu o arie de BC&\ ttate
larg si diversa, in
toate statele membre
UE,
io
pofida
diferenelor istorice,
economice, juridice si
culturale, poale 11
regsit un cumul de
a c i i x i ta ti . care suni
rezervate prin lege sau
prin practica profesiei
contabile, legate mai
mult sau mai puin de
procesul de elaborare
i
validare
a
informaiilor
financiare, contabile
sau fiscale. Unele
dintre aceste activiti
sunt
de
obicei
rezervate
exclusiv
profesiei contabile i
formeaz 0 parte a
domeniului tradiional
de
activ
11.i u - al
acesteia, chiar daca
uneori acesle activi ia!
i sunt mprite" cu
alli 1 profesii. Printre

astfel:
aceste activiti se
afla, de exemplu,
activitatea privind
insoivesa sau cea
de asisten fiscal.
Pentru
a
menine o iiuilia
calit ate
i
diversitate
a
serviciilor
profesionale oferite
este
esenial;]
asigurarea faptului
c
firmele
profesionale
pot
elabora cea mai larg
gam de competene
posibil si sunt
capabile s atrasa si
s rein persoanele
cele mai talentate
pentru a-i servi
clienii:
aceasta
este calea ideal, i
nu protecio-nismul
si
mediul
anticompetitiv,
pentru a permite s
fie servii att

I xpert contabil

Serviciul profesional:

1. inerea
contabilitii:
2. Hlaborarea,
examinarea si
prezentarea
situaiilor finan
ciare;
3. Audit statutar;
4. Alte lucrri de
audit finaneiareonlabil;

5. Management
financiar-contabil;

6. Servicii fiscale
(consultana,
consiliere si
asisten fisca
l);

7. Servicii de studii
si consultani
pentru crearea
ntreprin
derilor;
S. Hvaluri de
ntreprinderi si
titluri:
9. Alte servicii
contabile i
paracontabile.
17

I
IIMI

m l)o< in iw si IHovnn t n : i i . \ ['ROI i sin (

U N I

vini i

Diversitatea profesiei este o realitate foarte important, ehutr dac

n a nu mi ie organizaii profesionale membrii se ocupa n fapt de urni
singura sau de toarte puine dintre aceste activiti.
Sleia de activitate a pro fes iu ni si ui ui contabil acoperi andinii
statutar, audiiul n sectarul public, contabilitatea, auditul fuziunilor i
achiziiilor, aminul eementeloE nnosetaie, lichidri, insolvabilitate,
expertiz juridic, consullania. consiliere si reprezentare fiscal, consiliere
n investiii, alte tipuri de consiliere cum ar fi organizarea, strategia,
gestionarea si tehnologia informaiei etc.
Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen si
obiectivitate pot limita aria de practic profesional a profesionitilor
contabili.
Activitile componente ale profesiei contabile se pot orga-m/Li si
exercita;
prin compartimente proprii;
-

prin extemalizare.

Dintre toate acti\ naiile componente ale profesiei contabile numai

auditul statutar este n mod obligatoriu organizat si exercitat ca activitate
extern oricrei eutiiti supuse unui astfel de control.
Profesionitii contabili se impari n funcie de statutul juridic n:
- dependeni, cu statut de angajai:

/.

n forme asociative potrivit legislaiei flecarei jurisdicii.

O parte din profesionitii contabili si desfoar activitatea - n
calitate de angajai sau ca furnizori de servicii - n domeniul auditului
intern i controlului intern, activiti importante pentru o bun guvernare a
ntreprinderilor.
IN

xiei contabil?

Sistemul de control intern cuprinde totalitatea dispozitivelur,

procedurilor i metodelor prin care responsabilii unei entiti dein
controlul asupra activitii de care rspund. Controlul intern este o Stare,
si nu un compartiment administrativ funcional al nlrepnn derii. Auditul
inlem este activitatea care are ca obiecliv verificarea existenei,
adaptabilitii si modului de aplicare a dispozitivele procedurilor si
metodelor care formeaz sistemul de control intern al entitii. Aceast
activitate poate fi realizat printr-un compartiment distinct al enli tatii sau
extern al izat prin profesioniti contabili independeni.
Controlul intern al unei ntreprinderi constituie un obiectiv al
auditului i n i e i n si un mijloc pentru realizarea obiectivului audi-l ul u i
stalului.
Alte servicii fu ini /ale exclusiv de profesionitii contabili sau
partajate cu alle pro Iei i sunt:
- resurse umane i administrative: ntocmirea statelor de
plat, proceduri de control intern, relaii cu ins ti t ui ii le de
securitate social, asisten in litigiile legale de resursele
umane, recrutare etc.;

independeni sau liber-profesioniti contabili, furnizori

ai serviciilor componente ale profesiei contabile.
Din punct de vedere aJ modului de organizare a activitii liberprofcsionisiilorcontabili, acetia pol s-i desfoare activitatea:
- individual:

i :i fun dai

misiuni de consultan i consiliere contabil si fiscal;

servicii financiare: evaluarea afacerilor, verificarea finan
ciar prealabila (investigare si analiz), anali/a investi
iilor, planificarea financiar, restructurarea datorului M
iw ap Utilizarea, gestionarea portofoliului, controlul admi
n i s t r a t i v i financiar, brokerajul etc.;
servicii juridice: ntocmirea documentelor juridice pentru
persoane li zice. sprijin juridic si administrativ peni ni Adu
narea general, consiliere privind Legea cuinpaniilor etc.
hi UihiliiUa tir a t i d i l : iiuditul slut ut ar

Activitatea de atufit statutar este, dup toate aparenele, componenta

cea mai important a profesiei contabile, explicat prin

ni I I ' M tmv\ si U HIMOIAHJK s l'ttoi i MI i

poziia sa de ..utiim aprtor" al interesului public pe fluxul nregistrat de

situaiile financiare ale unei entiti n drumul ]nr spre utilizatorii
(consumatorii t finali, in activitatea curenta profesionitii contabili folosesc
un vocabular care este mai simplificai, dar care nu exprim tocmai riguros
cont inului tiinific si legislativ al termenilor: de exemplu, [a 0 misiune
de audil statutar se vorbete cu reni. simplu, despre aud ii" sau ..undit
financiar" chiar si alunei cnd este vorba de o misiune de audit statutar".
O mediati/.;ire sj o folosire excesiva a cuvntului audit n
general conduc la utilizarea neeontbrma a acestuia
Avnd iu vedere importana audfoikri statutar pentru protejarea
interesului public, acesta este singura] tip de audit caic CMC reglementat at;il la nivel european si global, cal si la nivel naional.
Prin audil, n sensul cel mai larg. se nelege examinarea
profesionala a unei informaii, efectuata* de o persoana competenta vi
independent in scopul emiterii unei opinii motivate prin rapoi tarea la un
criteriu de calitate: standard, norm sau reglementare".
Sunt de reinut elementele fundamentale coninute n de iun lie. tara
de care activitatea nu poate i'i definita ca fiind un audit;
- examinarea este strict profesional i presupune colecta
rea si evaluarea unor probe privitul informaia (informa
iile) i/xaminate);

>1KNTM

persoana care examineaz trebuie s dein competena

necesar si s fie independent;
obiectul examinrii: orice informaie economic, tehnic,
tehnologic, financiar, fiscal, juridic etc:
scopul examinrii: emiterea unei opinii. c;ire const n
determinarea si raportarea gradului de conformitate a in
formaiei la criteriul de c a l i t a t e ptvsiabilii;
calitatea opiniei: motivat:
criteriu) de apreciere: un standard, o norm sau o regle
mentare.
IKIIVV.Sl

Tezele fundamentale ale profesiei amtahilr

Prin audit financiar se nelege ..orice intervenie eu caracter de

control, anali/n. \criticare, cercetare sau studiu n contabilitatea unei
entit i, efectuat de un profesionist contabil competent si independent"
daca celelalte elemente fundamentale ale definiiei auditului m genera]
suni reunite.
Altfel spus, auditui financiar este audiul in general, cu precizarea
Cfl obiectul examinrii l constituie informaia financia contabil, iar
persoana competent si independent trebuie s Re profesionist contabil".
Tun audil suniii; se nelege examinarea profesionala efectuar de
un profesionist contabil competeni i independent asupra situaiilor
financiare ale unei entiti in ansamblul tor, n scopul cmiterii unei opinii
motivate responsabile si independente in legtur cu imaginea fidel,
clar si complet a poziiei, a situaiei financiare si a performantelor
financiare, prin raportarea la standardele naionale sau internaionale de
audit".
Altfel spus. mire auditul si.ninai si auditui Knao iai este o diferen de
la parte la ntreg: Andinii statutar este acel audil Iman-ciar efectuai asupra
situaiilor financiare in ansamblul Sur. tar criteriul de calitate l constituie
standardele naionale sau internaionale de audit". Re/ulia c orice audit
statutar este un aud ii Financiar, dar nu orice audit financiar este si aud ii
statutar. De exemplu, auditui stocurilor cerut unui experl contabil de ctre
un Investitor la ntreprinderea unde dorete sj investeasc este un audil
financiar, dar rui este un audit statutar.
n reglementrile si practicile europene i internaionale. ..auditui
statutar**, speciile colii anglo-saxone, circul si sub denumirile de ..audit
legal" sau control legal", trei denumiri cu acelai ineles si aceleai
semnificaii, si anume:
caracterul legal: este singurul b'p de aud ii reglementa) prin
Directiva a 8-a la nivel european, prin legile naionale si prin
statutele ntreprinderilor:
t

ale profesiei anini) >!>

independena absolut a specialistului care l realizea

z:
autonomia organismului din care face parte specialistul
(auditorul) respectiv,

O sintez a elementelor fundamentale iile celor t r e i tipuri de aud ii

n funcie de aria de cuprindere se prezint astfel:

(rttcru.de
referina

Sl.tiuLirdul. nurma
sau reglementarea
speeific

profesionale emise de Standardele

o iauloniate
n.ilionale sau
ionali
iiiti:n!.inin;ile de
indejKtiiU'in
audit
:;1 S.HI

reglementrile

aplicabile

Nr. Tipul de midii Audit n IMUI;II

cri. Elentttteb
siuditului (criterii
definitorii)

1.
-=>_ : L I 11 j 11

2. Obiectul aciunii

Examen
prufcsK>ti,il
informaie

Audit tiii.imi.it

Audit statuii) r

O clasificare a diferitelor tipuri de audit n funcie de domeniu

prezint astfel:
Audtl ftnitmiar

Audit nprrational

- orice totervenie cu eancterdo

- ameliorare:) perforoMOelor unei

cntiii.

control, ana|(/.Q, stuilii sftu eercetare

in contabilitatea unei cnuii

l-xumen
profesional

1 >.;tmen

profesional

Audit de gestiune

Aite tipuri:

Urice iiit"nrnia|annanctar-contabilfl

Situaiile fin.mciitrc in
ansamblul lor, aa
Li.im suni atobilib r
reflnwiiahj] cinului

-judecata critic asupra unei

njicrujn de iiesliime.

a) social;
b) tehnic;
c) juridic:
d) fiscal;

adaptat

ftt.

3. Profesionistul
care realizeaz
aciunea

Scopul aciunii

5.Ohicetul opiniei

Orice pioiesiouiM
competent

Independent ta
iltiincmul su de
pregtire

Profesionist
Liuiiabii competent ii
independent,
membru ni unui
i>rj>iinistn profesional

: iioa iii nubil

conpemi ji
independent, autoriza)

sa prestea mrviaii de
-nulii -.1,iliil.tr

mbuntirea
informaiei In
diMncniul respectiv

Emiterea unei
opinii mtnuaiL-.
responsabile i
independente

Emiterea unei
opinii motivate,
independente

in fu mia) iei

Calitatea in
formaj ici

Imaginea fule 1,1.

chutql COOpIetl a
pit/itici, sJtiiHiei i
imuui|eloi

ll iu iui arc prezentate

prin
situai ik I i ii ii I LI arc
l) ansamblul tor

n funcie de obiective, diferitele tipuri de audit se clasific dup

cum urmeaz:

Obiectivele
urmrite
Verificare i oerttfi i

situaiilor financiaro

Orice inten-enie in
contabilitatea unei enttt&0
pL'iu..........aprecia
procesele, tranzaciile t
operaiile economicofinanciare
' ll MMllI IH.I1

V PRUI

LCiiiroliiUii intern <il anei

entiti

An.'1
.Im si ,1
deficientelor pentru <i fua:
uiutan ^,1 .i propune n
domeniu] funciei Raanciarconliibilc a iriltilii

Specialitii
folosii
Pro&stonifti contabili cafti au

cel putfl calitatea ile export

contabil membru al unui
organism profesional
[cunoscut, auturizals
efectueze tuidit stamt.ir
Pnifesunnsli contabili care au
calitatea de expert contabil
membru ,il unui organism
profesional recunoscui

.llll.lllllllil

Auihi statutai
(legal) gali misiune
de audii
financiar de
baz

\ii.ln Rnanclar

N I HUI 1

fiuutanivtiifil? ale profesiei vontabih

Compartimente specializau:
ale anualii s.iLi profesioniti
contabffl con au calitatea de
L'Npert contabil

Audii intern

Profesioniti contabili care au

calitatea deexperi contabil
membru ti unui organism
PHit'cMonat recunoscui

operaiona!

I)jag)ii'sii< sectorial

Profesioniti contabili care an

calitatea de export contabil
membru ai unui organism

juridic;
A ii t tn i i Ciilit|ii,

Audii Gsanciai
(altele ik-cii
tiuditid statutar);
(TIC.

\ikindc
i;o-tiuiie

Verificarea fi certificare i
situfliiloa Bnaooiare

Spedafi^fl folosii
l ' h ifcsioniti contubtli

JI

ignoatit .t^iijin

conturilor *i diagnostic

Profiioniti contabili cai

calitatea Jc expert contabil
s:in compartimente
Specializate din cadru!
L- I l 1| |. ' l| i l

Jn luiKiie de specialitii care ii efectueaz, diferitele lipuri de audit

se clasifica astfel:
Obii'cttvck' urmifltc

Audii fisc::ii; Audil

soi i . i l Audit

rea ik- probe aic unei

fraude sau crii
opera) iun i lor de gesl.......L-

l Kperi independeni

Ittii unii rea

.uuliliiloi
\ m t i i sNitiiiai

autorizai si presteze audit

(legal); misuine ilc

-statutir

tiucln
K'iiirdc baz

Amtii intern

n funcie de poziia auditorului fa de entitatea saditati disting

urmtoarele tipuri de audit:
l)inituiin:i iiiKltiultii

Po/iia fa iK-

continuitatea activitflij si solvabilitatea firmei;

exisieni/itiexiMena unor fraude;

respectarea de ct re firma a reglementrilor specifice i

generale:

comportamentul responsabil aJ Urmei fa de problemele

de mediu si problemele sociale,

ntreprindere
- Audii sttutei

Extern; legal

- Audit tmanaai
- Audii operaional

Extern; contractual
Extern: contractual

Audil de gestiune
- Autfit intern

Extern; contractual
Intern sau extomaltzat, jv
i

AiiJmii intern si . i i u i i i u l sttuta sunt doua activiti complementare

in care sunt antrenai profesionitii contabili. Conceptual, e \ i s ( a
deosebiri eseniale ntre cele dona lipuri de audit, eum ar l i :
Statutul: Auditorul intern taie parte din structurile ntre
prinderii, auditorul statutar este un prestator de servicii
independent juridic de ntreprindere.

COniTOGl

Publicul iittili/.iionil) se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n

protejarea intereselor sale prin oferirea unei reasigurri referitoare ia cinei
aspecte care privesc ntreprinderea:
- acurateea situaiilor financiare;
Kl IMI Ml

l'l

Tezele fundamentale ale profesiei contabile

comitetul de audio, auditorul stai mar face certificarea

situaiilor financiare n folosul tuturor utilizatorilor situaiilor
financiare.

(dispozitive ie control intern) si s recomande msuri

pentru mbuntirea acestuia; obiectivul auditului
statutarii constituie certificarea regularitii, sinceritii
si imaginii fidele a conturilor, situaiei II nanei are i
rezultatelor ntreprinderii. I te observai c pentru ain;
acestor obiective auditul statutar va Ucbui sa aprecieze
si el dispozitivele de control intern ale ntreprinderii; deci
controlul intern este pentru auditul statutar un mijloc. n
timp ce pentru auditul intern este un obiectiv.

incomplet); altfel spus. auditul statutar cuprinde toate funciile

ntreprinderii, dar n legtura numai ai obiectivul su de certificaic; auditul
intern are un domeniu de aplicare mult mai vast: cuprinde nu numai toate
lunci iile ntreprinderii, ci i toate dimensiunile acestor funcii.

Obiectivele unditului: Obieclivu! auditului intern este s

aprecieze bunul control asopra aui\ it a i lor ntreprinderii

Domeniul de aplicare al auditului: Audikil statutar inulobeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor
i la elaborarea situaiilor llnanciarc, ns n toate funciile
ntreprinderii (un auditor statutar care si-ar limita observaiile i
investigaiile doar la sectorul contabil ar face <> activitate

Beneficiarii unditului: Auditorul in ie in lucreaz' in folosul

responsabili lor n irepri liderii (manageri, direcia generala.

Prevenirea fraudei: Deosebit de obligaiile iegaie ilc

divulgare, audilul statutar se preocup de orice frauda
de uniata ce aceasta are sau se presupune ca are o influena
asupra situaiilor financiare; auditul intern, dei nu are
drept scop descoperirea fraudelor, avnd o arie nuilt mai

larg de lucru, are o mai mare posibilitate de prevenire a

fraudelor, suspectnd i adncind controlul pentru orice n
eres poc tare a procedurilor de control intern.

Independenta nu este de acelai tip: Independenta audito

rului staiular este cea a titularului unei profesii liberale,
este juridic si stalul ara. este una absolut; independenta
auditorului intern esle una restrictiv: el este independent
fa de structurile auditate. dar nu si faS de conducerea
entitii.

Periodicitatea auditurilor: Auditorii statutari nu sunt pre

zeni tot timpul n ntreprindere, ei acioneaz n perioada
propice elaborrii situaiilor financiare (trimestru, semes
tru, an) i au de regul aceiai interlocutori; auditorul
intern lucreaz toi timpul n ntreprinderea sai schimb
frecvent interlocutorii. Altfel spus. din punct de vedere
al prezenei in ntreprindere auditul statutar este periodic,
UMK UY !>>i i

. ! - \ l'Ktll \SU.\ t OM Util I

de taxe si impozite a fcui din profesia contabila un centru natural

de expertiza.
Lunie ii faceri lor. ca i publicul larg se ateapt ca toii conlabilii, dar n special cei n practica publica' Sfi posede cunotine
solide de fiscalilaic.
Profesia cantabil este in prezent pi incrDalal Fumizoi de servicii fiscale pentru toate sectoarele de afaceri, fete estimai c serviciile riscate, pe o baz global, reprezint peste 2Q9f pentru companiile cutate si cele de iii!eres public, si ntre 30$ $ >()l < pentru
ntreprinderile miei si mijlocii, din toate serviciile oferite de contabilii din practica pubicS
Serviciile fiscale constituie o parte component a profesia
contabile in ansamblul ei i sunt oferite in interesul public. Discuii
tot mai intense, aprute in ultimul deceniu, sunt legate de presiarca
serviciiloi Bscale de ctre auditori, mai precis de independena
auditorului faa de clientul s:m de audit, s it ua i e in care prestarea
concomitent, a serviciilor fiscale constituie o ameninare la adresa
independenei auditorului.

iar auditul intern este permanent, iar din punct de vedere

relaional (al interlocutorilor) auditul intern este periodic,
iar auditu! statutar este permanent.

Metoda: Auditorii statutari isi efectueaz* lucrrile dup

metode verificate, pe baza de comparaii, analize, inventare etc.; metoda auditorilor interni este specific i qrigi
nala. adaptata la cultura ntreprinderii.

c) Profesia contabil si fiscalitatea

Profesia contabil a lucrai inca de la nceputurile mediului de afaceri
modern cu impozitarea clienilor ca fiind unul dintre serviciile sale
fundamentale.
Legtura strns ntre cunoaterea contabilitii, fiscalitii, conturilor
reale ale clienilor, calculelor impozitelor, i returnrile
21

Dezvoltarea legislaiei fiscale a influenat dezvoltarea profesiei contabile. La nceputurile profesiei contabile legislaia fiscal
era destul de directa, reflectnd mediul de a tacen si rectorul public:
datorit progresului meiiiului de afaceri si al sectorului public,
leg is lai LI fiscatfl devine tot mai sofisticata si se exprima prini-un
set complex de reguli care implic o v unei ale de impozite directe
M indirecte. De asemenea, internaionalizarea al aceri lor si micrile
mai mul! sau mai pulin libere ele eapilal au impus guvernelor s ii
protejeze ba/a RscalS cu reguli din ce n ce mai complexe.
Creterea sectorului public a marii ponderea veniturilor din
impozite n produsul intern brut al tarilor, precum si raia electiv a
impozitului pentru contribuabil; n aceste condiii este evident c
exist un interes eon ti ic luai ntre stimulentul de cretere a venilu-

/. .
: , ! , imi
ni,!.,
alt
profesie
i
cantabil
i

rilordin
impozi
te
pentru
guvern
e
si
interes
ul

public de a ncuraja stimulentele de afaceri prin reducerea

impozitelor i maximi/arca returnrilor post-impozitarc.
Natura din ce n ce mai complex a legii fiscale i a contabilitii financiare, in special pentru companiile mari care se confrunt
cu legi fiscale i reglementri di Ieri le la nivel local, nalional si
internaional, necesita o expertiza specializata aprofundat din partea profesionitilor contabili.
Activitatea fiscal, ca parte component a profesiei contabile,
acoper la rndul ei o arie larg de servicii; conformarea la r e g ul i l e
fiscale, planificare si consultana fiscala, reprezentarea in fala instanelor juridice si servicii legate de impozitarea corporaiilor.
(Jbiectivul unui profesionist contabil este de a ajuta clienii sa se
conformeze eficient la cerinele de raportare si completare a returnrilor de impozite n rile n care deiin active si s i minimizeze
impozitele viitoare prinr-o planificare ti c consultana corespun

Aa se explica faptul c dei la nceputurile profesiei serv i c i i l e lisele erau oferite de contabili ea un serviciu i m p l i c i !
serviciilor de contabilitate, situaie care se menine pentru ntre prinderile mici i mijlocii, dezvoltarea serviciilor fiscale, ca si
relata simbiotic dintre fiscalitate si contabililale au dus la apariia firmelor de consultana muliicompetcnie; departamentele
fiscale din cadrul firme tor de contabilitate suni alctuite d i n contabili specializai n fi se al itate si din profesioniti n domeniile
juridic i economic.
Ali furnizori de servicii Fiscale sunt avocaii, care au ncepui
prin implicarea lor n litigiile fiscale i care i-au extins aria de
servicii ctre planificarea fiscal n special n domeniul tuziunilor
i achiziiilor de intre prinderi, fr ca la nivel global acetia s.i
aib o poziie relevant in piaa serviciilor fiscale.

>

Pentru companiile cotate, aria complei de servicii fiscale este

eseniala pentru ca firmele sfl i ndeplineasc obligata (ie a
se conforma la regulile fiscale ntr-o maniera similara n toate jurisdiciile
n care activeaz. Varietatea serviciilor fiscale necesare pentru dezvoltarea
afacerii lor si eforturile de a minimiza impozitele n limitele legii fr a intra
tnlr-u planificare fiscala abuavfl suni la fel de importante. Pana n
prezent firmele de contabilitate suni singurii prestatori care pot ajuta aceste
companii ntr-o arie larga de serv ie ii fiscale globale.
Grupul de revizuire al MAC. n anul 2004, a efectuai un simliu li m
iun hi li ri din zone i jurisdicii diferite, care a scos n eviden informaii
deosebite cu privire la re Iui a dintre profesia contabil $i serviciile fiscale 1.
Serviciile de consiliere fiscal au o arie foarte lar de aplicabilitate
deoarece mice operaiune angajata de o ntreprindere sau de o persoana va
avea implicaii fiscale; cu ct mai complex;! sau mai neobinuit este operai
in nea M ai cai mai multe companii sau lari sunt implicate, cu att mai
complex va ii consilierea profesional respectiv.
Consilierea fiscal nseamn furnizarea unei opinii, formularea unui

sfat sau asistarea clienilor n orice problema fiscala, n special cu privire la

impozitarea personala, impozitarea corporativ, TVA. impozitul pe
ctigurile de capital etc.
Cele mai frecvente sarcini suni:
- ntocmirea declaraiilor de impozitare;
evaluarea implicaiilor fiscale ale unei operaii sau tranzacii:
Sugerarea acordurilor sau planurilor eficiente n domeniul fiscal;
IFAC. Servit iile fiscale i contabilitatea.

_________________Tezele fundamentale te profesiei i onuibtl,

asistena la negocieri cu autoritile fiscale si eu completele de

judecat;
planificarea fiscal, n scopul gestionrii optime a obliga i i inifiscale n conformitate cu legislaia aplicabil. Planificarea fiscala
trebuie gestionata aient deoarece in limp ce economisirea fiscal
(dreptul de a alege cursul sau montajul unei operaiuni care va
avea ca re/uitai cea mai mica datorie fiscal) este legal,
cvazJunca fiscal (reducerea impozitului prin tinuire, nelciune
sau manopere frauduloase) esie sancionat ea abatere de la lege.

l'onderc serviciilor
fiscale prestate de
contabili din totului
pieei serviciilor fiscale

Ihie exist eerinle

suplimentare de
calificare (educaie) n
afara celor prevzute
pentru contabili

Argentina

Majoritatea

Nu

\usir;ili;i

Circa 90%

Canada

Circa 60%

Nn

Frana

Nu exist date

Nu

Nu fsista date

Nu

..iun

Endia

Circa 90%

Nn. in excepia
pcrsiMiu'lui l i . i t . . pentru

u i i \ itateu de reprc/.enlur'

a clientului
Nu, cu excepia
ie prezentrii clientului

italia

Circa 95%

tapooia

Cvasimajoritatea

Sp.mui

Cik-,

Suedia

Circ;i

Nu

Cea mai mare parte

Nu

Marea
Britank

Nu
Nu

2. Profesia contabila - o profesie reglementat a)

Necesitatea reglementrii
Modul n care ai trebui reglementat profesia contabil a c n ii si i i L i ii
in u l t i m i i ani subiectul nnilior dezbateri si in consecina au avut loc multe
schimbri deoarece profesionitii contabili, clienii lor. organismele lor
profesionale i guvernele caut sfi se asigure c profesiaeontabil continu
s furnizeze servicii de nalt calitate si contribuie la creterea si
dezvoltarea economica globala.
iit timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia
de a servi interesul public, organismele profesionale au o responsabilitate
specifica i un rol esenial care se regsesc n cele trei obiective
(comandamente) fundamentale ale organismelor profesionale, i anume:
- educaia: asigurarea unei dezvoltri profesionale continue
a membrilor lor:

etica: comportamentul deontologic al membrilor lor;

calilatea: ceri II carea calitii serviciilor ol cu ie de mem
brii lor.
Pentru a atinge ace sie obiective organismele profesionale trebuie s
susin i s promoveze practicile profesionale la nivel nalt, inclusiv prin
intermediu] reglementarii, membrilor lor. (Irga-nisnuil profesional
trebuie .s reglementeze acthiiaile si conduita membrilor si pentru a se
asigura c responsabili unea sa fa de interesul public este ndeplinita, chim
M atunci cnd exista o reglementare extern semnificativ a profesiei din
partea unei agenii guvernamentale.
O profesie, n general, este definita si judecat prin cunotinele,
aptitudinile, atitudinea i etica celor implicai n aeeasl profesie:
reglementarea unei profesii este un rspuns precis la nevoia de standarde
sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei pro-

Tezele fundamental? ah profesiei contabile

Necesitatea reglementrii si natura acestei reglementri depind de:

a) profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i
eficient cererilor economiei si societii:
b) condiiile de pia n care activeaz profesia;
c) calitatea serviciilor furnizate de membrii si; reglemen
tarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile
contabile de pe piaa sunt de calitate adecvat, ceea ce
implic:
-

adoptarea de standarde profesionale, tehnice;

adoptarea de reguli etice;
nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai
ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii
etc. De exemplu, n ultimii ani, eecurile etice din
partea anumitor membri ai profesiei, care au avui ca

t'.I.I.MI.MK W. D<)< I MS\ SI Ul-'nM'H OU II A I^OHSIII I (1MAK1I.1-:

semnificative de pe urma furnizrii de servicii contabile;

reglementarea poate trata acest aspect dnd o asigurare c
aceste beneficii i costuri pentru prile tere sunt luate n
considerare pentru a determina ce serviciu trebuie produs si la ce
standarde de calitate. De exemplu, s i t u a i i l e financiare au
uulilizare mult mai ampl M tui se limilea/.t doar la compania care
este supus unei misiuni de audii. iar reglementarea i asigur pe
teri (investitori, creditori etc.) c primesc informaiile de care
au nevoie, deci ea certifica faptul c beneficiile acestor tere pri
sunt avute n vedere cnd se contracteaz misiunea de audit.
b) Aria de acoperire si calitatea reglementrii
De obicei reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele
domenii:

cerinele de acces i certificarea sau ;i ui uri/arca;

cerinele referitoare la educaia continu;

monitorizarea comportamentului profesionitilor conta
bili;

rezultat lipsa de ncredere n raportarea financiar,

au impus modificri eseniale ale reglementrii pro
fesiei (Legea Sarbanes-Oxley n SUA, Legea securi
tii financiare n Frana etc).
Reglementarea poate fi un mijloc eficace de asigurare a calitii i
de abordare a unor aspecte aferente pieei serviciilor contabile cel puin
datorit urmtoarelor dou cauze:
Existena unui dezechilibra n ceea ce privete eunosiin
ele mre clientul care primete serviciile contabile si
furnizorul acestor servicii care dispune de expertiz prolesional; reglementarea poate trata acest dezechilibru prin
oferirea certificrii beneficiarului c furnizorul dispune
de calificrile necesare i va respecta standardele profe
sionale adecvate n activitatea sa. Astfel, benei laurul este
ncredinat c primete servicii de calitate.
n afara furnizorului i beneficiarului de servicii conlabi le
exist si tere pri care pot cumula beneficii sau costuri
- standardele profesionale i elice pe caxe profesionitii
contabili trebuie s le respecte:

sistemele si procedurile disciplinare n cu/.ui n care pru

fesionitii contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus.

Standardele de nalt calitate sunt importante deoarece acestea ofer

o baz de referin pentru membrii profesiei, utilizatorii (consumatorii)
serviciilor contabile si organele de reglementare. pentru a evalua
conformitatea membrilor cu cete mai bune prad i c i .
Pentru ca reglementarea s asigure faptul c serviciile contabile
sunt de calitate adecvata, ea nsi, reglementarea, trebuie s fie de
calitate pentru a rspunde interesului public, adic irebuie s fie:

l'eztlt' fundamentale ale profesia coitiuhtlr

proporional;
transparent;
s nu fie mpotriva competiiei;
nediscriminatoric;
precis;

c) Modaliti de implementare a reglementarii

segmentat n funcie de inta sa;

implementata consecvent i just;

supus unei examinri periodice.

Efectul unei reglementri bine elaborate va consta n furni zarea
asigurrii potrivii creia natura si eali taica servicii lui contabile rspund att
nevoilor beneficiarilor, ct i nevoilor economiei n general.
Reglementarea este important, dar nu este suficient i nici nu poate
fi pe deplin eficient dect dac este nsoit de un comporta ine ni etic al
I M M I N I i i ' i l>..........

l ) t i > v r ( i |. i ii . i E \

pro Ies ion ist ului contabil, care, n final, reprezint garania bunelor servicii
si a clit!ii acestora.
Serviciile de nalt calitate oferite de profesie sunt n final o fu ne (ie
a standardelor profesionale, inclusiv de etic, a competenelor si valorilor
personale i a sistemelor de reglementare, toate trebuind s fie
consecvente i s se sprijine reciproc.

( n s i \Hii,

coreglementarea: reprezint o combinare ntre autoreglementare i reglementarea extern.

Autoreglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte
n aa fel nct s fie complementare, i nu s se concoreze.
Exista mai mullc modaliti n care autoreglementarea i reglemenuirea extern pot li combinate n vederea unui amestec eficient de
reglementare:
- autoreglementarea mpreun cu supravegherea ntreprins
de o agende independent; n acest caz supravegherea
este complementar reglementrii i o ntrete:
- o combi nare n care organismul profesional este responsabil pentru anumite aspecte ;tle reglementrii, iar gu
vernul sau o agenie independent, pentru alte aspecte.
De exemplu, cerinele de normalizare a educaiei pentru profesioniti
contabili tac parte dinlr-un domeniu n care organismul profesional poate
avea o capacitate semnificativ de expert i/. deci el poale reglementa
domeniul.
Combinarea ntre autoreglemenlare i reglementarea extern folosit

Sunt trei modaliti de implementare a reglementrii:

- autoreglementarea, specific economiilor liberale; orga
nismul profesional este recunoscui de guvern, care i de
leag responsabilitatea de a reglementa profesia;

reglementarea extern: profesia este reglementat de gu

vem, fie prin intermediul unei agenii guvern a nun tale,
fie prin intermediul unei agenii independente, creia gu
vernul i-a delegat sarcini de reglementare;
Tetele fundametUute ale profesiei cantabile

n anumite state poate depinde de unii factori precum:

- experiena istoric;
- performana de mi nregimentare a organismului profe
sional;
- orientarea politic general ctre reglementarea ca instru
ment de conducere economic;
- calea de dezvoltare a economiei;
- natura i caracteristicile eecurilor pieei.
in practic, chiar i n cazul reglementrii externe, guvernul
inleracioneaz explicit sau implicit cu organismul profesional.
Tendinele echilibrului ntre autoreglementare i reglementarea
extern difer de la tar la iar: n statele cu organisme profe-

sionale puternice de autoreglementare crete preocuparea pentru un rol

sporit al reglementarii externe; n statele n tranziie, tendina este de
soljdificare prealabil a organismelor profesionale i a rolului acestora de
autoreglementare.
Oricare ar li modul de implementare, organismele profesio nale
trebuie s joace un rol hotrtor n reglementarea profesiei, ele fiind cel
mai bine poziionate pentru aprarea interesului public:
- publicul are nevoie de servicii de calitate, dar i reputaia
organismului profesional va reflecta calitatea serviciilor
oferite de membrii si;
- ele sunt apropiate de pieele n care opereaz membrii
lor si deci cunosc felul n care reglementarea poate afecta
comportamentul;
- ele pol urmri eficiena sistemului de reglementare;
- ele au responsabilitatea de a comunica i de a lucra eu

guvernele n interesul public.

La rndul lor, guvernele trebuie s;l se asigure c reglementarea
respectiv i atinge obiectivul referitor la interesul public la cel m;ii
sczut cost posibil. Pentru aceasta, guvernele trebuie:
- sa neleag natuni si caracteristicile problemelor pe care
reglementarea caut s le rezolve;
- s beneficieze de un sistem de monitorizare a performan
ei organismului nsrcinat cu reglementarea profesiei;
- s se bazeze pe rezultate, respectiv calitatea general i
consecvena serviciilor contabile:
- s aib abilitatea de a amenda legislaia i reglementarea
atunci i acolo unde este nevoie.
Rezult c organismele profesionale j guvernele au interese i
obiective comune: profesionitii contabili s serveasc interesul

<h

IM

M I MI

m.DiK

IHIMMDIUMOI.IK.II-. V

PKUH.SU-I COM

UUM

public prin utilizarea de standarde de nalt calitate n serviciile prestate.

Atingerea acestor obiective comune presupune existenta unui dialog
constant ntre guvern i organismele profesionale pentru ca -.(-.lomul tic
reglementare s rmn actual si eficient.
Dei rolul organismelor profesionale n sistemul de reglementare a
profesiei difer de la ar la ar, n toate cazurile organismele profesionale au
responsabilitatea de a se asigura c profesia servete interesului public; deci
organismele profesionale trebuie s joace un rol ct mai importam n
reglementarea profesiei,
Organismele profesionale trebuie s fie n dialog constant cu
guvernele n vederea aflrii ci hi lihni tui ntre amoreglcmenlare.i M
supravegherea public prin prisma cerinelor pieei serviciilor contabile.
Abilitatea cea mai important a profesiei contabile este aceea de a
pune pe primul loc interesul public, lucru care va face ca profesia s
ctige respectul comunitilor si al organelor de reglementare din ara i
Ia nivel global.
d) Reglementarea profesiei contabile la nivel european

dl) Reglementarea general

Profesia contabil este reglementata de Directiva 89/43/CEI nlocuit
prin Directiva 2(X)5/36/CEH cu privire la recunoaterea calificrilor
profesionale.
Profesionistul contabil este tiu t i u ii ca fiind specialistul care a
absolvit ntr-un stal membru cel mai nalt nivel de pregtire si formare
cerut n acea ar pentru activitatea de profesionist contabil si care an- acces
fr restricii l;i toate serviciile i activitile componente ale profesiei
contabile, inclusiv, odaia autorizat, la activitatea de audit statutar.
Aceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiu practic
de cel puin trei ani i au susinut si promovat un test de

Tezele J'uiutamntliilr atv profesiei contabile

aptitudini, iar calitatea profesionala obinut are diferite denumiri, dar cu

coninut echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea de expert contabil"
(ntlnit frecvent n rile latinu-conlinentale), charlered .kvountanf ( n
general n zona anglo-saxon), contabil public autorizat" (CPA) n
Statele Unite ele.
c!2) Reglementarea speciala
Dat fiind importana activitii de audit statutar ca ultim activitate
care filtreaz fluxurile ctre consumatorii (utilizalorii) informaiilor
coninute n situaiile financiare ale unei e n t i t i , exigentele suplimentare
n ceea ce privete aceasta activitate, ea si condiiile de autorizare a
persoanelor fizice si juridice care doresc s presteze servicii de audit
statutar sunt reglementate distinct prin Direci va 84/253/CEE, cunoscut sub
|

\ T1!) HM 1.1

Profesia contabila
Contabilitatea primari

Sistemul de control in situaiilo

tem

Examinarea
-\ prezentarea
situaiilor

financiare

s aib studii universitare relevante sau un iu vel echi

valent;

s fi susinut un examen de acces Ia calitatea de profe

sionist contabil;
s fi efectuat un stagiu de pregtire practic de ce]
puim trei .mi.

Audit
statutar

sa" fi promovat un examen de competena profesio

nal;
Tezele fundamtnMle ale profesiei cantabile

Auditul statutar ncheie fluxul informaiilor desprinse din situaiile

financiare nainte ca acestea s ajung la utilizatorii (consumatorii) finali; de
aici, rolul deosebit al activitii de audit statutar - auditorul statutar plasndusc ca ultim aparalm al interesului pu-hlic; de aici. necesitatea unei evidene
distincte a profesionitilor contabili autorizai s efectueze audit statutar; de
aici, msurile de ordin etic deosebit de stricte mai ales n ce privete
independena acestor categorii de profesioniti contabili.

Elaborare
a

\IUI.K

condiiile speciale privind independena auditorului,

calitatea prestaiilor de audit statutar i standardele apli
cabile;
crearea unui sistem de supraveghere publica asupra acti
vitii de audit statutar si a auditorilor statutari.

Contabilitatea
manageriala

denumirea de -a 8-a Directiva, nlocuit prin Directiva 2006/43/CF.

cunoscut sub denumirea de noua Directiv a K-a.
Principalele prevederi ale celei de-a 8-a Directive se refer la:
condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui
profesionist contabil de a efectua audit statutar. Pentru ca o
persoana fizic s II c a ut ori za l s efectueze aud ii statutar,
condiiile sunt:

(Utilizatorii
situaiilor
financiare)

Auditul intern

Categoriile de entiti supuse auditului staiuiar sunt prevzute prin

Directiva a 4-a i Directiva a 8-a, precum t prin reglementrile naionale Legea companiilor, de regul, iar reglementarea audi-lului statutar este
prevzut prin Directiva a 8-a la nivel european i prin lege special la
nivelul fiecrei ri.
Din raiuni de costuri, dar i legat de numrul si categoriile de
utilizatori ai situaiilor financiare, nu orice entitate poate fi obli gata s fie
supus auditului statutar; este cazul mai ales al micro-ntreprinderilor i al
ntreprinderilor mici si mijlocii.

Pe de alt parte, activitile acestor categorii de ntreprinderi trebuie

eliberate de lucrri care presupun o birocraie excesiv. n acest sens, la
nivel european exist chiar si proiecte de simplificare a activitilor
BCeStQf categorii de ntreprinderi. n aceste condiii. gsirea unor metode
alternative de control tu o anvergur mult mai redus dect cea a auditului
statutar este ncurajat. Este cazul micului audit" care exist n unele ri
cu denumiri diferite ca, de exemplu, cenzorat" rt Romnia, comitete
sindacale" n Italia etc. promotoarea sistemelor de control alternativ la audil
fiind profesia britanic. n orice caz, sistemele alternative de control nu pot
fi aplicate atunci cnd exist o gam larg de utilizatori ai situaiilor
financiare sau cnd ntreprinderea coteaz pe piee externe sau face parte
din grupuri cu li li n Ic n jurisdicii diferite.

Profesia contabil SL- distinge de celelalte profesii, nlre altele, prin

asumarea responsabilitii fa de interesul public, a de toate prile
interesate n activitile desfurate de ntreprindere: acionari, salariai,
furnizori-creditori, bnci, buget, conturile naionale. organisme de burs,
investitori etc.
n fapt, dac n piaa serviciilor orice alt profesionist presteaz servicii
pentru un client determinat i care este. n general, consumatorul
(beneficiarul) final al serviciului respectiv, profesionistul contabil - fie c
elaboreaz, fie c auditeaz situaiile financiare ale ntreprinderii - este (n
mod paradoxal) pltit de ctre ntreprinderea respectiv, dar utilizatorii
(consumatorii) informaiilor desprinse din aceste situaii financiare sunt
prile interesate, menionate mai sus, cele care formeaz publicul i ale cror
interese trebuie aprate.

3. Rolul profesiei contabile a)

41

Satisfacerea interesului public

K) KMKSII' HK lhHTRIV\ SI 1)1 US l ' l l oHII

\ I' HDH -MI-I C DMA HU.K

Rolul profesiei contabile = Protejarea interesului public

i 'miiahilitalea
n;iimial;5 (prin
centralizarea
conturilor)

Eventuali
cumprtori sau

Organismele de burs

1>) Dezvoltarea economiei

Nu exist progres uman fr dezvoltarea pieelor, dar pieele nu se pot
dezvolta fr profesioniti contabili; deci profesionitii contabili satisfac
un interes general.
Bilanul contabil i situaiile financiare n ansamblul lor constituie cea
mai bun carte de vizit a unei ntreprinderi, iar profesionistul contabil este
artizanul acesteia.
ntreprinderile mici i mijlocii, care reprezint peste 80% din
economia european, constituie inima comerului european. Dezvoltarea
ntreprinderi lor depinde de costul capitalului acestora, iar costul capitalului
depinde i de ncrederea n informaiile fitian dare, adic de calitatea
muncii profesionitilor contabili.

Ttzrir fundamentale ale pntn,u< < amabile

Regulile contabile, ca i actorii principali - profesionitii contabili -, sunt

indispensabile pentru bunul mers al economiei mondiale:
cum altfel s-ar putea msura activ itile economice?

cum ar putea s existe bugete naionale si impozite si

deci solidaritate ntre cetenii aceluiai stat?
cum ar putea sa existe ncredere n tranzaciile comerciale
i financiare?
cum s-ar putea mpri roadele activitilor economice
intre angajaii unei companii si proprietarii acesteia, intre
munc i capital?
Nu n ultimul rnd. trebuie menionat rolul social al profesionitilor
contabili, pe de o parte, prin faptul c determinare,! si plata tuturor
veniturilor n societate constituie una din lucrrile importante ale
profesionitilor contabili, tar pe de alta parte, de calitatea muncii lor
depinznd bunstarea salariailor si a cetenilor unei ri. Toi profesionitii
contabili au misiunea de a aciona peste tot n interes public, iar aceast
misiune trebuie ndeplinit indiferent de locul n care i desfoar
activitatea: n instituii, in afaceri, in educaie sau n practica libera.
ndeplinirea rolului contabilitii si al profesionitilor conta bili n
vn-.sn-.in-. Dur im w si 1) KI . IVHH . IW ; H -: A P ROIKSIII < nvi v i i n . t :

4. Profesia contabil ntre reglementare i interesul

public
Contabilitatea si activitile care presupun cunotine n tiu meniul
contabilitii sunt activiti comerciale, iar consumatorii trebuie s aleag n
mod liber lunii/orii acestor servicii; deci profesia contabil este o profesie
liberala, iar organismele profesionale au fost nc de la nfiinarea acestora
- organisme de reglementare - garanie a servirii interesului public.
Marile scandaluri financiare din ultimii ani, dei au fost provocate i
isi au originea n mediile respective de afaceri, au determinat autoritile
publice s repartizeze costurile" acestora i asupra profesiei contabile, mai
precis asupra activitii de audit statutar. n cazul organismelor profesionale cu
atribuii de autorizare a auditorilor statutari i care se autoreglementea/,
activitatea de audil statutar, ca i auditorii statutari, trebuie s fac obiectul
unui sistem de supraveghere public.
Introdus la nceput n SUA prin Legea Sarbanes-Oxley,
supravegherea public a fost preluat la nivelul UE prin noua Directiv a 8a, care la nivelul fiecrui stal membru trebuia implementat n legislaiile
naionale pn n luna iunie 2tH)K,

dezvoltarea economica dorabil prin satisfacerea interesului public este

condiionat de existenia unor organisme profesionale naionale puternice
care s lupte pentru aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabili
lii i audiii lui.
Profesionitii contabili sunt implicai n toate domeniile vieii
economice i sociale: ei lucreaz n firme mari. mijlocii i mici sau ca
practicieni individuali, n ntreprinderi comerciale, industriale, financiare,
n organizaii non-profit, n entiti din sectorul public, n instituii. n
educaie etc.
Rolurile pe care le joaca profesionitii contabili. n orice sec-lor din
economie ar lucra, sunt foarte diverse: ei lucreaz n contabilitate i raportare
financiar, in management, n fiscalitate, n sisteme informatice, in finane
corporative si inteligen managerial, ca auditori interni sau externi, n
consultan, n educaie etc: ei asist guvernele n atingerea obiectivelor lor
economice i sociale; ei contribuie la performanele pieelor financiare etc.
49

Supravegherea public, n spiritul i litera Directivei a 8-a,

const n implementarea unui sistem eficient de supraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit; aceasta nu presupune neaprat crearea unui organism de supraveghere public.
Pentru a nu afecta interesul public, .supravegherea public
trebuie s respecte urmtoarele principii:
Toi auditorii statutari i toate firmele de audit sunt supui
supravegherii publice, iar cnd autoritatea competent n
domeniul auditului statutar este un organism profesional
autonom, sistemul de supraveghere public se

Tezele fundamentate ale prop ' s ] > -mobile

extinde i asupra acestuia. Atunci cnd activitatea de audit statutar este

gestionar de o agenie sau de o instituie guvernamental, sistemul de
supraveghere public este de asemenea necesar, el avnd ca obiect
auditorii statutari i firmele de audit, dar si activitatea autoritii publice
(ageniei sau instituiei guvernamentale) care gestioneaz activitatea de
audit statutar, deoarece supravegherea public nu trebuie confundat cu
supravegherea din partea uneia sau mai multor autoriti publice,
Sistemul de supraveghere public este condus de nepracticieni; se presupune c nepracticiamil deine cu
notine n domenii relevante pentru audi tul statutar 5e
datorit experienei sale profesionale, fie pentru c st
pnete cel puin una dintre disciplinele care fac obiectul
pregtirii n domeniul auditului statutar. Prin regle
mentarea n domeniul auditului se poate permite ca o
minoritate de practicieni s se implice n conducerea
Kl.KMI MUtiaX 1KINVSI DKOMDI'X.II

t'ttuH-MH (OMAHll I

o adoptrii standardelor de conduit profesional si de control

intern de calitate a firmelor de audit, precum i a standardelor
de audit;
o dezvoltrii profesionale continue, asigurrii calitii i
sistemelor de investigaii si sanciuni disciplinare.

sistemului de supraveghere publica. Nepractician este

orice persoan fizic ce n cel puin ultimii trei ani
nainte de implicarea sa n conducerea unui sistem de
supraveghere public nu a efectuat audituri statutare.
nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audil, nu a
fost membru al organelor de administrare sau de con
ducere ale unei firme de audil i nu a fosl salari.ii S8U
asociat ntr-o firm de audit.
Persoanele implicate n conducerea sistemului de supra
veghere public sunt selectate printr-o procedur de no
minalizare independent i transparent.
Sistemul de supraveghere public i ftSURtS responsabili
tatea final a supravegherii:
o autorizri i (acredi tari i) i ev idenei audi ton lor statutari i ale
firmelor de audit;
h .>!, im

V ale profesiei conteibile

CAPITOLUL III Organizarea profesiei

contabile

1. Modaliti de organizare a profesiei

contabile la nivel naional a) Necesitatea unor
organisme puternice
Profesionitii contabili, ca Iu mi/ori de servicii profesionale, nu
numai c pot, dar i trebuie sa se asocieze pentru a satisface mai bine
interesul public, organismul rezultat avnd menirea s asigure unitatea de
concepie si de metod pentru serviciile profesionale pe care Ic efectueaz
ca angajai sau n practica liber.
Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel nalional
rezult din responsabililatca pe care o are profesia contabil pentru protejare;)
mierosului public, cel puin din punctul de vedere al trei domenii, care
constituie comandamentele fundamentale ale oricrui organism profesional:
educaia, etica i controlul de calitate.

Educaie si calitate

1 = prile interesate n activitatea unei entiti (publicul);

2 = entitatea beneficiar a serviciilor furnizate de profesio
niti contabili;
3 = profesionitii contabili.
Att publicul, ct i entitatea beneficiar a serviciilor profesionale trebuie
protejate de o eventual incompeten a profesio4"

I
n vn

IKINASI

DKONTMM.HMI- \ t ' K u i i s i i i I

I I M VIIII.I-.

nitilor contabili; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul

profesional stabilete msuri eficiente n ceea de privete educaia
profesionitilor contabili i n ceea ce privete calitatea serviciilor furnizate
de profesionitii contabili.
EttcS

S
/ /3 /

2
/

Publicul trebuie protejat de eventuale nelegeri neconfonne ntre

profesionitii contabili i entitile beneficiare ale serviciilor prestate de
ctre acetia; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul
profesional stabilete masuri de etici si deontologie profesional eficiente.
b) Modaliti de organizare
Asociaiile sau organismele profesionale se nfiineaz prin i/<ms inii
amantul membrilor profesioniti contabili sau printr-o lege. Indiferent de modul
de Ofga&izaie, recunoaterea asociaiei prinlr-o reglementare d autoritate
activitilor desfurate de aceasta i de membrii si, nuill mai important
fiind ns recunoaterea din partea mediului economic, a societii n general,
care trebuie s gseasc serviciile furnizate de profesionitii contabili ca
indispensabile i creatoare de valoare.
ntr-o ar se put constitui unul sau mai multe organisme ale profesiei
contabile. Alunei cnd se creeaz mai multe organisme n domeniul
profesiei contabile, pentru sen irca interesului public, este necesar ca acestea
s nu fie organizate pe principii monopoliste. exclusiviste n ceea ce privete
activitile componente ale profesiei contabile.

! II Ml Ml HI

I ) < H 1 H I V VM 1>| OM Dl D i n

\| ' U d l I S I U

Tezele fundamentale ah profesie i i miubitt

IVrsoanclo care doresc s fac parte din organismele prafe sionale

trebuie s dein calificrile necesare. La nivel european exist dou
moduri de abordare a calificrii profesionale; sistemul de calificare a
pregtirii i sistemul de calificare funcional.
C'alilieaiva pregtirii indic faptul c persoana respectiva de-line un
nivel de educaie i de pregtire, calificarea pregtirii asigurnd accesul Ia
toate sau la o serie larg rJe activiti ale profesiei contabile. Termenul de
calificare funcional - ntlnii n unele ri - denot o calificare
profesional care permite persoanei respective s exercite numai funcia
pentru care deine calificarea,
Indiferent tic nu in arul organismelor profesionale, pentru a putea
exercita activitatea de aud ii Sttuta! profesionistul con labil
trebuie s Se autorizai de o autoritate competenta.
2. Criterii de recunoatere a unui organism al profesiei
contabile
Pentru a li recunoscut de autoritile publice i de organismele
internaionale, un organism naional al profesiei contabile trebuie:
- s fie un organism necomercial i neguvernamental;
- s fie acceptat i recunoscut de membrii si;
membrii si s l i e profesioniti contabili;
B se bucure de buna reputaie n rndul autoritilor publice ^ al
publicului.
- s aib capacitatea de a dezvolta sa LI influenta standardele
profesionale si contabile (etica, disciplina, practica profe
sional, controlul calitii);
- membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la cel
mai nalt nivel posibil, activitile tradiionale efectuate
de profesionitii contabili;
- s aib capacitatea de administrare i resursele necesare
pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor sale.

3. Organizarea profesiei contabile la nivel global

a > 1 ediratia Internaional a Contabililor (IFAP

S-a nfiinat n anul ll)77 cu 63 de membri Fondatori din 51 de (ari ca
rspuns la provocrile perioadei: susinerea contabililor in rezolvarea unor
probleme tel in IUL- si de a faceri mai complexe, furnizarea unei direcii i a
unui mecanism instituional cure s orienteze contabilii din atreaga lume
pe calea dreapta ii estic.
in prezent, IPAC este o organizaie global, semnificativ, care
cuprinde I?? de organisme membre M asociate d i n 118 state. reprezentnd
peste 2,5 mii ioane de contabili care lucreaz n prac-tksa publica sau angajai
n industrie i comer, educaie, instituii publice etc.
IFAC este organizaia global pentru profesia contabila care acoperi

toate sectoarele si toate specializrile profesiei: contabili tate de afaceri,

consultanta ti scal, audit, tehnologia informaiei, insolvabilitate ele.

Misiunea IFAC o constituie nirirca profesiei contabile capabile s

contribuie la dezvoltarea economiilor internaionale prin promovarea aderrii
la Standarde profesionale de nalt calitate.
IFAC colaboreaz cu alic organizaii i normali za lori interna-t mi uili
precum Organizaia Internaional a Comisii lui Titlurilor de Valori,
Comitetul Basel privind Supravegherea Bancar, l-om mul tic Stabilitate
Financiar. Asociaia Internaionala de Supraveghere a Sistemul ui de
Asigurri si Bnea Mondial. IFAC elaboreaz standardele, cu aplicabilitate
la nivel global, n domeniile: educaie, etic, calitatea serviciilor, audit.
contabilitate public.
Pe ni ru a deveni membru OPAC, organismul profesional solicitant
trebuie:
- s fie recunoscui fie printr-o lege, fie prin consens general ca fiind un
organism naional profesional major care i desfoar activitatea
n jurisdicie. n cazul consensului
ilii lunh-uft ,nt,ih)li

I,

general s-a constatat faptul ca el trebuie sa fie susinut de

comunitatea de afaceri;

s participe sau s contribuie la procesul de normalizare

profesionala:
s demonstreze c acord o atenie deosebita alunei cnd
isi selecioneaz membrii;
s furnizeze standarde i orientri privi iul comportamen
tal i practicile profesionale persoanelor crora li s-a acor
dat o funcie sau alte mputerniciri de ctre o autoritate
recunoscuta sau crora organizaia le a acordai o funcie
si care iivhuie s respccie criteriile statutului de membru;
s se oblige s participe in [FAC i s promoveze impor
lanta EFAC i a programelor, activitilor si hotrrilor
luate de 1ASB:
s fie solvabil financiar i operaimal;
s aib 0 structura operaional interna care luimzeaza
sprijin si reglemeniaii pentru membrii Si.

Profesia contabil din Romnia este reprezentat la II \( prin

CECCAR - membru plin din anul 19% si CAFR - membru asociat din
anul 2005b) < >i ganizatii si grupri r egionale alt- profesiei contabile
IFAC este recunoscui drepi o organizaie mondiala a profesiei n
general in ceea ce privete stabilirea standardelor profesionale. Organizaiile
regionale reprezint profesia din regiunea respectiv in l a i a organismelor
guvernamentale si de dezvoltare clin acea regiune si. n a nu mi ie cazuri. n fala
organizaiilor inierna-tionale n care suni importante din punel de vedere
regional.
Scopul final al organizaiilor regionale l constituie facilitarea
dezvoltrii relaiilor economice n regiunile respective.
Pentru a fi recunoscut de ctre IFAC organizaia regional trebuie s
demonstreze c:

=n
ii W l>Qi

/ : , ; luiutiiinaftoUaii prqftsiei contabil*

si IM oviMUHMi v I ' K I ' M S U i ( OMA IHI !

va subscrie obiectivelor IFAC i va fi de acord sa promoveze activ aceste obiective, i se va asigura ca prin
intermediu] propriilor organisme membre sun) promovate
in regiune reglementrile M standardele IFAC si IASC;

are ca obiectiv dezvoltarea i tatraea unei profesii conta

bile pe ha/a larg in regiunea respectiv;
constituie o regiune de ri definit corespunztor si care
este n general reprezentativ pentru prolesia contabil;

nu este ;ik"iUiii deja dintr-un numr siihstanliiil de organisme

membre din ri deja deservite de o organizaie regii mala;
conine un numr suficient de organisme contabile care
suni deja membre ale IFAC;
este nfiinata corespunztor ati din punct de vedere fi
nanciar, ct si tehnic " funcionat pe o perioad rezonabil
de timp i dispune de infrastructura si resursele organizaionale si financiare necesare ndeplinirii eficiente a res
ponsabilitilor i participrii [aactivitile (FAC.
In urma recunoaterii de cai re II .AC MOMII i/alia regionala i IFAC i asuma
anumite angajamente si responsabiliti reciproce. Organizaiei regionale i se
va cere:
s continue s susin activ IFAC si sa asigure disemina
rea pe scara larga a reglementrilor tehnice;
sa asiste IFAC in relaiile i comunicarea cu organismele
membre (de exemplu, colectarea datoriilor), dup cui 11 se cei e.
si in legtura eu poteniale organisme membre din regiuni;
s furni /e/e period ic SecretariaUilu i IFAC rapoarte de activitale:
aa cum se cere. sa* peniii t preedintelui IFA<' sau repre/enlanului su s participe la ntlnirile Consiliului (sau
la structura de conducere echivalent):
s furnizeze informaii si s participe la activiti le tehnice
ale IFAC (comitete, grupuri de lucra etc.ln acele situai ii

ELKMKNTI l > l IXW I K I V V S I

. (

MI I CUM HULI

1FAC asupra alctuirii Consiliului de Administraie al IFAC i a

Comitetelor.
Gruparea regional reprezint asocierea mai multor organisme

n care o reprezentare regional sau un punct de vedere ar fi

potrivite;

s trimit un reprezentant, pre(crabi I preedintele organi

zai iei regionale, s participe la ntlnirile Consiliului de
Adminisiraieal IFAC. la ntlnirile cu preedintele, vice
preedintele, directorul executiv i preedinii Comitete
lor; reprezentantul poate s fie nsoii de un consultant
tehnic:

s informeze Secretariatul IFAC despre orice schimbri

propuse n Constituia sau in rndul membrilor organi
za ie i regionale;

.s menin o comunicare direct, adecvat, cu alte organi

zatii regionale recunoscute, privind diverse ntlniri, noi
reglementri tehnice, proceduri de lucru, buletine infor
mative etc.

n mod similar. IFAC va trebui:

s furnizeze Secretariatului organizaiei regionale exem
plare din toate reglementrile tehnice a l e IFAC i alte
comunicri administrative, precum i minute sau a l i c
documente legate de Consiliul de Administraie al IFAC;

s se sftuiasc i s se consulte cu organizaia regional

asupra oricror modificri propuse pentru Constituia
IFAC i privind orice modificri n rndul membrilor;
dup cum se cere, i n msura n care este posibil, s
furnizeze asisten organizaiilor regionale n desfura
rea misiunii lor i n diseminarea reglementrilor tehnice
ale IFAC;

dup cum se cere, s turni/e/e vorbilori sau ali reprezen

tani la conferine regionale i senunarii peniru a promova
coeziunea dintre IFAC i organizaia regional;

s sftuiasc organizaia regional asupra activitilor

Comitetului de Nominalizare privind recomandrile

damentaU aie profesiei contabile

profesionale din rile aceleiai regiuni, care ns nu ndeplineai-toate criterii
le menionate pentru 0 organizaie regional.
Pentru a fi recunoscut de IFAC gruparea regional;l trebuie s

demonstreze c:
- exist o grupare sau o organizaie nfiinat i susinut
(care poate fi cunoscuii c organizaie regional pentru
propriile sale scopuri locale):
gruparea susine obiectivele si reglementrile IFAC i IASC; si
- zona acoperit de grupare are o mrime suficient cu po
tenial pentru un numr semnificativ de organisme con
labile profesionale; gruparea are potenial s ndepli
neasc e veni u al criteriile peni ni recunoaterea oficial
de ctre IFAC, are o intenie i un plan evident n vederea
obinerii acestei recunoateri.
Gruprile regionale recunoscute nu vor primi dreptul de a participa la
ntlnirile Consiliului de Administraie al IFAC ca observatori, cu excepia
unei decizii specifice a Consiliului de Administraie de a emile o invitaie
pentru a participa l.i n ;inuniii ntlnire, pentru un anumit scop.
Gruprile recunoscute vor primi exemplare din toate publicaiile IFACn
schimbul plii unei cotizaii anuale rezonabile. Acestea vor fi ncurajate s
contribuie la rspunsurile pentru proiectele de expunere ale IFAC t pentru
reglementri si alte documente naintate. Principalele organizaii i grupri
regionale care funcioneaz n Europa sunt:
Fede raia Experilor Contabili Europeni (FEE) este organizaia recunoscut de IFAC - care gestioneaz profesia contabil la nivelul
Uniunii Europene; cuprinde organisme profesionale, admise
conform principiului de ar,

din toate cele 27 de ri membre ale Uniunii Europene. CECCAR

este membru FEE din anul 1996. FEE are ca obiectiv ntrirea
profesiei contabile la nivelul Uniunii Europene si aplicarea
standardelor internaionale in do meniul contabilitii si ;iuditului.
Pentru ca un organism profesional dintr-o ar s devin membru
FEE este necesar:
- sa nu fie organism guvernamental*
- sa fie un organism stabil n cadrul profesiei contabile;
s fie recunoscui prin lege sau prin consens general;
- s provin dintr-o tar european.
Cnd dintr-o ar exist o a doua candidatur pentru calitatea de
membru este necesar consultarea membrului existent;

Federaia Experilor Contabili Francojbni (FIDEF);

Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM):
Comitetul de Integrare Latin Europa-America (CILEA):
Parteneriand uti-Est European pentru Dezvoltarea Con
tabilitii (SEEPAD).

Sistemul de supraveghere public trebuie s aib o finanare sigur si

liber de orice influen negativ a auditorilor statutari sau a firmelor de
audit.
Persoanele care asigur guvernareu sistemului de supraveghere
public trebuie sa reprezinte toate prile interesate: furnizorii i utilizatorii
situaiilor financiare, investitorii, organismele i aso-ciaiile profesionale,
normalizat orii de standarde, mediul academic, mediul de afaceri ele.
Interesul public este afectat ori de culc ori profesia contabil este
excesiv reglementat, aceasta mpiedicnd competiia si concurena, sau cnd
reglementarea este discriminatorie sau netransparent.
Exist tendina, mai ales din partea unor guverne, de a limita, prin
reglementri, raionamentul profesional contabil, iar excesul
S3

K.l KM1MH 1 I K IHMTKI\A l tU"MOI < . l l

l ' K U f r i . S I H C o N TAB I I . K

tle reglementare sau reglementarea rigid frneaz procesa) de global iza

re. de infern ai onali zare i de modernizare a economi Mor.

4. nfiinarea unui organism profesional de

contabilitate
a) Consideraii generale
n oale rile, indiferent de nivelul tle dezvoltare, multe persoane

sunt implicate n profesia de contabil, ca.de exemplu, func-iiini;iM si

contabili, tehnicieni contabili, experi contabili sau eon-tabili autorizai, experi
n tehnologia informatici, auditori ele. care posed multe caliti si lucreaz
pe posturi diferite; ei lucreaz in practica publica (libera), n industrie,
comer, educaie, instituii guvernamentale etc. Cu toate acestea,
dezvoltarea susinut a profesiei de contabil se real i/.ca/ cel mai bine prin
crearea de organisme profesionale de contabilitate care au ca obiective de
baz protejarea interesului public, stabilirea standardelor profesionale, <lc
conduit profesional, i reprezint contabilii profesioniti i personalul de
contabilitate.
Nu exist un model unic valabil pentru fiecare organism profesional
de contabilitate, dar exist principii i roluri compatibile ale organismelor
profesionale. La dezvoltarea i mbunti re LI pi O gramelor sau activitilor
este important ca organismul profesional de contabilitate s aib un plan de
aciuni pentru realizarea obiectivelor, n care s fie determinate sarcinilecheie, responsabilitile. resursele necesare i termenele.
Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt:
- protejarea interesului public prin asigurarea faptului c
membrii respect cele mai ridicate standarde de conduit
profesional i etic;
- obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de
servicii pe care contabilii profesioniti le pol oferi:
M

iKMh IU ! > > <

IHI>MIH-<K;H: V

I'KUI I MI I

industrie, comer. nvmnt, instituii gavetaamentak etc; cu toate

acestea, se recunoate c anumite organizaii au fost i vor fi formate
pentru a deservi numai membrii angajai ntr-un anumit sector sau ntr-o

i< . t i r luiuitimemuh ale prqftslei ontithilt

promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abi

litilor i competenei membrilor organizaiei si stagia
rilor;
- promovarea i protejarea obiectivelor i sustenabiliiarea
organizaiei i profesiei tle contabil;
- pstrarea drepturilor legiiime ale membrilor;
- asigurarea independenei profesionale a contabililor indi
ferent de locul ocupat:
- avansarea teoriei si practicii de contabilitate;
- determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena
La organism;
- dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cu
adm im si raia, cu alte organisme naionale, regionale si
internaionale de contabilitate.
Mobilul de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate
poale 11 o iniiativa de guvern [H-nlru promovarea unei abordai i naionale a
reglementrii profesiei sau poate fi un grup de profesioniti contabili care
doresc determinarea unei identiti clare activitilor lor.
Activitile unui organism de contabilitate pot depinde de resursele
disponibile. Obiectivul prioritar al acestuia trebuie ns s fie compatibil
cu umil dintre obiectivele 1FAC, respectiv dezvoltarea i mbuntirea
profesiei de contabil pentru a putea oferi servicii de calitate superioar n
interesul public.
O organizaie profesional, ca i activitile acesteia, se modific n
timp. O organizaie contabil constituit iniial pentru a furniza membrilor
oportunitatea de a intra n legtur trebuie s se transforme ntr-un organism
profesional de coniahilitale care are ca obiceiiv menlinerea i mbuntirea
calitii serviciilor profesionale.
IFAC ncurajeaz dezvoltarea organizaiilor care reprezint profesia
de contabil ca un ntreg, indiferent de sectorul n care lucreaz membrii: n
praciica public (n contabilitate sau audil).
Tezele fundamentate ri/c profesiei contabiU

anumit funcie, in realitate, n unele (ari exist organisme separate

penlru contabili si auditori.

b) Structura legala si organiza tional

Pentru ca o organizaie s poat prospera, trebuie s aib o direcie
clar i s fie sigur de obiectivele sale i de felul n care le poate realiza.
nainte de abordarea structurii legale si organ i/:i ionale a unui organism
prolesioii.il nou tic contabilitate, este important s se convin n principiu
asupra scopurilor, obiectivelor i activitilor-cheie ale organizaiei i
asupra unui termen general de implementare. Aceste decizii trebuie s in
cont de stadiul de dezvoltare a profesiei din ara respectiv i de resursele
financiare si umane care vor II la dispoziia organizaiei. Factorii de
decizie ai organizaiei trebuie, de asemenea, s aib in vedere si diferenele
ntre necesitile tehnice i schema de reglemenlarc dorit pentru
persoanele din practica public, precum i pentru membrii cu diverse
roluri, de exemplu, auditori, contabili financiari, consilieri financiari,
consultani de management, profesori i oficiali guvernamentali.
Aceste diferene se reflecta deseori n structura legal i organi/aional a organismelor profesionale de contabilitate; acestea rezult
din interesul public deosebit in munca auditorilor i din standardele
contabile internaionale i naionale create pentru a menine si mbunti
calitatea raportrilor financiare.
Civa dintre factorii care trebuie analizai sunt: scopul
nfiinrii organismului profesional;
- cadrul legal existent, dac este cazul, pentru reglementa
rea profesiei;
- numrul de contabili calificai din ar i natura general
a calificrilor acestora;

f r.l . M H - M t . D l H o c i K I N x i D l i i M U i r i c n

\ l'mil i M I I I ( D M \BII.h

categorii i cerine pstra a li membru ide exemplu, eu

drepturi depline, asociau stagiar);
prevederea de meninere a drepturilor dobndi ic" pentru
ealitateade membru;

protecia legal, dac este cazul, pentru anumite titluri

profesionale (de exemplu, auditor statutar, expert contabil
etc);
natura sarcinilor, dac este cazul, care sunt rezervate proli-sumislilor contabili;
care va fi interaciunea dintre profesie si guvern;
standardele de contabilitate i audit urmate n general de
profesionitii contabili n pregtirea i auditarea declaranilnr financiare;
necesit;iU':i n cadrul profesiei a unor programe de formare
continu;
cererea viitoare estimat de profesioniti contabili in toate
sectoarele din ar;
extinderea i calitatea sistemului educaional pentru pre
gtirea profesionitilor contabili;
activitile ii programele specifice care vor fi derulate
de organismul profesional de contabilitate i cele care vor li
asumate de organisme guvernamentale sau alic organizaii;
resursele care vor II disponibile pentru finanarea organis
mului profesional de contabilitate;
numrul de contabili din ar care in de un organism
profesional de contabilitate din afara rii.

Urmtorul pas este stabilirea unui acord general cu privire la

structura care va asigura cel mai bine faptul c activitile organizaiei sunt
desfurate n mod eficient i efectiv. Este import;mi s;t se recunoasc
faptul c mulle funcii vor trebui s fie executate in mod voluntar de
membri pn cnd resursele vor permite angajarea unui numr de
persoane calificate.
Deciziile iniiale cu privire la structur vor implica cel puin
urmtoarele aspecte:
- componenta, autoritatea si responsabilitatea organismului
suprem de conducere (numit in cadrul acestei lucrri
Consiliu") i a altui comitet execui v sau grup mputerni
cit s acioneze n numele Consiliului;
au l oii late a i responsabil ii atea directorului executiv;
- autoritatea si responsabilitatea Comitetelor Permanente;

desemnarea ca membru

Dup ce s-a ajuns la un consens cu privire la activitile organizaiei

propuse si asupra aspectelor structurale menionate mai sus, poale ncepe
activitatea de elaborare a documentelor oficiale de organizare (statului,
actul constitutiv i regulamentele i
c) Colaborarea cu guvernul pentru protejarea intere sului
public
Realizarea creterii economice i protejarea interesului public suni
obiective comune ale administraiilor si organismelor profesionale de
contabilitate, n cadrul colaborrii cu administraia, grupul care formeaz
organismul profesional trebuie sa rein aceste obiective comune.
Consideraiile suplimentare includ sleia de aplicare a mandatului pe care
l are administraia in formarea organismului profesional i de unde vine
mandatul respectiv. Grupul trebuie s analizeze felul n care va colabora
cu alte pri interesate, cum ar fi reprezentanii comunitii de afaceri si
investiii. O colaborare eficient cu administraia si alte pri interesate
poale duce la dezvoltarea unui organism profesional care respect
necesitile administraiei, ale profesiei i ale interesului public n general.
Organismele profesionale au responsabil ii alea de a rmne implicate

Tezett fundamentale ah profesiei contabile

n zone care afecteaz profesia, de exemplu, legislaia, administrarea
corporativ ii reglementrile fiscale. Organismul profesional trebuie s
aduc o contribuie la efortul altor pri n elaborarea standardelor i
legislaiei care vor avea impact asupra profesiei, Acest lucru se poate
realiza prin participarea ia grupurile de lUcni care elaboreaz standardele
sau legislaia.
Centru ca profesia s se dezvolte i s obin o recunoatere public,
irebuie s existe un cadru legal i de reglementare corespunztor care sa
guverneze profesia. Acest cadru trebuie s respecte filozofiile
guvernamentale de baz. De asemenea, trebuie luate toate msurile
pentru e\ itarea impunerii de obligaii de reglementate excesh a asupra
contabililor sau pentru evitarea limitrilor care nu sunt necesare sau care
sunt inadecvate ale autoritii organului profesional de contabilitate,
Grupul care formeaz un nou organism profesional de conta hi li taie
trebuie s nceap colaborarea ca administ ralia nc dm ta/a incipienii
pentru a dezvolta un cadru corespunztor. Pentru ca aceasta aciune s
fie ncununata de succes, este important ca membrii grupului fondator S
fie n legtur cu administraiei. Hste de asemenea important ea aceti
membri s fie asistai de un avocat calificat i cu o bun reputaie pentru
elaborarea sau revizuirea legislaiei necesare.
tVnliu realizarea di\crselor obiective aie membrilor profesiei.
individual i ca grup, organismul profesional de contabilitate trebuie s poat
aciona in mod eficient n calitate de purttor de cuvnt al profesiei cu
privire la aspectele contabile, fiscale si financiare in faa administraiei,
publicului, precum i n fata ailor grupuri interesate. Acest lucru este cu
att mai important cini se analizeaz efectuarea imoi schimbri majore.
Cu toate ca un cadru legal corespunztor este un pas impor-lanl in
obinerea recunoaterii publice a profesiei, un organism profesional de
contabilitate irebuie s ctige aceast recunoatere n mod constant. Un
organism profesional de contabilitate ctig

tlMKtli

1>(H IRINAS) l>K)Ml)I.IH;ih

respectul publicului atunci catul isi demonstreaz angajamentul

de meninere si mbuntire a calitii serviciilor furnixate de membrii si M cnd declaraiile i poziia public sunt percepute ca
fiind de interes public. Un organism profesional tic contabilitate
nu trebuie doar s fac ceea ce se cuvine, ci trebuie s aib un plan
Oficia] care:
sa promoveze cunotinele, abilitile si competena mem
brilor, de exemplu, prin cultivarea relaiilor cu liderii de
opinie din domeniul afacerilor, guvern si media, si adresndu-se publicului de afaceri i studenilor cu privire ta
profesia de contabil sau c;irc implic sau nccesiia com
petena pro Ies ion iti lor contabili;
s Iaca declaraii publice cu privire Iu politica public,
cu implicaiile contabile, de audit sau fiscale. (Aceast
sarcin va avea i mai mult succes dac organismul pro
fesional va alege persoane cu poziie nalt fl comunitate,
dacS va ii prudent n selectarea aspectelor pe care Ie co
menteaz* i dac se va asigura c li se pune la dispoziie
o consiliere competent purttorilor de cuvnt.):
s fac dovada unor procese transparente pentru acordarea
calitii de membru, calificri si regulamente.
d) Reglementrile organismului
Organismul profesional de contabilitate l rebuie sa aib propria structuri de reglementare adecvat cad nil ui legal naional. O

structura de reglementare consta n:

I, , k- fundamentale alt profesiei amiabile

\ l'KOl IMl 1 ( O M MUI.1-.

o lege a contabililor sau o a l i a legislaie care recunoate

organismul profesional ca entitate legal care reprezint
profesia si care ii iuite conferi putere Legala pentru regle
mentarea membrilor,

an statut i regulamente proprii;

cerine de admitere i un registru al membrilor;

reguli de conduit profesional si etic n afara cadrului
legal (de exemplu, reguli cu privire la independen). Aceste reguli trebuie s se bazeze pe Todnl etic al IFAC;

standarde contabile i de audH;

sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect re
gulile de conduit aie organismului;

cerine de autorizare pentiii auditori si a l t e funcii;

sisteme de monitorizare pentru membri

Statutul organismului profesional de ttabiEtate este doc uiiii-im.il n l k tal i arc stabilete numele j scopul, si cerinele de administrare a organizaiei. Acesta conine, de asemenea, si cerinele
de membru, drepturile si puterile membrilor, sistemul disciplinai
si cerinele cu privire la suspendarea, demiterea si reprimirea membrilost
De multe ori. organismele profesionale aleg s;i stabilea .1
i un set de regulamente care determina diversele cerine de politic
la nivel nalt care nu sun! neaprat acoperite de statut. n funcie
de structura administrativ a organismului, regulamentele pot fi
modificate si actualizate mai frecvent dect statutul.
e) Conducere? organismulu i
[ s i e recunoscui faptul c un organism profesional solid de
contabilitate va produce i va susine o profesie solida tic contabil
care poale deservi interesul public si poate contribui in moi semnificativ la stabilitatea economic. Organismul profesional de contabilitate tic succes ii poate ctiga o mare parte din obiectivele
siabi li te din identitatea pe care membrii o dobndesc prin calitatea
de membru si ti in contribuia pe care membrii individuali st firmele
suni pregtii si o aduc acestui organism ca recunoatere a pri vilegiilor conferite lor prin calitatea de membru. Acest sentiment

Tezele fundamentale ale profesiei cantabile

al utenritii poate sa ncurajeze i respectarea standardelor profesionale si a cerinelor etice i de alt natur ale membrilor.
Apartenena la un organism profesional de contabilitate constituie un contract intre organism, membru sai si prile intere sate,
prin intermediul c LI tu iu toate pinii le implicate obin drepturi si sarcini reciproce. Pentru susinerea acestui contract, este important
ca organismul profesiona] s recunoasc prin structurile de conducere c este responsabil n faa membrilor t a publicului deservit
de membri.
Organul principal de conducere al organismului profesional de
contabilitate este Consiliul, (n anumite lari acest rup este numit i
Comisia",) Componena Consiliului este n general aleasa dimembri, de obicei pe un termen specificat, caic poate ii rennoit o
dat sau de mai multe ori. Pentru determinarea numrului de membri
tlin Consiliu trebuie s se aib in vedere reprezentarea corespunztoare A membrilor, crend n acelai timp un grup suficient de
mic pentru a colabora eficient.
Consiliul rspunde n l at a membrilor. Membrii vur ti invitai
s participe la Adunarea general anual i vor avea de asemenea
dreptul s solicite o Adunare general special, daca osie necesar,
dac apar aspecte de interes. La Adunarea general anual, membrii vor primi i vor fi invitau sa aprobe raportul asual de activitate
M declaraiile financiare auditatc, sa (uimeascauditorul, s aprobe
nivelurile de subscriere pentru anul urmtor i s aleag membrii
<. unsiliului.
Consiliul este n mod normal condus de un preedinte care
este ales de ceilali membri ai Consiliului sau de masa de membri.
Multe organisme au. de asemenea, i unuUau mai muli preedini
adjunci sau vicepreedini, care sunt alei de membrii Consiliului
si care ii reprezint pe preedinte.
Misiunea unui organism profesional de contabilitate este
ndeplinita prin intermediul activitii mcmhrilor si .1 personalului
angajat, care include i legtura cu membrii si deservirea acestora.

Indiferent de dimensiunea organizaiei i resursele disponibile, eforturile si contribuiile voluntarilor sunt importante. Organizaia afl
despre modificrile mediului n care lucreaz membrii i despre
necesitile acestora de suport si servicii de la organizaie prin i n termediul contactului cu membrii i voluntarii care isi dedica timpul
pentm de/v ol tarea organizaiei. Voluntarii sunt cei prin intermediul
carura organizaia obine majoritatea resurselor intelectuale necesare pentru elaborarea standardelor, publicaiilor si materialelor
educaionale, i pstrarea contactului cu administraia si comunitile de afaceri.
La fel de important este i personalul angajat. Personalul
angajai poate:
- s influeneze si s maximizeze contribuia voluntarilor:
- s asigure respectarea directiveloi organului de condu
cere;
sa execute funcii imponante administrative, de relaii
publice i de legtur;

s asigure o continuitate i o perspectivi istoi k 5;

s ndeplineasc activiti operatiotuile pentru realizares
obiectivelor Consiliului:
Si i asume un rol consultant, inclusiv sa ofere voluntarilor
ndrumri cu privire la aspectele statui are: sa acioneze ea punct
de contact pentru membri. Consiliul este responsabil cu
conducerea organismului pentru realizarea obiectivelor i pentru
asigurarea ca urgunismul s Funcioneze electiv i eficient. Consiliul
este responsabil de srrategki opja nisinului i de politicile generale
de monitorizare a activitilor. n primii ani. Consiliul va avea
probabil un rol direct n abordarea problemelor operaionale si
tehnice, rol cate ntr-o organ 1/atic mai mare va fi delegat unor
structuri executive permanente.
Consiliile organismelor de contabilitate se ntlnesc in general de cteva ori pe an. n primele stadii de nfiinare a unui

 : u \ l' ko nsl i i I I I N I urni

organism pnvfesionalde contabillUite. Consiliul va trebui sase inil

oeasc mai des. Regulamentele organismelor de contabilitate prevd deseori stabilirea unui grup sau unui corniei executiv - din
care lac parte preedintele, viitorul preedinte, civa membri unui
vechi si di reci (irul executiv -care se nti ne sie mai des si uctiuiuM/.i
in numele Consiliului intre edinele Consiliului.
Membrii Consiliului sunt alei de membri i rspund n faa
acestora, si trebuie s reprezinte n mod corespun/aim gama de
sectoare ale membrilor.
Membrii Consiliului trebuie s fie membri ai organismului
profesional de amiabili uite. () e\ ce pi ie de la aceast tegul ar putea
fi numirea unui numr limitat do alic persoane, inclusiv membri
publici" si persoane numite n Consiliu sau pe lng Consiliu de
ctre administraie sau autori uite a de reglementare.
Aceti membri pot asigura transparena conducerii si funclioimni organismului profesional de contabilitate. i Iaptul c;i OI ; J . I
nismul continu s aeione/c in interesul public, precum si in mie
Fesul membrilor sui.
Anumite organisme contabile pot dori s numeasc un reprezentam al stagiarilor pentru a deservi Consiliul n reprezentarea
intereselor membrilor stagiari.
Sarcinile si funciile Consiliului includ:
aprobarea planului strategic si a iniiativelor-cheie ale
organismului profesional de contabilitate;
- aprobarea politicii in domeniile de importan major;
- aprobarea bugetului i raportului anual ale organismului:
-

aprobarea eventualelor modific ari ale statutului organis

mului.

Preedintele este liderul organismului profesional de contabilitate ales de Consiliu sau de membri. n general pe termen limitat.

Tezei*: fundamentate ale profesiei amiabili!

Unele organisme de contabilitate ii acord preedintelui posibilitatea de a fi ales pe mai multe mandate, dar unele organisme limi teaz rolul acestuia la un singur mandat.
li o Iul preedintelui implic reprezentarea, conducerea, comunicarea i promovarea organismului profesional de conlabiiilale.
Rolul acestuia este de a asigura c organismul de/volta i pstreaz
0 identitate progresiva puternic in calitate de organizaie profesionala responsabil n fata publicului, membrilor, comunitilor pe
care le deservete.
n calitate de reprezentant principal al organismului, preedintele pstreaz legtura CD guvernul, organele de regie meni are. specialitii n educaie si alte organisme i agenii (a nivel naional,
regional i internaional.
Rolul preedintelui necesit comunicarea cu membrii organismului, stagiarii, poieni ia I i i membri, publicul, guvernul si organele de reglementare. Rolul acestuia implic si promovarea organismului.
0 ohligaie-cheie u preedintelui o reprezint contientia
problemelor si evoluiilor curente care afeclea/ profesia de con
tabil la scar naional, regionala i internaional.
Preedintele colaboreaz strns cu direciorul executiv i cu
personal ui organismului profesional de contabilitate.
1 i 'iisilnil poale alege si un preedinte adjunct pentru .1 I asista
pe preedinte n ndeplinirea sarcinilor acestuia. Preedintele
adjunct poate fi sau nu succesorul preedintelui la expirarea man
datului acestuia.
Comitetele
Comitetele Permanente sunt structuri ale Consiliului care genereaz o judecata logica de grup. asigura continuitatea gndirii i
ajut la consolidarea cunotinelor .i experienei membrilor. Comiieiele permit membrilor s se implice direct n afacerile or-

V fundamcMule ale profesiei contabile

janismului profesional de contabilitate si s serveasc drept teren

de pregtire pentru viitorii lideri ai profesiei.

Coniiteicle pot B nfiinate pentru B asigura faptul ca vi/iunile
Mii liniarilor care BOnt membri suni luate n cu tis ide rare n mod
corespunztor. In cadrul unei organi/alii miei comitetele pot executa sarcini care n cazul unei organi/aii stai mari sunt delegate
personalului executiv.
0 bun structura a comiietukii permite organizaiei sfi fie la
curent cu mediul n care profesionitii contabili i desfoar activitatea.
Marele de/avantaj al comitetelor este c necesit mai mult
limp si nuii multe costuri dect activitatea unei singure persoane
pentru un anumit proiect. Trebuie programate i inute edine, pot fi
necesare deplasri, materialele trebuie pregtite att nainte, ct si
dup edine, i este nevoie de timp pentru expunerea complet a
opiniilor i obinerea unui consens. Acestea sunt realitile simple ale
comitetelor care funciunea/ n cadrul unui organism profesional
de contabilitate. Aceste realiti pot deveni negative atunci cnd
comitetele simt mult mai mari dect este nevoie sau crui includ
membri care absenteaz n mod frecvent, nu se pregtesc pentru
ntlniri, nu particip la discuii sau adopt n general o atitudine
fr compromis n etapa de atingere A unui consens.
Directorul executiv i liderii voluntari trebuie s i fac pe
potenialii membri de comitet s neleag faptul c activitatea n
cadrul comitetului este un privilegiu, nu un drept, si c este necesara
o participare constructiv si activ, deseori ntre edine, precum
i n cursul edinelor.
Acest lucru poale fi facilitat prin introducerea unui cod de
conduit pentru Consiliu si membrii comitetului.
Comitetele Permanente lin de Consiliu i sunt n general
numite de acesta i nsrcinate cu formularea politicii. n primii
ani de funcionare a unui organism profesional de contabilitate,
acestor comitete li se cere s ohtin aprobarea Consiliului n ceea

ce privete politicile pe care le susin, pn la dezvoltarea unui

consens larg cu privire la direcia organizaiei. Dac aceste Comitete Permanente au autonomie. Consiliul ar trebui s fie informat
cu privire la noile evoluii majore, in cele din urm se poate
de/volta o M Item simpla de delegare care s disting clar
autoritatea Cons il i ul ui de autoritatea comitetelor.
Este posibil ca la inceput s fie suficient un numr limitai de
Corniele Permanente care s abordeze urmtoarele domenii:
Apartenena ca membru - stabilirea cerinelor de admitere
i demitere a membrilor i a serviciilor care vot fi furni
zate membrilor.
Hducatie i trai ning - stabilirea standardelor de n va lamni i formare pentru membri,dezvoltarea unui program

de acreditare i supravegherea procesuh de examinare/eva

luare, dac este cazul. Dac organismul de contabilitate
pregtete, formea/a si examineaz propriii stagiari, tre
buie sa se nfiineze o comisie sau un comite! separai de
examinare.
Partea tehnic - formularea politicilor cu privire la
elaborarea standardelor tehnice, etice i profesionale, in
clusiv standardele de contabilitate si standardele de auditase
Disciplina-respectarea codului etic, a standardelor profe
sionale. a legilor, a reglementarilor si a altor decizii ale
organismului, in interesul transparentei si ncrederii pu
blice n procesul disciplinar, un organism profesional care

arc aceste ndatoriri trebuie s numeasc un avocat i

unul sau mai muli membri publici care s fac parte din
comitetul disciplinur.
Cunotinele si abilitile tehnice ale voluntarilor trebuie, de
asemenea, s fie abordate prin intermediul grupurilor de lucru sau
grupurilor operative. Aceste grupuri trebuie s tic orientate spre
M

! . . , ! < iiiiulamentale ale profesiei amiabile

ndeplinirea sarcinilor, nu sunt permanente ^i trebuie s fie formate

de Comitetele Permanente pentru asigurarea asistentei tehnice a
comitetelor Cti privire la problemele specifice, iar necesitatea acestora trebuie s fie revizuit n mod periodic. Aceste grupuri de
lucru vor acoperi domenii speciali/.ale i proiecte individuale, cum
arii:
- noi standarde sau ndrumri contabile;
- noi standarde de audit sau declaraii de practic;
-

management financiar:
reviziii r i t i o cerine elice:

examinri (standarde, metodologie si criterii de evaluare)-.

- elaborarea i revizuirea programei/calificam.
Pol exista i grupuri de lucru care contribuie la dezvoltarea
organizaiei. Exemple n acest \ens sunt:
- relaii cu guvernul;
servicii penii u membri;
- dezvoltare profesional continu;
- marketing i comunicaii.
Asigurarea suportului comitetelor i grupurilor de lucra poate

consuma o cantitate mare de resurse administrative. Este importrii

ca formalitile s fie meninute la minimum, s se limite/e numrul

de corniele si grupuri de lucru i s se asigure faptul ca acestea se
concentreaz asupra aciunilor i rezultatelor care vor duce la realizarea obiectivelor organizaiei.
Pe msuri ce se dezvolta organizaia si aceste grupuri ctig
experien, poate li necesar ca unele sa capete un statut permanent.
Acest lucru trebuie fcui ns;i cu atenie, deoarece un numr piua
mare de comitete poale dispersa resursele i poate i iu elini procesul
decizional, n timp. Consiliul poate forma i alte comitete pentru
indeplitiitea unor sarcini specifice, inclusiv:

Comitetul de audit - se asigura c organismul pire a z

registrele contabile corespunztoare i elaboreaz i menlin e sisteme ellciente de control iniem.
Comitetul de numire pe posturi - analizeaz si propune
persoane care s fac parte dm diversele comitete ale
organismului.
Comitelui de remunerare tace recomandri cu privire
la costurile i remuneraia personalului executiv al
organismului.
Cu toate ci este mai greu de realiza] ntr-o organizaie cu
pul ini membri, apartenena la mai mul ie comitete trebuie descurajat. Acest lucru este cauzat de timpul oecesai pentru a deservi
chiar i numai un comitet si de faptul c implicarea unui sumar
mai marc de membri creeaz loialitate fat de organizaie. Din
aceleai motive este im pori ant si adoptarea de limite rezonabile
ale QUranrfui de ani pe care o persoan i poate petrece in cadrul
unui comitet.
Toate comitetele trebuie sa* pregteasc in mod regulat rapoarte oficiale asupra activitii pentru Consiliu si pentru membri,
o dat pe an.
Structura managementului

Durabilitatea orietoei organizaii este afectat foarte mult de

calitatea managementului operaiiuni lor sale. 1 medial ce resursele
permit acest lucru, Consiliul trebuie s numeasc o persoan cu
norm ntreaga pentru responsabilitatea de management al orga
tiizaiei, Denumire;i postului va varia de la un organism profesional
la altul; n general se folosete lennenul de director executiv.
Selectarea celei mai corespunztoare persoane este de o
maxim important pentru succesul organizaiei. Directorul executiv va trebui s tic:
- un manager cu experien;

Tezele fundameniute ale profesiei coniabitr

capabil tie a gndi si planifica n raod strategic;

creativ i plin de energie, avnd dorina de a dezvolta
organizaia;

o persoan cu abilitai excelente de comunicare;

sociabil si capabil de a stabili si crea cootacte-cheie in

afaceri, guvern i nvmnt.

Rolul directorului executiv, n colaborare cu Consiliul si cu
ali voluntari, este:
de a dezvolta o strategie comprehensiv detaliata si un plan
de lucru care s includ date-int specifice; de a dezvolta
si conduce structura do personal pentru executarea activitilor;
- de a acorda asisten i consiliere preedintelui, membri
lor Consiliului i altor voluntari;
- de a crea i pstra cetii eficiente cu guvernul, comunita
iile de afaceri si profesionale i instituiile de nvmnt;
- de a asigura C procedurile de autorizare si disciplinare
sunt reali/ale imparial si eficient conform statutului sau
regulilor organismului profesional;
- de a asigura c Consiliul, membrii M alte persoane rele
vante Mint inute la curent cu evoluiile internaionale,
religioase si naionale care afecteaz profesia de contabil;
- de a administra resursele i personalul uriiam/aiei con
form bugetelor i politicilor aprobate de Consiliu;

- de a raporta Consiliului cu privire la progresul spre obiec

tivele organizaiei
Administrarea unui organism profesional de contabilitate
necesit un director executiv foarte competent i hotrt. Astfel de
persoane sunt cutate, iar o organizaie timr poate s se alic n

incapacitatea de .1 atrage o astfel de persoan deoarece nu poate

oferi suficieni bani sau un statui motivaional. Dac nu este posibila
atragerea unei persoane locale suficient de experimentat, este insa
posibila obinerea acestor servicii de la un administrai ir cu experien al unui organism existent, pe o perioada de timp, cu norma
ntreag sau parHime. pentru pregtirea personalului.
f) Finanarea organismului
Elaborarea i prezentarea la timp & rapoartelor anuale si de
management pentru Consiliu vor servi drept exemplu pentru profesie, precum i pentru procesul ti c dezvoltate a unui plan strategic si ntocmirea bugetelor si planurilor de afaceri pe termen
lung i scurt.
O baz mic de membri va limita aproape ntotdeauna resursele disponibile unui organism profesional de contabilitate. n
astfel de tari trebuie sa se analiscze dezvoltarea de afiliaii cu alte
organisme in scopul repartizrii activitilor, cum ar li educaia
profesionala continua si examinrile. Trebuie de asemenea explorate si alte surse de venit. Acestea pol include:
- subvenii de la guvern (n mod limitativ i numai n cazuri
izolate);

sponsorizarea iniiativelor specifice;

donaii;
agenii de ajutorare din strintate;
surse caritabile:
spaiu publicitar;

li mu-.
Cu toate c finanarea iniiala din surse externe poale fi necesar n primii ani. in cele din urm organi/atia trebuie s genereze
suficiente venituri pentru a-i acoperi toate costurile de exploatare
73

Tezele fundamentale tilr profesiei contabile

i pentru a permite uncie investiii in dezvoltare. Membru unei

organizaii noi de contabilitate trebuie s se angaje/e n asigurarea
unul nostimii nivel de finanare n fiecare Etap de dezvoltare n aa fel
incul sii nu existe clape cu dependen exagerat de un suport
financiar extern. O inc vedere excesiva nir-un MI pun extern creeazS o
dependena cart poate afecta natura i obiectul activitilor org m/aiei,
i nu esie n interesul pe termen lung al membrilor. Bondurile de la
membri vor li colectate prin dou modaliti: sub form de eon /al ii.
ea plat pentru drepturile si privilegiile n calitate de membru (de
exemplu, taxe membru licen), si de recompens pentru serviciile
primite, cum ar li cursurile, examinrile, activitile de dezvoltare
profesional si participarea la mani testri Ic promotionale.
Organizaia vutrebui s3 aib propriul sediu independent. Trebuie s se gseasc \\w echilibru pentru reali l a t i le financiare ale

organizaiei si stamiul acesteia ca organism profesional recunoscut.

Organismul are ca obligaie evidena membrilor, pentru care

este necesar o baz de date care s serveasc drept registru al
membrilor. Informaiile minime vor include:
- numele membrului;
- numrul membrului;
- adresa personal.i;

adresa de serviciu;

calificrile;

data naterii;

categoria de membru;
informaii din autorizaie - numrul si dala de emitere.

adres;i potal preferat;

categoria sau sectorul de angajare;

data de ad mi icre ca membru;

Locaia sediului i accesul vor li foarte im portante.

Locaia biroului si ntreinerea aferent vor necesita resurse.
Ideal ar fi s nu se fac nchirieri pe termen lung oare pot deveni
costisitoare n cazul n care crete necesitatea de spaiu. Locaiile
mai miei cu contract de nchiriere pe termen scurt vor conferi flexibilitate mai mare. Un spaiu nchiriat de la o organizaie binevoitoare poate furniza servicii si infrastracturS firi costurile de
nfiinare. Puine organizaii au avui succes iu asocierea cu alte
grupuri pentru a forma o cldire profesional" n care s se fac
economii din folosirea n comun a mc sugerii lor, a serviciilor de
curenie a birourilor si a echipamentelor.
! chipamentele de ba/a telefon, Fax, computer i imprimanta
-sunt eseniale. La cumprarea sau nchirierea echipamentelor de
birotic trebuie avm n vedere nivelul de servicii oferit de Furnizor.
Mobila de birou obinuit, inclusiv birourile, scaunele i dulapurile,
trebuie s tic achiziionat dac nu este furnizat ca parte din aranjamentul de nchiriere.

Trebuie sa se acorde atenie legi si al i c i locale cu privire la

protecia datelor confidenialitii.
Trebuie pstrate informaii similare si n cazul Stagiarilor i,
dac organizaia este implicat activ n oferirea de cursuri sau exa minri, vor li necesare ii nregistrri ale stagiarilor si alte documente
legate de stagiari.

< IHu IH1SASI UIUMOUU.U A l'KOH NU I ( OVlAtUI.1

parteneri aelor si furnizarea do servicii cu valoare adugaii pentru

Marketingul eficient este esenial pentru succesul pe termen

lung al organizaiei. Un organism profesional care si planifica si
i coordoneaz* cu atenie activitatea de marketing arc mai multe
anse de a-i atinge obiectivele strategice.
Strategia iniiala" di1 marketing a unui organism profesional
nou trebuie s se concentreze pe identificarea publicului-iut cheie,
atragerea studenilor si asigurarea furnizrii eficiente de servicii.
Scopul ar trehui s fie crearea unei mase decisive. Odat cu dezv ol laica, noile prioriti vor fi importante, cum ar II intensificarea
75

membri, inclusiv susinerea carierei, traiaing si resurse de dezvoltare si tehnice.

Pentru a implementa o strategie eficienta de marketing, o
mi/aie trebuie mai ini ai sa neleag mediul n care lucreaz. Cele
trei eomponente-eheie ale mediului de marketing sunt macro-mediul,
mieromediul si mediul intern:
- macromediul - factori sociali, legali, economici, politici
si lehnologici;
- micromediul -studeni si membri, pru im ea-sa ie i Iu Ion
industriali, angajatori, organe de reglement are. Instituii
de nvmnt), furnizori (de pregtire) si concureni da
nivel naional i global);

mediul intern - oameni, finane, resurse si infrastructur.

Cercel a rea si anali/.a acestOI domenii vor asigura c organizaia: este contienta de factorii externi care pol avea na mpaci
asupra organizaiei: nelege potenialii clieni, (actorii de deci/.ie
i concurenta; este contienta de propriile capaciti si limitri
Rezultatele cercetrii vor facilita elaborarea de planuri de marketing
realiste i reali/abile si vor permite organizaiei s ia decizii n
cunotina de cauz cu privire la aspcctele-cheie de marketing,
cum ar fi poziia maicii, avantajul competitiv si dezvoltarea unei
strategii de marketing.
Marca este un instrument puternic in comunicarea ctre studeni, stagiari i comunitatea de afaceri a valorilor i poziiei pe
piaa a organizaiei. Un nou organism profesional de contabilitate
art oportunitatea de a-i stabili identitatea ca marc nc de la
nceputul organizaiei. O imagine puternica de maica ajuta ta identificarea organizaiei si percepia de calitaic i profesionalism. Componentele de marc usnr de implementat includ:
- un nume care transmite ceea ce face i reprezint organizaia;

7*.

Teule jutuldmenmle alt profesiei contabile

v al ori! e de marc a! i n i a t e l a t >biccti vele organi za i e i.

un logo uor de reinut care va fi folosit in toate comuni
crile;

un design si vin si l consecvente care se I ninsese la cores-

recrutarea i formai va oamenilor care se ncadreaz in

valorile de marc ale organizaiei.

pondea* documente i referina i website;

Proprietatea intelectual este un bun pentru orice organizaie

si trebuie sa fie protejatS in mod corespunztor. Numele organizaiei,
inclusiv acronimul i orice marc asociata, cum ar ti denumirea sau
calificarea, de exemplu, expert contabil, chartered accountant sau
contabil public autorizat, reprezint bunul fundamental de
proprietate intelectual i cel mai important. Reputaia organizaiei
poate fi serios prejudiciat dac o alta organizaie sau persoan
dorete s foloseasc numele. Protecia legal se poate obine prin
nregistrarea numelui organizaiei ca marc comercial. Alte domenii
de proprietate intelectuala caic occcsitS protecie pot nchide: numele
produselor i serviciilor: logo-urile; calificrile si denumirile de
domeniu. Este recomandat s se ceara sfatul unui specialist cu experien n domeniul proteciei proprietii intelectuale.
Revistele i buletinele informative sunt un mediu eficient de
comunicare ctre membri a ultimelor nouti cu privire la organi
/atic si problemele curente caic alectea/a profesia. Aceste publicaii
pot fi folosite si ca instrumente de promovare a serv ic iilor i produselor, cum ar Pi manifestrile i cursurile. Costurile pentru publicare si
livrare pot fi reduse prin emiterea de comunicate in form electronic sau prin veniturile din publicitate.
lnternetul este un mecanism foarte importam de comunicare a
informatului si de ncurajare a interaciunii cu clienii si prile
interesate. Iniei netul devine din ce n ce mai mult un puaci <1Lreferin pentru cei care caut informaii suplimentare cu privire
la calificrile i serviciile oferite de organismele profesionale
77

ezete fundamentate attr profesiei cantabile

Proiectarea unui websile irebuie s in cont at&l de sttuctur,

cl i de emit in iu pentru a asigura faptul Cfl informaiile relevau ic
pol B obinute de ctre loi potenialii clieni si toate prile interesate, n plus. esie importau! sfi se tina eoni de strategia viitoare a
organizaiei pentru ca website ui sa poat* gzdui viitoarele nei si
iau ale organizaiei i clienilor. Este de recomandat construirea
unui website de baz si lansarea acest LI ia pentru a atrage atenia
asupra organizaiei. Wcbsite-ul poale fi ulterior mbogit n funcie
de resurse. Alte aspecte care trebuie abordate la elaborarea unui
websile includ:
- nregistrarea denumiri lot de domeniu ale website-ului;
asigurarea faptului c designa] website-ulai esie conform
cu marca;

elaborarea unui website n funcie de limitele tehnologice

ale organizaiei.
Promovarea organismului profesional va acoperi diverse
ciapc si va necesita in mod inevitabil o combinaie tic tehnici de
promovare pentru a asigura faptul ea mesajele suni comunicate in
mod eficient persoanelor avizate si la timpul potrivit.
Iniial, organizaia irebuie s se concentreze asupra atragerii
ateniei cu privire la existena sa printre liderii din industrie, auto
i i l li l e d reglementare si guvern, precum si potenialilor membri,
l-actorii de influent vot li consulta!i in mod biunivoc n faza incipient si vor fi invitai s furnizeze date de intrare n feedback cu
privire la propuneri. Ctigarea susinerii acestora nc de la ncepui
nu numai ea va asigura accesul organizaiei la un cartel de experi,
ei va ajuta i promovarea pe viitor ctre potenialii membri sau
calic publicul larg.
O campanie planilicala si coordonata de iclaln publice este
foarte important n informarea cu privire la organismul profesional. Legturile cu presa naionala i de afaceri i alte grupuri
media trebuie s fie stabilite nc din fa/a de nceput. Susinerea
IIMMII l>n< 1H1N V |

nt.ll

V l'KUl 1 S I 1 . I 1'llVI \ W \ V

saloane, eongiese. seminarii i mese rotunde;

public dm partea factori lor de influenta de nivel nalt va fi esenial

in generarea unei acoperiri largi i va asigura fapta] c informarea
si interesul n noul organism sunt realizate printre potenialii membri i alte pani interesate.
Promovarea ctre potenialii membri i studeni trebuie s. (
Ele pl a ni l i c a l a si coonlonaia pentru a furniza un exerciliu tic recrutare de succes si pentru formai ca durabila a studenilor si membrilor.
Este foarte important s se neleag nevoile si aspiraiile potenialilor membri i s se reali/.e/e introducerea consecvent a acestora
n mesajele de campanie. Hstc de asemenea important si ineuralarca pariinciiloi M a altor pri interesate, n special furnizorii de
Hai ning si alte entiti implicate n calificare, de a se implica n
mod activ n promovare.
Organismul profesional de contabilitate trebuie s recruteze
Studeni potrivii capacitii sale de a asigura calificri si servicii
pcnini acetia. Promovarea trebuie, de asemenea, s vizeze i recrutarea de studeni coivspuii/aiori prin a cror asociere organismul
profesional de contabilitate sa isi sporeasc reputaia si statului, si
care sunt api de a- si finali /a calificarea. Dac se recruteaz studeni
care nu i pol finaliza calificarea, reputaia organismului profesional de contabilitate poale fi periclitat. O alt consecin ar putea
l C studenii nu vor mai recomanda organismul profesional de
contabilitate si altoi persoane; recomandrile sunt o surs foarte
important de atragere de noi studeni si de consolidase a reputaiei.
Tehnicile Ac promovare alese pentru a viza potenialii studeni si membri vor depinde de pia, public, costuri si resurse.
Manifestrile i saloanele trebuie s fie n centrul programului.
Publicitatea select poate fi folosit in strategia de marketing, n
special pentru a dezvolta informarea. Aceast aciune trebui vize/e
in formarea publ icului -lini cheie, cum ar li potenialii studeni i
consilierii lor de carier i angajatorii.
O campanie de promovare eficient va include o combinaie
a urmtoarelor activiti:

prezentri;

ntlniri biunivoce:

publicitate;
crearea de relaii cu angajatorii potenialilor membri sau

studeni.
Alie pri interesate joac un rol important n procesul decizional. De exemplu, deoarece angajatorii i instituiile de nvinfmi influeneaz de multe ori alegerea de ctre studeni a unui

organism profesional, necesitile acestor grupri trebuie, de ase

menea, sa fie abordate. n fazele de nceput, crearea de ie lai ii Irebuie

sa se concentreze asupra creterii rapaci tal ii pieei n ceea ee privete colarizarea i angajarea contabililor pro ies ion iti. Se pol
folosi Iactori de influena pentru ncurajarea susinerii din partea

acestei grupuri de interese.

Membrii ateapt servicii profesioniste si eficiente de ta organismul profesional. Hste foarte important s;i se stabileasc o cultur
central pe clieni si ea oamenii din cadrul organizaiei sa aib
experiena si resursele necesare pentru a satisface si a depi atept ri l e membrilor. Introducerea de iniiative, cum ar fi obiective cu
privire la nivelul serviciilor, analiza gradului de satisfacie, proceduri conforme si scheme de sugestii, poate asista satisfacerea
ateptrilor clienilor, comunicarea obiectivelor de serv icii pentru
clieni si lac i i i tarea unei culturi ba/ale pe inovaie si mbuntire.
h) Rolul sectorului public
Un sector public bine adminisii.n M stabil, ca bugetare sulul,!
pentru susinerea obiectivelor M controlul ateni al executrii
bugetului, este foarte important pentru stabilirea unei politici monetare i fiscale eficiente. Rolul directorilor financiari din sectorul
public merge mai departe de administrarea bugetului, si anume

_________________________Tetele fundamentai <

presupune susinerea performanei si posibilitatea administraUloi

de a se adapta la noile circumstane n evoluie.
Rolul managementului financiar profesional irebuie -. l i e in
te Ies. dezvoltai si susinui de contabilitate. Nu este eficient numai
oferirea de nai ning in contabilitatea din sectorul priva) pentru cei
din sectorul public sau importarea de contabili Im mutului sectorul
privai. Este necesar formarea adecvat a directorilor financiari
d i n sectorul public, inclusiv contabili, auditori interni si externi,
directori tic buget M tehnicieni contabili, pentru a mbunti per
ti >i manta sectorului public.
Dezvoltarea si meninerea unui cadru profesional de directori
iiiKineiari din sectorul public necesit o organizaie profesionala
independenta de guvern, dar care sa colaboreze strns eu acesta,
s educe, vi MIM m. sa stabileasc si sa pstreze standardele etice
i tehnice. n multe cazuri, acesta va fi rolul organismului pi s
ion al corespunztor de contabilitate care dorete s devin sau a
devenit deja membru DPC. in alte ea/uri. poale exista lendinla.
mai puin recomandat, de a nfiina un organism separai de contabilitate n sectorul public, deseori din cadrul guvernului sau profesiei.
Pentru dezvoltarea contabilitii in scclorul public, necesitatea primar o constituie o schem de nvauiaiu si mu ning in

sectorul public pentru formarea directorilor financiari d i n sectorul

profesional public. Dup un anualii timp, aceasta necesitate va
determina nevoia de de/voi tare profesional continu, de elaborare
a standardelor i declaraiilor tehnice conform standardelor internaionale, i de profesioniti pregtii s se ntlneasc eu a l i profesioniti. CAI presiuni si susinere suficiente d i n partea guvernului in
eeea ee privete legislaia, dezvoltarea profesiei de contabil n
sectorul public va li posibila.
Organismul existent va trebui s isi evalue/e reputaia curent
si capacitatea de a susline profesia n sectorul public, att financiar.
SI

fundamentate ale profesiei amttihite

L jl l.

'M'

ci si tehnic. Decizia va depinde si de evaluarea dorinei politice

de a susine i dezvolta profesia independent, reglementat. n
urma dialogurilor CQ partidele politice lider.
Mvilte organisme existente membre 1FAC au Comitete pentru Sectorul
Public pentru reprezentarea intereselor sectorului public. Organismul
profesional trebuie s aibfl n vedere cerinele de educare si formare a
directorilor financiari profesioniti din sectorul public si s analize/c
daca are capacitatea si abilitile pentru elaborarea de planuri de
nvmnt, programe, materiale de studiu M alte componente
corespunztoare ale unei scheme de nvSSm&rrt si formare. Trebuie de
asemenea, sfl una emu de:

telul n care irainingul va fi monitori /.al si validat, l i n aud

eoni c pot fi puini contabili profesioniti capabili de a
supraveghea stagiarii:
aranjamentele de e\ aluare si cum vnr trebui adaptate pen
tru identificarea abilitilor corespunztoare necesitilor
organizaiilor sectorului public si pentru asigorarea com
petenei profesionale ntr-un context de sector public;
dac stagiarii din sectorul public vor puica s 1 si asume 0
gam complet sau limitat de activiti (cum ar B compa
niile de audit) n momentul calificrii si felul n care li
mitrile vor fi explicate i justificate fr a afecta reputaia
membrilor calificai din sectorul public;

cum se vor dezvolta i susine necesitile la nivel lehnic"

ale sectorului public;

nivelul de susinere din partea angajatorilor pentru justifi
carea ncheierii unui contract de trainingeu un angajator
din sectorul public.
< irganistnu) profesional trebuie sa analizeze felul n care
poate susine si pstra standarde corespunztoare, inclusiv;
dac trebuie fcute modificri in ceea ce privete regimul
etic sj disciplinar si felul n care organismul profesional
___

va administra problemele disciplinare, i n c l u s i v sanciu

nile, n cazul membrilor angajai in sectorul public;

n ee msur aranjamentele de control al calitii profesio
nale care afectea/ membrii sectorului privat trebuie
adaptate pentru a satisface necesitile sectorului public;
dac organismul urc capacitatea tehnic si de cerceLnv
pentru a face fat cerinelor din sectorul public;

dac organismul poate adtopta Standardele Internaionale

de Contabilitate pentru Sectorul Public;
cum va stabili organismul un dialog cu studenii si mem
brii din sectorul public prin intermediul monitoarelor,
conferinelor, seni i narii lor i activitilor de alt mu ui w.

cum se va aplica dezvoltarea profesionalii continua ;i

membri lor din sectorul public si cum pot fi cerinele exis
tente din sectorul privat corelate cu sectorul public.
Organismul profesional va trebui sa analizeze dac si cum
poate administra relaiile cu membrii existeni, precum i dezvoltarea de noi relaii cu cei care Uicreazfl in sectorul public, inclusiv:
dac organismul are resursele financiare pentru servicii
suplimentare necesare pentru susinerea dezvoltrii efi
ciente ca organism relevant n sectorul public;
cum poate administra procesul de implicare a sectorului
public in activitile sale fr a-ai pierde independena;
n consecin, cum poale aciona in interesul membrilor
cu practica public (innd cont de necesitatea prioritar
de a lucra n interesul public) i n acelai timp s pro
moveze relaii strnse CU guvernul n ceea ce privete
problemele sectorului public;
cum voi reaciona membrii actuali la redirecliouarcii re
surselor de la activitatea sectorului privat la activitatea
sectorului public cnd beneficiile lor vor fi relativ mici
si pe termen lung;
cur vor trebui schimbate structuri Ic instituionale pentru :t
refiecla dimensiunea sectorului public, avnd n vedere cS acest

lucru ar afecta i procesul de selectate tmai de-yraba prin numire

dect prin alegere i << utembrUorconsiliului si comitetelor
organismului; schimbgrite care vor trebui focute n ceea ce
privete orga m/arca personalului organismului si msura in care
personalul i relaia cu voluntarii sunt ..profesiunii lua te".
nfiinarea unui m jianism profesional nu osie uoar. Pentru .1

reduce cerinele tehnice si de resurse, organismul profesional va

trebui sa stabileasc aranjamentele de consiliero si de parteneriai

descrise nuii sus. Obiectivul pe termen lung ar l'i ndeplinirea cerinelor de a deveni membru IFAC.
Noul organism profesional din sectorul public va avea o singur preocupare, dar mai nuilte institute au o singura preocupare, si
anume aud i Ui 1 extexn in SCCtOTu] privat. Dac i tist ii uleie coexist.
acestea au multe n comun si trebuie sa dezvolte relaii strnse de
lucru, inclusiv nipuri de membri comuni la nivel de organe de
conducere i, daca este cazul, reprezentarea comun in t a t a autOl i i
fui lor. Standardele de nvmnt si iraining trebuie s lie compatibile
n timp poate aprea posibilitatea de fuzionare a insttutelod
din sectorul privat si sectorul public.
4,1. Rolul i responsabilitile unui organism
profesional de contabilitate
ii i i erinte pentru a deveni membru
l'e perioada de inceput si n prunii ani de lunciioiure a organi
/atici, majoritatea membrilor vor fi persoane care si-au dezvolta]
cunotinele si experiena n calitate de contabil profesionist prin

alte mijloace.

________________Tezeii uihl.itnaiutlt: uit: profesiei contabile

Acestor persoane li se permite s se alture unui organism

profesional de contabilitate pe o perioada specificata si limitata n
baza unor prevederi rezonabile de ..meninere a drepturilor dobndite". Prevederile de meninere a drepturilor dobndite licl niie S
ncurajeze ct uuii multe persoane c.ditieaie sa se alture organizaiei, n acelai timp reducnd riscul de acceptare B persoarteloi
necaiiticate. Prevederile de meninere a drepturilor dobndite trebuie S fie disponibile numai pe o perioad limitat si s nceteze
in momentul de/voi trii i aplicrii unui program de acreditare.
IV ni ni orice desemnare analizai tivi mie K se obittjt infoj
maii cu privire la:
- nivelul minim de s l u d i i ikxcsarcalihcani, duiala perima
doi oficiale de studiu, materiile studiate;
- examinrile necesare, acordndu-se o atenie deosebita
examinrilor competentelor profesionale;
experiena minim si tipul acesteia (inclusiv orice formare
practicii necesara) cerute nainte de autori
cadrul general al standardelor tel mice si etice d i n tara in care i s-a
acordai t i t l u l persoanei respective. Dup l i n a l i / a i c a acestei
analize se poate lua o deci /ic CU privire la Miturile care vor li
acceptate pentru a II membru cu drepturi depline ta noua organizaie.
Urmtoarele clasificri ca membru sunt comune multor organisme
profesionale de contabilitate:

contabili autori/ai sau experi;

contabili asociai;
tehnicieni contabili,

studeni.
Trebuie s se ana li /.e/e dac persoanele care au atins un anumii nivel din procesul do acreditare dinlr-o alta Una \ o r li aeceplate
penlru o anumit form de apartenen ca membru, alta dect
membru cu drepturi depline, cum ar fi membri studeni si asociai.

thimenuile ale profesiei contabile

Dup ce persoanele cu titluri obinute n strmutate, eare practica deja

profesia n ara respectiv au fost acceptate ca membri conform
prevederilor noii organizaii de meninere a drepturilor dobndite, va

mai exista o necesitate de recunoatere a titlurilor dobndite n

strintate. n ac CM scop trebuit revzut ghidul pentru acordurile

mutuale de recunoatere adoptat de Organizaia Mondiala de Comer.
Trebuie sase aib in \edere anumite cerine, i anume eunoa terea
practic a limbii locale, dovezi ale reputaiei profesionale i
cunoaterea demonstrata a legii naionale cu privire ta societi si
impozite.
Este, de asemenea, oeocsarS si revizuirea calificrilor persoanelor care nu au inc niciun t i t l u , dar care au fosdu] necesai de
studii si experien pentru desfurarea activitii de contabil profesionist sau tehnician contabil
Admiterea persoanelor care par sa fie calificate este cei mai
coreei lucru eare se poate tace, deoarece permite organizaiei sa
includ mai n ml te persoane ca membri cu influen n domeniu i
administraie, astfel sporind susinerea organizaiei. n plus. dftCfi
studiile lor au fost tcute la universitatea local, organizaia poate
aduna mai multe informaii si contracte care vor fi utile in determinarea propriului program de acreditare, in acest caz. este Ioane
important s existe o limitare stricta a perioadei in care aceste persoane isi poi pstra drepturi le dobndite.
Odat ce au fosi identificate calificrile pentru a deveni membru conform prevederilor de meninere a drepturilor obinu le. trebuie s se depun un efort concertai pentru a ncuraja oamenii eu
aceste calificri s depun cererea de membru. Cu toate c recru
tarea membrilor este o activitate permanenta importanii pentru
orice organizaie cu membri voluntari, efortul iniial csic crucial.
Neatragereaunui numr suficieoi de posibili membri va limita capacitatea noului organism de a-i derula activitatea, va slbi susinerea
autoritilor si a publicului pentru organizaie i poate s slbeasc
i entuziasmul grupului fondator. Astfel, importana acestui efori
HI,

iniial nu poate H subestimat. Metodele folosite vor varia n Iu net ie

de multe consideraii, cum ar fi numrul de posibili membri care
vor fi contactai, oamenii disponibili pentru a lua parte la acest
efori, distanele si costurile implicate etc. Contactul personal este
in general cea mai eficienta metoda de recrutare.
Adunrile Generale avnd ca subiect posibilii membri pot li
de ajutor. Astfel de edine pot oieri membrilor poteniali oportunitatea de a se cunoate, de a-i ntlni pe membrii grupului fondator,
de a afla obiectivele organizai iei. activitile propuse si structura.
pfteum si costurile si beneficiile in calitate de membru. Informaiile
Obinute de la cej prezeni vor eficieiili/.a contactele viitoare. Se
vor depune eforturi, inclusiv anunuri prin mijloacele de informare,
pentru a face aceste adunri publice, n scopul de a obine un public
larg i reprezentativ.
Liderii din cadrul profesiei (de exemplu, partenerul de conducere dintr-o firm public de contabilitate, directorul financiar
al unei societi, setul unui deparlamen! administrativ sau universitar) pot, de asemenea, sa f i e de ajutor n recrutarea membrilor.
C' hi a t si susinerea d i n prlea unui numr mic de astfel de persoane
poate avea ca re/ui tal un im mr mare de cereri de membru.
Un organism profesional de contabilitate trebuie s anali/e/e
interaciunea eu studenii pentru ca ace si ia sunt viitorii membri.
Relaiile cu studenii VOT li limitate dacfl ntregul nvmnt
tehnic sau o parte a acestuia este asumat ( J de alte organizaii sau
i n s t i t u i i , si vor deveni mai complexe odat ou creterea implicrii
directe a organizaiei n formarea sau e\ atuarea studenilor. O form
de implicare este ntotdeauna de dorit pentru dezvoltarea relaiilor
cu viitorii membri. Astfel, un organism profesional de contabilitate
trebuie sa ncerce s de/vulle interaciunile ilinlre membri si sludeni. Cteva dintre aciunile recomandate sunt:
prezentri pentru e l e v i i de liceu din anii mai mari pentru
a ncuraja interesul pentru aceast profesie; participarea
la manifestri de lipul Ziua carierei";
Bl

conferine n sli de curs pe mm studen-ii de ta contabilitate pe

tem aspectelor tentate sau aplicrii standardelor tehnice n
situaii din viaa real"; oferirea de oportuniti de angajare cu
jumtate de norma penii u studeni; - realizarea de relaii eu
profesorii >i cadrele didactice.

hi Certificate de practic
A^a cum este Specificat ta paragraful L00.1 din Codul etic
[FAC al profesionitilor contabili, ,.o caracteristici a profesiei de
contabil este acceptarea responsabilitii de a aciona n interesul
public".
Exercitarea acestei responsabiliti implic multe activiti. Cea
mai important este asigurarea faptului c executarea funciei tic
atestare este limitata Iacei calificai sa o execute, l ' n organism
profesional de contabilitate \a nvhui sa ncerce s transpun aceasta
restrictionare in lege, de preferai prin acordarea organizaiei ca
atare a dreptului de a determina criteriile de competenii. Daca
deieniimiiivacriieriiloreMeresponsahilitaU'aorgani/.aiiei. aceasta
poaic ii exercitata pun emiterea de certificate de practic pentru
persoanele calificate. n general, ceri li cai ele de practica trebuie s;i
aib valabilitate limitata si sa poat li KtoiioiteconfonnreguUlor
stabilite de Consiliu. Determinarea unei valabiliti prestabilite a
certificatului de practic asigor faptul c persoanele calificate (Tentai
executarea funciilor limitate sunt totui calificate in mod corespunztor. Avnd n vedere rata rapida de modificare a standardelor tehnice, este important ca persoanele care au dreptul de a
exercita funcii limitate sa ti pstreze competena de ;i face acesi
lucru. Condiiile de teinnoire includ dovada continurii dezvoltrii
profesionale (CDPt, reexaminrii, asigurrii profesionale sau alte
situaii.

________________________Tezele fundaii'

Certificatele de practica suni recomandate M pentru membrii

care ofer i alte servicii in afara celor atestate. Multe organisme
profesionale de contabilitate cer membrilor care ofer orice tip de

serviciu contabil direct publicului ^a dein un certificai ii<.' practic.

Obinerea unui certificai de practica poate necesita o experiena
practic suplimentara sau studii in domeniul n care persoana
respectiva intenrotieaz s practice, Pentru pstrarea certificatului de
practic, membrii vor fi supui unor reexaminri ale acm i i . i S n prin
intermediul unor projirame corespunztoare de asigurare a calitii
c) Adoptarea si implementarea standardelo r
Implementarea standardelor internat ion a le va diferi de ; ara
la alta. Si luaii le pot varia de la, de exemplu, trecerea la standarde
internaiionale de contabilitate si a i ul i i de la standardele proprii
elaborate de o ar, la adoptarea de standarde internaionale pentru o
baza limitat de standarde elaborate anterior, ui orice caz, este vorba
despre un proiect care necesita o planificare atent i angajare.
Cel mai importai aspect si cel nun greu de realizai l
reprezint obinerea unei angajri serioase a parii lor interesate
importante, att n ceea ce privete procesul, ci si termenul.
Idcnii licrea prtilor interesate va inc hale toate organismele de
contabilitate din tar. guvernul, autoritile de reglementare de pe
piaa de capital, precum i Consiliile de Administraie.
Deciziile cu privire la autoritatea de stabilire a standardelor
si autoritatea de aderare la standardele stabilite vor necesita o alem ic
deosebil. Mndria naiionakt si profesional poate avea ca re/ullal
o prima reacie, si anii ine ca un organism profesional trebuie ^a
stabileasc si s Implementeze propriul set de standarde. Cu toate
acestea, stabilirea standardelor este o sarcin dificil si complexa.
n plus, este un proces de lung durata si cosi isitor deoarece necesiia

Tezele fundamrmuif u!<- imifesiei contabile

acceptarea acestei standarde de ctre comunitatea de afaceri,

organele de reglementare guvernamentale i membrii profesiei
beate de contabilitate.
IFAC si IASCF nu colaborat n timp la dezvluirea standardelor de
audit i de contabilitate care poi li acceptate in mod geticul la nivel
internaional. Un organism profesional de contabilitate trebuie Bl
Stabileasc un cositei pentru revizuirea acestor standarde pe ha za
cunotinelor membrilor n ceea ce privete mediul economic, legal
si profesional. Dac este necesar, organismul profesional de
contabilitate poaie eiunc materiale informative suplimentare
pentru reflectarea circumstanelor locale. Astfel se vor economisi
resursele reduse pentru a li Inlnsite in training i la monitori/are a
aplicrii conformrii la standarde si materiale suplimentare.
Este recomandat, dac acest lucru este posibil, s se siabileascdott grupuri de lucru sau grupuri operative separate - unul
sa analizeze standardele internaionale de contabilitate, cellali sa
se ocupe de standardele de audilaic. Acesta din urm trebuie sS
includ practicieni dm firme mari i mici; primul grup trebuie s
conin reprezentani din industrie si comer, precum si din alte
sectoare, pentru consolidarea susinerii standardelor.
Revizuirea standardelor internaionale este o sarcin foarte
important si va necesita probabil trei ani pana la finali/are. Fiecare
grup va trebui s anali/e/e Fiecare standard, sa ii compare cu practica actual, s ii dezbat, sa rezolve nepotrivirile si s decid asupra
problemelor de tranziie. Recomandrile comitetului de a adopta
un anumit standard internaional trebuie s l i e aprobate de Consiliu,
de preferat dup o perioad de expunere. n cursul perioadei de
expunere se pot ine seminalii ncnlru toi nun ea pedagogilor?] practicienilor locali n ceea ce privete utilizarea standardului.
Standardele internaionale sunt publicate n limba englez,
i att IFAC, ct si Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (1ASB) au politici de asistare a traducerii acestor standarde n diverse limbi naionale.

Traducerea standardelor internaionale este o sarcina complexa, de durat i de multe ori costisitoare. Organismele de slabi lire
a standardelor naionale esie posibil s nu aib resursele financiare
necesare, dar sunt deseori cele mai apte s conduc aceast activiiale. Cea mai adecvaii cale de obinere a finanrii necesare este
o cerere de subvenionare de la una di ni re bncile regionale de
dezvoltare sau ageniile de dezvoltare.
Exist acum software disponibil pentru asistarea activitii
de traducere. Acesta permite verificarea consecvenei cu atle texte
i u l i i i zarea de termen i-clicic. Un astfel de inslruiueiii electronic
uureaz procesul de traducere, asigura o calitate superioar a textului tradus i face ca ac l u al zri le ulterioare s tic tnai rapide.
d) Codul de conduit profesional si etic
Profesia are responsabilitatea de a proteja binele colectiv al
publicului si al i n s t i t u i i l o r deservite de contabilii profesioniti.
i Lucra necesita adoptarea i implementarea unui cod cuc cinai si
atunci cnd organul legislativ al rii are responsabilitatea de
promulgare a cerinelor de etic. Pentru reali/arca acestui lucru
majoritatea organismelor de contabilitate nfiineaz un corniei
pentru etic responsabil de promulgarea codului si de stabilirea
unui grup separai de monitorizare a respectrii codului i de
luare .\ masurilor disciplinare n caz de nclcare a codului.
Codul eiic [FAC al profesionitilor contabili a fost siabilit
pentru a deservi nevoile contabililor profesioniti, indiferent dac
sunt angajai n practic sau n alte sectoare economice. Acesta
stabilete standardele de conduit a contabililor profesioniti i
declara principiile fundamentale pe care trebuie s le respecte pentru ndeplinirea obiective Im comune. Codul e t i c II-AC este recunoscui la nivel internaional i principiile generale ale acestuia pot
fi adoptate de toate rile. Toate organismele membre IFAC trebuie
s adapteze principiile Codului etic IFAC la codul naional.

-HI

____

ii Asigurarea cali tii serviciilor proti-siu nale

Codul etic IFAC al profesionitilor contabili se concentreaz pe

responsabilitatea profesiei de a aciona n interesai public. Profesia
de contabil a fcui un posibilul pentru a i pfistra reputaia pentru
integritate, obiectivitate i competena de-a lungul multor .mi de
deservire a clienilor, angajaturilor si publicului ( frice contabil
profesionist care nu respecta (sau care se consilier c nu
respect) standardele profesionale si cerinele legale face dificila
pstrarea reputaiei acestei profesii. Rolul IFAC este de a oferi
ndrumri, de a ncuraja progresul i e a promova convergena
spre standarde internaionale. Astfel, [FAC considera cS organismele
membre trebuie sa demonstreze c9 se aplic programe adec vate
pentru a oferi asigurarea rezonabil c toi contabilii profesioniti
ader la cele mai nalte standarde.
Reglementarea profesiei contabile se realizeaz prin diverse
cai cu jurisdicii diferite. Vinele juriscliciii au mecanisme externe
de reglementare i altele au programe de asigurare a calitii implementate prin intermediul profesiei cu mecanisme publice de supraveghere. Dac nu exist mecanisme externe de reglementare, asigurarea calitii poate fi condus cu costuri reduse ii n mod eficient
de ctre acele persoane dedicate clin cadrul profesiei. Prin urmare,
este in interesul public si m interesul profesiei de contabil din ntreaga lume ca organismele membre s se asigure ea depun acest
l i p de efort de reglementare dat nu exist mecanisme externe de
reglementare.
Datoria de a .uleia la cerinele profesionale aparine contabilului profesionist. Evaluarea msurii n care un contabil si-a ta
deplini) aceast datorie este reali/aia la nivelul organizaiei pentru
care contabilul profesionist isi desfoar' activitatea.
n cazul contabililor profesioniti, n afaceri, implementarea
regulamentului de asigurare a calitii ine de organizaia (angaja
-torul) care angajeaz' contabilul profesionist.

Indiferent do abordarea folosit, organizaia profes

buie
s
ia msuri
msuri pentru
pentru asigurarea
asigurarea independentei
independente calitate.
In de
buie s ia
auditorilor
Indiferent
do
abordarea
folosit,
organizaia
profesionala
trei d
orice
caz,
acetia
trebuie
sa
fie
independeni
de
persoana
fi
i
I orice caz acetia trebuie sa fie independeni de persoana
t nhlhw
IKIS
\ si IU
uMoi.ntiii
entitile
ale cUrot
angajamente
suniindependentei
selectate pentru
ia
msuri
pentru
asigurarea
auditorilor d
flit

________________7ir;W t fltrithtini-nhtk ale prafeiti

in cazul contabililor profesioniti din practica publica, implementarea regulamentului intern de control al calitii este responsabilitatea fiecrei firme de contabili practicieni. ncurajarea st asistarea firmelor de contabili practicieni in meninerea si mbunti
ww calitii sen iciiloi profesionale reprezint o responsabilitatechfiie ;i organismelor profesionale de contabilitate din fiecare tara;
organismele profesionale sunt responsabile de luarea msurilor
adecvate pentru realizarea acestui obiceiiv in mediul legal, social.
de afaceri si de reglement are ea re prevaleaz in tarile ivspcclive.
Controlul calil|ii este abordat pe irei n i v e l u r i : nivelul de
contract, nivelul firmei i nivelul organismului profesional.
Organizaia poate analiza mai multe abordri tare includ:
resurse interne - folosirea de inspectori angajai de orga
nismul profesional;

resurse externe, ca. de exemplu:

J

contractani - folosirea de revizori (persoanei firme

sau echipe mixte) contractau de organ i/.alia prulcsional;

j sistem de control de ctre ferii - persoanele SLUI firmele

care vor inspecta contracteaz alte persoane sau firme
pentru realizarea controalelor;
1

j contractarea lucrrilor n afara societii organismul

profesional externalizeazcontroalele miei ierte pri
(de exemplu, o alt organi/ai ie profesionala cu experiena necesara \\

j combinarea celor de mai sus - organismul profesional

poate externa It/.a controlul enlilailor nscrise si poate
adopta o a l t a abordare externa sau iniei u pentru alte
angajamente;
O abordarea bilaterala sau regionala - una sau mai multe
organizaii profesionale poate/pol dori sa combine
resursele pentru realizarea controalelor.
II

ate. In orice caz, acetia trebuie sa fie independeni de pe

firma i de entitile ale cUrot angajamente suni selectate pentru

Tezele fundamenuih ah- profesiei amiabile

f) Investigaie si proces disciplinar

Dup stabilirea unui cod etic. este necesar ca membrii s ii cunoasc
si s;i ii respecte. n rile in care autorizarea este o funcie
guvernamental, organismele guvernamentale sau de reglementare au
ik- obicei autoritatea de a impune cele m.u severe aciuni disciplinare.
Chiar si atunci cnd se practici acest lucru, un organism profesional
de contabilitate trebuie lotui s aib un proces disei plinar eficient
pentru controlul propriilor membri i, dac este cazul, pentru asistarea
organismelor guvernamentale si de reglementare. Prin urmare, un
organism profesional de contabilitate trebuie sS anali/c/e lelul n care
trebuie conduse investigaiile disciplinare, ce proces trebuie urmat, ce
standarde de demonstrare si dovedire sunt necesare, ce sanciuni sunt
recomandate i ce apeluri sunt permise. Structura de baia comun
proceselor disciplinare ale multor organisme profesionale contabile
este.
o metod de B decide, conform regulamentului intern coresptin/aloi, prin cate plngerile naintate organismului
profesional cu privire la conduita unui membru vor fi
supuse unei investigaii disciplinare; de exemplu, investiga i i l e pot 11 ncepute atunci cnd o acuzaie, daca este
adevrat, este o dovad principala a nclcrii codului
sau a unui alt comportament inadecvat;

o curte disciplinara care investigheaz i judeca plnge

rile;

o curte de apel care audiat apelurile mpotriva consta

trilor curii disciplinare.

Felul n care structura de baza a procesului disciplinar este

stabilit i funcioneaz va diferi in funcie de in u l i i factori, cum
tir H numrul de cazuri rezolvate, costul, rolul personalului in administrarea si desfurarea procesului disciplinar, necesarul de consilieri juridici si supravegherea exercitat de organismele guvernamentale sau de reglementare, in plus, un organism profesional de
contabilitate trebuie s analizeze orice necesitate sau cerere de
deschidere i rspundere mai marc in desfurarea proceselor dis ciplinare, precum si nevoia de procese transparente i posibila implicare a membrilor independeni nespcciali/ai ai Curii.
l'entru a-i pstra credibilitatea, un organism profesional de
contabilitate trebuie s;i ii ndeplineasc" n totalitate responsabilitatea pe care i-o asuma pentru conduita etic i profesionala a
membrilor. Orice structur i orice proces disciplinar adoptate de
organism trebuie s corespund acestei sarcini. Este mai bine s
nu faci promisiuni dect s faci promisiuni pe care sa nu le poli
respecta. Organismul profesional de contabilitate trebuie s pstreze
un registru al deciziilor si penalizrilor impuse pentru a asigura
consecvena abordrii cazurilor. Organismele profesionale de contabilitate trebuie s se asigure c au acces la consiliere juridic
pentru meninerea unui proces disciplinar,
Comportamentul inadecvat include cele ce urmeaz;
- activitate infracionala';
aciuni sau omisiuni care pol duce la pierderea reputaiei
profesiei de contabil:
- nclcarea standardelor profesionale;

___

nclcarea cerinlclor etice;

neglijent profesional cras;

un numr de cazuri mai puin grave di- aegUjenS profesio
naliicare. cumulate, pot indica incapacitatea de a profesa:

activitate nesais fctoare.

Gama de penali/ari impuse, daca leuca locuia permite

acest

mitarea drepturilor de practic;

lucru,

inclu
de:

a
v
e
r
t
i
z
a
r
e
a
?

p
i
e
r
d
e
r
e
a
s
a
u
l
i

amenda/plata cheltuieli lor-.

pierderea titlului profesional;
excluderea ca membru.
g) Dcy.voltarca profesional continu

Un principiu fundamental al Codulai cuc [FAC al

profesionitilor contabili specific faptul c un contabil
profesionisl are
sarcina permanent dea-i pstra cunotinele si abilnaile
la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un
angajator primete servicii pi i'lesionalo competente in
ba/amuitiilor curente din prac tica\ legislaie i tehnici, i
In profesionist contabil trebuie s acio neze cu diligent
si tnco&formitaiecu standardele tehnice i ptofe sionale
aplicabile in furnizarea serviciilor profesionale".
Dezvoltarea profesional continu este metoda prin care
contabilii profesioniti i pot ndeplini obligaiile de
competen permanent.
De EV 1111 are a profesional continu este definit ca.o
acti v mtc de i mlaie pe ni ru dezvoltarea M meninerea
abilitailor contabililor profesioniti de .1 M desfura
activitatea in mod competenl n mediul lor profesional.
Cunotinele si abilitile necesare pentru toi
contabilii profesioniti se extind si se modific ntr-un
r i t m rapid. Organismele profesionale de contabilitate
sunt responsabile de asigurarea fapt u l u i 1 fi membrii
contmufl sa i dezvolte si sa i menii na competena
necesar rolurilor profesionale si ceruta de utilizata ii sa
^ 1 L ii lor. Promovarea dezvoltrii profesionale continue
si importanta acesteia repiw inia componente vitale ale act
i vi i i lor pe care organismul profesional de
contabilitate i le asum pentru a-si pstra

Tezele fundamentale ale prafesiei contabil f

credibilitatea sa i pe cea a membrilor si. Este important ca

organismele de contabilitate s demonstreze membrilor
valoarea dezvoltrii profesionale continue i beneficiile
acesteia pentru membrii individuali n termeni de
dezvoltare a carierei, oportuniti de angajare si
credibilitate. Dezvoltarea profesional continu n sine
nu asigur faptul c toi membrii vor fu mi /a ntotdeauna
servicii profesionale de calitate, dar este o componentcheie a sistemului de asigurare a calitii al organismului
profesional de contabilitate (care include i controlul
asigurrii calitii activitii membrilor si sistemele de
investigare i disciplinare).
Standardul Internaional de Educaie pentru
Contabilii Profesioniti 7, Dezvoltarea profesional
continu: Un program de nvare de durat i dezvoltare
continu a competenei profesionale", stabilete referina
internaional de dezvoltare profesional continu pentru
toi contabilii profesioniti. Standardul promoveaz
activitile dezvoltrii profesionale continue care sunt
relevante pentru munca membrului individual, care pot fi
estimate i verificate Multe organisme de contabilitate
solicit membrilor s fac un anumit numr de ore de
pregtire pe an, n timp ce altele abordeaz dezvoltarea
profesional continu n baza competenei. Indiferent de
abordarea aleas, cel mai important pas iniial pentru
organismul
profesional
de
contabilitate
este
promovarea impor-!aulei tk'/vultrii profesionale
continue.
Accesul la activitile dezvoltrii profesionale
continue poate fi problematic n toate rile i organismul
profesional de contabilitate trebuie s analizeze
posibilitatea de a colabora cu universiti i colegii,
furnizori privai de training. firme mari i alte organisme
profesionale de contabilitate din tar i din zon pentru ca
membrii s aib la dispoziie o gam variat de
oportuni l t i de dezvoltare profesional continu.

ismele profesionale de contabilitate trebuie, de asemenea, s stabileasc un proces prin care s determine

rgan

dac membrii se ocup de dezvoltarea profesional

continu. Accentul iniial
Ol.

se pune pe
promovarea i ncurajarea dezvoltrii profesionale corni-nue, dar
monitorizarea este, de asemenea, important. Monitorizarea nu
trebuie s foloseasc mult mai multe resurse si trebuie mai degrab
sfi se fac n mod aleatoriu. Monitorizarea este util mimai dae exista
sanciuni pentru cazurile de nerespeeuire descoperite prin procesul de
monitorizare,
i 11 M I S I I n i l K I H I N S N I Om-vunotai \ r umisin

4.2. Educaia yi examinrile membrilor

a) Vri'/viiturca proiyaim'lur ti ir educaiuLontabil
Procesul de invftmnt amiabil awsui in sase demenie-cheie:
- cerine de admitere;
- abiliti profesionale:

cunotine profesionale;
valori, etic si atitudine profesional:
experiena practica:

evaluare.
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie Contabil al IFAC elaboreaz standarde internaionale de educ al ic pentru
contabilii profesioniti care prevftd referinele pentru educaia contabila.
Este posibil ea institutele de studii superioare existenie. cum
ar fi universitile sau colegiile, s ofere o educaie academic studentilm. Ufl organism profesional de contabilitate trebuie ns s
decid daci aceast educaie este adecvat pentru admiterea unui
membru. Organizaia va trebui s identifice un soi de cunotine si
abiliti care sunt de dorit. Pentru a realiza acest lucru ct mai e t i cient, organi/atia trebuie s revad programele (definite ca rezumate ale unui curs de studii) folosite de organizaiile strine care
au conferit titluri membrilor cu drepturi dobndite. Urmtorul pas

este adaptarea programei la mediul local, n acelai timp

pstrnd-o

Tezele fundamentale ale profesiei nmiabile

compatibil cu Standardele Internaionale de Educaie. Trebuie Ma bilit

un grup de lucru format din cadre didactice pentru ndeplinirea
acestei sarcini.
Imediat ce setul de cunotine si abiliti a Cost identificai.
acesta trebuie s fie distribuit i n. s ii t uli il or de nvmnt superior i
prezentat studenilor si ;iltor pri interesate ca acoperire minima a
recunoaterii.
Ulterior, organizaia va trebui sa evalueze i s acrediteze
programele colare n funcie de senil de cunotine si orice alie
elemente educaionale suplimentare considerate dori le. Poale, de
asemenea, s evalueze prezentri individuale atunci cnd solicitanii au
experiena colar i practica necesar ctigate peuiru alie organizaii.
Calitatea i acoperirea programelor pot II estimate numai prin
evaluarea programelor si teslelor a !mr organizaii, dar aceasta este o
sarcin dificil si de lung durat.
Mediul n care lucreaz contabilii este in permanent schimbare.
\.l lAt l.M W. hlH ik lNVS) UHIMUMH;U. A l'KUl I S l l - . t < O M A B 1 I V

n general exist o cerere de persoane calificate din punct de

vedere profesional, iar salariile i statutul aferente carierei n
nvmnt sunt deseori mai mici dect cele pentru funcii
disponibile persoanelor calificate.
Se pot folosi mai multe ahordri pentru acoperirea unui deficit
de instructori calificai, inclusiv.
participarea la programe care formeaz formatorii".
crearea de programe de legtura ntre instituiile de nv
mnt locale i instituiile de nvmnt nfiinate n alte
ri. n funcie de necesitate, sunt posibile diverse tipuri
de programe. De exemplu, un aranjament poate consta
n utilizarea de cadre didactice dintr-o instituie strin
care va ine cursuri i, n plus, i va forma pe instructorii
locali pe durata titularizrii din ara n curs de dezvoltare.
ntr-o astfel de situaie este indicat predarea materiilor
avasa&e si. n plus, abordarea dezvoltrii abilitilor de
predare. Acest proces este de lung durat; pe de alt
parte, deoarece setul de cunotine care trebuie acoperit
este att de vast. acest tip de program trebuie s fie sufi

A si lei. selul de cunotine convenite trebuie s fie revi/uii in mod

periodic pentru a-l pstra la curent cu nevoile de educaie ale
amiabililor, indiferent dac suni n practica public, industrie sau
administraie. Este posibil ca n cazul economiilor n curs de dez voltare, modificri Ic mediului economic al rii s necesite transpunerea schimbrilor i n planul de nvmnt. Un mod de realizare
a acestei revizuiri sunt grupurile formate periodic pentru testarea
[liotei pentru discutarea mediului de lucru n schimbare al membrilor, suplimentat tic analizarea dezvoltrii educaionale in alie
pri ale lumii.
Este foarte posibil s fe necesar ca organizaia, cel puin n
primii ani, s si asume un rol activ n procesul de educaie fie
impliendu-se n educaia ca atare, fie printr-o interaciune activ
i:u comunitatea de cadre didactice/profesori. Majoritatea noilor organisme de contabilitate din economiile n plina dezvoltare vor
trebui s se concentreze asupra cilor de identificare, atragere si
pstrare a instructori lor caii ficai. Aceasta nu va fi o sarcin uoar.

cient de lung - de cel puin un an - pentru a fi

eficient;
oferirea de programe care au fost special elaborate
pentru agent ii W- de dezvoltare. Cteva exemple de
succes includ un consoriu de firme de contabilitate,
universiti si organismul profesional de contabilitate
care se ocupa de formarea instructorilor. Aceste
programe sunt n general mai scurte si sunt disponibile
unui numr mai mare de oameni; folosirea
profesionitilor i pedagogilor ieii la pensie din
rile dezvoltate pentru a preda studenilor i/sau a
forma instructori locali;
solicitarea firmelor locale s suplimenteze salariile
pedagogilor n aa fel nct, din punct de vedere
financiar, poziia acestora s fie comparabil cu
cele disponibile n

Tezele fundamentale ale profesiei contabile

funcii non-colare, i prin urmare creterea numrului de

pedagogi calificai;
ncurajarea firmelor de contabilitate locale s pun pro
fesioniti calificai la dispoziia instituiilor locale de
nvmnt;
oferirea de programe de studii la distan;
furnizarea de materiale de studiu prin alte mijloace, in
clusiv lnternet, benzi video sau audio.
De multe ori se nregistreaz o tittS B materialelor instructive
actualizate, cum ar i'i textele, literatura de specialitate i deciziile de
contabilitate i audit ale organisme lor de stabilire a standardelor
internaionale si naionale. n plus, majoritatea materialelor suni
importate i nu sunt relevante n contextul sistemului folosit n ara
respectiv. n acest caz, firmele locale de contabilitate trebuie s
furnizeze copii ale manualelor i procedurilor interne i ale programelor de educaie.
100

In le meiul poate, de asemenea, s fie o surs de materiale

care pol fi descrcate, i pot exista si materiale disponibile ale
altor organisme de contabilitate.
Efortul pentru realizarea celor menionate mai sus va
trebui s fie depus n comun de instituiile de colarizare locale
i de organisme] profesional de contabilitate. Cea mai mare
responsabilitate pentru dezvoltarea programelor revine sectorului
de nvmnt, n timp ce organismul profesional de contabilitate
va avea marea responsabilitate de a cuta susinerea guvernului,
firmelor de contabilitate, companiilor i ageniilor externe de
finanare.
Cu ci implicare:! n educaie este mai mare. cu att este mai
mare accesnd de resurse, inclusiv comitetele si personalul,
Cerina minim const ntr-Lin rol de legtur educaional pentru
asigurare;) unui dialog intre furnizorii de educaie si organismul
profesional de contabilitate. Acest rol poate fi preluat de
membri voluntari
toi

Tezele fundamentale ale profesiei contabile

r.l.r.jT >

crora li se pltesc cheltuielile pn cnd resursele permit angajarea

de personal. Rolul de legtur poate implica informarea furnizorilor
de programe cu privire la standardele necesare organismului profesional si acreditarea programelor pentru grade sau aprobarea scutirii
de anumite materii.
Va trebui s existe i un Comitet pentru Educaie si Trai ni nu
care s raporteze Consiliului. Odat cu creterea implicrii, eforturile acestui comitet pot fi suplimentate cu grupuri de lucru rspunztoare de funciile adiionale, cum ar fi acreditarea cursurilor.
b) Coninutul programelor de educaie
Standardele Internaionale de Educaie ale IFAC prevd ca,
pe lng cerinele minime de admitere ntr-un program educaional,
studenilor s li se cear s se supun unei examinri profesionale
si sa aib experien practic nainte de a li se acorda o calificare
profesional. Trebuie s se acorde atenie ca toate criteriile selectate
s confere accesul rezonabil la profesie unui numr ct nun mare
de persoane calificate.
Programul de educaie trebuie s dezvolte cunotinele si abilitile profesionale. Setul de cunotine se va schimba n mod constant si condiiile locale vor determina, de asemenea, modificri n
ceea ce privete baza de cunotine necesare. Programul trebuie s
conin urmtoarele domenii vaste:
Contabilitate, finane si cunotine aferente:
- Contabilitate i audit financiar;
- Contabilitate i cotiteol de gestiune;
-

Impozitare;
Drept comercial;
- Audil i asigurare;
- Finane i management financiar;
- Valori i etic profesional.

Cunotine de organizare si afaceri:

- Economie;
- Mediul de afaceri;
- Etica n afaceri;
- Piee financiare;
- Metode cantitative;
- Comportamentul organizational:
- Management i decizii strategice;
- Marketing;
- Afaceri internaionale si globali zare.
Cunotine si competente IT {tehnologia informaiei):
- Cunotine generale IT;
- Cunotine de control IT;
- Competene de control IT;
- Competente de utilizator 11
Programul de educaie trebuie s dezvolte o gam de abiliti
profesionale necesare pentru contabilii profesioniti, inclusiv:
- abiliti intelectuale;
- abiliti tehnice i funcionale;
- abiliti personale;
- relaii roicrporeonale i comunicare;
- abilitai de management de organizare i afaceri.
Un alt aspect important al programului de educaie ) reprezint dezvoltarea valorilor profesionale, elice i a atitudinii n ceea
ce privete profesia. Organismul profesional de contabilitate este
responsabil de a garanta c membrii neleg principiile de clic
prolesionalpecare trebuie sale respecte ca profesioniti contabili.
Programul de educaie trebuie s duc la un angajament n
ceea ce privete:
- interesul public i responsabilitile sociale;

Tezele fundamentale ale profesiei contabile

perfecionarea continu si nvarea de durat;

ncrederea, responsabilitatea, oportunitatea, politeea i

respectul:
- legile i regulamentele.
Aceste valori, etica i atitudinile pot fi dezvoltate la lotul de
munc, n sala de curs si n cadrul programelor de educaie ale
organismului profesional de contabilitate. Acesta este un domeniu
n formare i fiecare ar adopt abordri diferite.

c) Experiena practic
Programele de preaereditari: a profesioniti lor contabili includ o
cerin, si anume candidaii s aib experien practic nainte de
acordarea acreditrii complete. Esie important ca solicitanii s poat
aplica toate cunotinele teoretice i tehnice pentru soluionarea
problemelor practice. n plus. candidaii trebuie s i dezvolte
calitile, n special o atitudine obiectiv, judecata profesionala,
abiliti administrative etc. Acestea se nva n general n cursul
unei perioade de experien practic.
Stagiarii trebuie s i gseasc de lucru ntr-un mediu adecvat si
n urma unor ndrumri corespunztoare, care s le ofere provocri
i oportuniti de dezvoltare a abilitilor profesionale.'. Acestora
trebuie s ii se dea posibilitatea de a se forma pe lng un angajator, ca condiia ca postul s le ofere oportunitatea de a-s dezvolta
abilitile si s fie supravegheai penlru a garanta faptul c abilitile
sunt aplicate corect. Acest lucru nseamn c trebuie verificata i
calitatea oamenilor care le ofer ndrumri.
Stagiarii i angajatorii trehuie s pstre/e o documentaie a
trainingului i experienei practice dobndite. Aceast documentaie
trebuie reexaminat periodic pentru asigurarea faptului c cerinele
stabilite de organismul profesional de contabiliti.' sunt ndeplinite.
Organismele profesionale de contabilitate i pot asista pe angajatori
i studeni prin furnizarea de instruciuni scrise detaliate cu privire

la programul de experien practic i rolurile si responsabilitile

acestora.
Organismele profesionale de contabilitate ai cror membri
sunt angajai n practica public se pot confrunta cu o problem, si
anume s se asigure c stagiarii lor obin experiena necesar, deoarece n ara lor pot exista puine firme de contabilitate suficient
de mari pentru a angaja toi stagiarii calificai pe ntreaga perioad
de formare. n astfel de ri este posibil ca organizaia s fac aranjamente speciale pentru circularea stagiarilor de la un angajator la
altul penlru ca un numr ct mai mare de stagiari s aib posibilitatea de a intra n contact cu toate sarcinile, chiar dac funcia lor
cu norm ntreag nu este n practica public, sau abordea/a expe
riena practic ntr-un sistem centralizat de pregtire a stagiarilor.
d) Evaluarea competentei profesionale
Standardele Internaionale de Educaie prevd un proces corespunztor de evaluare a competenei profesionale. O component
a acestui proces pentru persoanele care doresc s se califice este
un examen final administrat de sau cu implicarea organismului
profesional de contabilitate sau a autoritii de reglementare. Aceast recomandare recunoate c organizaiile de contabilitate,
n special cele cu auloreglementare, au responsabil iun ea de a asigura c membrii lor au competenele de cure are nevoie societatea.
Stabilirea i administrarea unui program de examinare pro
fesional reprezint un proces costisitor i solicitant. Acesta necesit participarea unui numr mare de persoane calificate, cum ar II
examinatori i persoane care dau note. n primii ani un organism
profesional poate s nu aib resursele pentru stabilirea i administrarea propriului proces de examinare. Dou alternative pcntnr sistemul n concepie proprie ar reduce costurile semnificaiiw
O alternativ ar fi afilierea cu un organism profesional
de contabilitate existent pentru a folosi unii dintre examinatori. Internalizarea n cretere a standardelor de coata[115

Tezele fundametilaie ah profesiei amiabile

bilitate, audit i etic tace posibili folosirea examinrilor

organizaiilor deja nfiinate. Aceste examinri pot fi
suplimentate cu lucrri locale, dac exist diferene, cum ar fi
impozitarea sau legea. La ora ac lua! . mai mul le
organisme Remorc EFAC si membri asociai asist deja
organismele de contabilitate din diverse pri ale lumii n
pregtirea si notarea lucrrilor examinate Dac lucrrile de
exaininare sunt adaptate de la sau asigurate de organizaii
externe organismUkr profesional de contabilitate,
natura aranjamentului si gradul de nuadiaie in
obiectivele organismului necesit o exami nare atenta
pentru a se verifica dac standardele eores pund
obiectivelor organizaiei.
O alt altemati v este ca organismul profesional de contabilitate s3 si uneasc forele cu unul sau mai multe organisme de contabilitate din rile nvecinate pentru a dezvolta i administra n comun examinrile. Aceast opiune ar
reduce n mod semnificativ costurile rilor i va avea ca
rezultat o mai mare participare la un proces comun de
dezvoltare dect la un proces care implic folosirea de
examinatori adaptai programului unei alte organizaii.
4.3. Dezvoltarea capacitii organismului profesional a)
ndrumarea i colaborarea cu alte organisme profesionale si organizaii sau g rupri regionale Sarcina de
n\iiiiuuv si dezvoltare a unui organism profesional
de contabilitate cu drepturi depline poale fi o experien solicitant,
n special dac persoanele doresc s i asume ace a si sarcin pe
eoni propriu. Colaborarea si nvarea de la alic persoane care au
experien n acest proces pol constitui o experien de valoare, i
mulie organisme existente membre ale IFAC i ofer experiena

pentru asistarea altor ri n ndeplinirea acestei sarcini. Expeih/\i

si experiena n conducerea organismelor profesionale n ceea ce
privete colaborarea cu administraiile, organele de reglementare
si furnizorii de educaie pot consiiiui resurse valoroase.
Multe organizaii au losi angajate in ..aranjamente de infcH
marc" care implic un organism profesional care colaboreaz cu
un organism n dezvoltare, adaptnd structura, procesele i politicile
organismului profesional nfiinai la necesitile organismului solicitant.
Alte programe de ndrumare sau asisten au implicat colaborarea prin intermediul unui grup regional tic organisme de contabililate, folosind informaiile dezvoltate in ba/a experienei propriilor membri. Consultanii individuali, muli dintre acetia lucrnd
n trecut pentru organisme profesionale, i ofer serviciile pentru
asistarea eforturilor de dezvoltare.
Un factor-cheie care trebuie avui n vedere la ncheierea unui
aranjament de consultare este nelegerea mediului .si experienei
organismului profesional .si determinarea faptului dac scopurile
i obiectivele acestuia se alinia/ cu cele ale organizaiei beneficiare. Merit, de asemenea, s se analizeze posibilitatea de parteneriat cu diverse organisme n ceea ce privete diferitele aspecte
ale procesului de dezvoltare, deoarece anumite organisme pol avea
mai mult experien ntr-un domeniu dect altele, sau mai mult
experien si familiari/are cu regiunea n caic se al hi organizai ia
Proiecte le-cheie n care asisietja organisme lor profesionale
nfiinate se poate dovedi de valoare pentru o organizaie nou sau
n faza de dezvoltare sunt:
- consilierea administrai ii lor cu privire la nfiinarea pin te
i ei contabile, de/vuliareade modele reglementate, cerin
ele de pregtire si calificare si regimurile de anton zare:
- elaborarea infrastructurii organismului profesional;
- statute si reguli care guverneaz organismul;
- structuri de conducere:
107

IM
KNIK l)f. mu i'

programe de educaie jj calificare (inclusiv administrarea

examenelor);
controlul calitii i procesele disciplinare.

- codul etic;
- integrarea organismului xistet intr-un nou organism;
- scheme comune de examinare;
- politici i asigurarea dezvoltrii pregtirii continue;
- stabilirea standardelor tehnice i profesionale.
Asistena oferit poate lua diverse forme, inclusiv echipe de
experi trimii pentru a lucra cu membrii locali i cu responsabilii
de nfiinarea organismului. Asistena poate include i sesiuni de
training pentru personalul organismului profesional de contabili
i.iic. secundarea altor organisme profesionale de contabilitate i
seminare de training regional.
Dup ce organizaia de contabilitate a funcionat deja o anumit perioad, aceasta poate dori sa revizuiasc anumite aspecte i
funcii executate de organizaie. Acesta este un domeniu in care alte
organisme de contabilitate, bine definite, cu experien, i consultanii cu experien i pot oferi asistena. Exemplele, deseori preluate de organisme profesionale de contabilitate, includ revizuiri
ale;
- structurii i coninutului programului de educaie;
- prof usc lor de control ui calitii, cum ar fi reanali zarea
firmelor, angajailor ele;
- proceselor disciplinare;
- infrastructurii organismului profesional;
- structurilor de administraie.
Costurile i resursele necesare peniru nfiinarea i dezvoltarea unui organism profesional de contabilitate pot fi
semnificative, iar n cadrul multor economii n curs de
dezvoltare fondurile

Tezele fundamentele ale profesiei cantabile

necesare nu sunt ntotdeauna uor de gsit n cadrul propriilor

reele ale organismului. Anumite organizaii naionale i
internaionale au fost implicate n punerea de fonduri la
dispoziie pentru dezvoltarea profesiei de contabil. Tipul de
aranjament de finanare i condiiile de mprumut sau acordare a
acestor fonduri variaz.
Cteva dintre organizaiile care au fost implicate n
dezvoltarea profesiei sunt:
- Banca Mondiala;
- Fondul Monetar Internaional;
- Comisia European:
- Programul de Dezvoltare al Naiunilor Unite:
- bnci de dezvoltare regional (Banca de Dezvoltare
din
Africa, Banca de Dezvoltare din Asia, Banca de
Dezvol
tare Interamerican etc);
- donatori bilaterali (diveri);
- organizaii privind societatea civil (de exemplu,
organi
zaii de caritate care administreaz fonduri n
numele
ageniilor donatoare).
Lxist n general dou tipuri de asisten financiar pe
care comunitatea donatoare Ie poate pune la dispoziie:
fondurile instituite - fonduri stabilite in scopuri
specifice
pentru care se pot face cereri. Deseori, ofertele de
finan
au- pot fi fcute numai n anumite momente;
bani pentru proiecte - controlate de agenia
donatoare,
dar proiectul este dezvoltat mpreun cu organizaii
guver
namentale si privind societatea civil n ara n care se
va

derula proiectul.
Procesul de depunere a cererii de finanare este complicat si
vahazi de la donator ta donator. Deoarece fiecare donator are propriul proces de depunere a cererilor i de sortare, nu exista un model
108

care poate fi urmat, n general poate exista un interval destul de

lung ntre depunerea cererii de finanare i momentul n care
cererea
109

Tezele fundamentale ale profesiei cantabil?

este aprobat i fondurile suni distribuite. Orice cerere de finanare

trebuie s fie justificat printr-un plan de aciune detaliat si toarte
bine pus la punct, cu un termen de finalizare realist i rezonabil i
cu rezultate comensurabile. Cererea trebuie s Re conform procedurilor i cerinelor specifice ale ageniilor donatoare.
c) Prioriti
Profesiile de contabilitate i audit bine consolidate joac un rol
foarte important n efortul de stabilitate economica i administraie
Solid. Tarile cu profesii de contabilitate si audit bine consolidate au
organisme profesionale puternice de educare i monitorizare i
reglwneotoe a conduitei profesionale. Acest lucru ajut la
protecia interesului public si la crearea unui climat sigur pentru in
vestit orii interni si naionali. Pe aceast baz, cei interesai n
nfiinarea de noi organisme profesionale trebuie s stabileasc
ntlniri cu guvernul si organele naionale de reglementare pentru
transmiterea acestui mesaj si pentru obinerea suportului acestora in
acordarea statutului oficial peni iu noul organism. Acest demers
poate lua fon mi unei legi a con labili lor sau a unei alte legi oficiale.
Dac este posibil, legislaia trebuie s prevad ca apartenena la
noul organism s fie o condiie preliminar pentru obinerea drepturilor de practic. Acest lucru confer organismului profesional de
contabilitate o autoritate care este la ndemna organismelor pentru
caic calitatea de membru este opionala mai degrab dect obligatorie. Dac drepturile de practic au legtur CU o cernit de
membru fr ntrerupere a organismului profesional de contabilitate, organismul poate colabora cu administraia t cu organele de
reglementare pentru protejarea interesului public in mod eficient.
deoarece are jurisdicie asupra ntregii profesii si nu numai asupra
celor care doresc s devin membri. Prioriti pe termen scurt:
- adoptarea legislaiei care recunoate un organism profesional pentru contabili i auditori, i stabilete
au-i orii alea i funciile organismului;
IU

ncurajarea formrii i educaiei contabililor profesio

niti (fie prin stabilirea de programe de educaie pro
prii, f\c prin adoptarea programului recunoscut la nivel
internaional):
- cererea de consiliere nc de la ncepui pentru con vergenu standardelor nai ion;i le si m iernai ionnlc de conta
bilitate, .KII >pi;ueade standarde internaionale de audit
i a Codului etic IFAC:
- adoptarea unui statul i a regulamentelor organismului
profesional de contabilitate;
- formarea Consiliului organismului profesional de
contabilitate;
- numirea unui director executiv pentru administrarea
i conducerea organismului profesional de contabili
tate;
- nfiinarea unui registru al membrilor i stagiarilor;
- colectarea de taxe anuale de la membri i stagiari:
- stabilirea structurii managementului executiv.
Prioriti pe termen mediu:
- organizarea de manifestri privind dezvoltarea pre
gtirii continue si crearea de oportunitli de formare
pentru membri i stagiari:
- stabilirea unui proces disciplinar.
Prioriti pe termen lung:
- reglementarea i monitorizarea membrilor din practica
public;
- depunerea de cereri de membru la IFAC.

tu

I
/ - i !c fuudumentuk ale profesiei toittubih

CAPITOLUL IV
Standardele internaionale ale profesiei
contabile

Cele trei tipuri de documente reflect n ordine descresctoare na! ura

autori taii publicai ii lor con torni Iii net iu ni lor lor: Standardele sunt mai
autorizate decl iiulnuriank'. care ia rndul tor Mint mai autorizate dect Doc
un ic mc Ic.
Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii
Contabili (IES):

1. Standardele Internaionale de Educaie Pocnind de la misiunea

IFAC de dezvoltare n ntreaga lume iii ntrirea unei profesii contabile prin
standarde armonizate, capabil s ofere servicii de nalt calitate in interesul
public". Comitetul pentru Educaie al IFAC elaboreaz standarde.
ndrumri, documente de discuii i alte documente de informare privind educaia de precalificare, formarea profesionitilor contabili i dezvoltarea
profesional continu pentru membrii profesiunii contabile. Standardele
Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili stabilesc clementele
eseniale pe care trebuie s k conmfi programele de educaie i dezvoltare
ca, de exemplu, subiectul. metodele i tehnicile, astfel nct acestea s fie
recunoscute, acceptate si aplicate pe scar larg.
Avnd n vedere marca diversitate de culturi, limbi, sisteme educaionale,
juridice i sociale din rile din care fac parte organismele profesionale
membre IFAC. este la latitudinea fiecrui organism membru s determine
cerine detaliate ale educaiei de precalificare, de posicalificare i de dezvoltare,
care s aib la baz elementele eseniale prevzute n Standardele
Internaionale de Educaie. FAC emile trei l ipi ir i diferite de documente:
- Standardele lnleniaiiimak 1. de Educaie pentru Profesio
ndrumrile Internaionale de Educaie pentru Profesio
nitii Contabili (IEG);

stabilesc standarde de bun practic" general acceptate

n educaie si dezvoltare pentru profesionitii contabili;

exprimi reperele pe care organismele membre trebuie s;i

le ating n pregtirea i dezvoltarea conturai 6 profesio
nitilor contabili;

stabilesc elementele eseniale ale coninutului i proce

sului de educaie i dezvoltare la nivelul scontat pentru
ctigarea recunoaterii, acceptrii i aplicrii internaionale;

dei nu pot trece legal peste legile i reglementari le ncalc,

furnizeaz referine autorizate pentru influenarea regle
mentarilor locale cu privire la buna practica general
acceptata

Pan^ n prezent, IFAC a emis npt Standarde Internaionale

de Educaie pentru Profesionilii Contabili (JES-uri):
IES I, intitulat Cerine de intrare ntr-un program de
educaie contabil profesionist":

nitii Contabili (IES);

Documentele Inlemaionale de Educaie pentru Profesio

nitii Contabili (1EP).

IES 2, intitulat Coninutul programelor de educaie pro

fesional";

IES 3, intitulat ..Apt i iutii ni profesionale";

IHS 4. i n t i t u l a t ..Valori profesionale, clica si atitudini";
IES 5, intitulat Cerine de experien practic";

112

t IKKTRINVSI l)i:nMni.(:iv; \ Pnun.su i loMAiilif.

IE

intitulai Evaluarea capacitilor profesionale si

S
6,

competenei";
IES 7, intitulai Dezvoltarea profesional continu";

IE
S
8,
int
itu
lai

C
eri
n
e
pri
vi
nd
co
m
pe
te
n
a
pr
of
esi
on
i
til
or
co
nt
ab
ili
di
n
do

meniul audilului".
Principalele obligaii ale organismelor profesionale membre IFAC n
legtur cu Standardele Internaionale de Educaie suni; S
depun cele mai susinute eforturi pentru:
- incorporarea elementelor eseniale ale coninutului si

procesului de educaie si dezvoltare pe care se bazeaz

IES-uri le ta cerinele naionale de educat ic si dezvoltare pentru profesia contabil, sau - acolo unde responsabilitatea pentai elaborarea cerinelor naionale
de educaie i dezvoltare revine terilor (de exemplu.
Guvernului) - pentru a-i convinge pe cei responsabili
s ncorporeze elementele eseniale ale lES-urilor n
cerinele respective;
- implementarea lES-urilor sau a cerinelor naionale de
educaie i dezvoltare care incorporeaz lES-urile. S
aduc la cunotina membrilor toate lES-urile, lEG-urile si
tEP-urile emise de If;AC.

2. Standardele Internaionale de Calitate

Controlul calitii este abordat la trei niveluri:
- la nivelul misiunii
*
> - control intern
- la nivelul cabinetului (firmei) ^
- la nivelul organismului profesional - control extern

iiihUimentaU <<l> profesiei contabili

Sistemul de control al calitii la nivelul cabinetului (firmei)

trebuie s includ politici i proceduri care s se refere la fiecare
dintre elementele urmtoare:
a) Responsabilitile conducerii pentru calitatea din inte
riorul cabinetului (Cimiei) constau n:
- stabilirea de politici si proceduri al cror scop este de
a promova o cultur internii bazat pe recoBoaterea
faptului c n realizarea misiunilor calitatea este esen
ial;
-

stabilirea structurilor sau persoanelor care ii asum

responsabilitatea final pentru sistemul de control al
calitii n cadru] firmei:
- persoanele care au atribuii cu privire la sistemul de
control al calitii in cadrul firmei trebuie s dein
experien| i capaciti suficiente si adecvate, precum
i autoritatea necesar.
b) Cerinele etice constau n stabilirea de politici si proce
duri care s-t ofere Urmei asigurarea rezonabil c firma
i personalul acesteia respect cerinele etice relevante:
integritatea, obiectivitatea, competenta profesional, con
fident iu li laiea. profesionalismul si independent.i
c) Acceptarea .si continuarea relaiei cu clienii si mi.suim
-.[vciUa.' presupun:
-

114

stabilirea de politici si proceduri pentru acceptarea

clienilor:

stabilirea de politici i proceduri pentru continuarea

relaiilor cu clienii i pentru retragerea din misiune
sau di ii relaliile cu clienii.
ii) Resursele umane se refera ta:
-

stabilirea de politici i proceduri pentru a oferi asigu

rarea rezonabil c firma deine suficient personal cu
U9

Tezele fundamentali! ale profesiei contabile

capaciunile si competentele oacesais, care se refera la:

recrutarea personalului, evaluarea performanei,
capacitile, competenii, dezvoltarea curierei, promovarea, stimulentele etc; Stabilirea echipelor pe misiuni
e) Realizarea misiunilor presupune stabilirea de politici i
proceduri pentru:
- asigurarea realizrii misiunilor n conformitate cu
Standardele profesionale si cu cerinele legale:
- modul de acordare a consultaiilor,
- modul de soluionare a divergenelor de opinii n ca
drul echipei misiunii sau dini re echipa M celelalte
structuri ale firmei;
examinarea independent a controlului de calitate;
- documentarea misiunilor.
H Monitori/aroa presupui io stabilirea de politici si proceduri
pentru:
- asigurarea rezonabil c politicile i procedurile cu
privire la sistemul de eoni rol al calitii sunt: relevante,
adecvate, funcioneaz eficient si suni vspeciale n
practici; ~ analiza i evaluarea continua a
sistemului de control
al calitii;
- inspecia periodic a unor misiuni deja ncheiate. Pentru
misiunile de audit i servicii conexe, HAC a emis Standardul
Internaional de Audi (ISA) 220 si Standardul tatei naional de
Control al Calitii (ISQC) nr. l.
Obligaiile membrilor IFAG cu privire la asigurarea
calitii
se refer la:
II

existena unui program obligatoriu de examinare si asigurare a calitii;

depunerea celor mai susinute eforturi pentru ncurajarea
celor responsabili s implementeze prevederile Standardelor Internaionale de Calitate, atunci cnd Guvernul
sau ali reglementatori au atribuii pe linia caMtSU serviciilor contabile.

3. Standardele Internaionale de Etic

Consiliul penlru Standarde de hitic pentru Con labili (ItiSBA)
din cadruJ IFAC a emis Codul etic al profesionitilor amiabili care
cuprinde standarde etice de nalt calitate, precum si alte prevederi
penlru profesionitii contabili din ntreaga lume.
C "odul etic IKAC stabilete principiile fundamentale ale eticii
profesionale penlru profesionitii contabili i lumi/ea/ un cadru
conceptual si ndrumri pe ni ni aplicarea acestor principi i.
Obligaiile organismelor profesionale membre 1FAC se re Icra
la urmtoarele:
- organismele membre nu trebuie s aplice standarde mai
puin stringente div.it cele stipulate n Codul clic IFAC;
- acolo unde responsabilitile elaborrii codurilor naio
nale de etic revin terilor, organismele membre trebuie
N urmreasc convergena codului naional cu codul
IFAC. depunnd cele mai susinute eforturi pentru a-i
convinge pe cei responsabili cu elaborarea codurilor na
ionale s ncorporeze Codul IFAC.
n Romnia, Codul etic IFAC a fost adoptat, cu uncie mici
modificri, drept Cod etic naional al profesionitilor contabili, nc
din anul 2002.
117

I
II1 iX 1 I

Ml - in

. .-..

4. Standardele Internaionale de Contabilitate

IFAC. prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate peatro
Sectorul Public (1PSASB). emile Standardele laiernai iunale e Contabilitate pontai Sectorul Public (IPSAS), iar Consiliul
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (1ASB) emite Standardele
Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Obligaiile organismelor
membre IFAC n legtur cu standardele internaionale de contabilitate se
refera n principal ladepu-ncrea celor mai susinute eforturi pentru:
- ncorporarea ceri ni ciur 1PS AS -uri lor n cerinele naionale ilo
contabilitate pentru sectorul public sau, acolo unde responsabilitatea
elaborrii cerinelor naionale de contabilitate pentru sectorul puhlic
revine guvernelor sau altor teri, convingerea acelor responsabili s
se conformeze H'SAS-urilor.
asistefiS la ooplenieatarc iPSAS-urik ^au a standardelor
naiionale de contabilitate pentru sectorul public care ncorporeaz
IPSAS-urile;
- ncorporarea cerinelor IFRS-urilor n standardele naionale de
contabilitate sau, acolo unde responsabilitatea pen-iru elahorarca
standarde Im naionale de contabilitate revine Guvernului sau terilor,
convingerea acestora ca standardele naionale trebuie s se conformeze
IFRS-urilor sau s fie convergente cu IFRS-urile; - asisten la
implementarea IFRS-urilor sau a standardelor naionale care
ncorporeaz IFRS-urile.

_________________________Tezele fundamentale ale profesiei contabile

Standardele Internaionale de Audit (ISA);

Standardele Internaionale pentru Misiunile de Certifica

Standardele Internaionale pentru Serviciile l "< aRXC i ISKS >.

Standardele Internaionale pentru Misiunile de Examinare

<1SRE>;

(ISAE);

1AASB emite, de asemenea. Declaraii aferente de practic.

norme metodologice i ndrumri pentru profesionitii contabili. Obligai ii le
organismelor membre IFAC1 fn legtur cu aceste standarde i alte documente
se refer la depunerea celor mai susinute eforturi peni i u :
- ncorporarea standardelor internaionale si a celorlalte
documente emise de IAASB n standardele naionale, sau,
acolo unde responsabilitatea emiterii standardelor naio
nale revine terilor, convingerea acestora s ncorporeze
n standardele naionale standardele i celelalte documen
te oi inse de 1AASB;

asistarea la implementarea standardelor internaionale sau

a standardelor naionale care ncorporeaz standardele
internaionale;

implementarea unui proces care s furnizeze membrilor

la limp traducerea corect i complet ;i standardelor i n
ternaionale si a celorlalte documente emise de IAASB.

5. Standardele Internaionale de Audit

IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i
Asigurri tlAASB), emite urmtoarele categorii de standarde:
im

It'J

PARTEA B
Etica
n profesia contabil

Etica n profesia amiabila

CAPITOLUL 1
Etica n profesie - elemente conceptuale

l. Etica n general; etica profesional

Etica i are ori ginta n cuvntul ethos" din limba greaca;
ne est a poate nsemna att caracterul unui individ, ct si cultura
unei comuniti.

imr-un context mai larg, etica se ocup cu studiul teoretic al

valorilor i condiiei umane din perspectiva principiilor morale i
8 rolului acestora n viaa sociala.
n sens restrns, etica reprezint totalitatea normelor de conduit moral, iar n sens si mai restrns reprezint un ansamblu de
principii i reguli ale membrilor unei profesii liberale.
n Oxford Dictionary of Business etica este definit ca un
,,comportament considerai a fi bun. corect, drept i onorabil pe
baza principiilor sau indicaiilor dimr-o teorie etic specific".
Etica este specific democraiei si mai ales este strns legat
de procesul democratic: democraia in general si cea ccononiu .1
n special presupun dereglemcntare. iar locul lsat liber prin dereglementare este luat de coduri de etica n diferite domenii.
Teoretic vorbind, etica. n general, este zona neclar, deoarece nu exista un set universal de principii elice care s defineasc
ce este bine i ce este ru, circumstanele avnd un rol important.
Nu tot ce esle nedrept sau greii este neaprat si neetic, dupfi cum
nu tot ce pare a fi neetic este nedrept sau greit; puterea de convingere a obiceiurilor i religiei influeneaz conceptul nostru personal despre bine i ru. Conceptul de a face bine merge mult mai

departe dect cerinele legale sau elice. Ci dintre noi dam un

telefon la serviciu pentru a spune c suntem bolnavi? Dac mergei
n autoturismul prietenului care conduce cu vitez mare i este
oprii de poliie, iar el v cere s spunei c nu avea viteza mare. ce
facei din momeru ce iiti ca avea viteza1.1 l sprijinii, refuzai s l
aprai sau facei altceva?
Comportamentul ei ic merge dincolo de respectarea legilor,
regulilor si reglementrilor; este un angajament de a face ceea ce
este bine i numai ceea ce este permis. De altfel, ntr-o accepiune,
s-i spunem, popular. .1 6 etic nsemneaz sa faci ceea ce trebuie
s faci, numai ceea ce trebuie s faci, pentru c trebuie s faci i nu
peni tu C8 te oblig cineva, scrie undeva sau le vede cineva.
in alt ordine de idei esle posibil ca ncrederea in adevr ca
factor determinant al binelui s nu fie att de sigur pe ct am vrea
de fapt sa credem. De exemplu, avem o nelegere a evenimentelor
istorice, dar n practic acestea sunt scrise n general de cei nvingtori; aceast mrturie este ntr-adevr prea
Un comportament clic implic neaprat echiiatc s\ curtoazie
fa de alii, dar n acelai timp presupune restricii asupra propriei
noastre liberti; de exemplu, un fumtor i un nefumlor nu pot fi
amndoi liberi n acelai timp n ir-un birou sau ntr-un corn parii meni de iren; fie fumtorul renun la li beri al ca ,sa de a fuma, fie
nel'umtorul i pierde dreptul Ifl aer curat.

n calitate de prestatori de servicii profesionale, cum delimitm etica n afaceri de etica profesional? Hxist numai o singur
responsabil itale social a a tcerii - aceea de a-si folosi resursele i
de a se angaja n activiti menite s i sporeasc profitul", declara
Mii ton Friedman, laureat al Premiului Nohel.
Re/u li alele unui studiu din SL! A pe tema eticii n afaceri au
concluzionat c factorii eseniali pentru mersul unei organizaii
competente n materie de etic au fost urmtorii:
conducere; trebuie demonstrat grija companiei fat de
etic i valori, precum i faa de propriile rezultate;
123

Etica n profesia cantabil

consecven; compania trebuie in mod electiv s practice

ceea ce predic; allfel spus. ntre vorbe i fapte trebuie
s existe consecvent.
echitate; oamenilor le pas de modul cum sunt tratai i
aceasta este considerata problema etica numrul unu;
transparent; angajaii de ast/i asu-apia vi existe transpa
ren n comunicrile furnizate;
recompense; percepia angajatului este aceea c este mai
important s recompensm ceea ce este po/.iliv dect s
pedepsim comportamentul neetic.
Exist, n general, o strnsa ledului a intre educai ie si clic;
comportamentul etic presupune un anumit nivel de competena
care se obine i se menine prin aciuni educative. Educaia n
general si educaia n etic n special sunt garanii ale dezvoltrii
valorilor morale i profesionale.

2. Necesitatea unui cod etic al profesiei

contabile
Un cod de conduit este n general definit de profesioniti
ca un ansamblu de principii profesionale de eticii ce reglementeaz exerciiul profesional al unor activiti.
Organismele profesionale recomand deseori membrilor lor
s includ principiile eseniale ale codului n contractele cu clienii
pentru ca acetia s cunoasc comportamentele pe care le ateapt
de la profesionistul contabil.
Conform directivelor europene privind serviciile, un cod de
etic trebuie s includ. n funcie de specificul fiecrei profesiuni.
att modalitile de comunicare comerciale referitoare la profesiile
reglementate, ct i regulile referitoare la condiiile de exercitare a
activitilor profesionitilor ca reguli deontologice viznd s

garanteze n mod deosebit independena, imparialitatea si secretul

profesional.
Profesia contabila se distinge de alte profesii prin asumarea
unei responsabiliti faade interesul public; ca atare, profesionitii
contabili din ntreaga lume trebuie s furnizeze servicii de nalt
calitate in interes public i pentru aceasta relaiile dintre profesionitii contabili i clienii sau angajatorii acestora in primul rnd.
dar si relaiile dintre profesionitii contabili trebuie sa respecte unele
principii .si reguli de comportament profesional menite s dea servicii lor respective autoritatea necesar i s previn ptrunderea cai re
consumatori (utilizatori)a unor informaii linuneiar-eoniabilecare
pot influenta negativ deciziile acestora.
Slabiiirea de principii i reguli etice si monitorizarea nsuirii
si respectrii acestora de ctre toi profesionitii contabili constituie
una din atribuiile de baz ale organismului profesional. Pentru
aceasta. Ogamsmul profesional trebuie s aib ca pci lalea i resursele necesare pentru instituirea unui sistem de investigare si de
sandi uni pentru cazurile de nerespectare a standardelor profesionale i etice.

3. Codul etic IFAC: rol, structur

Misiunea I l A f este de a consolida profesia contabil la nivel global
la standarde armonizate, capabile s furni/.e/e servicii de nalta
calitate n interesul public. Consiliul pentru Standarde Inter
naionale de Etic pentru Contabili (IESBA) din cadrul IFAC
elaboreaz i emite prin propria sa autoritate standarde etice de
nalt calitate pentru profesionitii contabili din fotreaga lume.
(Iodul etic al profesionitilor contabili are un dublu rol: - da
autoritate serviciilor furnizate de profesioniti] contabili;
beneficiarii serviciilor furnizate de profesionitii contabili sunt
asigurai c aceste servicii sunt realizate de
125

124

specialiti cart! respect anumite standarde i rspund pentru

calitatea prestaiilor lor; - protejeaz profesionitii contabili n
faa unor crime economice i B ailor fenomene negative din
economie, precum sptare de bani. finanri de terorism, ti
aude de tot felul, corupie etC.
(>rganismele profesionale membre IFAC suni obligate s
aplice principiile i regulile stabilite prirt Codul etic IFAC:
- fie prin adoptarea Codului etic IFAC drept cod etic na
ional al profesionitilor contabili;
- fie prin adoptarea Codului etic [FAC la specificul junsdic
iei locale;
- fie prin elaborarea unui cod etic propriu cure s cuprind
toate principiile i regulile stabilite prin Codul etic IFAC.
Codul etic IFAC a fost supus unor mbuntiri succesive n
ultimii ani, ultima ediie fiind publicata in iunie 2005. cu intrare n
vigoare la 30 iunie 2006.
Codul clic IFAC este structurat n trei pri i 22 de seciuni
repartizate astfel;
Partea A - destinat tuturor profesionitilor contabili.
Indiferent de svatut; liber-profesioniti sau angajai; conine sase seciuni;
- Seciunea MM), Introducere si principii fundamentale;
- Seciunea 110, Integritatea;
- Seciunea 120, Obiectivitatea;
- Seciunea 130, Competena profesional i prudenta;
- Seciunea 140, Confidenialitatea',
- Seciunea 150, Comportamentul profesional.
Partea B - destinat profesionitilor contabili
independeni (liber-profesioniii contabili); conine 10
seciuni: Seciunea 200. Introducere;

Etica w profesia contabila

- Seciunea 210, Numirea profesionistului contabil;

- Seciunea 220, Conflicte de interese;
- Seciunea 230. Opinii suplimentare:
- Seciunea 240. Onorarii i alte li puri de remunerare.
- Seciunea 250. Marketingul serviciilor profesionale;
- Seciunea 260, Cadouri si ospitalitate;
- Seciunea 270, Custodia activelor clientului;
- Seciunea 280, Obiectivitate;
- Seciunea 290. Independena n audit.
Partea C - det in ala profesionitilor contabili angajai;
conine sase seciuni:
- Seciunea 300, Introducere;
- Seciunea 310, Conflicte conceptuale;
- Seciunea 320, ntocmirea i raportarea informaiilor;
- Seciunea 330. Luarea de msuri n cunotina de cau
za.
- Seciunea 340, Interese financiare;
- Seciunea 350, Stimulente

127

Etica n profesia contabil

. CAPITOLUL ii
Principiile etice fundamentale ale profesiei
contabile

1. Integritatea
('oncept: Integritatea presupune* ci pioiL-sionisiul contabil
trebuie S drept si onest ui relaiile profesionale i de afaceri si
s nu se asocieze hi declaraii false sau care ar putea induce n
eroare consumatorii (utilizatorii).
Comentarii: Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze
la rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea:
- conin o declaraie in mod senini fic<iii\ falsa* sun care
induce n eroare;
- conin declaraii sau informaii eronate;
- omit sau ascund ml'orniaii, atunci cnd aceste omisiuni
induc n eroare.
Suni profesionitii contabili integri? Deseori inleuiiaiea e^ie
asemuita unui elefant: l recunoti, dar u-e greu s l descrii.

2. Obiectivitatea
Concept: Obiectivitatea presupune efl profesionistul contabil
trebuie sa Be imparial, Iar idei preconcepute, s nu se gseasc
n situaii de conflict de interese sau de incompatibilitate i m fticio
alia situaie care ar putea determina un ter bine informat, dar si
bine intenionat s i pun la ndoiala cinstea i corectitudinea.

Comentarii: Principiul obiectivittii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu-i compromite profesia din
cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a altor persoane.
Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s
fie definite ii descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau
infiueneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri di feri ic. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de
cerifleare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan
managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii
financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern
i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie,
comer, sectorul public si educaie. De asemenea, unii profesiomsii
contabili i pregtesc si ii instruiesc pe cei care aspira sa mire n
profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii
contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale
i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional.
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa
n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori:
Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care
asupra lor se pot exercita presiuni care le pol diminua
obiectivitatea.
Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie
toate situaiile n care ar exista acesle posibile presiuni,
n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor
care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului
contabil trebuie s domine un caracter rezonabil.
129

128

Ii i MIM] i; Dw"iKiNy\si UEOMQI <;:A I'ROHMI.I

Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute,

prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea.

Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c
personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile sia nsuit principiul obiectivittii.
Profesiuni si ii contabili nu trebuie sft accepte s.ui s ofere
cadouri sau invitaii (la mese. spectacole) care pol li
considerate a avea o influen importanta i duntoare
asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora
cu care negociaz.

3. Competena profesional i prudena

Concepi: Acest principiu presupune c profesionistul contabil
deine competenele necesare, specifice misiunii pe care o are de
ndeplinit, si satisface concomitent cele dou cerine ale conceptului: obinerea competenei si meninerea compeienjei.
Comentarii: Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii pentru profesionitii contabili:
- meninerea cunotinelor sj aptitudinilor profesionale la
oiveiu] necesar astfel nct clienii sau angajatorii IOT s
fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i
- s acioneze cu prudenta in conformitate cu standardele
tehnice i profesionale stanei cnd ofer servicii profesio
nale.
Serviciile profesionale competente necesit un raionament
solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n
furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poale
ti mprita n dou faze separate:
- obinerea unui nivel de competen profesionala;
- meninerea unui nivel de competen profesional.
130

Etica fa profesia <, iritabila

Meninerea unui nivel de competen profesional necesit

p permanent contientizare i nelegere a evoluiilor relevante
pe plan profesional tehnic si n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit
unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent
ntr-un mediu profesional.
Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate,
innd cont de un interval de timp.
tin profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei
care i desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil
beneficiaz de instruire i supervizare adecvate.
Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale
de limitele inerente ale serviciilor pentru a evita nelegerea eronata
n unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.

4. Confidenialitatea
Concepi: Confidenialitatea cere profesionistului contabil
s nu divulge i nici s nu foloseasc n interes personal informaiile pe care le obine cu ocazia ndeplinirii misiunilor sale profesionale,
Comentarii: Principiul confidenialitii impune ca obligaie
profesionitilor contabili de a se abine de la:
dezvluirea de informaii confideniale in afara firmei sau
organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care au fost
autorizai n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional
de a face publice acele informaii.
131

Etica n profesia contabil

Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul

executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau
n avantajul unei tere pri.
Un profesionist contabil trebuie sa respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar si ntr-un mediu social. Profesionistul contabil
trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii,
n special n situaii care implic o asociere de afaceri pe termen
lung cu un asociat sau cu o rud.
Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin
confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un posibil client
sau angajator; el trebuie, de asemenea, s ia n considerare menh
acrea confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare.
Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru
a se asigura c personalul aflat sub conLrolul sau si persoanele
care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul eonfidenialilii.
Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil si client sau angajator. Cnd
profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine
un nou client, el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, ns, s foloseasc sau s divulge
informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri.
n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi
obligai s divulge informaii confideniale:
atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau
angajator.
atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exem
plu:
- pentru a furniza documente sau alte probe n cursul
unor proceduri judiciare; i
132

pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n

msur eventuale nclcri ale legii.
atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept
de a le divulga n cazul n care nu este interzis prin lege:
- pentru a se conforma controlului calitii unui corp
membru sau al organismului profesional;
- pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii
din partea organizaiei membre sau a unui organism
norma lizaior;
- pentru a proteja interesele profesionale ale unui profe
sionist eoni abil n cursul procedurilor judiciare; i
- pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.

Atunci cnd profesionistul contabil a stabilit c informaia

confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere unntoarele
aspecte:
dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri
ale cror interese ar putea fi afectate, vor fi prejudiciate
n cazul n care clientul sau angajatorul consimte ca profe
sionistul contabil s divulge informaii;
dac sunt cu n oscii te sau nu toate faptele semnificative i
dac pot fi susinute cu dovezi, n msura in care aoesl
lucru este posibil; cnd si luai ia implic fapte sau opinii
nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profe
sional pentru a se determina lipul de prezentare care tre
buie fcut, dac este disponibil;
GG tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz;
mai exact, profesiuni si ui contabil trebuie sfl fie convins
c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt desti
natarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze
ca atare.
133

V.) 1 MKMI- llk l>OtlltlV\ SI niOMIH.ni.il: V l'KOIKSUl t ( I M \M\.

5. Profesionalismul
Concept: Acest principiu impune ca obligaie profesionitii lui
contabil s se conformeze legilor i reglementarilor relevante si s
evite orice aciune care ar prejudicia profesia, organismul profesional viu un membru.
Comentarii: Principiul profesionalism ut ui sau comportamentului profesional impune ca obligaie pro fes ioni ui lor contabili
de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita
orice aciuni care pot discredita profesia contabila. Acestea includ
aciuni pe baza crora o tera parte raionalii i informat, la curent
cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n
mod negativ buna reputaie a profesiei.
n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor si a
activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie
sa furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii
contabili trebuie s fie cinstii i loiali, i nu trebuie:
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le
ofer, calificrile pe care le posed si experiena pe care
o dein;
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lip
site de fundament privind munca desfurat de alii.

6. Respectarea standardelor i normelor

profesionale
Concept: Profesionist ui contabil trebuie s respecte siaiu Undele profesionale, de educaie i de calitate ca o jiuranie c acioneaz fa scopul protejrii interesului public.
Comentarii: Este de datoria organismelor profesionale s
elaboreze standarde profesionale pentru fiecare dintre activitile

Etica in profesia t:imi,il<i!,i

componente ale profesiei contabile, care constituie criterii de calitate n aprecierea misiunilor realizate de profesionitii contabili

7. Independenta
Concept: Principiul independenei cerc profesii ini st ului contabil satisfacerea concomitent a celor dou componente funda
mentale ale conceptului, i anume:
a) independena de spirit (n gndire) sau independena de
ilrepi: const in acea stare a profesii ui ist LI kn contabil poirivit creia el consider c poate ndeplini O misiune n
condiii de integritate si cu obiectivitatea necesar;
b) independena n aparenii (comportamental) sau inde
pendenta de fapt: presupune ca o ter persoana bine infor
mat, dar si bine intenionata na gsete niciun motiv de
nat ur comportamentala care s o d eternii ne s pun;i la
ndoial integritatea i obiectivitatea profesionistului
contabil.
Comentarii: Independena este un concept care cu in tas te trei
moduri de abordare: independenta absolut, independena relativ
si independena restrictiv, in funcie de natura i condiiile specifice serviciului prestai.
Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s
se angajeze n orice afacere, ocupaie sau activitate care i afecteaz
sau care i-ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei, i care ca rezultat ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale.
Ameninri la adresa independentei
Conformi tal ea cu principiile fundamentale poate fi afectat
ntr-o gam larg de cazuri. Multe ameninri se mpart n urmi
(oarele categorii:

134

I 11 \ t i s 11 in | ) I K imw si 1tri>vniun.;iK.\

SIEI CONIAHU-K

Etica in profesia contabila

a)
b)
c)
d)
e)

de interes propriu;
de autoexaminare (autocontrol);
de favorizare;
de familiariiak1: si

de intimidare.

a) Exemple de circumstane care pot genera ameninri de

interes propriu pentru un contabil profesionist independent includ,
dar nu sunt limitate Ui:
- un interes financiar n firma-eiient sau deinerea unui inteiss mpreun cu un client;
- dependena neadecval fa de onorariile loiale primite
de la un client al certificrii;
- ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client;
- preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui
.-l ic n i ;

poteniala angajare la un client;

onorarii neprevzute legate de angajamente de certificare;
un mprumut ctre sau de la un client sau de la oricare
dintre directorii sau funcionarii acestuia,

b) Exemple de circumstane care pol genera ameninri flfi

autoexaminare (autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la:
- descoperirea unei erori semnificative n timpul unei
reevaluri a muncii profesionistului contabil independent;
- raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup ce
tot acea persoan a fost implicat n elaborarea sau im
plementarea lor;
- pregtirea datelor originale utilizate pentru realizarea unor
nregistrri care fac obiectul unei misiuni de certificare;

un membru al echipei de certificare care ocup, sau a

ocupat recent, funcia de director sau funcionar al clien
tului de certificare;
un membru al echipei de certificare care este, sau a fosl
recent, angajat al clientului de certificare ntr-o poziie
n care exercit o influen directa si semnificativ asupra
subiectului n cauz;
prestarea unor servicii pentru un client al certificrii care
afecteaz direct subiectul n cauz.

c) Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de

favorizare includ, dar nu sunt limitate la:
- promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat atunci cnd
acea entitate este un client de audit al situaiilor financiare;
- aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii sau
n rezolvarea disputelor cu tere pri.
d) Exemple de circumstane (.arc pot genera o ameninare de
familiariti- mc! ud, dar nu sunt limitate la si luai ii k- cnd:
- un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I
sau un afin care ocup funcia de director sau funcionar
al clientului de ceri i tlcare;
- un membru al echipei de certificare are O ruda de gradul 1
sau un afin care. ca angajat al clientului, este in poziia
de a exercita o influen direct i semnificativa asupra
subiectului misiunii de certificare;
- un fost partener al firmei ocupa funcia de director sau
funcionar al clientului sau este angajat ntr-o poziie n
care exercit o influen direct si semnificativ asupra
subiectului misiunii de certificare;
- acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea
clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora
este nesemnificativ;

136

137

. 1 1 S i l - I I I !><H I R | \ A SI Ol OVIUiOfilfc \ 1'KOKhSH-t C'UM AH II >.

asocierea de lung durata a unui membru important al

echipei de certificare cu clientul certificrii.

c) lixemple de circumstane care pot genera ameninarea de

nilmudaiv incliul, ilar nu simt limitate la:
- ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcut de ctientul

certificrii;
- ameninarea cu litigiul;
- exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadecvate
a cantitii de munc executate pentru a reduce onorariile.
Un profesionist contabil independent va observa, de asemenea, c situaiile specifice dau natere unor ameninri specifice la
conformitatea CU unul sau mai multe principii fundamentale. Astfel de
ameninri specifice, evident, nu pot fi clasificate. Fie n relaii
profesionale sau de afaceri, un profesionist contabil independent
81 trebui sa Re (Oi timpul ateul la BStfe] de ca/uri M ameninri.
Msuri de protecie
Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile
la un nivel acceptabil se mpart in dou mari categorii: - masuri
de proleclic generale de profesie, legislaie sau reglemeuii: i
msuri de protecie n mediul de lucru.

fitit-a n profesia contabila

CAPITOLUL III
Obligaiile organismelor profesionale

Profesionitii contabili in general i cei in practica public n

special, oricare ar fi activitatea profesional pe care o efectueaz,
vnd n realitate reputaie, iar reputaie fr educaie si etic nu
exist,
()ij.'.aniinele profesionale membre IFAC au obligaia s prevad n statutele i regulamentele lor reguli cu privire la Investigaia i
disciplina n caz de conduit greit, i n c l u s i v pentru abaterile de
In standardele profesionale.
Conduita greita include:
- activitile cu caracter penal;

aciunile sau inaciunile caic pot periclita profesia contabila:

abaterile de la standardele profesii nule.
abaterile de !a cedatele elice;
neglijena profesional grava;
un numr de ca/uri de neglijenii mai puin importante
care. cumulate, pol indica nepotrivirea de a exercita drepI uri Ic de praelk.i.
activitatea necorespun/toare.

Organismele profesionale membre IFAC trebuie s elaboreze

un regim eficient de investigare si disciplinar care s permit ca cei
care judec a sa impun o seric de penalizri cum ar ti sanciunile ca:
mustrarea, pierderea s;ui rest ricionarea drept uri lor de practica,
amenda (plata costurilor), pierderea t i t l u l u i profesii trial sau
retragerea aulori/rii, excluderea din organismul profesional
Organismele profesionale trebuie s informe/e flecare membru
n parte n legtur cu toate prevederile Codului etie,
I.W

Kl
MI'

THINA SI I)K.DN H>l OtilK A I'KOI KSIH O>M \BH.P

Etica n profesia contabil

stindardelor profesionale, regulilor i reglementarilor, i cu

consecinele neconformrii.
Organismele profesionale trebuie s asigure resursele
financiare necesare care s permit efectuarea la timp a
aciunilor de investigare si disciplinare.
fotod&ti, organismele profesiunile trebuie s
elaboreze i sa menin un proces de examinare
independent a plngerilor clienilor sau altor pri n
cazurile n care s-a decis, ca urmare a investigaiei, c
problema n cauz nu va fi deferit unei instane
disciplinare.
Nicio persoan care este membr a comitetului de
investigare sau a instanei de judecata nu trebuie s
serveasc n acelai timp sau n legtur cu acelai ca/..
Instana de judecata Ircbuie s-i dovedeasc
independena, trebuie evitat influena altor structuri ale
organismului profesional n activitatea instanei de
judecat, luarea deci/iilor sau impunerea sanciunilor:
numai o instan de apel poate modifica sau retrage o
deci/ie a instanei de judecaii.

ntrebri recapitulative din Prile A i B

1.

Ce este profesia contabil?

2.

Care sunt principalele activiti componente ale

profesiei
contabile?

3.

Cum se clasific profesionitii contabili?

4.

Ce nelegei prin audit n general: ti ar prin aud ii

finan
ciar; dar prin audit statutar '

5. Care sunt ateptrile publicului de la un audit

statutar?
6.

Ce este auditul intern?

7.

Care sunt deosebirile fundamentale ntre auditul

intern
i auditul statutar?

8. n ce relaie se alia profesia contabil si

fiscalitatea?
9.

Cum explicai necesitatea reglementrii profesiei

conta
bile?

10. Aria de acoperire a reglementrii profesiei.

11. Care sunt condiiile de calitate a reglementrii
profesiei
contabile?
12. Modaliti de implementare a reglementarii
profesiei.
13. Reglementarea profesiei contabile la nivel

e
u

ropean.

interesului
public.

14. Rolul profesiei contabile pentru satisfacerea

IU

141

l-.MK1>Kl> TKIV\M DhoMOt.HI.II-: \ 1'KmKMH I'DMAHIIK

15. Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei.

15. Neceshalea existenei unor organisme profesionale
puternice.

pec
te

18. Criteriile de recunoatere a unui organism profesional.

con

N. Despre 1FAC.

cep

20. Despre FRE.

tual

21. Despre orga ni /atu le i gruprile regionale.

20. Structura legal i organizational a unui organism profe

sional.

pri

24. Organele de conducere i de execuie ale unui organism

profesional.

vin
d
etic

25. Finanarea unui organism profesional.

a.

26. Marketingul si promovarea profesiei.

33
.
Ne
ce
sit
ate
a
un

27. Despre Standardele Internaionale de Educaie.

2H. Despre Standardele Internaionale de Calitate
29. Despre Standardele Internaionale de Etic.
30. Despre Standardele Internaionale de Contabilitate.
31. Despre Standardele Internaionale de Audit.

34. Codul etic IFAC: rol. structur.

As

16. Modaliti de ori: ani/are a profesiei contabile.

23. Colaborarea organismului profesional cu Guvernul.

ui cod etic al profesiei contabile.

32.

142

Elica n profesia tom abila

35. Despre integrilale.

36. Despre obiectivitate.
M. Despre competena profesionala si pruden.
38. Despre confidenialitate.
39. Despre profesionalism.
40. Despre respectarea standardelor i normelor profesio
nale.
41. Explicai conceptul i tipurile de independenta.
42. Ameninri la adresa independenei.
43. Msuri de protecie mpotriva ameninrilor la adresa
independentei.
Mi; I)K DotntlNA SI 1)KOMO1.I;U, A

51. Rolul marketingului i promovrii profesiei.

52. Rolul sectorului public.
53. Cerinele pentru a deveni membru al unui organism pro
fesional din domeniul contabilitii.
54. Rolul cerinelor de practica pe ni ni a deveni membru al
unui organism profesional,
55. Rnlul organismului profesional pentru adoptarea stan
dardelor.
56. Rolul organismului profesional pentru elaborarea codu
rilor de etic.
57. Rolul organismului profesional pentru asigurarea calitii
serviciilor profesionale.
58. Rolul organismului profesional pentru instituirea unui
sistem de investigaii i disciplinar.

44. Ob
lig
aii
le
org
ani
sm
elo
r
pro
fes
ion
ale
n
leg
tu
ra
cu

Codul etic.
45. Care sunt factorii care irebuic analizai cnd se iniiaz
nfiinarea unui organism profesional din domeniul con
tabilitii?
46. Necesitatea colaborrii ca Guvernul la nfiinarea unui
organism profesional n domeniul contabilitii.
47. Care este aria de cuprindere a reglementarilor la nfiina
rea unui organism profesional din domeniul contabilit
ii?
48. Care este structura de conducere la nfiinarea unui orga
nism profesional din domeniul contabilitii?
4lJ. Evidena membrilor unui organism profesional, 50.
Sursele de finanare ale unui organism profesional.
14.1

SIKI (OM ABILE

59. Rolul organismului profesional pentru dezvoltarea pro

fesional continu.
60. Coninutul programelor de educaie ale organismelor
profesionale.
SI, ( a i v sunt cile pentru dezvoltarea capacitii organismului profesional?
62. Care sunt prioritile unui nou organism profesional din
domeniul contabilitii?

PARTEA C

1
4

Organizarea i exercitarea
profesiei contabile n Romnia
4

I
______________Organizarea i exercitarea profesiei amiabile in Romnia

I L LEMKSTI L IU, !>"< I K I N V SI l> H>MHl.n<;i1-. A PKOUsSU I CUNUIH II

CAPITOLUL I
O profesie tradiional liberal

Organizarea profesiei contabile in Rimumia, ca profesie liberalii de

sine siiloare, s-a Tcut cunoscut ncepnd cu utlimii ani ai secolului
XIX si primii ani ai secolului XX. n anul 1907 s-a nfiinai Uniunea
Absolvenilor colilor Superioare de Comer" cl n 1908 a redactat \m
proiect de organizai al unui Corp al Contabililor eu scopul de a Statua
asupra a tot ce privete interesele profesionale ale carierei de contabil n
general'1.
La 5 mai 1919, Cercul de studii comerciale" i-a inaugurat activitatea prin
conferina avnd ca subiect ..Chestiunea experilor contabili in Romnia", in
concluzie fiind reinute foloasele pe care le . II da Romniei organizarea unui
Corp al Experilor Contabili". Consacrarea t i t l u l u i de contabil n Romnia
avea s se nfptuiasc prin votarea n Camera Deputailor la 18 iunie 1921
si in Senat la 1 iulie 1921 i prin promulgarea prin Decret regai la 13 iulie 1^21
a Legii privind constituirea Corpului Contabililor Autorizai i Experilor
Contabili. Cel care s-a strduit pentru promovarea acestei reglementri si
avea S& devin prunul preedinte al Corpului pentru o perioad de aproape
20 de ani, Grigore L, Traneu-LM. ministrul muncii, scria. n ziua de 2
noiembrie 1921:
(T De abea acum ncepe marea rspundere a conductori lor acestui
Corp, care trebuie s fie la nlimea misiunii sale i a n dejdilor ce se pun
n el; nu vom avea dect s ne mndrim c ani putut s realizm o reform
att de important pentru ar i o aa de veche revendicare a acestor
pricepui si struitori colaboratori ai comerului, industriei, bncilor i
agriculturii noastre".
Regulamentul pentru aplicarea Legii de organizare a Corpului a fost
publicat n Monitorul OII ci al nr. 613 din 22 octombrie 1921.

La 31 decembrie 1921. Corpul avea un numr de 3.000 de

membri organizai n 42 de seciuni teritoriale ale Corpului.
Dup ce i-a desvrit organizarea n ar, Corpul a intrat n rndul
organizaiilor internam mlc de Specialitate, unde a ocupat un loc de frunte.
Semnificativ pentru poziia ocupat de Corp n landul organismelor de
profil din ntreaga lume este constatarea fcut de renumitul profesor la
Columbia Universiiy d i n New York. care la Congresul Internaional a!
Experilor Contabili de la Amsterdam { i u l i e 1u 26). dup ce a cilii pasaje
ntregi din legea de organizare a Corpului, a spus. intre altele: ..Este destul
de curios c cea mai larg literatura cu privire hi legislaia profesiei vine d i n
Romnia".
Dup instaurarea regimului comunist, libera iniiativ a fost nlocuit
de economia dirijata, ceea ce s-a rsfrnt n mod inevitabil i asupra
profesiei contabile, o profesie liberal prin excelent. Dup naionalizarea
principalelor mijloace de producie, existena unui Corp a) contabililor
independeni a devenit aproape imposibil. ;iMlel c n urma l lolarrii
Consiliului de Minitri nr. 201 din X martie 1951,Marea Adunare Naional,
prin Decretul nr. 40din 10martie 1951, a des fiinat Corpul Contabililor
Autorizai i Experilor Contabili. Aslfel. dup 30 de ani a luat sfrit o
aventur n care brbai adevrai au reuit s construiasc i s dezvolte
un edificiu cum nu erau multe n lume n acele vremuri.
..mi pun ndejdea n generaiile viitoare si nu te doresc dect ca prin
munc i cultura*, prin caliti de inim si avnt s fie mai mari, mai
vrednici si mai fericii dect am fost noi" sunt cuvintele cu care Grigore L.
Trancu-Iai se adresa n una din ultimele sale intervenii ci re cei cu care
a colaborat la aceast minunat lucrare care s-a chemat Corpul Contabililor
Autorizai si Experilor Con labili.
De reinut c prin modul de organizare, prin atribuiile i rolul
supenlru dezvoltarea economiei. Corpul Contabililor Autorizai i
Experilor Contabili a fost n anii '30 ai secolului trecui,
147

146

nv Om RINV SI DUON FUI.omt- A

potrivit documentelor vremii, unul dintre cele

CONTABILE

mai active i

mai puternice organisme profesionale din Europa.

n aceast perioad Corpul a avut o larg participare i a

nregistrat o puternic recunoatere internaional, propuneri valoroase ale

profesionitilor romni - uncie in premier mondial -fiind reinute cu
ocazia diferitelor manifestai internaionale: propunerea profesorului G.
Alesseanu ca elementele de activ s fie trecute n bilan n ordinea
lichiditilor" a fost adoptat ca moiune la primul Congres Internaional
de Contabilitate. La cel de-al l l l e a Congres Internaional al Experilor
Contabili, reprezentantul Corpului, Petre Drgnescu-Brate, arata: n ara
noastr Corpul confer titlul de expert, iar nu Guvernul; experii nu suni
funcionari ai Guvernului i nu trebuie sa fie influenai de acesta. Guvernul
a recunoscut numai profesiunea ca atare, a fixat condiiile n care ea se poate
practica, dar este liber concurena pentru oricine ndeplinete condiiunile".
Comunicarea fiind considerat deosebit de valoroas a fost cerut de biroul
Congresului spre a 11 publicat n darea de seam oficial.
Membrii delegaiei romne participante la congresele internaionale
de la Bruxelles i Amsterdam au fost invitai la Paris de preedintele
Companiei efilor Contabili", Alfred Cornier, unde lui Petre DrgnescuBrates i-a fost conferit titlul de membru corespondent al prestigioasei
asociaii profesionale franc c/e

Organizarea fi exercitarea profesiei contabile n Romnia

CAPITOLUL II
O profesie contabil bine organizat

1. O rapid recunoatere naional i

internaional
n anul 1990 avea s nceap un nou drum, o nou;i aventura pentru a
rspunde ndemnurilor primului preedinte al Corpului, Grigore L. Tranculai, care se adresa generaiilor viitoare urndu-le ca prin munc i cultur,
prin caliti de inim i avnt s fie mai mari, mai vrednici i mai fericii
dect am fost noi". Experii contabili, folosii n regimul comunist exclusiv
pentru lucrri de expertiza contabil judiciara, cunoscnd trecutul glorios
al profesiei lor din perioada antecomunist, s-au angajat s readuci)
profesia de expert contabil i de contabil autorizat la nivelul pe cate aceasta
trebuia s-I aib ntr~o economie n tranziie i o societate n care ncepeau
s se manifeste valorile statului de drept.
O prim etap a constituit-o separarea, n anul 1992. de experii
tehnici i nfiinarea, ca organism de sine stttor, a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai. Impus de dificultile tranziiei,
urmtoarea etap a fost consacrat ncadrrii Corpului n sistemul
economic si social printr-o recunoatere din partea autoritii publice:
promovarea unei legi pentru organizarea i funcionarea Corpului.
Aceasta s-a realizat prin Ordonana Guvernului nr. 65/1994 aprobat prin
Legea nr. 42/1995.
Prelund ceea ce era adaptabil sau perfectibil i tradiional romnesc
n legea Corpului din 1921 i adoptnd sau adapuiiul ceea ce era prevzut
n reglementrile profesiei contabile din alte ri europene - mai ales a
rilor cu aceeai origine de drept ca a
14

V.l

. ! ) ( > < I K I N V S I DMIMllUHilK A I*KOHSIH < UMVBU1

Romniei, legea din 1W4 a constituit ^i constituie un model de

reglementare a profesiei amiabile care se confirm din plin astzi, cnd

Organizarea i exeniuireu pri, w, i , .>ni,ihil, ui

organismul mondial al contabilitii - 1FAC - a emis un Document de

poziie cu privire la modul de reglementare a profesiei contabile ntr-o

jurisdicie sau alta*. Ordonana Guvernului nr. 65/1994 a fost ;i

rmne, cu toate tendinele care se maaifegt in ultimii ani. o reglementare
european, ntruct:
reglementeaz strictul necesar pentru aprarea interesului
public, aspectele de reglementare intern fiind mandatate
organismului profesional Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR);
reglementnd activitatea de expertiz contabila i organis
mul profesional al experilor contabili, reglementeaz pro
fesia contabil ca un ntreg si expertul contabil ca profe
sionistul cu cel mai nalt nivel de educaie si instruire n
domeniul contabilitaii (cu acces fr restricii la toate
activitile i serviciile care formeaz profesia contabil),
i nu o activitate sau alta component a profesiei conta
bile:
este o reglementare de esen liberal, nefcnd posibil
dependena de stat. care ns prin reprezentanii Ministerului
Economiei si Finanelor supravegheaz ca activitatea CECCAR
s se desfoare cu respectarea legilor generale ale rii.
Caracterul unitar, de ntreg, al profesiei contabile din Romnia i rolul
european al expertului contabil romn, de specialist cu cele mai nalte si
cuprinztoare cunotine n domeniul contabil iun u i care are acces
nengrdit la toate serviciile sau activitile care compun profesia
contabil, rezult cu pregnan din atribuiile expertului contabil
prevzute n reglementrile menionate, i anume:
15

inerea sau supravegherea contabili taii i ntocmirea situaiilor

financiare;
-

efectuarea de analize economico-financiare;

efectuarea de audil finaneiar-contabil;
efectuarea evalurilor de active, ntreprinderi sau titluri de
valoare;
efectuarea de expertize contabile judiciare sau extrajudi
ciare;
executarea lucrrilor cu caracter fiscal si acordarea de
consultan, consiliere si asisten fiscal;
efectuarea de lucrri de organizare administrativ si infor
matic;
ndeplinirea mandatului de cenzor;
ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile
de reorganizare judiciar si faliment;
acordarea de asisten de specialitate necesari pentru
nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale;
efectuarea pentru persoane fizice i juridice a oricrui
serviciu profesional care presupune cunotine de conta
bilitate.

Misiunea CHCCAR reflectata prin strategiile i programele de

activitate const n dezvoltarea unei profesii contabile capabile s
satisfac interesul public i s contribuie la de/.voltarea economiei
naionale prin aplicarea celor mai nalte standarde de educaie. de etic i de
calitate.
Ca o recunoatere a calitii reglementrii profesiei i o apreciere a
modului hotrt n care au demarat aciunile pentru reconstruirea unui
organism profesional puternic, bazat pe autoregle-mentare, la numai doi ani
de la renfiinare, n anul 1996, Corpul a
151

LXKMfcM I I 1 K 1HH IMNA l IH.PMOI.OtilK A I'HOKIMM < OM Vltll.K

devenii membru cu drepturi depline al Federaiei Internaionale a

Contabililor (1FAC) i al Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE)
>i a nceput s se manifeste ca un important centru al profesiei contabile

liberale din centrul si sud-estul Europei.

CECCAR este o organizaie profesional foarte important n
regiune i, de asemenea, un membru foarte activ al IFAC", declara
preedintele IFAC, dl Juan Jose Ferm in del Val Ic. Li Congresul al X

Vll-lea al profesiei contabile din Romnia, organizai de CECCAR n zilele

de 1 i 2 septembrie 2008 la Bucureti.
Sunt mndru si v mulumesc c suntei att de numeroi;
mulomest CECCAR pentru iot ce a fcut si sunt sictir c vei ajunge
departe", a spus preedintele FEE, dl Jaeques Potdevin, la Congresul din
1-2 septembrie 2008.
La acelai Congres - cel mai mare eveniment naional de profil si ni
doilea din Europa -, preedintele Ordinului Experilor Contabili din Frana,
dl Jean Pierre Alix, a declarat: Vreau s va spun c CECCAR reprezint
un element important al Comunitii Europene a profesiei contabile:
CECCAR contribuie la solidari lat ca acestei profesii la nivel european".

2. Standarde profesionale de nivel nalt

n Romnia, normarea contabilitii fiind un atribut al Guvernului,
profesia contahik'i a depus i depune cele mai susinute eforturi pentru
introducerea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)
i a Standardelor Internaionale de Contabili-lalc pentru Sectond Public
(1PSAS).
ncepnd cu anul 19%, n Romnia au existat Standarde naionale de
audit elaborate de Camera Naional a Auditorilor Statutari care s-au aplicat
pn la schisma" care a avut loc n profesia contabil din Romnia n
anul 2000.
151

Organizarea i exercitarea profesiei contabile n Romnia

Romnia a fost prima ar din fostele ri comuniste n care au fost

elaborate standarde profesionale pentru fiecare dintre serviciile furnizate
sau activitile prestate de profesionitii contabili. care constituie criterii
de apreciere a calitii serviciilor furnizate sau activitilor preslate:
inerea contabilitii, elaborarea, examinarea si prezentarea situai ii lor
financiare, nfiinarea si reorg.ini zarea ntreprinderilor, evaluarea
ntreprinderilor, auditul intern, <iu-ditul stat unu, activitatea de cenzor,
consultana fiscal, expertiza contabil etc.
Organismul profesiei contabile colaboreaz cu mediul universitar
pentru educaia n vederea obinerii competenelor specifice calitii de
expert contabil sau de contabil autorizat potrivit Standardelor Internaionale
de Flducae emise de IFAC. Pentru dezvoi&rea profesional continu a fost
emis Standardul Naional de Educaie nr. 38 care preia cerinele de
educaie prevzute n Standardele Internaionale de Educaie nr. 7 si nr. S
emise de IFAC, i care este pus n aplicare prin Programul na in mal pentru
dezvoltarea profe sional continu emis pentru o perioada de cte cinci ;nii,
si prin programele anuale si lunare de dezvoltare profesional;!; numrul
minim de ore de pregtire profesional continu penlru fiecare membru
al organismului profesional este de 40 de ore pe an.
n domeniul calitii, organismul profesiei contabile din Romnia
este printre primele organiMUC membre IFAC care a extins Standardele
Internaionale de Calitate Ia toate serviciile contabile prestate de
profesionitii contabili.
n domeniul eticii, n Romnia a fost adoptat Codul etic IFAC nc din
anul 1995 drept Cod etic naional al profesii misii lor contabili (CENPC),
care a fost actualizat constant in funcie de modificrile aduse Codului etic
IFAC,
Pentru urmrirea modului de respectare a standardelor profesionale
i etice, organismul profesiei contabile dispune de toate
153

( <*M VHH.K

resursele necesare unui sistem efieieni de investigare si de sanciuni A cazurilor

de nerespectare.

5. Activitatea internaional
Profesia contabil din Romnia, odatS recunoscut interna-ional
prin cooptarea reprezentantului ei - CECCAR ca membru al
organismului mondial - IFAC i european - FEE. s-a remarcat printr-o

puternic activitate concretizat n:

- ncheierea a 20 de acorduri de colaborate si cooperare cu
organisme profesionale din ri precum Frana. Marea Britanie,
Italia, Israel, Ungaria, Polonia, Ucraina, Moldova, Serbia etc. n
baza crora profesia contabil romneasc a fost furnizoarea
sau beneficiara celor mai actuale sisteme i tehnici de
organizare i exercitare a profesiei;
- iniierea unor aciuni regionale cum ar fi nfiinarea Parte -neriaiului
Sud-Esl F.uropean pentru Dc/voharea Contabilitii (SEEPAD);
- participarea ca membru fondator la constituirea Comite
tului pentru Integrare Latin Europa-America (CILEA);
- participarea ca membru la vehiculul profesional medite
ranean denumit Federaia Experilor Contabili Meditera
neeni (FCM);
- participarea ca membru la Federaia Experilor Contabili
Franeofoni(FIDEF);
- participarea activ si constanta n cadrul grupelor de lucru
;ik' hederatiei Experliloi Contabili Europeni;
- sprijinirea unor organisme profesionale din regiune pentru
a deveni membre ale IFAC.
154
I i i MIAU in Doi i k i \ i si DEONTOLOGU \ l ' k i n i ^n M MM V I I I I i

______________Organizarea i exercitarea profesiei amiabile n Romnia

Un rol important l-au jucat Congresele profesiei contabile organizate

de CECCAR din doi n doi ani, ta care s-a nregistrai o mare participare
internaional. Ca o dovad a aportului pe care profesia contabil
romneasc l aduce la rezolvarea problemelor din profesia contabila
european i internaional, reprezentanii CECCAR fac parte din structuri
k- de conducere ale IFAC, FI HM FCM, CILEA i SEEPAD; organismul
profesiei contabile din Romnia - CECCAR a fost felicitai prin scrisori si
diplome primite de la IFAC i FEE, iar la Congresul experilor contabili din
Frana, n anul 2007, preedintelui CECCAR i-a fost nmnata o medalie
pentru contribuia adus la dezvoltarea profesiei contabile la nivel naiumal
i internaional.

155

Organizarea i exercitarea profesiei contabile n Romnia

MMil

Icilind

FEE

C/oc

CyHUt

M E M B E R S

157
n Ml l ' l - 0<K'TRINASI DKONTOUWilK A PKOKKSlII t OMVUU K

CAPITOLUL III
O profesie excesiv reglementat

___________

Organizarea i exercitarea profesiei cantabili- n Romnia

CAPITOLUL IV
Profesia de expert contabil i de
contabil autorizat din Romnia n ntrebri
i rspunsuri

In ultimii ani profesia contabila liberal din Romnia a suferii

dou fracturi prin intervenii ale Guvernului, care a emis dou ordonane
pentru readucerea sub controlul statului, mai precis a funcionarilor publici,
a dou dintre activitile componente: audirut si consul imita fiscal. Cele
dou reglementari au ca obiect nu reglementarea a ceea ce era deja
reglementat, ci crearea a dou camere care obliga experii contabili nu doar
sa se nscrie n evidenele lor pentru a exercita activitile respective, dar nici
nu le mai recunosc pregtirea i competenele profesionale, obligndu-i
s repete examene, stagii etc. Cele dou reglementri nu respect niciunul
dintre criteriile sau condiiile care trebuie ndeplinite de o regie* mentare a
profesiei, prezentate in Partea A a acestei lucrri; dim-potriv, au un
pronunat caracter monopolist, exclusivist, cu consecine negative asupra
interesului public i mai ales asupra consumatorilor, asupra ntre prinderi lor si
ehiai Etsuprs bugetului statului. Dup realizarea, cu destule eforturi, a unei
reglementri recunoscute i apreciate a profesiei contabile, a ntregului,
reglementarea ulterioar B dou activiti componente ale profesiei, fcnd
loial abstracie de regie meii uni'n deja existenta, nu puteau s nu perturbe
situaia de ansamblu din profesia contabil romneasc M din piaa
serviciilor contabile. Este firesc c dac ai proiectai st executat o cas cu
mai multe camere nu poli ca dup X- in uni de exploatare s reproiecte/i si
s reconstruieti o camer sau alta fr sS ii seama de ansamblul
construciei existente.
Situaia unic i caracterul excesiv ai reglementrii profesiei .111 iost
sesizate n repetate rnduri de experii Bncii Mondiale, care prin planul de
aciuni aprobai pnn hotrre guvernamental nc din anul 2005 au
prevzut msuri de intrare tn normali tute.
158

Kl.KMKNTF Oh DOCTRINA SI 1>KON TUI rU.U. V t'KOH.SIKI (UNI ABII.K

Uneori, datoria membrilor privind profesiunea lor ii publicul poate fi

n contradicie cu interesul tor personal pe iermen scurt sau cu

1. Ce sunt serviciile profesionale?

Serviciile profesii male reprezint orice serviciu care cere apti-tudint
contabile nrudite, prestat de un contabil profesionist, ca, de exemplu:
- servicii de contabilitate;
- audit;
- fiscalitate;
- consultau la managerial;
management financiar.
Serviciu - o munc prestat n folosul sau n interesul cuiva, dar
potrivit normelor i regulilor profesiei prestatorului; ndeplinirea unei
ndatoriri Ea de cineva.

2. Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii

contabile?
Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt:
- deinerea unei competene intelectuale specifice, obtinni;t
prin formare i nvmnt;
- respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori i
de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire
cele care se refer la integritate i obiectivitate;
- recunoaterea unei datorii fa de public.

oblig loialitate fa de angajator.

aiile
innd seama de remarcile precedente este de datoria orgator de nismelor profesionale naionale sa defineasc reguli de etic pentru

inembrii lor astfel nct sa garante/e o calitate optim a serviciilor ii s

pstreze ncrederea publicului n profesie.
Profesia contabil liberat este bazat pe moralitate ireproabil, pe
independen, pe tiin n profesie, pe competen.

3. Ce semnificaie are interesul general (interesul public)?

Profesia contabil se distinge prin acceptarea responsabilitii sale fa
de public, prin public nelegndu-se:
- clienii;
- Guvernul;
- angajatorii;
- investitorii;
- oamenii de al aceri;
- comunitile financiare;
- donatorii de fonduri;
- orice alt persoan,
care dau ncredere n obiectivitatea i integritatea profesioniti lor
contabili pentru buna funcionare a economiei.
Aceast ncredere acordat de public impune profesiei contabile o
responsabilitate n materie de interes general. Interesul general semnific
satisfacia colectiv a persoanelor i instituiilor peniru care lucreaz
profesionitii contabili, n slujba crora se afl.

______________Organizarea si exercitarea profesiei contabile in Romnii

Pstrarea acestui statut, privilegiat, al profesionitilor contabili

presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care s justifice
ncrederea publicului.
Interesul public este bunstarea colectiv a comunitii si a
instituiilor deservite de contabilul profesionist.
Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de
interesul public:
- auditorii independeni ajut la meninerea integritii si
eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor fi
nanciare ca suport parial pentru mprumuturi si aciona
rilor pentru a obine capital;
-

responsabilii financiari (directorii economici)cu atribuii

n diverse domenii de management financiar contribuie
la utilizarea eficient i efectiv a resurselor organi/aiei;

auditorii interni furnizeaz asigurarea n legtur cu un

sistem de control intern coreei, care sporete ncredeu .1
n informaiile financiare externe ale patronului;
experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i efirkiiei. precum i la aplicarea corect a sistemului de
impozitare;

consilierii de gestiune i consultanii manageriali au o

responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii
unor decizii manageriale corecte.

Profesionitii contabili au un rol important n societate. Comunitatea, publicul conteaz pe profesionitii contabili peniru o
contabilitate financiar i o raportare corecte, pentru un management
financiar eficient i slinuri competente referiloitir Iu u varietate de aspecte
legate de afaceri i impozite.

______Organizarea si exercitarea profeit't contabile in Romnia

tj t.Mi;Mt IU Dm IKIVXS1 I>I L < IM<H.<.-. \ PHttFIiSIKI lUNTAHUE

4.

Care sunt imperativele fundamentale

realizarea obiectivului profesiei contabile?

pentru

Realizarea obiectivului profesiei contabile constnd n satisfacerea

exigenelor publicului un puni.' mai multe imperative, ii .imune:
- credibilitatea - publicul are nevoie de informaii credi
bile;
- profesionismul - profesiunea contabil are nevoie de persoane recunoscute de clieni, angajatori ii terii ca profesionisii in Jmneniu;
- calitatea serviciilor-taste serviciile furnizate de un pro
fesionist contabil trebuie s satisfac criteriile precise de
apreciere, standardele de calitate;
ncrederea - utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili
trebuie sa fie asigurai c aceste servicii sunt sub-ordonate mim
ansamblu de reguli de etic profeskni;il.i

5. Cum se explica rolul social al

profesionitilor contabili?
Profesionitii contabili joaca* un toi soda) important; atitudinea j
comportamentul acestora n legtura cu serviciile prestate
au repercusiuni asupra proprietii economice a colectivitii si a ntregit
ri. n plus. lucrrile prestate de acetia n domeniul salarizrii i al stabilirii
veniturilor membrilor societii sunt indispensabile societii.
Investitorii, donatorii de fonduri, angajatorii i alte sectoare din lumea
afacerilor, precum i Guvernul si publicul, in sens larg. trebuie s aib
ncredere n capacitatea acestora de a pune n funciune sisteme riguroase de
gestiune si informare, capabile s asigure

u gestiune financiar eficienta, si de a oferi sfaturi avizate asupra unui mare

numr de probleme, asupra gestiunii afacerilor sau de ordin fiscal.
Pentru nelegerea rolului social, se poate admite c bilanuri
parazitate la profiturile care trebuie fiscali za te, ca urmare a unor servicii
contabile necurespun/toare. pot conduce Adminisliaiia la concluzia
stabilirii unor noi impozite i taxe n sarcina contribua bililor.
Tot n acesl sens trebuie privit i contribuia profesionitilor contabili
Ui realizarea veniturilor statului, surs a pro rame Ui r sociale ale
Guvernului.

6. Explicai relaia dintre etic i calitatea n profesia

contabil
Profesionitii contabili nu si pot pstra stalului lor privilegiat dect
oferind servicii potrivit unor criterii care s justifice ncrederea publicului.
Este n interesul profesiei contabile la scar mondiala s informeze
utilizatorii serviciilor furnizate de profesionitii CO&abili c prestaiile
acestora sunt de calitate optim i satisfac regulile de clic impuse de acest
statul privilegiat
Obiectivele profesiei contabile privesc [naltul nivel profesional,
naltul nivel de perfonnan|;l, satisfacerea interesului general.
Etica profesional presupune att protecia fiecrui profesionist, ct si
a terilor, protecia publicului prin calitatea si fiabilitatea prestaiilor, iar
pentru membrii CECCAR. printr-o sntoas i liber concuren.
Calitatea lucrrilor presupune:
- abinerea de la lucrri inutile doar din dorina de ctig;
- selectarea lucrrilor pentru colaboratori;
- programarea lucrrilor;

162

KI.KMUMUIH: Hm IHINAM

.n- \

TRUHSII

i CONTABILI

studierea n folosul clienilor a posibilitilor legale de

evitare a unor pli nedatorate;

contiinciozitatea si integritatea cu care lucrrile suni
abordate;

calitatea i coninutul raportului;

pstrarea secretului profesional.

______________Organizarea jt exercitarea profesiei contabile n Romnia

7. Cine poate exercita profesia de expert contabil

i de contabil autorizat?
Profesia de expert contabil si de contabil autorizat se exeaiui de calrc
persoanele care au aceast calitate, n condiiile prevzute de Ordonana
Guvernului nr. 65/1994 republicat, cu respectarea principiului
independenei profesionale i a cerinelor de pregtire impuse de norme.

8. n ce const diferena dintre expertul contabil

i economistul salariat, dintre contabilul
autorizat i contabilul salariat?
Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n
condiiile OG nr, 65/1994, avnd competenta profesionala de a verifica i
de a aprecia modul de organizare si de conducere a activitii economicofinanciare si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor
comerciale si de a verifica legalitatea bilanului contabil, a contului de
profit i pierdere i a celorlalte componente ale situaiilor financiare.
Prin urmare, ne gsim n faa unei arii de competente mult mai largi
faade cea a unui economisi, economistul fiind subordonai unui ef ierarhic
i executnd atribuiile specifice fiei postului Sa De asemenea,
economistul este specializat n multe domenii:

turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare,

Imanciar-contabil etc.
Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii
financiar-contabile, independent fa de societatea comercial. El nu
primete, pentru lucrrile executate, un salariu, ci un onorariu prevzut prin
contractul ncheiat cu referire la misiunea sa.
Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n
condiiile OG nr. 65/1994 i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a
pregti lucrrile necesare ntocmirii situaiilor financiare. Contabilul
autorizat, ca i expertul contabil, este un profesionist independent.
Contabilul salarizat este subordonai efului ierarhic i execut sarcinile
care i revin din fia individual a postului; rareori, n cazul unei
ntreprinderi, acesta execut toate lucrrile contabile; de regul, este
specializat pe un sector al contabilitii.
Ca i economistul salariat, contabilul salariat rspunde fa de
calitatea lucrrilor executate, putnd fi stimulai ori penalizat de efu]
fia iluc sau hi propunerea acestuia. Expertul contabil, contabilul autorizat,
chiar dac sunt independeni, rspund civil i penal fa de ntreprindere. De
asemenea, ei pot pierde ntreprinderea de client i, prin aceasta, ansa de
venit.
n schimb, economistul i contabilul salariai pierd cu greu postul n
umia unor proceduri anevoioase.

9. Cine este expertul contabil?

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast caii tate n
condiiile legii (OG nr. 65/1994) i are competenta profesional de a
verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii
economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea
societilor comerciale i de a ntocmi situaiile financiare, i de a efectua
expertize contabile.

IM

165

I I 1 MIMK m 1)01 I KIV\ M 1)H)MI)1.IH;I1V ,\

( D M UtH K

Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai

nalta calificare n domeniul contabilitii l care are acces nengrdit ta

efectuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv verificarea si

certificarea situaiilor financiare (n condiiile reglementrilor specifice).
Calitatea de expert contabil i cea de contabil autoriza)

se dobndesc pe baz de examene i stagii practice,

Pentru a dobndi calitatea, se cer ndeplinite cumulam
mai multe condiii.
Pot fi, la cerere, experi contabili persoanele care au tillul
de academicieni, profesori i confereniari universitari,
doctori n economie i doctori doceni cu specialituk-a
finane sau contabilitate, ns cu ndeplinirea condiiilor
i susinerea unui interviu privind Normele de organism.1
si funcionare ale CECCAR.

10. Cine este contabilul autorizat?

Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n
condiiile OG nr. 65/1994 i are competenta profesionala de a executa lucrri
de contabilitate i operaii pregtitoare ntocmirii situaiilor financiare ale
ntreprinderii.

11, Cum se obine calitatea de expert contabil?

Calitatea de expert contabil se obine prin examen. Examenul se dosi Vi
si iar in ba/a Norme lor Corpului i a regulament ului pentru efectuarea
stagiului, i prin examenul de aptitudini n vederea accesului la calitatea de
expert contabil si de contabil autorizat:
- examen de admitere privind accesul;
IM.

_________Organizarea i exercitarea profesiei toniabile n Romnia

siagiu de 3 ani (tutore/sistem colectiv. 200 ore/semestru + pregtire

deontologic i doctrin profesional); - examen de aptitudini
(examen scris, prob oral).

12. Cum se obine calitatea de contabil autorizat?

Calitatea de contabil autorizat se obine prin examen, n trepte: acces,
stagiu, examen privind pregtirea deontologica si d ne l rina profesional,
examen de aptitudini; ca si expertul contabil, dar cu tematic specific.
Pentru accesul la examen se cer ndeplinite anumite condiii specifice de
studii i capacitatea exercitrii.

13. Cum se menin calitatea de expert contabil i

calitatea de contabil autorizat?
Calitatea de expert contabil i cea de contabil u ti iun/al se menin prin
nscrierea n Tabloul Corpului. nscrierea se realizeaz n baza ndeplinirii
condiiilor privind acordarea calitii de expert contabil sau de contabil
autorizat. nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul exercitrii
profesiunii pe ntreg ieri loriul rii.
Anual se obine licena de exercitare a profesiei (viza). Lipsa licenei
sau nelicenierea atrage radierea din Tablou sau suspendarea exercitrii
profesiei, a dreptului de a o exercita.
Acordarea vizei anuale se face daca sunt ndeplinite cumulativ
condiiile:
- achitarea n ntregime a obligaiilor fa de Corp;
- plai a la buget, la termen si n cuantumul prevzut, a impo
zitelor cuvenite stalului;
- asigurarea pentru riscul profesional;
lf>7

VA

KMI - MI

K DOCTRINA

DI -: ONHII.I . H ; IKA PRIH - USIUI i OMMUI

dovada c persoana n cauz nu a suferii nicio condam

nare care, potrivii legislaiei n vigoare, interzice dreptul

de gestiune i de administrare a societilor comerciale

(ca/ier judiciar);
persoana n cauz nu a svrit fapte care s ncalce regu

lamentul privind conduita profesional;

depunerea fiei individuale.

14. Care sunt lucrrile care pot fi executate de experii

contabili?
n aplicarea art. 2, art. 6 i art. 7 din OG nr. 65/1994. republicat,
lucrrile care se pot executa, fr a fi 1 imitative, de ctre experii contabili
sunt:
a) inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea situaiilor
financiare:
- acordarea asistenei privind organizarea i inerea
contabilitii, inclusiv n cazul sistemelor Informatice;
- elaborarea i punerea n aplicare a urmtoarelor: pro
cedee contabile, planul de conturi adaptat unitii,
contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, controlul
de gestiune i controlul prin buget, n baza i cu res
pectarea normelor generale;
b) efectuarea de analize economico-fi nanei are, ca:
- analiza structurilor financiare;
- analiza gestiunii financiare i arentahiliifuii capitalu
e)
lui investit.
- tehnici de analiza i de gestiune a fondului de rulment.
- sisteme de credit - leasing, factoring etc;
elaborarea de tablouri de finanare i planuri de uo/o
rene.
1*8

_________Organizarea i exercitarea profesiei contabile ta Romnia

elaborarea de tablouri de utilizri i resurse;

asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor uni
tii;
c) efectuarea de audit financiar-contabil, ca
- diagnostic financiar-creterea, rentabilitatea, echili
brul i riscurile financiare;
- aud ii intern - organizarea sau controlul regularitii
i sinceritii sistemului;
- studii, asisten pentru realizarea de investiii financia
re;
- audit statutar i certificarea hi lanului contabil, cu res
pectarea reglementrilor specifice;
d) efectuarea de evaluri potrivit Standardelor Internaionale
de Evaluare, ca:
- evaluri de bunuri si active patrimoniale;
- evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru
vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau l.i cererea
celor interesai;
- evaluri de elemente intangibile;
efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare
sau solicitate de persoane fi zice ori juridice n condiiile
prevzute de lege, ca:
- expertize amiabile (la cerere);
- expertize contabil-judiciare;
- arbitraje n cauze civile;
- expertize de gestiune;
executarea de lucrri cu caracter fi nane iar-con labil, ca:
- ntocmirea de situaii periodice;
consolidarea conturilor i bilanului;

ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu

i lung;
16')