AUDIT

Prof.univ.dr. Aurelia tefnescu

Controlul intern

Concept.

Elemente fundamentale.

Rol

Obiectivele controlului intern.

Evaluarea controlului intern.

Controlul intern
Concept

Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele

nsprcinate cu guvernana, conducere i alte categorii de personal cu

scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea
obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii
financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu
reglementrile aplicabile.

Proces continuu prin care se ofer o asigurare rezonabil asupra
realizrii urmtoarelor obiective:

Desfurarea activitilor n condiii de eficien i eficacitate;

Oferirea

de informaii credibile, relevante, complete i oportune

utilizatorilor interni, implicai n luarea deciziilor, dar i celor externi;

Asigurarea conformitii activitilor entitilor, cu cadrul legal, politicile i
procedurile proprii.

Controlul intern
Elemente fundamentale

Existena unui plan de organizare:

Definirea responsabilitilor, a limitelor de competen i

rspunderii.

Definirea exhaustiv a circuitului documentelor.

Competena i integritate personalului

Existena documentaiei complete:

Producerea informaiilormanual de proceduri

Arhivarea informaiilor controale ulterioare

Controlul intern
Rol

Toate documentele justificative emise de ctre

entitate
ndeplinesc condiiile pentru
a fi
considerate elemente probante.

Toate nregistrrile contabile reflect corect tranzacii
reale.

Toate activele entitii sunt protejate.

Aceleiai tranzacii i se aplic acelai tratament
contabil.

Controlul intern
Obiectivele controlului intern

Protejarea activelor entitii (1).

Asigurarea exactitii i fidelitii informaiilor
financiare(2).

Asigurarea respectrii deciziilor entitii(3).

Promovarea eficacitii exploatrii(4).

Controlul intern
Obiectivele controlului intern

Obiectivele de performan
eficiena i eficacitatea cu care entitatea i utilizeaz activele i alte
resurse i la protecia entitii pierderilor.

prin proiectarea normelor de control intern trebuie s se asigure c
ntregul personal entitii se preocup de atingerea obiectivelor acesteia
cu eficien i integritate, fr costuri excesive i fr a plasa alte
interese naintea celor ale entitii.

Eficien maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele
utilizate;

Eficacitate gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru
fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul
efectiv al activitii respective.

Controlul intern
Obiectivele controlului intern

Obiectivele privind informaiile

pregtirea n mod operativ a unor rapoarte relevante i de ncredere,

care s reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor n entitate.

necesitatea existenei unor situaii financiare anuale, a altor rapoarte,
destinate consiliului de administraie, acionarilor, a cror calitate i

integritate este absolut necesar pentru luarea deciziilor.

Obiectivele de conformitate

asigur c ntreaga activitate a entitate se realizeaz n

conformitate cu reglementrile n vigoare, cu normele i
procedurile interne al acesteia.

Controlul intern
Obiectivele controlului intern
Protejarea activelor entitii (1)

Organizarea entitii;

Asigurarea fidelitii situaiilor financiare.

Informaiile generate de sistemul entitii proces decizional

Definirea responsabilitilororganigram, ROF, alte

documente.

Separarea sarcinilor i funciilor evitarea suprapunerii
responsabilitilor pentru acelai angajat.

Descrierea funciilor ROF, fiele posturilor.

Acordarea mputernicirilor persoanele cu responsabilitatea
de angajare a entitii n relaii cu terii, pe niveluri.

Controlul intern
Obiectivele controlului intern
Asigurarea exactitii i fidelitii informaiilor financiare(2)

Elaborarea manualului de proceduri

ntocmirea i circuitul documentelor justificative.

Organizarea la zi a contabilitii departamentul, principii, plan de

conturi, registre contabile, metode de amortizare, metode de

organizare a contabilitii stocurilor, baze i metode de evaluare,
organizarea contabilitii de gestiune, rapoarte, arhivare.

Organizarea i efectuarea inventarierii activelor i capitalurilor.

Respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare
deprecieri reversibile, ireversibile, lucriri premergtoare nchiderii
ex. fin.

Controale de baz ale acivitii contabile recunoaterea
tranzaciilor n contabilitate, completitudine, realitate, ex.

Controlul intern
Obiectivele controlului intern
Asigurarea respectrii deciziilor entitii(3)

Determinarea

modalitilor de ndeplinire corect i

oportun a deciziilor adoptate n cadrul entitii.

Toate

instruciunile, deciziile, trebuie s includ

modalitile, posibilitile i persoanele responsabile s
urmreasc aplicarea lor.

Controlul intern
Obiectivele controlului intern
Promovarea eficacitii exploatrii(4)

Aplicarea corespunztoare a deciziilor n cadrul

entitii i toate aspectele privind exploatarea care

determin promovarea i asgurarea eficacitii
activitilor entitiicontinuitatea activitii
situaiile financiare.

Controlul intern
Evaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern?

nelegerea controlului internidentificarea i evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative.

Adopt proceduri de audit adecvate circumstanelor.
Nu exprim opinii privind eficacitatea controlului intern.
Care sunt procedurile reale care au ca i obiectiv
efectuarea controlului intern?
Sunt aplicate procedurile?
Procedurile sunt corespunztoare pentru realizarea unui
control intern adecvat i conduc la elaborarea
documentelor financiar-contabile corecte?

Controlul intern
Evaluarea controlului intern
Etape

nelegerea i descrierea sistemelor semnificative ale entitii(1)

Natura activitii, circuitul documentelor, zone de risc.

Confirmarea nelegerii sistemului (2)

Examineaz circuitul tranzaciilor i evenimentelor derulate de

ctre entitate.
Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entitii s se protejeze de

riscuri?
Se asigur c toate tranzaciile sunt nregistrate, reale, corect
recunoascute n contabilitate i prezentate n situaiile financiare.
Chestionarul de control intern.

Controlul intern
Evaluarea controlului intern
Etape

Chestionarul de control intern.

CINE ? personalul operativ, identificat precis ; fiele de post,

organigramele, grile de sarcini

CE ? despre ce obiectiv este vorba ;

UNDE ? a nu se omite verificarea vreunui loc n care se desfoar
activitatea ;

CND ? cnd ncepe / se termin un proces

CUM ?

modul de operare, derularea activitii

Controlul intern
Evaluarea controlului intern
Etape

Verificarea funcionrii controlului intern(4)

Controale interne de prevenire

Se realizeaz pe parcursul derulrii tranzaciilor, anterior

parcurgerii secvenelor urmtoare.

Controale interne de detectare

Se realizeaz asupra unui grup de tranzacii pentru a se asigura
c nu exist denaturri.
Evaluarea preliminar(e)

Se identific punctele slabe i punctele tari ale sistemului contabil
i de control intern.

Controlul intern
Evaluarea controlului intern
Etape

Evaluarea final i impactul asupra misiunii(5)

Puncte forte, sistem de control intern efectiv i permanent.

Puncte salbe generate de conceperea defectuoas a sistemului.

Puncte salbe generate aplicarea eronat a procedurilor.

Raportul privind controlul intern

Sintetic
Detalierea problemelor n funcie de natura serviciilor sau a structurii entitii.
Analiza gradual a problemelor identificate.
Structur: nota de introducere&sinteza; sumar; detalii; anexe.

Controlul intern

Deficienele n controlul intern comunicate persoanelor

nsrcinate cu guvernana

Deficien n controlul intern
un control este elaborat, implementat astfel nct nu poate
preveni, sau detecta i corecta denaturrile situaiilor financiare la
momentul oportun.
lipsete un control necesar pentru a preveni sau detecta i
corecta denaturrile situaiilor financiare la momentul oportun
Deficien n controlul intern o deficien sau combinaie ntre
deficienele controlului intern care conform raionamentului
profesional al auditorului, este suficent de important pentru a
atrage atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana.

Controlul intern

Comunic n scris, la momentul oportun, persoanelor nsrcinate cu
guvernana cu excepia cazului n care comunicarea direct nu este
adecvat (incetitudini privind integritatea, competena).

Structura comunicrii scrise:

Descrierea deficienelor i o explicaie a efectelor posibile.

Suficiente informaii care s le permit persoanelor nsrcinate cu
guvernana s neleag contextul comunicrii:

Scopul auditului exprimarea de ctre auditor a unei opinii asupra
situaiilor financiare.

Auditul a inclus luarea n considerare a controlului intern relevant
pentru ntocmirea situaiilor financiare, n vederea elaborrii de
proceduri de audit adecvate i nu pentru a exprima o opinie asupra
eficacitii controlului intern.

Deficienele
sunt cele identificate pe parcursul misiunii i
considerate suficient de importante pentru a fi comunicate
conducerii.

Controlul intern

Discuia auditor-conducerea privind deficieneele n controlul intern

Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienele pe care conducerea poate s le cunoasc sau nu.

Conducerea are autoritatea de a adopta msurile de remediere aferente
fiecrei deficiene n controlul intern.

Obine informaii relevante de luat n considerare ulterior:

nelegerea de ctre conducere a cauzelor existente/suspectate ale
deficienelor.

Identificarea deficienelor pe care conducerea nu le cunotea.

Auditul intern
Concept

O activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n
ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i
mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Rolul
ce revine auditului intern este s ajute entitatea s i ating obiectivele,
evalund printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de
management al riscurilor, de control i de guvernare a organizaiei, i fcnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern).

Activitate de evaluare instituit de entitate/furnizat acesteia sub forma unui
serviciu. Include:examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i
eficacitii controlului intern (ISA).

Auditul intern
Obiective

Monitorizarea

controlului internrevizuirea controlului

intern, monitorizarea operaiunilor i recomandarea de
mbuntiri.

Examinarea infomaiilor financiare i operaionale
revizuirea modalitilor utilizate pentru identificarea,
evaluarea, raportarea informaiilor financiare i operaionale
i efectuarea de investigaii asupra unor elemente
individuale(solduri, tranzacii, etc).

Revizuirea
activitilor operaionale examinarea
economiei, eficienei i eficacitii activitilor operaionale
ale entitii.

Auditul intern
Obiective

Revizuirea conformitii cu reglementrile.

Managementul

riscurilor asistarea entitii prin

identificarea i evaluarea expunerilor semnificative la risc i
prin mbuntirea managementului riscurilor i a sistemelor
de control.

Guvernan evaluarea procesului de guvernan privind
ndeplinirea obiectivelor sale referitor la etic i valori,
performan i rspundere, prin comunicarea riscului i a
informaiilor ctre ariile corespunztoare entitii, precum i
a eficienei comunicrii ntre persoane nsrcinate cu
guvernana, auditorii externi i conducere.

Auditul intern
Utilizarea activitii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activitii specifice desfurate de ctre

auditorii interni?

Activitatea a fost efectuat de auditori interni competeni, instruii

nainte adecvat din perspectiva tehnic.

Activitatea a fost supravegheat, revizuit i documentat
corespunztor.
Au fost obinute probe de audit adecvate astfel nct auditotii
interni s poat formula concluzii rezonabile.
Concluziile formulate corespund circumstanelor i dac
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultatele
activitii desfurate.
Excepiile/aspectele neobinuite descrise de auditori au fost
rezolvate corespunztor.

Auditul intern
Audit intern-control intern

Audit intern

Control intern

Existena, aplicarea, monitorizarea i

efectuarea de recomandri privind
mbuntirea procedurilor de control
intern

Ansamblul procedurilor din cadrul

entitii

Se realizeaz prin departamentul

existent n cadrul entitii/externalizat

Proces continuu
Se aplic la nivelul
structuri a entitii

fiecrei

Implic ntreaga entitate

Implic toi angajaii de la toate
nivelele ierarhice.

Bibliografie

Toma, M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Ed.
CECCAR, Bucureti, 2005

IAASB, Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii, Audit,
Revizuire, Alte servicii de Asigurare i Servicii Conexe,vol I, traducere CAFR,
Bucureti, 2013

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit
financiar, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al
situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i
suprevegherea n interes public a profesiei contabile, cu modificrile i
completrile ulterioare;

Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare (Seciunea a IV-a);

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;

V MULUMESC!