Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
8.500 lei
Materiale consumabile
641
=
Cheltuieli cu salariile personalului
421
1.500 lei
Personal salarii datorate
6811
=
Cheltuieli de exploatare
corporale
privind amortizarea imobilizarilor
281
Amortizari
1.300 lei.
privind imobilizarile
401
Furnizori
19.116 lei
18.000 lei
900 lei
4426
216 lei
TVA deductibila
Plata facturii:
401
Furnizor
5121
Ct banca in lei
19.116 lei
5328
Alte valori
18.000 lei
411
15.000 lei
6814
491
15.000 lei
491
4.500 lei
10
5124
16.400 lei
Conturi la banca in devize
2.688 lei
Incasarea dobanzii
dobanda = 4.000 EUR x 16% x 4.15 lei / EUR = 2.656 lei
%
5124
Conturi la banca in devize
665
Chelt. din dif. de curs valutar
2676
Dob. Af. Cr.din interese part
2.688 lei
2.656 lei
32 lei
11
20.537,60 lei
2676
2.777,60 lei
Dob. Aferenta Cr.din interese part
2675
16.800 lei
Imprumuturi acordate pe termen lung
765
960 lei
Venituri din diferente de curs valutar
Situatia financiara a societatii Alfa in 2011 se prezinta astfel:
Capital propriu
Capital imprumutat
Ch. Cu dob. Af. Unui
imprumut de la un actionar
Venituri din dob.
Alte
venituri
impozabilte
01.01.2011(lei)
200.000
230.000
0
01.06.2011(lei)
250.000
300.000
100.000
0
0
35.000
200.000
Rata dobanzii la care s-a contractat imprumutul de la actionar este inferioara ratei
dobanzii de referinta stabilita de BNR.
Cheltuielilor deductibile cu dobanzile = 100.000 deoarece e sub nivelul dobanzii
de referinta afisat de BNR.
Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat
cu terment de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la
inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit.
= (230.000+ 300.000) / (200.000 + 250.000) = 530.000 / 450.000 = 1,1778
Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile daca gradul de indatorare a
capitalului este mai mic sau egal cu 3.
Cheltuielile cu dobanzile deductibile pentru trimestrul 2 = 100.000 lei.
12
477
La 1 martie 2014 se incaseaza creanta (10.000EUR * 4.3 lei / EUR = 43.000 lei),
de unde rezulta diferente de curs de la 1 martie 2014 pana la data decontarii de = 43.000
41.500 = 1.500 lei
5124
%
411
765
43.000 lei
41.500 lei
1.500 lei;
13
345
Produse finite
130 lei
4282
%
7581
Venituri din despagubiri
amenzi si penalitati
4427
TVA colectata
186 lei
150 lei
36 lei
Activele constatate minus in gestiune se scot din evidenta la data constatarii lipsei
acesteia, iar cheltuiala nu este deductibila fiscal la calculul impozitului pe profit deoarece
nu a fost asigurata.
17. Studiu de caz privind regimul fiscal al TVA aferenta bunurilor acordate
salariatilor
Conform prevederilor Codului Fiscal, cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata
aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea
acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa nu sunt deductibile la calculul
impozitului pe profit.
Societatea comerciala Alfa achizitioneaza pentru salariati cate un halat, pentru cei
care lucreaza in laborator. Costul fiecarui halat este de 50 lei plus TVA. Fiecare salariat in
parte suporta 30% din costul halatelor.
Inregistrarea halatelor:
%
303
4426
401
62 lei
50 lei
12 lei
14
Halatele sunt date in folosinta salariatilor, fiecare salariat plateste pentru halat
30%*50 = 15 plus TVA.
461
%
7588
4427
18,6 lei
15 lei
3,6 lei
50 lei
401
3.720 lei
3.000 lei
720 lei
5121
3.720 lei
15
31.000 lei
25.000 lei
6.000 lei
27.280 lei
22.000 lei
5.280 lei
Societatea Alfa
Stornarea inregistrarii efectuate la vanzare:
418 =
%
31.000 lei
Clienti facturi de intocmit
701
25.000 lei
Venituri din vanzarea de produse finite
4428
6.000 lei
Tva neexigibila
Inregistrarea facturii:
411 Clienti
=
%
27.280 lei
701
22.000 lei
Venituri din vanzarea de produse finite
4427
5.280 lei
Tva colectata
20. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor aferente veniturilor
neimpozabile
Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile: cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, cu exceptia celor prevazute la art. 20 lit. D. Aceste cheltuieli sunt efectuate
in scopul realizarii de venituri neimpozabile, cu exceptia celor privind:
16
17
%
707
4427
62.000 lei
50.000 lei
12.000 lei
=
=
411
491
62.000 lei
62.000 lei
18
=
=
4118
7814
62.000 lei
62.000 lei
18.600 lei
43.400 lei.
19
20
depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual, altele decat cele prevazute la alin. (2) lit.
g) si m) sunt considerate nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
Societatea ALFA, societate de expertiza contabila, platitoare de impozit pe profit,
achita in anul 2014 o cotizatie obligatorie catre CECCAR in valoare de 12.000 lei. Cursul
de schimb folosit este 1 euro = 4.3952 lei.
Cotizatia pentru CECCAR de 12.000 lei este integral deductibila.
Plafonul maxim deductibil pentru taxe si cotizatii este de 4.000 euro * 4.3952 =
17.580,80 lei
Cotizatia pentru CECCAR de 12.000 lei este integral deductibila.
26. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea
contabila si fiscala
O societate comerciala achizitioneaza un utilaj pentru productia de materiale, in
15.06.2008 de la un furnizor, la pretul de 190.000 lei. Durata de amortizare conform
catalogului este de 10 ani, dar societatea intentioneaza sa-l utilizeze doar 5 ani. Metoda
de amortizare folosita de societate este cea liniara. Societatea vinde utilajul la 30.04.2011
la valoarea de 35.000 lei.
Amortizarea contabila anuala = 190.000 / 5 = 38.000 lei
Amotizarea contabila lunara = 38.000 / 12 = 3.166,67 lei
Amortizarea fiscala anuala = 190.000 / 10 = 19.000 lei
Amortizarea fiscala lunara = 19.000 / 12 = 1.583,33 lei
An
Amortizare contabila
Amortizare fiscala
Anuala
Valoare
Anuala
Valoare
ramasa
ramasa
1 (2008)
38.000
152.000
19.000
171.000
2 (2009)
38.000
114.000
19.000
152.000
3 (2010)
38.000
76.000
19.000
133.000
4 (2011)
38.000
38.000
19.000
114.000
5 (2012)
38.000
0
19.000
95.000
6
19.000
76.000
7
19.000
57.000
8
19.000
38.000
9
19.000
19.000
10
19.000
0
Se inregistreaza amortizarea contabila pentru anul 2008:
38.000 * 6/12 = 19.000 lei
Implicatii fiscale pentru 2008:
Cheltuieli nedeductibile cu amortizarea contabila = 19.000 lei.
Deduceri fiscale privind amortizarea 2008 = 19.000 * 6 / 12 = 9.500 lei.
In 2009 se inregistreaza amortizarea contabila de 38.000 lei.
Implicatiile fiscale pentru 2009:
Cheltuieli nedeductibile cu amortizarea contabila = 38.000 lei.
21
411
Clienti
310.000 lei
250.000 lei
60.000 lei
12.500 lei
1512
12.500 lei
Provizioane pt garantii
acordate clientilor
22
23
411
Incertitudinea neincasarii:
4118
=
Clienti incerti
%
707
4427
39.680 lei
32.000 lei
7.680 lei
411
39.680 lei
Clienti
4118
39.680 lei
Clienti incerti
411
39.680 lei
Clienti
7814
39.680 lei
Venituri din exploatare
7814
39.680 lei
Venituri din exploatare
%
=
4118
39.680 lei
654
Clienti incerti 32.000 lei
Pierderi din creante
4426
7.680 lei
TVA colectata
Daca procedura de faliment a fost inchisa in baza unei hotarari judecatoresti,
societatea Alfa poate deduce cheltuiala cu pierderea la calcularea impozitului pe profit.
29. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor pentru deprecierea
clientilor-vechime
Codul fiscal trateaza creantele neincasate sub doua aspecte: cheltuielile inregistrate
la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate si cele inregistrate la scoaterea din
evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate.
Cheltuielile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate sunt
cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit, pierderile inregistrate la scoaterea
din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:
24
%
24.800 lei
707
20.000 lei
4427
4.800 lei
Inregistrare ajustare pt deprecierea creantei:
6814
=
491
24.800 lei
Curtea pronunta falimentul societatii Beta, inregistrarea pe care societatea Alfa o
face este:
654
=
4118
24.800 lei
Alfa scoate din gestiune clientul:
%
=
4118
24.800 lei
654
20.000 lei
4426
4.800 lei
25
7814
24.800 lei
26
4111
1.000 lei
Clienti
7585
1.000 lei
Venituri din exploatare.
Operatii legate de constituirea
fiduciei - transferul elementelor
7587x
Venituri din exploatare.
Operatii legate de lichidarea fiduciei
1.000 lei
27
6587x
Alte cheltuieli
din exploatare.
Operatii legate
de lichidarea fiduciei
2677
1.000 lei
Drepturi aferente
activelor nete
aflate in fiducie
La beneficiarul garantiei
Reducerea elementului in afara bilantului
Credit 802 Angajamente primite 1.000 lei.
28